Организация и эффективность использования материально-производственных запасов предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru

Тема: Организация и эффективность использования материально-производственных запасов предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕИ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие, классификация и методы оценки производственных запасов

1.2 Задачи, основы, цели организации финансового учета и анализа материально производственных запасов

1.3 Документальное оформление поступления материально производственных запасов и отчетность материально ответственных лиц по ним

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «Строй-Навигатор»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Строй-Навигатор»

2.2 Технологическая характеристика и информационное обеспечение

3. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

3.1 Анализ выполнения плана и динамике материально производственных запасов и обеспечения материальными ресурсами

3.2 Анализ эффективности использования материально-производственных ресурсов

3.3 Синтетический и аналитический учет материально производственных запасов в ООО «Строй-Навигатор»

4. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ДВИЖЕНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

4.1 Пути совершенствования организации движения материально-производственных запасов

4.2. Пути повышения эффективности использования материально-производственных запасов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИНФОРМАЦИОННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Целью дипломной работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и повышения эффективности использования материально производственных запасов организации.

Объект исследования. Общество с ограниченной ответственностью «Строй-Навигатор» является субъектом малого бизнеса на основании свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1-го июля 2002 года за номером 1022601957883 выданного бессрочно 18 ноября 2002 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по Промышленному р-ну г. Ставрополя. Юридический адрес: г. Ставрополь, ул. 3-я Промышленная, 7в.

ООО «Строй-Навигатор» было создано по решению №1 единственного учредителя 28 марта 2001 г., но в 2001 г., 2002 г. и до середины 2003 г. производственно-хозяйственной и какой-либо иной деятельностью предприятие не занималось.

Со второго квартала 2003 г. ООО «Строй-Навигатор»возобновило свою деятельность. Основной вид деятельности ООО «Строй-Навигатор» является розничная торговля хозяйственными товарами, красками, инструментами, стройматериалами.

Директором ООО «Строй-Навигатор» является Нарыжный Виктор Владимирович. производственный запас финансовый учет

Период исследования составил 2003-2005 годы.

Теоретическая и методологическая основа дипломной работы. Отечественных и зарубежных ученных дали углубленное представление о той части капитала, которая воплощена в предметах труда: о составе производственных запасов, их оценке, документальном оформлении, методике учета, а также о раскрытии информации о производственных запасах в бухгалтерской отчетности. Эти работы явились теоретической и методической основой исследования.

Методы исследования. Экономико-статистичиские, балансовый, наблюдения, экономический анализ, графический и др.

Информационной базой дипломной работы последующим законодательным и нормативным актам РФ, бухгалтерской и статистической отчетности ООО «Строй-Навигатор» за 2003-2005 год.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕИ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие, классификация и методы оценки производственных запасов

Лучшим измерителем экономического роста страны является реальный валовой национальный продукт, численное значение которого напрямую зависит от качественных и количественных параметров прибыли всех предприятий различных отраслей. Не обеспечив необходимый рост прибыли каждого конкретного предприятия, нельзя решить проблему экономического роста и социальной стабильности в обществе. Кроме того, прибыльность предприятия представляет собой главный элемент гарантий для внешних пользователей учетной информации, а анализ прибыли является одним из наиболее важных критериев для последних.

Под материально производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном и ином хозяйственном процессе. Они целиком потребляются в каждом цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Производственные запасы обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс [13]. Это обширная группа активов, которая включает сырье, материалы, используемые в процессе производства, готовую продукцию, товары и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Также в организации могут находиться материально-производственные запасы, права собственности, на которые принадлежат другим лицам (материалы или товары, полученные на хранение или на переработку как давальческое сырье; товары, принятые организацией для продажи по договорам комиссии, поручения, агентирования, полученные в качестве залога и так далее). Основным документом, определяющим методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов". В этом положении изложен порядок оценки поступающих в организацию материально производственных запасов и определения стоимости, переданных в производство или выбывших материально производственных запасов.

В условиях перехода к рыночной экономике важное, значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.).

Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи [13,С. 167]:

· правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

· всех выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

· контроль сохранности материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

· постоянный контроль соблюдения установочных норм производственных запасов;

· систематический контроль использования материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

· своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами.

Классификация и оценка производственных запасов. На предприятии применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

Действующий план счетов бухгалтерского учета [9,С24] предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный активный счет 10 “Материалы” - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов (за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов), признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы субсчета: 1. Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5. Запасные части; 6. Прочие материалы; 7. Материалы, переданные в переработку на сторону; 8. Строительные материалы и др.

Однако приведенный перечень субсчетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые из них.

Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в новом плане счетов бухгалтерского учета выделены за балансовые счета: 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” и 003 “Материалы, принятые на переработку”. На последнем отражаются предоставляемое сырье и материалы, не оплаченные предприятием изготовителем.

Одновременно в плане счетов предусмотрена возможность широкого использования (с учетом потребностей рыночной экономики) нетрадиционных для большинства наших предприятий счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов”. В связи с происшедшими изменениями в налоговом законодательстве возникла необходимость ввести с начала 1993 года новый активный счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.

Наряду с приведенной выше укрупненной классификацией материальных ценностей важное, значение имеет их детализированная группировка, на каждом предприятии исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и других факторов.

В составляемых на предприятиях номенклатурах-ценниках отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марки. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

Код (номенклатурный номер) материала может иметь следующую структуру:

Х ХХ ХХХ, где

Х- характеристика (размер, сорт); вид материала, марка;

ХХ - подгруппа материала;

ХХХ- группа материала.

Наличие на предприятии такого систематизированного перечня создает основу для применения единой классификации материалов в конструкторской, технологической, плановой и учетной документации, для механизации учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.

С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости [13,С.173].

В последнее время в международной практике бухгалтерского учета преобладает тенденция отражения имущества не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а по его текущей (рыночной) стоимости.

Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.

Товарно-материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.

Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.

В соответствии с “Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации” от 26 декабря 1994 года № 170 товарно-материальные ценности отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Порядок дальнейшего изменения фактической себестоимости зависит от видов ценностей, порядка их поступления в организацию, методов оценки ценностей при выбытии и других причин.

Каждый вид ценностей оценивается в стоимостном выражении на определенных этапах их движения в организации и отражается в бухгалтерском учете индивидуально. Допускается свободная (групповая) оценка и учет однородных по своим свойствам ценностей.

Материальные ценности подлежат оценке по их конкретным видам на следующих этапах движения ценностей [14,С.528]:

· принятие на учет;

· использование материалов на производство продукции;

· работ и услуг;

· продажа товаров и готовой продукции;

· прочее выбытие ценностей;

· определение стоимости остатков ценностей на конец отчетного периода;

· отражение в бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим методы оценки товарно-материальных ценностей при их использовании на производство продукции, работ и услуг.

Оценка материалов при их использовании в производственном процессе является производной от оценки остатков материалов на конец отчетного периода.

Применяются следующие методы оценки материалов:

· по средневзвешенной себестоимости (средней оценке);

· по стоимости последних закупок (метод ЛИФО);

· по стоимости первых закупок (метод ФИФО).

Любой из этих методов предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость последних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости остатка ценностей на начало периода, с учетом стоимости остатка ценностей, поступивших за отчетный период, стоимости ценностей на конец периода. Кроме того, организация может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При индивидуальной оценке материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий.

Рассмотрим подробней перечисленные методы.

При оценке материалов по средневзвешенной себестоимости (средней оценке) общая стоимость используемых в производстве материалов в данном отчетном месяце определяется по каждому виду ценностей, путем умножения средней цены их приобретения на соответствующее количество материалов.

Методы оценки материальных запасов ФИФО и ЛИФО разрешены к применению в отечественной учетной практике только с 1995 года [4]. До этого использовали лишь метод средней оценки.

При оценке использованных материалов по стоимости последних в течение отчетного периода закупок (по методу ЛИФО) сначала определяют себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов - исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на первые закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов, на конец отчетного периода. Стоимость использованных материалов (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) исчисляют по средневзвешенной (средней) себестоимости исходя из количества каждого вида материалов, используемых на производство. Среднюю стоимость единицы каждого вида ценностей рассчитывают от общей стоимости и количества используемых материалов.

При оценке использованных материалов по стоимости первых в течение отчетного периода закупок (по методу ФИФО) сначала определяют себестоимость использованных на конец отчетного периода материалов, исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов, на конец отчетного периода. Стоимость выбывших по направлениям их использования (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) определяют исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества каждого вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества использованных материалов.

Наряду с приведенными методами оценки материалов при их использовании на производство, организация может применять метод их оценки по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов.

Учетная политика ООО «СТРОЙ-НАВИГАТОР» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества - первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счете и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством Российской Федерации, Уставом общества, внутренними документами ООО «СТРОЙ-НАВИГАТОР».

Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия общества во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно директору Общества.

Главный бухгалтер Общества несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству РФ, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера Общества по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех служб Общества.

Без подписи главного бухгалтера Общества расчетные и денежные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

В случае разногласий между директором и главным бухгалтером Общества по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты с письменного распоряжения директора, который несет полную ответственность за последствия осуществления таких операций.

1.2 Задачи, основы, цели организации финансового учета и анализа материально производственных запасов

По своему назначению товарные запасы подразделяются на несколько видов. Можно условно выделить следующие группы товарных запасов:

- производственные запасы текущего хранения. Это основная часть общего запаса товаров, предназначенная для обеспечения бесперебойного снабжения в течение определенного периода времени. Товарный запас этой группы должен постоянно возобновляться;

- сезонные производственные запасы. Необходимость образования такого рода запасов обусловливается спецификой производственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. В сельском хозяйстве, особенно в растениеводстве, наблюдается ярко выраженная цикличность производственного процесса и каждый цикл должен быть обеспечен в полном объеме соответствующими материальными ресурсами. Например, основной объем работ по ремонту сельскохозяйственной техники производится поздней осенью и зимой. В это время значительно повышается спрос на запасные части и другие ремонтные материалы. Весной, с началом полевых работ, возрастает потребность в горючем и смазочных материалах. Для удовлетворения таких потребностей и создаются сезонные товарные запасы;

- страховые производственные запасы. Они предназначены для поддержания материально-технического обеспечения основными видами ресурсов в экстремальных условиях.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Материально-производственные запасы являются составной частью оборотных активов.

В процессе хозяйственной деятельности они выполняют различные функции: используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), предназначенной для продажи, выступают предметом оптовой и розничной торговли, обеспечивают систему управления.

Материальные ресурсы представляют собой предметы труда, которые целиком потребляются в каждом производственном цикле и при этом полностью переносят свою стоимость на издержки производства [36]. В зависимости от функционального назначения они подразделяются на сырье, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части и тару.

Вышеназванные материально производственные запасы могут быть приобретены анализируемым предприятием путем покупки у поставщиков за деньги, обмена их на другие материальные ценности, посредством внесения учредителями в уставный капитал, в результате безвозмездного получения от других лиц.

Отличительная черта закупочных операций состоит в том, что, во-первых, они характеризуют первую фазу кругооборота оборотных активов организации (процесс "деньги - товар"), во-вторых, результатом их проведения становится создание производственных запасов.

Операции по приобретению и заготовлению материально производственные запасы обусловливают непрерывность производственного и торгового процессов, поэтому при организации их учета необходимо обеспечить решение следующих задач:

· полное и своевременное оприходование поступивших материалов;

· выявление всех затрат, связанных с приобретением;

· своевременное осуществление расчетов с поставщиками;

· соблюдение правил зачета налога на добавленную стоимость, относящегося к приобретенным материально производственные запасы;

· контроль своевременности предъявления претензий поставщикам при невыполнении ими своих обязательств по договорам;

· обеспечение обособленного учета материально производственные запасы, поступивших без сопроводительных документов поставщиков (в результате неотфактурованных поставок).

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально-производственных, запасов являются:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Применение данным предприятием программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности предприятия и других документах.

Необходимыми предпосылками действенного контроля сохранности запасов являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

- организация, там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

- установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право, подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции, тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

Запасы, как полученные от других организаций (в том числе безвозмездно), так и изготовленные на предприятии, подлежат принятию на соответствующие склады, если иное не предусмотрено настоящими Методическими указаниями и другими нормативными документами.

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.

Выбор счета в определенной мере зависит от оценки материалов в учете [25]. Если материалы учитывают в процессе приобретения и списания по учетным ценам, то используют счета 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При учете материально производственные запасов по фактической себестоимости применяют только счет 10 "Материалы"; 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 75 "Расчеты с учредителями" и другими (в зависимости от источника поступления). По кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам в корреспонденции с дебетом счета 10 "Материалы". Сумма разницы между фактической стоимостью приобретения (заготовления) и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам (плановая, договорная цена, себестоимость и другая) списывается на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Аналитический учет на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" ведется по наименованиям материалов, что, естественно, в некоторой мере усложняет их учет.

Суммы отклонений со счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" по окончании месяца списывают в дебет тех счетов, на которые была списана учетная цена материалов.

Необходимо отметить, что в соответствии с п.25 приказа Минфина России от 28.06.2000 N 60н "О Методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации самостоятельно принимает решения о порядке списания отклонений: либо пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам с распределением между производственными счетами или только на основное производство, либо полностью по окончании отчетного периода.

Синтетический учет процесса приобретения и заготовления материально производственных запасов ведется в стоимостном выражении на дебете следующих активных инвентарных счетов.

10 "Материалы" (субсчета 1 "Сырье и материалы", 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 3 "Топливо", 4 "Тара и тарные материалы", 5 "Запасные части", 6 "Прочие материалы", 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", 8 "Строительные материалы");

41 "Товары" (субсчета 1 "Товары на складах", 2 "Товары в розничной торговле", 3 "Тара под товаром и порожняя", 4 "Покупные изделия").

Аналитический учет приобретаемых материально производственных запасов осуществляется в натурально-стоимостном выражении по материально ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации, группам, партиям и наименованиям.

1.3 Документальное оформление поступления материально производственных запасов и отчетность материально ответственных лиц по ним

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

При организации бухгалтерского учета материалов в первую очередь необходимо определить:

- вариант оценки материалов:

по учетной цене или по фактической себестоимости;

- вариант учета процесса заготовления и приобретения материалов, то есть выбрать бухгалтерский счет, на котором они будут учитываться. Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете" [1]:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер).

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

Может составляться отдельный список наименований и устанавливаться особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу, и порядок контроля, за их расходованием (использованием) устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера.

Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

Характеристика счетов, которые применяются для учета материально производственных запасов, и корреспонденции этих счетов даны в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Фактическими затратами на приобретение материально производственных запасов могут быть (п.6 ПБУ 5/98):

- суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором.

Они определяются исходя, из условий договора и подтверждаются первичными документами, которые представляет поставщик или грузоотправитель (товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции или накладные и другие документы);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально производственных запасов.

Эти суммы должны быть подтверждены актами приемки выполненных работ (оказанных услуг), из которых можно проанализировать характер затрат и их принадлежность к приобретенным материально производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретены материально производственных запасов. Для подтверждения таких расходов организация-покупатель должна иметь отчеты посредников о выполненных поручениях, из которых следует их целевое назначение;

- затраты по заготовке и доставке материально производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором;

- затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением материально производственных запасов и произведены до даты их оприходование на складах организации;

- суммовые разницы, образующиеся при установлении цены на запасы в условных денежных единицах (иностранной валюте) и расчетах за них в рублях;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально производственных запасов общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда эти расходы непосредственно связаны с приобретением запасов.

Анализ, структуры перечисленных расходов показывает, что они могут быть сформированы в разное время и не, совпадать с моментом поступления материалов на склад и с передачей их в производство. Между тем документы на поступление и выбытие материалов должны оформляться своевременно по мере совершения операций и находить отражение в учете, причем в денежном измерителе. Таким образом, только при небольшой номенклатуре и значимости материалы могут отражаться в текущем учете по фактической себестоимости.

Операции по движению материальных ценностей не зависимо, от формы собственности должны оформляется, унифицировано первичные документы по учету материалов [2]. Документами по учету материально производственных запасов является: доверенность. Применяется для оформления права должностного лица выступить в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенности, как правило, не может превышать 15 дней. В исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

Приходный ордер, используется для учета материалов от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре, материально ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам заранее в пронумерованном виде.

Акт о приемки материалов, применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемки запасов поступивших без документов (неотфактурованные поставки). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Он составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика. Утверждается акт руководством организации или другими уполномоченными лицами. Один экземпляр передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей. Другой передается в отдел снабжения для направления претензионного письма поставщику.

Лимитно-заборная карта, нужна для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существенных нормативов расчетным путем. Лимитно-заборная карты выполняются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах на квартал. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению (в производство), другой экземпляр передается на склад.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом только при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток. После использования лимитно-заборной карты сдаются в бухгалтерию.

Требование накладная, применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации при продаже запасов. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей, второй для оприходования ценностей принимающей стороной. Сверхлимитный отпуск материалов со склада может, производится только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием накладной.

Накладная на отпуск материалов на сторону, используется для учета отпуска материальных ценностей сторонними организациями на основании договоров или других документов. Накладная выполняется в двух экземплярах: первый передаётся на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй получателю.

Карточка учета материалов, служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документами строгой отчетности, и выдается кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо производит запись в карточке на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операций.

Система нормативных правовых актов, регламентирующих учет приобретения и заготовления материально производственных запасов, включает в себя:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н;

Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами (письмо Минфина России от 12.11.96 N 96);

Инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями); Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; другие нормативные документы.

Согласно п. 5 ПБУ 5/98 приобретаемые материалы учитываются по фактической себестоимости заготовления. При этом в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий отражаются соответственно на счетах 10 по фактической себестоимости, либо по учетным (средневзвешенным) ценам.

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРРИСТИКА ООО «СТРОЙ-НАВИГАТОР»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Строй-Навигатор»

Стройресурс имеет статус общества с ограниченной ответственностью. Полное официальное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Строй-Навигатор».

Общество с ограниченной ответственностью «Строй-Навигатор» является субъектом малого бизнеса на основании свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1-го июля 2002 года за номером 1022601957883 выданного бессрочно 18 ноября 2002 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по Промышленному р-ну г. Ставрополя. Юридический адрес: г. Ставрополь, ул. 50 лет ВЛКСМ, 62/1.

ООО «Строй-Навигатор» было создано по решению №1 единственного учредителя 28 марта 2001 г., но в 2001 г., 2002 г. и до середины 2003 г. производственно-хозяйственной и какой-либо иной деятельностью предприятие не занималось.

Со второго квартала 2003 г. ООО «Строй-Навигатор» возобновило свою деятельность. Основной вид деятельности ООО «Строй-Навигатор» является розничная торговля хозяйственными товарами, красками, инструментами, стройматериалами.

Директором ООО «Строй-Навигатор» является Щербаков Виктор Владимирович. Открыт расчетный счет в «СТАВРОПОЛЬПРОМСТРОЙБАНКЕ» в г. Ставрополь.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам государства и своих участников, а участники несут ответственность по долгам общества в размере взноса в уставный фонд. Ответственность за организацию состояния бухгалтерского учета, своевременность представления бухгалтерской, финансовой, статистической и иной отчетности несет директор общества.

Схема управления ООО «Строй-Навигатор» представлена на рисунке 1.

Директор

Главный бухгалтер		Заместитель руководителя по производству		Заместитель по хозяйственной части		Заместитель по коммерческим вопросам

Централизованная бухгалтерия		Юридическая служба		Отдел кадров		Магазин
						Склад № 1
						Склад № 2
						Склад № 3
						Склад № 4

Обслуживающий персонал

Рисунок 1- Схема управления ООО «Строй-Навигатор» на 2006 г.

Структура организации.

1. Основное производство: автоматическое производство (цех 1), в автоматическом режиме занимается производством товаров народного потребления;

2. Вспомогательное производство: ремонтный цех (цех 2);

3. Заводоуправление.

4. Склад материалов и готовой продукции как для розничной торговли хозяйственными товарами, красками, инструментами, стройматериалами.

Основные направления деятельности

В основных цехах производятся товары народного потребления:

· бытовые обогреватели электрические масляные;

· бытовые кипятильники электрические

В цехе 1 осуществляется холодная штамповка, формовка из приобретенной стали комплектующих для изготовления обогревателей и кипятильников. К комплектующие собственного изготовления относятся:

· пластины для обогревателей (П1-О)

· тэны для обогревателей (Т1-О)

· тэны для кипятильников (Т2-К)

В цехе 2 производятся ремонтные работы, различного оборудования, инвентаря в цехах основного производства.

Также в организации имеются несколько складских помещения: для хранения материалов и готовой продукции.

Учет в ООО «Строй-Навигатор» осуществляется в соответствии с утвержденной общим и ежегодно обновляемой учетной политикой организации.

Успешное ведение хозяйственно-финансовой деятельности организаций различных форм собственности и видов деятельности во многом зависит от уровня руководства, от правильных и своевременных управленческих решений, зависящих в свою очередь, от качества их аналитических обоснований. С другой стороны изучение важнейших показателей деятельности предприятий, позволяет выявить неиспользованные ресурсы, способствующие улучшению хозяйственно-финансовой деятельности.

Для характеристики и оценки результативности текущей производственной и сбытовой деятельности применяется ряд показателей.

Таблица 1- Показатели эффективности деятельности ООО «Строй-Навигатор» за 2003-2005годы (тыс. руб)

Наименование	2003	2004	2005	Изменения в % 2005/03	Изменения в % 2005/04
1. Выручка - нетто от реализации товаров, продукции, работ, услуг .	3856,5	9515,1	19154,1	в 5,0 раз больше	в 2,0 раз больше
2. Среднегодовая стоимость основных средств производственного назначения.	24,2	643,6	885,9	в 36,6 раз больше	137,5 %
3.Среднесписочная численность работников.	162	461	485	в 3,0 раз больше	105,2%

Данные таблицы показывают, что выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг) в 2005 году выросла в 5,0 раз по сравнению с 2004 годом и в 2,0 раза по сравнению с 2003 годом.

Расширение производственной сферы ООО «Строй-Навигатор» растет быстрыми темпами, особенно в 2005 году. Так, наблюдается рост среднегодовой стоимости основных средств производственного назначения в 2005г. по сравнению с 2003г. в 36,6 раз, а в 2005г. по отношению к 2004г. в 1,4 раза (или на 137,5%).

Расширение производства связано с увеличением среднесписочной численности работников в 2005г. по отношению к 2003 г. в 3 раза и в 2005 г. в сравнении с 2004г. на 104,3%.

Одним из наиболее важных показателей эффективности деятельности организации являются показатели численности работников и оплаты их труда, так как они оказывают большое влияние на уровень производительности труда, а, следовательно, на объем товарооборота и конечный результат - прибыль.

2.2 Технологическая характеристика и информационное обеспечение

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством.

В условиях рыночной экономики, когда необходимо сформировать отдельно информацию для управления (для себя) и публичную финансовую отчетность (для внешних пользователей) единый бухгалтерский учет и анализ подразделяют по принципу пользователей. Из рисунка 2 видно, что противопоставлять управленческому анализу следует не вообще финансовый анализ (как анализ финансовых показателей), а внешний финансовый анализ для внешних пользователей информации. В свою очередь управленческий анализ выступает в единстве производственного и финансового анализа, то есть ему, как информационно - аналитическому обеспечению принимаемых решений на предприятии, присуща комплексность подхода к производственным и финансовым показателям.

Анализ хозяйственной деятельности

Финансовый анализ		Управленческий анализ

Внешний финансовый анализ по данным публичной финансовой отчетности		Внутрихозяйственный финансовый анализ по данным бухгалтерского учета		Внутрихозяйственный производственный анализ по данным управленческого учета

Рисунок 2 - Схема финансового и управленческого анализа ООО «Строй-Навигатор»

Хозяйственная деятельность предприятий требует непрерывного движения средств, предприятия, их кругооборота. Основной задачей учета материально - производственных запасов является контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам. Особая роль в этом принадлежит использованию производственных запасов.

Таблица 2- Состав производственных запасов ООО «Строй-Навигатор» за 2003-2005годы

Наименование	2003	2004	2005	Изменения 2005/03	Изменения 2005/04
Производственные запасы В том числе по группам:	24200	64362	88590	В 3,6 раза больше	В 1,4 раза больше
Строительные материалы	1143	2192	6680	В 5,8 раза больше	В 3 раза больше
Резинотехнические изделия	3920	11600	12310	В 3,1 раза больше	В 1,1 раза больше
Запасные части	8565	19700	29000	В 3,4 раза больше	В 1,5 раза больше
Металлы и метизы	1180	2010	4200	В 3,6 раза больше	В 2,1 раза больше

На основании данной таблицы 2 следует, что стоимость производственных запасов ООО «Строй-Навигатор» в 2005 году выросла по сравнению с 2003 годом в 3,6 раза и 2004 годом в 1,4 раза. Рост данное показателя показывает на успешное развитие, получение прибыли, которая используется на приобретение и пополнение производственных запасов.

Расчет осуществлялся: в 2005 году сумма производственных запасов составила 88590, «: » на сумму производственных запасов в 2003 году составило 24200 и получим разницу в % соотношении 3.6 %.

В «таблице 3» представлено формирование финансовых результатов в ООО «Строй-Навигатор» за период с 2003 по 2005г. Финансовый анализ это, получение ключевых, наиболее информативных параметров, дающих объективную картину финансового состояния предприятия, его прибыли и убытков [17].

Таблица 3- Анализ финансовых результатов ООО «Строй-Навигатор» за 2003-2005годы

Показатели	2003	2004	2005	2004 в % к 2003	2005 в % к
					2003	2004
А	1	2	3	4	5	6
Выручка нетто от реализации товаров.	3856,5	9515,1	19154,1	в 2,5 раза больше	в 5,0 раз больше	в 2,0 раз больше
Себестоимость реализации	2609,5	8538,9	13794,7	в 3,3 раза больше	в 5,2 раза больше	в 1,6 раза больше
Коммерческие расходы	1144,1	924,4	5033,5	80,8	в 4,4 раза больше	в 5,4 раза больше
Прибыль, убыток (-) от реализации	102,9	51,8	325,9	50,3	в 3,2 раза больше	в 6,3 раза больше
Операционные доходы	-	8,0	0,9	-	-	0,1
Операционные расходы	39,7	6,6	-	0,2	-	-
Внереализацион-ные доходы	-	-	-	-	-	-
Внереализацион-ные расходы	-	45,0	99,1	-	-	В 2,2 раза больше
Балансовая прибыль, убыток (-)	63,2	8,2	227,7	0,1	в 3,6 раза больше	в 27,8 раз больше
Налог на прибыль	22,1	2,9	64,9	0,1	в 2,9 раза больше	в 22,4 раза больше
Отвлеченные средства	3,7	-	4,9	-	в 1,3 раза больше	-
Нераспределенная прибыль, убыток (-)	2,4	5,4	157,8	в 2,3 раза больше	в 65,8 раз больше	в 29,2 раза больше

Из данных таблицы 3 следует, что в 2004 году результаты деятельности, по сравнению с 2003 годом, несколько ухудшились. Так, несмотря на увеличение суммы выручки от реализации в 2,5 раза, себестоимость реализации возросла в 3,3 раза, что в результате сказалось на уменьшении суммы полученной прибыли (всего 0,13% от прибыли 2003 года). В 2005 году финансовое положение ООО «Строй-Навигатор» улучшилось.

...