Организация и эффективность использования материально-производственных запасов предприятия

Так, сумма выручки по сравнению с 2003 годом возросла в 5,0 раз, а сравнительно к 2004 году - в 2,0 раза, одновременно себестоимость в 2005 году по сравнению с 2003г. и 2004г. возросла в 5,2 раза и в 1,6 раз, что показывает, что затраты по реализации на 1 рубль продукции снизились (в 2005г.-0,72 руб., а в 2004г. -0,89 руб., т.е. на 36%). Прибыль ООО «Строй-Навигатор» в связи с этим, выросла в 2005г. по сравнению с 2003 годом в 2,9 раза, а по сравнению с 2004 г. в 27,8 раз. Эти данные свидетельствуют о достаточно устойчивом финансовом состоянии. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Строй-Навигатор».

Таблица 4 - Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Строй-Навигатор» за 2003-2005годы

Наименование	Оптимальное значение	По состоянию на 01 января	Абсолютные отклонения (+;-) от оптимального значения
		2003	2004	2005	2003	2004	2005
1	2	3	4	5	6	7	8
1) коэффициент абсолютной ликвидности	<2	0,04	0,08	0,03	+1,96	+1,92	+1,97
2) промежуточный коэффициент. Ликвидности	<0,5	0,20	0,11	0,04	+0,39	+0,39	+ 0,96
3) общий коэффициент текущей ликвидности	2	0,95	0,55	0,91	+1,05	+1,45	+1,09
4) коэффициент обеспеченности собственными средствами	> 0,1	0,90	0,80	0,80	+0,8	+0,7	+0,7
5) коэффициент восстановления платежеспособности	1	2,31	2,18	1,99	+1,31	+1,18	+0,99
6) коэффициент финансовой зависимости	<2	22,30	10,88	14,50	-20,30	-8,88	-12,50
7) коэффициент соотношения заемного и собственного капитала	<0.5<1	21,98	9,88	13,50	-20,98	-8,88	-12,50

Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2003-2005 г.г. больше оптимальной величины 0,1, следовательно, структуру баланса предприятия можно признать нормальной.

Для оценки платежеспособности предприятия используются показатели ликвидности, различающиеся по набору ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может покрыть за счет имеющихся денежных средств.

(1)

КАЛ= ДС / ОК

где: КАЛ - Коэффициент абсолютной ликвидности;

ДС - Денежные средства;

ОК - Краткосрочные обязательства.

Прогнозируемые платежные возможности организации при условии мобилизации всех оборотных активов отражает коэффициент текущей ликвидности.

(2)

КТЛ= ОА / ОК

где: КТЛ - Коэффициент текущей ликвидности;

ОА - Оборотные активы;

ОК - Краткосрочные обязательства.

Показатели платежеспособности ООО «Строй-Навигатор» выступают в качестве высшего проявления финансовой устойчивости. Из таблицы 4 видно, что все коэффициенты платежеспособности, не превышают оптимальных значений, что является неплохим значением, так как денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности покрывают текущие долги фирмы. Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета и управления вносит использование современных ЭВМ и созданные на их основе программы и системы учета.

Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной автоматизации всех планово-экономических расчетов и учтено - аналитических материалов.

В условиях использования ЭВМ в ООО «Строй-Навигатор» необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов, о доходах и расходах обеспечивается путем составления машинограмм - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, составляются машинограммы аналитического учета, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами. Данные машинограмм используются при составлении бухгалтерского баланса с формированием данных по каждой, соответствующей статье.

Бухгалтерский учет в ООО «Строй-Навигатор» ведется по журнально-ордерной форме с одновременной автоматизацией отдельных участков учета. Автоматизация ведется при помощи лицензированной программы «1-С Предприятие». Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и брошюрованию в виде специальных книг (журналов), отдельных листов (справок) и карточек, а также в виде электронной информации, полученной при использовании вычислительной техники (на дисках, дискетах и иных машинных носителях).

3. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ АНАЛИЗ И АУДИТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ООО «СТРОЙ-НАВИГАТОР» ЗА 2003-2005 ГОД

3.1 Анализ выполнения плана и динамике материально производственных запасов и обеспечения материальными ресурсами

Анализ состояния производственных запасов следует начинать со сравнения их фактического наличия с плановой потребностью на конец отчетного периода и на начало периода. Выявляются изменения в наличии производственных запасов по группам и в целом в стоимостной оценке.

Анализ хозяйственной деятельности это изучение издержек и экономических выгод настоящей и будущей деятельности предприятия [17].

Углубляя анализ, внутри товарных групп необходимо установить изменения в запасах конкретных видов товаров. Задача анализа заключается в том, чтобы дать объективную оценку объему товарных запасов с точки зрения его соответствия реальным потребностям и, кроме того, выяснить, нет ли на складах предприятия сверхплановых и залежалых товаров.

Состояние производственных запасов и причины изменения их объемов анализируются на основании товарных балансов. Можно представить следующим образом:

(3)

Он +П = Р + В + Ок,

где: Он - остаток товаров на начало отчетного периода;

П - объем поступления товаров за отчетный период;

Р - реализация товаров предприятиям и другим потребителям за отчетный период;

В - прочее выбытие товаров;

Ок - остаток товаров на конец отчетного периода.

Методику анализа товарного баланса рассмотрим на следующем примере.

Таблица 5 - Товарный баланс ООО «Строй-Навигатор» за 2005 год

Показатели	План	факт	Отклонение (+, -)	Выполнение плана, %
1	2	3	4	5
Остаток товаров на начало года	300	320	+20	106,7
Поступление товаров за год	970	1300	+330	134,0
Реализация товаров за год	950	1200	+250	126,3
Прочее выбытие товаров	-	12	+12	-
Остаток товаров на конец года	320	420	+100	131,2

Из содержания товарного баланса следует, что за отчетный период ООО «Строй-Навигатор» перевыполнило план по завозу товаров в целом на 34,0 %, в то же время объем реализации ресурсов увеличился на 16,3 %. Сверхплановые товарные запасы на конец года составили 100 тыс. руб. Это на 80 тыс. руб. больше, чем было на начало года.

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что ООО «Строй-Навигатор» имело возможность значительно увеличить объем реализации материально-технических ресурсов.

Чтобы выяснить, за счет, каких товаров это можно было осуществить, необходимо проанализировать аналогичные товарные балансы по товарным группам и наиболее значительным видам товаров.

Изменение производственных запасов может быть вызвано действием многих факторов, таких как объем остатков товаров, на начало отчетного периода, недостаточно изученные потребности предприятия, состояние платежеспособности и др.

В процессе анализа необходимо изучить динамику перечисленных показателей и установить тенденции их изменения. Для оценки достигнутого уровня анализируемых показателей их значения целесообразно сравнить с аналогичными данными за несколько лет.

Важными факторами обеспеченности Общества с ограниченной ответственностью ООО «Строй-Навигатор» материальными ресурсами являются правильность расчета потребности в них, рационально организованное материально-техническое снабжение и экономное эффективное использование материальных ресурсов в производстве.

Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности предприятия и на запасы необходимые для нормального функционирования на конец периода.

В основу расчета потребности ООО «Строй-Навигатор» в материальных ресурсах положены нормативы и нормы их расхода и складских запасов.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется в трех оценках [14]:

1). В натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях и других целей;

2) по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом;

3) в днях обеспеченности - для целей планирования и организации контроля.

Обеспеченность предприятия запасами в днях рассчитывается как отношение остатка данного вида материальных ресурсов к его среднедневному расходу.

В свою очередь среднедневной расход каждого его расхода на нужды производства за анализируемый период на количество календарных дней.

Примеры расчета потребности в производственных запасах приведены в приложении 6.

Поэтому очень важно на первом этапе анализа обеспеченности ООО «Строй-Навигатор» материальными ресурсами проверить полноту учета потребности в них и обоснованность размера этой потребности, исходя из прогрессивных норм расходования материалов на выработку отдельных изделий. То есть необходимо исследовать качество плана материально-технического обеспечения.

Таблица 4- Анализ качества плана материально - технического обеспечения общества с ограниченной ответственностью «Строй-Навигатор» за 2005 год

Материалы по группам	Потребность по плану материально-технического снабжения	Потребность, установленная в процессе анализа	Завышение (+) Занижение (-) В плане материально-технического снабжения
	Всего	В том числе	Всего	В том числе	Всего	В том числе
		На выполнение производственной программы	На прирост		На выполнение производст. программы	На прирост		На выполнение производствен. программы	На прирост
Нефтепродукты	900	800	50	852	780	45	+48	+20	+5
Строительные материалы	750	715	25	680	612	24	+70	+103	+1
Запасные части	920	850	50	862	800	35	+58	+50	+15
Резинотехнические изделия	700	630	70	615	610	5	+85	+20	+30
Металлы и металлы	230	220	10	360	300	60	-130	-80	-50

Важным условием бесперебойной нормальной работы ООО «Строй-Навигатор» является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. И следует сопоставить фактические и плановые показатели обращения товаров, как в целом, так и по товарным группам и отдельным видам товаров, выявить отклонения и дать им соответствующую оценку.

Поэтому на следующем этапе анализа следует установить правильность определения суммы источников покрытия, потребности в материальных ресурсах. Различают внутренние и внешние источники покрытия потребности.

К внутренним (собственным) относятся ожидаемые остатки материалов с учетом незавершенного производства на начало анализируемого периода; отходы, вторично используемые материалы; материалы собственного производства, сэкономленные материалы; материалы собственного производства, сэкономленные материалы в результате внедрения достижений научно-технического прогресса и т.д. К внешним - материальные ресурсы, поступающие от поставщиков по заключенным договорам. Общая оценка удовлетворения потребности представлена в таблице 7.

Значительную долю в сумме источников покрытия составляют внешние источники поступления материальных ресурсов от поставщиков по заключенным договорам.

Таблица 7- Общая оценка удовлетворения потребности и выполнения договоров на поставку производственных запасов ООО «Строй-Навигатор» за 2005 год

Материалы	Планпотребность	Заключено договоров	Удовлетворен потребности %	Поступило от поставщиков	Выполнение договора в %
				всего	В том числе по договорам
Нефтепродукты	900	900	100	870	870	96,7
Строительные материалы	750	700	93,3	705	700	100
Запасные части	920	900	97,8	900	900	100
Резинотехнические изделия	700	600	85,7	600	600	100
Металлы и метизы	230	205	89,1	200	190	92,6

Реальная потребность в завозе материалов со стороны определяется как разность между общей потребностью производственных запасов и суммой изысканных собственных внутренних источников ее покрытия.

Чем точнее будут определены внутренние источники, тем объективнее будет рассчитана потребность во внешних, в заключении договоров на приобретение материалов у поставщиков. Поэтому очень важно изучить полноту поступления материалов и дать оценку степени удовлетворения потребности предприятия в них.

Для выявления виновных и причин невыполнения договоров поставки материалов необходимо проанализировать их поставку в разрезе отдельных поставщиков и сроков. С этой целью привлекаются данные договорных обязательств и регистров учета поступления материалов.

Таблица 8- Анализ выполнения договорных обязательств на поставку нефтепродуктов за 4 квартал 2005 года по ООО «Строй-Навигатор»

Материалы	Поставщик	№ и дата сч.	Заключено договоров на 4 квартал	Факт. поставлено	Поставлено сверх (+) Недопоставлено (-)
			Всего	В т.ч. по месяцам	Всего	В т.ч. по месяцам	Всего	В т.ч. по месяцам
				1	2	3		1	2	3		1	2	3
Бензин А-6	ОАО Ставрополь нефтепродукт	3935 от 5.10.	225	75	75	75	213	71	71	71	-12	-4	-4	-4

Данные свидетельствуют о том, что предприятию недопоставлено за 4 квартал 2005 года бензина марки А-6 в количестве 12 тонн.

Нарушение сроков поставок материалов ведет к невыполнению плана производства и реализации продукции.

Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ. Его задачами в этой области являются:

- оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

- изучение качества планов материально-технического обеспечения и анализ их выполнения;

- характеристика динамики и выполнения плана по показателям использования материальных ресурсов;

- определение системы факторов, обусловливающих отклонение фактических показателей использования материалов от плановых или от соответствующих показателей за предыдущий период;

- количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения показателей;

- выявление и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов.

Источниками информации анализа производственных запасов являются: заявки, договора на поставку продукции, сырья, материалов, формы статистической и бухгалтерской отчетности, сведения аналитического учета, оперативные данные складов и другие источники информации в зависимости от целей и задач проводимого анализа.

Сердцевину производственных показателей составляют показатели использования производственных ресурсов: средства труда (основных производственных фондов), предметов труда (материальных ресурсов).

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа Общества с ограниченной ответственностью ООО «Строй-Навигатор» может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально-энергетическими ресурсами.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями: экстенсивным (количественные показатели) и интенсивным (качественные показатели).

Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами.

Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе, энергии и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции. Экономия сырья и материалов в процессе потребления равнозначна увеличению их производства.

Именно эти показатели интенсификации характеризуют экономичность хозяйственной деятельности.

Таблица 9 - Источники и показатели интенсификации и эффективности

Источники эффективности	Показатели интенсификации	Показатели эффективности
Производственные ресурсы (средства и предметы труда)	Производительность труда или трудоемкость	Потребление ресурсов, то есть себестоимость
	Материалоотдача предметов труда или материалоемкость
	Амортизациоотдача средств труда или амортизациоемкость	Применение (авансирование) ресурсов (величина основных и оборотных производственных средств).
	Оборачиваемость основных производственных средств
	Оборачиваемость оборотных средств

Таблица 9 характеризует взаимосвязь источников эффективности (производственные ресурсы), показателей интенсификации использования производственных ресурсов (прямых и обратных) и показателей эффективности, имеющей два направления: текущее потребление ресурсов, то есть себестоимость, и применение ресурсов, то есть авансирование основного и оборотного капитала.

Однако при организации учета производственных запасов в учетных ценах возникает необходимость отдельно фиксировать отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным плановым ценам.

Для определения фактической себестоимости материалов, подлежащих списыванию делают следующий расчет:

рассчитывают % отклонения (4807 : 20896 х 100) = 23%

определяют сумму отклонений по израсходованным в течение месяца материалов по учетным ценам, которые подлежит списанию (17914,9 х 0,23)= 4120,5. И устанавливают фактическую себестоимость выбывших материалов:

· на производственные цели 14196,9 х 1,23 = 17462,4

· в порядке реализации 1291 х 1,23 = 1588

· на производственные цели 2427 х 1,23= 2985

В конце месяца специальным расчетом определяют отклонения фактической себестоимости заготовленных материалов от их стоимости по учетным ценам. Найденное таким образом процентное соотношение распространяется на стоимость производственных запасов израсходованных в течение месяца в оценке по учетным ценам, что позволяет исчислить сумму отклонений фактической себестоимости от учетной цены, приходящуюся на израсходованные материалы, и их фактическую себестоимость для списания по направлениям расходования (центром затрат).

Таблица 10 - Исходные данные для расчета среднефактической себестоимости единицы материала в Общества с ограниченной ответственностью ООО «Строй-Навигатор»

Показатели	Кол-во (кг)	Цена	Сумма тыс. руб.
Сальдо на начало месяца	500	35	17500
Поступление за месяц: Поставка № 1 Поставка № 2	300 250	40 38	12000 9500
Поступило всего	550	_	21500
Итого поступлений с остатком	1050	_	39000
Израсходовано	880	37	32683
Сальдо на конец месяца	170	_	3617

По данным таблицы 10 средняя фактическая себестоимость единицы материалов (39000 : 1050 = 37,14).

Фактическая себестоимость израсходованных материалов (37,14 х 880 =32683). Такой расчет делают по каждому виду израсходованных производственных запасов.

Таблица 11- Состав и структура основных фондов ООО «Строй-Навигатор» (тыс. руб.)

Показатели и группы	2003	2004	2005	2005 в % к 2003
- здания и сооружения	66946	66946	66946	100
- передаточные устройства	67727	67727	67727	100
- машины и оборудования:	8309	8779	8765	105,5
Транспортные средства:	2794	2832	2616	93,6
В том числе грузовые автомобили	2374	2374	2374	100
Многолетние насаждения	352	352	352	100
Прочие основные средства	9832	9829	9840	100,1
Непроизводственные основные фонды	696	695	684	98,2
Всего основных производственных фондов	156230	156734	156543	100,2

По таблицы 11 видно, что в задачи анализа основных производственных фондов предприятия входит изучение наличия состояния уровня обеспеченности основными средствами производства и энергетическими ресурсами, оценка эффективности их использования, выявления возможных резервов, улучшение использования важнейших объектов основных средств.

3.2 Анализ эффективности использования материально-производственных ресурсов

Комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности - одна из сложнейших задач экономического анализа. С одной стороны, есть созданный рыночной экономикой показатель рентабельности капитала, в динамике которого проявляется всесторонняя характеристика эффективности хозяйственной деятельности. С другой стороны, важно абсолютное выражение эффективности, позволяющее более наглядно выявить положительные и отрицательные причины и факторы, определяющие комплексную оценку.

Оценка эффективности использования материальных ресурсов в практике аналитической работы осуществляется при помощи различных показателей и их систем.

Наибольшее распространение получили показатели в расчете которых используется сумма материальных затрат, а не производственных ресурсов. Это обусловлено тем, что в процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты или, стоимость использованных, израсходованных материальных ресурсов выражается материальными затратами, а уровень из израсходования в производстве - показателями, исчисленными исходя из суммы материальных затрат.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рекомендуется применять систему обобщающих и частных показателей [17].

К обобщающим показателям относятся материалоемкость продукции, Материалоотдача, удельных вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоемкость продукции в общем виде определяется как отклонение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции и показывает, сколько материальных затрат приходится на каждый рублю выпущенной продукции.

Материалоотдача рассчитывается отношением стоимости продукции к сумме материальных затрат и характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов. Для исчисления удельного веса материальных затрат относится к полной себестоимости выпущенной продукции. Этот показатель отражает не только уровень использования материальных ресурсов, но и структуру производства продукции, то есть, является оно материалоемким или нет.

Коэффициент использования материалов определяется путем деления суммы фактических затрат на величину материальных затрат, рассчитанную исходя из плановых калькуляций и фактического выпуска и ассортимента продукции. Он отражает уровень эффективности использования материалов.

Коэффициент использования материалов может быть ниже или выше 1. Если он превышает 1, то это означает, что фактический расход материалов на отдельные изделия был выше, чем предусмотрено плановыми калькуляциями. Если коэффициент ниже 1, то это означает, что на предприятии материалы использовались экономно.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить лишь общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Более конкретную информацию обеспечивает анализ частных показателей.

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).

В зависимости от специфики производства частными показателями могут металлоемкость, энергоемкость и т.д.

Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральном выражении.

Стоимостной, показатель удельной материалоемкости рассчитывается как отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене. Удельная материалоемкость в натуральном и условно-натуральном выражении измеряется количеством израсходованных материальных ресурсов на одно изделие. В практической деятельности применяются также показатели параметральной, конструктивной, технологической, относительной удельной материалоемкости, коэффициент использования отдельных видов материалов.

Удельная параметральная материалоемкость определяется отношением материальных затрат на единицу мощности, производительности, грузоподъемности и измеряется в стоимостном и натуральном выражении.

Конструктивная удельная материалоемкость представляет собой отношение чистого веса продукции на единицу технического параметра и определяется в натуральном выражении.

Относительная материалоемкость рассчитывается как отношение конструктивной материалоемкости изделия к коэффициенту использования материалов на его изготовление.

Коэффициент использования материалов целесообразно определять не только ко всему выпуску продукции, но и отдельным ее видам.

В экономической литературе используется несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем.

Имеются рекомендации по анализу материалоемкости всей продукции по аддитивной, кратной или мультипликативной факторной системе. Данные методики не всегда отвечают требованиям соблюдения причинно-следственных связей между результативными показателями и показателями - факторами.

Ниже изложены альтернативные методики анализа материалоемкости. В соответствии с первой из них показатель материалоемкости продукции в первом приближении оказывают влияние два фактора [17]: изменение материалоемкости продукции по прямым материальным затратам и изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых затрат.

Для анализа материалоемкости используются данные в приложении 7 - 8.

Из приведенных данных видно, что показатели использования материальных ресурсов улучшились, Общая материалоемкость снизилась по сравнению с 2003 годом на 47,8 и 2004 годом на 33,5, по сравнению с плановыми показателями на 6.4 или на 7,7 %.

Соответственно возросла общая Материалоотдача: по сравнению с 2003 годом на 1,11 тыс.руб., с 2004 годом на 1,08 тыс. руб. и по сравнению с планом на 1,02 тыс. руб.

Результаты анализа показывают, что снижение общей материалоемкости произошло вследствие более рационального и эффективного использования материальных ресурсов непосредственно на основном производстве. За счет экономии прямых материальных затрат на каждую тысячу выпущенной продукции общая материалоемкость сократилась бы в 2005 году на 16,3.

Материалоемкость, как и Материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (Уд_і) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ) и суммы постоянных материальных затрат (Н), которая в свою очередь зависит от количества расходованных материалов и их стоимости. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов первого порядка на Материалоотдача или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой модели можно применять способы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный и интегральный методы, а по второй модели - только прием цепной подстановки или интегральный метод.

Таблица 12 - Данные для анализа материалоемкости продукции

Показатель	Сумма, тыс.
I. Затраты материалов на производство продукции:
а) по плану (VВПіпл УРіпл ЦМіпл) + Нпл	14084
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции	14382
(VВПіпл УРіпл ЦМіпл) (ТПф / ТПпл) + Нпл
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции	14947
(VВПіф УРіпл ЦМіпл) + Нпл
г) фактически по плановым ценам (VВПіф УРіф ЦМіпл) + (УРіф ЦМіпл)	15192
д) фактически (VВПіф УРіф ЦМіф) + (УРіф ЦМіф)	15873
II. Стоимость товарной продукции:
а) по плану (VВПіпл ЦПіпл)	48000
б) фактически при плановой структуре и плановых ценах (VВПіф ЦПіпл) + ТПуді	49250
в) фактически при фактической структуре и по плановым ценам (VВПіф ЦПіпл)	50400
г) фактически (VВПіф ЦПіф)	52150

Материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство.

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня.

Показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов, а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Таблица 13 - Факторный анализ материалоемкости продукции

Показатель	Алгоритм расчета	Порядок расчета материалоемкости тыс. руб.
	объем производства	структура продукции	удельный расход сырья	цена на материалы	отпускная цена на продукцию
План	План	План	План	План	План	14084 : 48000 100 = 29,28
Усл.1	Факт	План	План	План	План	14382 : 49250 100 = 29,20
Усл.2	Факт	Факт	План	План	План	14947 : 50400 100 = 29,60
Усл.3	Факт	Факт	Факт	План	План	15192 : 50400 100 = 30,14
Усл.4	Фат-	Факт	Факт	Факт	План	15873 : 50400 100 = 31,49
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	15873 : 52150 100 = 30,44

Из таблицы 13 видно, что материалоемкость в целом возросла на 2005г. 1,1 % по сравнению с 2004г. в том числе за счет изменения:

объема выпуска продукции	29,20 - 29,28 = - 0,08
структуры производства	29,60 - 29,20 = + 0,40
удельного расхода сырья	30,14 - 29,60 = + 0,54
цен на сырье и материалы	31,49 - 30,14 = + 1,35
отпускных цен на продукцию	30,44 - 31,49 = - 1,05
Итого	+ 1,16

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии ООО «Строй-Навигатор» в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости. Имел место перерасход материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость возросла на 0,54 или на 1,85 %. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы.

Для анализа влияния факторов второго порядка используются данные бухгалтерского учета об отклонениях цен на материальные ресурсы, продукцию, расчетные данные экономических службы Общество с ограниченной ответственностью «Строй-Навигатор» в прямых материальных затратах по плану исходя из фактического объема и ассортимента.

Таблица 14 - Исходная информация для анализа факторов второго порядка по ООО «Строй-Навигатор» за 2003-2005 г

№ п/п	показатели	По плану тыс. руб.	Фактически тыс. руб.
		2003	2004	2005	2003	2004	2005
1.	Выпуск продукции в сопоставимых ценах без НДС	69000	71125	75716	69198	71125	76168
2.	Прямые материальные затраты	27000	28420	29986	27491	28420	29315
3	Прямые материальные затраты по плану, исходя из фактического объема и ассортимента продукции	_	_	_	28500	28950	30010
4	Отклонение цен на материальные ресурсы: снижение(-), удорожание (+)	_	_	_	+86	+65	+91
5	Отклонения отпускных цен на продукцию: снижение (-), удорожание (+)	_	_	_	+93	+79	+98

На основании данных приведенных в таблице 14 с помощью приема цепных подстановок подсчитываются следующие условные показатели, необходимые для дальнейшего анализа:

1. материалоемкость по прямым материальным затратам по плану, исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции;

2. материалоемкость по прямым материальным затратам фактическая в ценах, принятых в плане;

3. материалоемкость по прямым материальным затратам фактическая в ценах на продукцию.

Произведя расчет показателей материалоемкости по прямым материальным затратам Общество с ограниченной ответственностью «Строй-Навигатор» (таблица 15) установлено, что структурные сдвиги продукции обусловили сокращение материалоемкости по прямым материальным затратам на 1,6.(396,1-394,5)

Таблица 15- Расчет показателей для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам по ООО «Строй-Навигатор» за 2005 г

Материалоемкость по прямым материальным затратам	Расчет показателей	Уровень показателей
По плану	29986 : 75716	396,1
По плану исходя из фактического выпуска продукции	30010: (76168-98)	394,5
Фактически в ценах принятых в плане	(29315-91) :(76168-98)	384,2
Фактически в ценах на продукцию принятых в плане	29315 : (76168-98)	385,4
Фактически	29315: 76168	384,9

Это свидетельствует о том, что в выпуске продукции увеличилась доля изделий менее материалоемких и соответственно уменьшилась доля более материалоемких.

На изменение уровня материальных затрат на отдельную продукцию оказывают мероприятия инновационной деятельности в частности: внедрение новой техники, механизация и автоматизация процессов, модернизация оборудования, внедрение новых прогрессивных видов материалов.

Для анализа влияния мероприятий используются данные первичного учета, накопительные ведомости и т.д. На стадии планирования мероприятий определяется их ожидаемая эффективность, которая учитывается при составлении калькуляций на продукцию и таким образом отражается на величине материальных затрат по плану.

Отчетность материально - ответственных лиц по производственным запасам. Для правильного учета производственных запасов, важное значение имеет четкая организация работы склада. В ООО «Строй-Навигатор» к организации работы предъявляются следующие основные требования:

· склады предприятия должны быть специализированы, так как мероприятия по хранению химических средств требуют разных режимов хранения.

· складское помещение оборудуется стеллажами, полками, шкафами и ящиками для хранения материалов.

· на каждый вид материалов заполняется ярлык, в котором указывают наименование материала, его номенклатурный номер, марка, сорт, размер, единицу измерения. Ярлык прикрепляют к месту хранения данного материала.

· материалы открытого хранения (кирпич, песок, пиломатериалы, металлопрокат) складируют на специально отведенной для этой цели территории склада под навесом, защищающим их от воздействия атмосферных осадков.

· все склады должны быть обеспечены необходимыми весоизмерительными приборами, мерной тарой и другими аналогичными приспособлениями.

Все операции движения материалов осуществляют заведующие складами, являющееся материально - ответственными лицами.

В соответствии со сложившейся практикой его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером, хоты это и не обязательно. При приеме с заведующим складом заключают договор о полной материально ответственности. Освобождение завскладами от работы разрешается только после сплошной инвентаризации и передачи числящихся за ним материальных ценностей другому лицу.

Распоряжение главного бухгалтера в части учета материальных ценностей обязательны для завскладов, других материально - ответственных лиц и работников предприятия.

Принятые на склады и отпущенные со складов производственные запасы заведующим складом учитываются на карточках складского учета материалов или в книгах складского учета.

Производственные запасы на складах и других местах хранения учитывают только в количественном выражении. Карточки складского учета материалов ведут по каждому сорту, виду, размеру и другими количественным признакам ценностей. В начале года бухгалтерия открывает карточки складского учета, регистрирует их в специальном реестре и вручает заведующему складом под расписку. Тот делает записи в карточке на основании приходных и расходных документов по мере совершения хозяйственных операций. Каждой записи в карточке присваивается очередной порядковый номер с начала года, который проставляют на самом первичном документе, послужившем основанием для записи. После каждой записи прихода (расхода) материалов заведующий складом выводит в карточке остаток материалов на конец дня. В конце месяца в порядке контроля завскладом подсчитывает обороты за месяц по приходу и расходу и выводит остаток на конец месяца.

Этот остаток должен соответствовать аналогичному показателю конец дня последней записи операции движения материалов за текущий месяц. Периодически бухгалтер, ведущий учет производственных запасов, является на склад и в присутствии заведующего складом проверять сделанные записи и выведенные остатки в карточках складского учета, подтверждающих правильность записей и выведенных остатков своей подписью на карточках с указанием даты проверки [13]. Если учет материальных ценностей на складах ведут в книгах складского учета, заведующий складом получают книги в бухгалтерии в заранее подготовленном виде. В них на каждый вид и сорт материальных ценностей отводится определенное количество страниц. Записи в книгах ведут на основании первичных документов в том же порядке, что и на карточках складского учета материалов.

Учет производственных запасов в местах их хранения ведется на карточках складского учета материалов. Ежемесячно заведующие складами подсчитывают обороты по приходу и расходу производственных запасов по каждой карточке и составляют отчет о движении материальных ценностей в двух экземплярах.

В сроки установленные планом - графиком документооборота, отчет представляется в бухгалтерию хозяйства. Бухгалтер проверяет отчеты и приложенные документы по приходу и расходу материалов и расписывается на втором экземпляре отчета в приемке документов. Затем бухгалтер таксирует отчеты и подсчитывает итоги в денежном выражении по каждому наименованию производственных запасов (по приходу и расходу). Отчеты о движении материальных ценностей используют для составления производственных отчетов структурных подразделений хозяйства (бригад, цехов, участков).

Заведующие нефтескладами вместо отчетов о движении материальных ценностей составляют в двух экземплярах отчеты о движении горюче-смазочных материалов, которые не реже одного раза в 15-дней вместе с первичными документами сдаются в бухгалтерию хозяйства.

Производственные запасы отражаются в балансе в оценке по их фактической себестоимости. Общество с ограниченной ответственностью ООО «Строй-Навигатор» при выборе учетной политике на предстоящий год предусматривает один из следующих методов оценки материалов списываемых в производство - по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) [13].

При методе ФИФО применяют правило: независимо от того из таких закупок материалы отпущены в производство, с начала списывают материалы по себестоимости первой закупленной партии, затем по себестоимости второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. При методе ЛИФО принимают другое правило: вначале списывают материалы себестоимости последней закупки (партии), затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Таблица 16 - Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО в ООО «Строй-Навигатор» за апрель 2005 года

Показатели	Кол-во ед.	Цена за единицу, руб.	Сумма, тыс. руб.
Остаток материалов на 01.04.2005г.	2000	40	80000
Поступили материалы: первая партия вторая партия третья партия	3000 1000 2000	40 42 45	120000 42000 90000
Итого за месяц	6000	-	252000
Расход материалов за месяц по методу ФМФО : первая партия вторая партия третья партия	5000 1000 1000	40 42 45	200000 42000 45000
Итого за месяц	7000	-	287000
По методу ЛИФО: первая партия вторая партия третья партия	2000 1000 4000	45 42 40	9000 42000 160000
Итого за месяц	7000	-	292000
Остаток материалы на 01.05.2005: по методу ФИФО	1000	45	45000
По методу ЛИФО	1000	40	40000

В итоге при использовании каждого из названных методов синтетический учет производственных запасов ведется в оценке по фактической себестоимости, что соответствует требованиям « Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Каждый из перечисленных методов имеет свои достоинства и недостатки и не является идеальным.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям, а не только по видам материалов. В течение года предприятие не может правильно из коммерческих соображение с целью корректировки финансовых результатов выбранный им при принятии учетной политики на предстоящий год метод оценки производственных запасов. Для отечественного учета традиционной является их оценка по средней себестоимости и учетным ценам с обособленным отражением отклонений. Оценка производственных запасов по методам ФИФО И ЛИФО характерна для стран с развитой рыночной экономикой.

В ООО «Строй-Навигатор» учет производственных запасов ведут по фактической себестоимости. При отпуске их в производство на эксплуатационные, ремонтные нужды и другие цели, израсходованные материальные ресурсы оценивают по средней себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости их заготовленного количества в отчетном месяце.

Определение средней фактической себестоимости достаточно трудоемким, так как требует предварительной разности в карточке количественно-суммового учета материалов данных об их последней поставке. Для начисления средней себестоимости:

1) Определяют массу и стоимость фактического количества материалов данного вида, находящегося в обороте предприятия;

2) Рассчитывают среднюю фактическую себестоимость единицы материалов.

3) Определяют фактическую себестоимость израсходованных материалов.

Чтобы с большей достоверностью отнести отклонения от учетных цен на издержки производства продукции (работ, услуг) и по другим направлениям списание, отклонение следует учитывать отдельно по однородным группам или видам сырья, материалов, полуфабрикатов, топливо и запасных частей. Если значительного различия в уровнях отклонений между группами материалов нет, то допускается выявление отклонений в целом по субсчету.

При переходе на организацию учета в соответствии с требованиями международным стандартов предусматривается при списании материалов на издержки производства, оценивать их по методам ФИФО и ЛИФО.

3.3 Синтетический и аналитический учет материально производственных запасов в ООО «Строй-Навигатор»

Синтетический учет производственных запасов ведется на активных синтетических счетах: 10 « Материалы», субсчет 14 «Переоценка материальных це...