Бухгалтерский учет в ЗАО "Барнаульский молочный комбинат"

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Для учета личного состава в ЗАО «БМК» используют следующие формы первичных учетных документов:

- Приказ о приеме на работу - составляется на каждого члена трудового коллектива лицом, ответственным за прием на работу;

- Личная карточка - заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре. В ней содержатся общие сведения о работнике;

- Штатное расписание - отображающий структуру компании, численность отделов, сотрудников, а также размер их заработной платы. Кроме того, оно включает в себя также учёт всех возможных дополнительных выплат сотрудникам - премий, компенсаций и т. д. в зависимости от занимаемой должности;

- Приказ о предоставлении отпуска - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний;

- Лицевой счет - открывается на каждого работника в бухгалтерии: на лицевой стороне содержится информация о работнике для расчета начислений и удержаний. На обратной стороне -- все виды начислений и удержаний за каждый месяц;

- Приказ о прекращении трудового договора -- составляется в двух экземплярах и подписывается руководителем подразделения и организации. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления. В форме содержится расчет по начисленным и удержанным суммам, и приводятся данные о не- сданных имущественных ценностях;

- Табель учета рабочего времени - это локальный нормативный правовой акт, фиксирующий фактическое рабочее время работников.

В ЗАО «БМК» применяется простая повременная оплата труда. Для каждого работника установлен месячный оклад, согласно штатного расписания.

Производятся удержания: страховых взносов, НДФЛ по ставке 13%, невозвращенные суммы подотчетных средств.

Для документального оформления начисления заработной платы применяют расчетные ведомости и платежные ведомости. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы, в ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку к выдаче заработной платы. Расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Заработную плату выдают из кассы в течение 3-х дней. По истечению этого срока бухгалтер против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "задепонировано", составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками заработную плату. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечение 3-х дней сдают в банк на расчетный счет.

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитывается кредиторская задолженность по оплате труда переел персоналом. По отношению к балансу - пассивный. По назначению и структуре - основной, расчетный.

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда используется оборотно-сальдовая ведомость по счету №70.

13. Учет затрат на производство

Управление затратами - важнейшая часть экономической работы, так как себестоимость продукции, работ, услуг - это тот фактор прибыли предприятия, который в большей мере зависит от деятельности самого предприятия.

Для калькулирования себестоимости продукции применяется следующая группировка затрат по статьям:

- сырье (молоко базисной жирности);

- основные материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

- транспортно-заготовительные расходы;

- вспомогательные материалы на технологические цели;

- тара и упаковочные материалы;

- топливо и энергия на технологические цели;

- расходы на оплату труда производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- плата по процентам за пользование кредитом;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- прочие производственные расходы;

-производственная себестоимость

- коммерческие расходы;

-полная себестоимость.

В статью «Основные материалы» включаются затраты на основные материалы, которые непосредственно входят в состав продукции или являются необходимым компонентами ее изготовления.

Возвратные отходы оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса. Из стоимости сырья возвратные отходы исключаются по расчетным ценам предприятия. Стоимость данных отходов рассчитывается как 10 % средней стоимости цельного молока за месяц.

В статью «Покупные полуфабрикаты» включаются затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые на производство готовой продукции.

Транспортно-заготовительные расходы включаются в состав расходов на продажу с использованием счета 44 «Расходы на продажу» и распределяются пропорционально расходам по статье «Сырье» по видам продукции.

В статью «Вспомогательные материалы» включаются затраты на материалы, которые, не являясь составной частью вырабатываемой продукции, используются как необходимые компоненты при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки готовой продукции.

В молочной промышленности к ним относят материалы (марля, ватные фильтры, фланель), химикаты производственные, ферменты, моющие средства, упаковочные материалы.

Стоимость химикатов учитывается в составе общезаводских расходов. Стоимость смазочных масел учитывается в составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по статье «Общепроизводственные расходы».

В статью «Топливо и энергия» включаются затраты на топливо, горячую и холодную воду, пар, сжатый воздух, холод. Распределение энергии на отдельные виды продукции осуществляется пропорционально стоимости сырья.

Расходы на оплату труда производственных рабочих прямо включаются в себестоимость отдельных видов продукции в соответствии с трудоемкостью ее производства и действующих расценок (тарифных ставок) и разрядности работ.

Расходы организации, в соответствии с ПБУ 10 /99 «Расходы организации», в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организаций подразделяются на:

- Расходы по обычным видам деятельности;

- Прочие расходы.

Для целей налогообложения затрат, в соответствии со ст. 252 НК РФ, расходы группируются на расходы, связанные с производством и продажей, и прочие расходы.

В плане счетов предприятия ЗАО «БМК» для учета производственных затрат выделены следующие основные счета:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательное производство»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы».

Счета 20,23 калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции основного и вспомогательного производств. В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на счетах 20,23 на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции.

Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции на данные счета по окончании месяца путем распределения.

Учет затрат на производство по счетам 20,23 ведется в оборотно -сальдовых ведомостях в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цехов) (Приложения Ц, Ш).

На счете 20 «Основное производство» учитываются производственные затраты на изготовление продукции основного производства. По отношению к балансу счет - активный. По назначению и структуре - операционный, калькуляционный. На счете 20 калькулируется производственная себестоимость продукции без учета общехозяйственных расходов. К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом. Аналитический учет ведется по группам этих расходов и по статьям. Общехозяйственные расходы списываются на счета учета продаж и распределяются между видами деятельности пропорционально выручке от продаж без учета НДС.

К общепроизводственным расходам относят затраты по оплате труда аппарату управления цехов с отчислениями, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления производственного оборудования, зданий, сооружений, инвентаря; затраты на опыты, на мероприятия по охране труда.

Общепроизводственные расходы распределяют между видами продукции пропорционально затратам на сырье.

Счета 25 и 26 предназначены для учета в течение месяца косвенных расходов.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются общепроизводственные расходы. По отношению к балансу - активный. По назначению и структуре - собирательно-распределительный.

Учет затрат на производство по счетам 25,26 ведется в оборотно-сальдовых ведомостях в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цехов).

14. Учет готовой продукции

В связи со спецификой работы ЗАО «БМК», можно выделить основные направления его деятельности, это производство и реализация молочной продукции, оказание услуг по переработке молока, оптовая торговля продуктами питания, сдача в аренду торговых площадей, складов, служебных помещений. Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов, работы и услуги - это стоимость различных работ и услуг, выполненных и оказанных другим организациям и физическим лицам (в том числе работникам организации) на условиях оплаты.

Предприятие ЗАО «БМК» располагает следующей продукцией:

- кисломолочная продукция;

- масло;

- Сметана;

- Сыры;

- Творог;

- молоко «Коровкино»;

- Сыры ломтевые;

- Сыры плавленые;

- Сыры твердые (Приложение Ю).

Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др. в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и других счетов (10, 28, 41 и др.).

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

Учет товаров

Товары - являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 "Учет материально- производственных запасов". Приобретенные товары отражаются в учете по покупной стоимости.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО). Учет товаров в производственных организациях, приобретенных для комплектации готовой продукции и перепродажи. Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 "Товары. Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 "Товары" по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.

Счет 40, согласно плану счетов предприятия ЗАО «БМК», имеет следующие субсчета:

41-1 "Товары на складах";

Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

В состав расходов на продажу на предприятии ЗАО «БМК» включают:

-расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

-расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор);

-комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;

-затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

-прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

В организациях торговли на счете 44 могут отражаться следующие расходы (издержки обращения): по перевозке товаров; оплате труда; аренде; содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; рекламе; представительские расходы; другие аналогичные по назначению.

Учет расходов на продажу. Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

10 "Материалы" - на стоимость израсходованной тары;

23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут в оборотно-сальдовой ведомости по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов.

Реализация продукции для последующей перепродажи, а также для производства иной продукции представляет собой оптовый товарооборот. Учет продаж готовой продукции и покупных товаров осуществляется на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка». На предприятии ЗАО «БМК» используется карточка счета 90.

Для обобщения информации о реализации готовой продукции, а также определения ее финансовых результатов предназначен счет 90 "Продажи". По кредиту этого счета отражается выручка от реализации продукции по отпускным ценам, а по дебету - производственная себестоимость реализованной продукции, коммерческие расходы, стоимость тары, оплачиваемые сверх цены продукции, налог на добавленную стоимость, акцизы и другие расходы. Таким образом, по дебету счета 90 "Продажи" отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления, а по кредиту - суммы, предъявленные покупателям для оплаты по отпускным ценам.

По окончании месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту счета 90 "Продажи". Путем сопоставления кредитового оборота с дебетовым , выявляется финансовый результат от реализации продукции (прибыль (Дт 90-9,Кт 99) или убыток (Дт 99, Кт 90-9)).

Предприятия к счету 90 "Продажи" могут открывать следующие субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж: 90-1 "Выручка от продаж"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость, 90-4 "Акцизы"; 90-5 "Экспортные пошлины"; 90-7 "Расходы на продажу"; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и др.

Записи по указанным выше субсчетам производятся накопительно в течении отчетного года. По окончании каждого месяца сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-7 сопоставляются с итогом кредитового оборота по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму необходимо списывать заключительным оборотом отчетного месяца со счета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". В этом случае синтетический счет 90 "Продажи" на конец месяца остатка не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. При этом необходимо иметь в виду, что до конца отчетного года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" никаких списаний не должно быть.

В декабре отчетного года, после списания финансового результата за указанный месяц, все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9), должны закрываться внутренними записями на субсчет 90-9. В результате произведенных записей на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов сальдо иметь не будет.

Вышеизложенный порядок отражения операций по счету 90 "Продажи" позволяет не только исчислить результат от продажи продукции (работ, услуг) за отчетный месяц, но и предоставляет информацию, необходимую для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках.

15. Учет капитала и резервов

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах. При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". Проводки:

Дт 75-1 Кт 80 - сформирован уставный капитал.

Дт 50 (51, 10, 08) Кт 75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал. Вкладами, в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

На счете 75 "Расчеты с учредителями" отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам. Разница между величиной уставного капитала (К80) и дебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала.

ЗАО «БМК» имеет уставный капитал в размере 100 000 тыс. руб.

Резервный капитал ЗАО «БМК» был увеличен до 5 057 тыс. руб.

Добавочный капитал включает в себя:

-прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;

-эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:

-погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

-направления средств на увеличение уставного капитала;

-распределения сумм между учредителями организации.

Корреспонденция счетов по счету 83:

Дт 01 Кт 83 - увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества

Дт 50, 51, 52 Кт 83 - увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

Дт 83 Кт 80 - увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала

Дт 83 Кт 01 - уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества

Дт 83 Кт 75 - распределение добавочного капитала между учредителями

Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

-нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет (2 405 тыс.руб.);

-нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года.

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Дт 99 Кт 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Дт 84 Кт 99 - списан убыток отчетного года

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Списание убытка отчетного года отражается записями:

Дт 80 Кт 84 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

Дт 82 Кт 84 - погашен убыток средствами резервного капитала;

Дт 75 Кт 84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевые финансирование и поступления".

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

В бухгалтерском учете выделяют четыре вида резервов:

-резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

-резервы по сомнительным долгам;

-резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

-резервы предстоящих расходов.

Увеличение или создание резерва происходит по кредиту счета 14, а уменьшение по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода. Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.

Учет резерва ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Учет резерва ведется на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Резервы создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночной стоимостью.

Резервирование тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20, 23, 25,26, 29,44, 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами: 70, 69 - на суммы оплаты труда работникам, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; 23 - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации и т.д.

16. Учет кредитов и займов

Порядок учета задолженности организации по полученным кредитам банков определен ПБУ 15/2008. Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Кредиты выдаются предприятиям на условиях соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренное действующим законодательством и соглашением сторон.

Для получения кредита организация представляет в обслуживающий ее банк заявление на получение кредита, в котором указываются :объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

Для получения кредита предприятие направляет банку заявление с приложением копий учредительных и других документов (устав, удостоверение, патент, бухгалтерские и статистические отчеты и др.), подтверждающих обеспеченность возврата кредита.

До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность предприятия, то есть его способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого использует полученные от предприятия документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки на месте. В дальнейшем предприятие в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку, до полного погашения кредита, бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего (оперативного) контроля за хозяйственно - финансовой деятельностью предприятия.

Затем между банком и организацией заключается кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма, сроки кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита, форма передачи кредита.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более 12 месяцев.

Долгосрочные кредиты (на срок свыше12 месяцев) выдаются, как правило, на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы.

Общая сумма краткосрочных кредитных и заемных средств предприятия ЗАО «БМК» на конец отчетного периода увеличилась на 55 032 тыс. руб.

Увеличение задолженности по оплате труда связано с ростом численности штатных работников, увеличением средней заработной платы. Задолженность на конец года по статье «Оплата труда» является текущей (т.е. это зарплата декабря 2008 года, которая выдается в январе 2009 года.). Задолженность по налогам и сборам складывается из следующих составных частей:

-налог на имущество - 1 093 тыс.руб.

-НДС - 2 381 тыс.руб.;

-страховые взносы - 5 138 тыс.руб.;

-налог на доходы физических лиц - 6 789 тыс.руб.;

-транспортный налог - 149 тыс.руб.;

-налог на прибыль - 1 408 тыс.руб.;

-прочие налоги - 152 тыс.руб.

Учет операций по получению и погашению кредитов и займов ведут на пассивных счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

На счетах 66, 67 учитывается кредиторская задолженность предприятия перед банком по получению кредитов и займов. По отношению к балансу данные счета являются пассивными. По назначению и структуре - основные расчетные.

Аналитический учет банковских кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельно по кредитам, не погашенным в срок.

Учет расчетов по займам ведется по договору займа. По нему одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег, количество вещей того же рода и качества.

Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.

Если договором займа было предусмотрено начисление процентов, то проценты включаются во внереализационный доход займодавца и облагаются налогом на прибыль.

Аналитический учет по счетам 66,67 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

Получение займов у заемщика: Дт51 Кт 66 ,67.

Учет расчетов по кредитам и займам осуществляется с помощью оборотно-сальдовой ведомости по счетам 66 и 67.

17. Бухгалтерская отчетность предприятия

Бухгалтерская отчётность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основании данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное информацией об организации.

Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую отчетность:

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г . № 129-ФЗ.

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34.

3.Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.2009 г. №67н..

4.Положение по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Изменения принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются или не проводятся.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна содержать следующие данные наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием её правовой формы.

Бухгалтерская отчётность состоит из:

-Бухгалтерского баланса (Приложение АБ);

- Отчета о прибылях и убытках (Приложение АВ), приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение АГ), пояснительной записки (Приложение АД), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

-Отчета о движении денежных средств (Приложение АЕ);

-Отчета об изменении капитала (Приложение АЖ).

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту для составления бухгалтерской отчётности, отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчеты о прибылях и убытках , должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатах её деятельности и изменении в её финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчеты о прибылях и убытках должно быть указанно, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Размещено на Allbest.ru