Учёт удержаний и вычетов: проблемы и направления совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учреждение образования

«Гомельский государственный технический университет им. П.О.Сухого»

Курсовая работа

по теме: «Учёт удержаний и вычетов из заработной платы: проблемы и направления совершенствования»

Гомель 2013



Содержание

Введение

1. Теоретические основы учёта удержаний и вычетов из заработной платы в Республике Беларусь

1.1 Экономическая сущность и содержание удержаний и вычетов из заработной платы

1.2 Цель, задачи и нормативно-правовое регулирование учёта удержаний и вычетов из заработной платы в Республике Беларусь

1.3 Международные стандарты учёта удержаний и вычетов из заработной платы

2. Исследование действующей практики учёта удержаний и вычетов из заработной платы на предприятии

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика деятельности предприятия

2.2 Документальное оформление операций по удержаниям и вычетам из заработной платы

2.3 Синтетический и аналитический учёт операций по удержаниям и вычетам из заработной платы

3. Совершенствование учёта удержаний и вычетов из заработной платы в современных условиях хозяйствования

Заключение

Список литературы



Введение

В современных условиях хозяйствования деятельность каждого предприятия не может обойтись без такого важного элемента как бухгалтерский учёт всех операций, возникающих в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Важным направлением бухгалтерского учёта на предприятии является учёт удержаний и вычетов из заработной платы работников. учет заработный удержание экономический

Рабочая сила - это совокупность физических и умственных способностей человека, его способность к труду. В условиях рыночных отношений “способность к труду” делает рабочую силу товаром. Но это необычный товар. Его отличие от других товаров состоит в том, что он, во-первых, создает стоимость больше, чем стоит сам, во-вторых, без его привлечения невозможно осуществить любое производство, в-третьих, от него во многом зависит степень (эффективность) использования основных и оборотных фондов.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата является основным источником дохода большинства населения. Удержания, производимые из заработной платы, волнуют каждого человека, т.к. от размера и вида удержаний зависит окончательная сумма оплаты за труд.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что учет заработной платы работников предприятия является одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любой организации как в Республике Беларусь, так и за рубежом. Учет заработной платы и удержаний из нее - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть и раскрыть все возможные виды удержаний и вычетов из заработной платы, а также исследовать действующую практику учёта удержаний и вычетов из заработной платы на примере конкретного предприятия.

Задачи курсовой работы:

- раскрыть виды удержаний из заработной платы;

- рассмотреть удержание подоходного налога;

- рассмотреть отчисления на пенсионное обеспечение;

- изучить прочие удержания;

- изучить вычеты;

- исследовать действующую практику учёта удержаний и вычетов из заработной платы на примере конкретного предприятия;

- сделать выводы в заключении.



1. Теоретические основы учёта удержаний и вычетов из заработной платы в Республике Беларусь

Трудовые и связанные с ними отношения в организациях регулируются Конституцией РБ, трудовым Кодексом РБ и др. актами трудового законодательства, коллективными договорами, соглашениями и др. нормативными актами в соответствии с законодательством. Оплата труда производится на основе тарифных ставок и должностных окладов, определяемых в коллективном договоре или нанимателем, в зависимости от выполняемых работ (занимаемых должностей). Отнесение выполняемых работ к определенным тарифным разрядам (должностям) осуществляется с помощью Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС), Квалификационного справочника профессий рабочих, не вошедших в ЕТКС, Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих и др. квалификационными справочниками, утвержденными в установленном порядке. В соответствии с действующим законодательством формы, системы и размеры оплаты труда устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора. Формы первичных документов для учета выработки и заработной платы зависят от отраслевой принадлежности организации, применяемых форм и систем оплаты труда, а также от особенностей технологии и организации производства.

При повременной оплате труда заработная плата работников исчисляется на основании учета отработанного времени, тарифной ставки и разряда, присвоенного работнику.

При оплате труда по сдельным расценкам необходимо знать выработку каждого работника и отработанное время.

Министерством промышленности РБ разработаны и утверждены следующие унифицированные формы первичных документов:

1. Листок учета простоев- служит для начисления зарплаты рабочему за время простоя не по его вине.

2. Рапорт о выработке бригады - применяется при бригадной организации работ. В рапорте ежедневно отражается количество выданных в работу и принятых годных и забракованных изделий. Рапорт служит основанием для расчета зарплаты бригаде. На оборотной стороне рапорта отражаются данные для распределения зарплаты членов бригады и производится расчет заработной платы каждого члена бригады.

3. Рапорт о выработке (накопительный)-предназначен для обобщения выработки и начисления заработной платы рабочему или бригаде в организациях, занимающихся массовым и крупносерийным производством при выполнении различных периодически повторяющихся операций. В рапорте ежедневно отражается количество выданных в работу и принятых годных и забракованных изделий. Он служит основанием для расчета заработной платы рабочему или бригаде. На оборотной стороне рапорта отражаются данные для распределения заработной платы членов бригады и производится расчет заработной платы каждого члена бригады.

4. Маршрутный лист - применяется в серийных производствах при обработке деталей отдельными партиями.

5. Наряд на сдельные работы - применяется для учета выработки и начисления заработной платы бригаде или рабочему. На обратной стороне наряда производится расчет заработной платы каждому члену бригады.

6. Акт о браке - составляется бригадиром при обнаружении в производстве окончательного брака продукции.

7. Листок на доплату к рапорту (наряду) - оформляется к соответствующему рапорту (наряду) в связи с отклонением от нормальных условий работы (несоответствием применяемых инструментов, материалов, размером обрабатываемых заготовок и др., предусмотренных технологическим процессом).

8. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы - применяется для учета отработанного времени и начисления заработной платы работникам при повременной оплате труда.

9. Путевые листы - используются для расчетов за перевозки и формирования показателей статистической отчетности, а также для начисления заработной платы водителю.

10. Накопительные карточки - для подсчета месячной выработки и заработной платы работников организации, в которые ежедневно из первичных документов вносятся данные о выработке, заработной плате, доплатах, премиях.

Кроме типовых форм организации могут использовать формы, разработанные ими самостоятельно.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Удержания производятся в соответствии с трудовым и налоговым законодательством. К обязательным удержаниям относят: подоходный налог, отчисления на пенсионное обеспечение, удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц. Обязательные удержания носят постоянный характер.

Организация может удерживать из заработной платы своих работников определённые суммы в пользу бюджета (например, штрафы за нарушение административного или налогового законодательства), самой организации и третьих лиц. В свою пользу предприятие может удерживать подотчётные суммы, которые не вернул работник, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, суммы материального ущерба, причинённого по вине работника. В пользу третьих лиц организация удерживает алименты, различные взносы, которые перечисляет по заявлению работника в благотворительные и страховые организации, суммы в возмещение ущерба другим людям и т.д. Общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%, а в случаях особо предусмотренных законодательством 50% зарплаты, причитающейся к выплате работнику (данное ограничение не распространяется на удержание при отбывании исправительных работ и взыскании алиментов на несовершеннолетних детей).

1.1 Экономическая сущность и содержание удержаний и вычетов из заработной платы

Основным видом удержаний из заработной платы является подоходный налог.

Подоходный налог уплачивают все физические лица в соответствии с Налоговым кодексом РБ. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов. В чем же конкретно состоит роль налогов с населения в рыночной экономике? Какие функции они выполняют в хозяйственном механизме?

Существует несколько точек зрения на эту проблему, но можно выделить три функции налогов:

- фискальную;

- контрольную;

- распределительную.

Посредствам фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.). Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Другая функция налога с населения как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях должно применяться прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ. Делает это государство, главным образом, с помощью налога на доходы физических лиц.

Подоходным налогом облагаются любые доходы, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме в течение календарного года. В доход включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ. Налог удерживается из заработной платы в порядке и в размерах согласно Закону Республики Беларусь Верховного Совета Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц». Ставка подоходного налога составляет 12%. Порядок исчисления и ставка налога устанавливается при формировании бюджета на каждый предстоящий год и публикуется в печати. Удержание подоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, какие еще удержания по распоряжению самого работника или распоряжению суда удерживаются из его дохода. Суммы подоходного налога перечисляются в бюджет.

Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности.

Доходы, не подлежащие обложению:

-пособия по социальному страхованию (кроме пособия по временной нетрудоспособности);

-алименты;

-стипендии;

-пенсии;

-доходы доноров;

- от возмездного отчуждения в течение 5 лет квартиры или жилого дома; в течение 1 года авто или другого транспортного средства; другого имущества (если нет предпринимательской деятельности)

- от реализации продукции животноводства, растениеводства, пчеловодства (если есть справка из Сельсовета);

-наследство (кроме авторских гонораров);

- доходы от дарения от близких родственников (любая сумма); от физических лиц, постоянно находящихся на территории Республики Беларусь - до 500 МБВ в год; от юридических лиц - до 150 МБВ в год.

-материальная помощь при бедствии и т.д.;

- материальная помощь в связи со смертью родственника - до 500 МБВ;

- материальная помощи и стоимость подарков по месту основной работы до 30 МБВ;

-стоимость форменной одежды;

-стоимость путевок детям.

Подоходный налог удерживается из начисленной заработной платы после применения стандартных, а в некоторых случаях социальных вычетов.

С 1 января 2012 года внесены изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь в части применения стандартных налоговых вычетов по подоходному налогу.

Размеры стандартных налоговых вычетов пересмотрены и установлены в абсолютных величинах. Стандартный вычет в месяц на каждого работника в 2012 году предоставляется в сумме 440 тысяч рублей., если доход за месяц не превысит 2680 тысяч рублей.

В стандартном вычете на детей произошли следующие изменения: для родителей, имеющих детей до 18 лет и (или) иждивенцев, стандартный вычет на одного ребенка и (/или) иждивенца увеличен до 123 тысяч рублей, а родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет, вычет предоставляется в двойном размере - 246 тысяч рублей на каждого ребенка (в 2011 году удвоенный размер вычета на детей предоставлялся родителям, имеющим трех и более детей).

Порядок предоставления стандартного вычета на детей вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну, попечителю не изменился, увеличена только его сумма - до 246 тысяч рублей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и (или) иждивенца. При предоставлении вычетов на детей размер дохода родителей значения не имеет, вычет предоставляется при любом доходе. Эти правила в 2012 году сохраняются.

Для таких категорий плательщиков, как «чернобыльцы», участники Великой Отечественной войны, инвалиды и некоторые другие, в 2012 году стандартный налоговый вычет предусмотрен в размере 623 тысяч рублей (в 2011 году - 410 тысяч рублей). Этот вычет также предоставляется независимо от размера дохода.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются нанимателем плательщику по месту основной работы, а при его отсутствии - на основании письменного заявления плательщика и при предъявлении трудовой книжки, или с указанием причины ее отсутствия. Новшеством является то, что с 01.01.2012 налоговый орган также может предоставлять стандартные налоговые вычеты физическим лицам, но только по доходам, подлежащим налогообложению налоговым органом в соответствии с пунктом 1 статьи 178 Налогового кодекса, при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица:

-граждане Республики Беларусь;

-иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь.

-иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном синтетическом балансовом расчетном счете 70. По дебету счета отражается удержание из выплаты зарплаты, а по кредиту - начисления.

Все оформленные табеля и первичные документы по начислению зарплаты, пособий, премий и других доходов к установленному сроку предоставляются в бухгалтерию, где они проверяются.

Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов, документов, наличие подписи всех должностных лиц, которыми получено их оформление, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат и т.п.

Информация из проверенных первичных документов по каждому работнику переносится в его лицевой счет, где группируется в нем по месяцам и видам оплат.

В лицевом счете отражаются также и ежемесячные удержания из зарплаты работника по каждому их виду. Для этого используются ведомости на выдачу аванса за первую половину месяца, ставки подоходного налога и обязательные взносы в пенсионный фонд, исполнительные листы судебных органов и другие первичные документы на удержание из зарплаты.

В отдельных графах лицевого счета ежемесячно показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику или же задолженность за ним.

Наряду с начислениями зарплаты и удержаниями из нее в лицевом счете фиксируется и другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчета зарплаты:

· тарифный разряд;

· часовая тарифная ставка (оклад);

· период, за который использован отпуск;

· дата и номер документа на удержание;

· размер удержания за месяц и др.

По завершению записи в лицевые счета бухгалтерия переносит из них данные о начислении зарплаты (по видам оплат), удержаниях из нее (по видам удержаний) и суммах к выдаче в расчетно-платежной ведомости. Они составляются по цехам, участкам, отделам, а внутри них - по категориям работающих.

Выдача денег по расчетно-платежным ведомостям осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь каждая организация независимо от формы собственности обеспечивает страхование своих граждан как от временной нетрудоспособности, так и по возрасту (пенсионное обеспечение).

Начисление сумм по социальному страхованию осуществляется ежемесячно с начислением заработной платы за счет нанимателя с включением этих сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).

Отчисления по социальному страхованию начисляются на все виды оплаты труда, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь являются источником для исчисления пенсии. В Законе Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. № 1596-XII "О пенсионном обеспечении", с изменениями и дополнениями, оговорены отдельные виды выплат, которые не принимаются для расчета отчислений по государственному социальному страхованию. К ним относятся:

- выходные пособия при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

- государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

- суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей;

- суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь, для оплаты жилых помещений, коммунальных услуг, льгот по проезду отдельным категориям работников;

- стоимость выдаваемой в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, молока или других равноценных продуктов питания, а также лечебно-профилактического питания;

- материальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

- доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты), и другие выплаты.

Величина отчислений по социальному страхованию устанавливается при ежегодном утверждении бюджета. В настоящее время установлены следующие ставки для организаций:

1) 4,7% -- для общественных организаций инвалидов, пенсионеров, а также организаций, принадлежащих им на праве собственности, при условии, что число работающих в них инвалидов и пенсионеров превышает 50% от среднесписочной численности работающих;

2) 5,0% -- для гаражно-строительных кооперативов (ГСК), садоводческих товариществ, коллегий адвокатов, жилищно-строительных кооперативов (ЖСК);

3) 20,4% -- для организаций, на которых работает более 50% инвалидов;

4) 30,0% -- для колхозов, совхозов и других сельхозформирований;

5)34,0% -- общая ставка, установленная для абсолютного большинства организаций (не перечисленных выше)*. (*О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь": Закон Республики Беларусь от 6 января 1999г. №231-3//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.1999.№4.2/6.

Из суммы начисленной работникам заработной платы удерживаются отчисления в фонд пенсионного обеспечения. Ставка отчислений установлена для физических лиц в размере 1%.

Для учета расчетов организации с фондом социального страхования и обеспечения предназначен пассивный счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", который имеет два субсчета:

- 69/1 "Расчеты по социальному страхованию";

- 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

Таким образом, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" учитываются средства, направленные в Фонд социальной защиты населения.

Из заработной платы работников организации могут также производиться удержания по исполнительным листам. Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты.

Когда исполнительный лист поступает в организацию, его необходимо зарегистрировать и не позднее следующего дня передать в бухгалтерию. В бухгалтерии любой исполнительный документ также регистрируется в специальном журнале и хранится как бланк строгой отчетности.

Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.

О поступивших исполнительных листах или о принятии к исполнению письменных соглашений и заявлений бухгалтерия предприятия письменно извещает взыскателя и судебного исполнителя по следующей форме.

В письменном заявлении лица, изъявившего желание добровольно платить алименты, должны быть указаны:

-фамилия, имя, отчество и адрес заявителя;

-фамилия, имя, отчество и адрес лица, которому следует выплачивать или переводить алименты;

-фамилия, имя, отчество, день, месяц и год рождения детей или других лиц, на содержание которых следует удерживать алименты;

-размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме, при этом для трудоспособных родителей минимальный размер алиментов в месяц должен составлять не менее 50 % на 1 ребенка, 75 % - на 2 детей, 100 % - на 3 и более детей бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения (часть первая ст. 92 Кодекса РБ о браке и семье);

-дата, с которой следует производить удержания.

При несоблюдении этих требований заявления к исполнению не принимаются. Если гражданин, с которого удерживаются алименты по его заявлению, меняет место работы, учебы или получения пенсии, удержание алиментов прекращается. Об этом немедленно извещается взыскатель и суд. Удержание алиментов может быть возобновлено на основании вновь поданного гражданином заявления. Задолженность по алиментам в этих случаях может быть удержана с должника по его заявлению либо взыскана в судебном порядке.

При удержании денег с работника, который отработал неполный рабочий месяц из-за прогулов, сумма рассчитывается исходя из его полной зарплаты.

Обязательные удержания следует учитывать на счете 76/1«Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»

При удержании денег в учете необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76/1- удержаны деньги из зарплаты работника по исполнительному документу.

Согласно ст. 103-6 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств;

В ст. 115 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье определены случаи прекращения алиментных обязательств:

-прекращаются смертью одной из сторон,

-истечением срока действия этого соглашения

-по прочим основаниям, предусмотренным соглашением.

Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается:

-по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

-при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

-при признании судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

-при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга получателя алиментов в новый брак;

-смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.

Прочие удержания по исполнительным документам:

- за ущерб, причиненный предприятиям (в том числе предприятию, на котором работает работник);

- за ущерб, причиненный физическим лицам (ущерб, причиненный здоровью; ущерб в результате смерти кормильца и т.п.);

- штрафы;

- из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы, и пр.

Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительные документы, в которых оговариваются размеры (суммы, сроки) удержаний и реквизиты получателей.

Учет расчетов по исполнительным документам

На субсчете 76-1 «Расчеты по исполнительным документам» учитывают расчеты по удержаниям из заработной платы работников в пользу других лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

Удержание сумм из заработной платы работников в пользу других лиц отражают, руководствуясь п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), следующей записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 76-1 «Расчеты по исполнительным документам».

Перечисление указанных сумм отражают (п. 59 Инструкции № 50):

Д-т 76-1 «Расчеты по исполнительным документам» - К-т 51 «Расчетные счета» и др.

Из суммы заработной платы должника, оставшейся после удержания налогов, и приравненных к ней доходов может быть удержано по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм:

при взыскании алиментов, расходов по содержанию детей, возмещении ущерба, причиненного преступлением, возмещении ущерба, причиненного жизни или здоровью гражданина, взыскании задолженности по оплате за пользование жилым помещением, техническое обслуживание и коммунальные услуги, по отчислениям средств на капитальный ремонт жилого дома - не свыше 50 %;

по всем остальным видам взысканий, если иное не установлено законодательством, - не свыше 20 %.

При обращении взыскания на заработную плату и приравненные к ней доходы по нескольким исполнительным документам за должником в любом случае должно быть сохранено не менее 50 % заработка (часть первая п. 134 Инструкции по исполнительному производству, утвержденной постановлением Минюста РБ от 20.12.2004 № 40, с изменениями и дополнениями).

При наличии нескольких исполнительных документов.

При наличии нескольких исполнительных документов на одного работника при исчислении сумм к удержанию необходимо руководствоваться Гражданским процессуальным кодексом РБ, а именно ст. 534.

Так, в первую очередь удовлетворяют требования по взысканию алиментов; требования по взысканию расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении; требования по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина.

Во вторую очередь удовлетворяют требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений; требования членов производственных кооперативов, коллективных и арендных предприятий, связанные с оплатой их труда; требования о выплате авторского вознаграждения.

В третью очередь удовлетворяют требования по налогам и сборам (пошлинам); требования страховых организаций по обязательному страхованию; требования по возмещению ущерба, причиненного преступлением или административным правонарушением юридическим лицам.

В четвертую очередь удовлетворяют требования по социальному страхованию и требования граждан по возмещению ущерба, причиненного их имуществу преступлением или административным правонарушением, а также обеспеченные залогом требования о взыскании из стоимости заложенного имущества.

В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования.

Справочно: при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка.

Ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении.

Однако за работником должно быть сохранено не менее 30 % заработка (части вторая, третья ст. 108 Трудового кодекса РБ) [12, c.2-9].

Необязательные удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя, согласно ст. 107 Трудового Кодекса Республики Беларусь «Удержания из заработной платы».

Наниматель обязан производить удержания из заработной платы работника для производства безналичных расчетов.

Удержание подотчетных сумм

Подотчетные лица -- это сотрудники организации, которые получили денежные средства (авансы) от предприятия на хозяйственные, административные и иные расходы. Подотчетные лица должны представить в бухгалтерию письменный отчет об использовании полученных средств в качестве авансов либо вернуть неиспользованную сумму в кассу.

Денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки. При этом в оговоренный приказом по предприятию срок или в трехдневный срок по возвращении из командировки подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки.

При этом не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который средства были выданы, или в трехдневный срок по возвращении из командировки, подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. (Бланк авансового отчета представлен в приложении 3)

В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращения сумм и непредставления оправдательных документов об израсходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия.

В соответствии со ст.107/1 ТК РБ администрация предприятия вправе издать приказ об удержании невозвращенных сумм не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, но только в случае, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В таком приказе об удержании оговариваются размеры удержаний и нарушенные положения действующего на предприятии порядка использования подотчетных средств.

В случае если работник оспаривает основание или размер удержания, спор подлежит рассмотрению в судебных органах.

В бухгалтерском учете расчеты по удержанию невозвращенных подотчетных сумм отражаются в следующем порядке:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 71 - удержаны невозвращенные подотчетные суммы.

Ежемесячные удержания сумм в возмещение невозвращенных подотчетных сумм в соответствии со ст.108 ТК РБ могут производиться в размере не более 20% сумм, причитающихся к выплате работнику.

Если удержания осуществляются одновременно с производством других удержаний по инициативе администрации, их общий размер не должен превышать 20%.

Если удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то общий размер всех удержаний не должен превышать 50%.

Удержание излишне выплаченной заработной платы

Заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в том числе при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки.

В остальных случаях излишне начисленные в результате неправильного применения законодательства и выплаченные суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный счет).

О взыскании излишне выплаченной заработной платы администрация вправе издать соответствующий приказ не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленной выплаты. При несоблюдении данных сроков удержание возможно только с согласия работника.

В бухгалтерском учете суммы удержанной излишне начисленной и выплаченной по причине счетной ошибки заработной платы относятся на уменьшение источника, за счет которого они были начислены:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 20, 23, 25, 26, 29, 44.

При удержании излишне выплаченной в результате счетных ошибок заработной платы необходимо соблюдать установленные ограничения удерживаемых сумм:

- не более 20% сумм, причитающихся к выплате работнику (при производстве удержаний наряду с другими удержаниями по инициативе администрации общий размер удержаний также не должен превышать 20%);

- если удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, общий размер всех удержаний не должен превышать 50%;

- если удержания производятся наряду с удержаниями алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещения за ущерб, причиненный преступлением, общий размер всех удержаний не должен превышать 70% (ст.108 ТК РБ).

Для составления приказа об удержании из заработной платы излишне начисленной заработной платы прежде всего необходимо четко указать характер удерживаемой суммы, основания ее выплаты и причины удержания. Дело в том, что статья 107 ТК РБ ограничивает возможность удержания без судебного решения только несколькими случаями. Есть три важных правила, когда предприятие может вернуть:

- аванс, выданный в счет зарплаты, если работник впоследствии его не отработал;

- любые суммы, выданные под отчет (командировочные, деньги на приобретение каких-либо товаров), если работник не представил по ним авансовый отчет или не приложил к нему оправдательные документы;

- зарплату, командировочные, отпускные, пособия и другие суммы, излишне выплаченные из-за счетной ошибки; - отпускные, если работник увольняется до окончания трудового года, за который уже отгулял отпуск.

Чтобы совсем лишить работника возможности усомниться в основаниях удержания, главный бухгалтер перед изданием приказа может составить на имя директора предприятия еще и докладную записку - о факте и причинах переплаты. Этот документ можно приложить к приказу.

Кроме того, для издания приказа или распоряжения об удержании из зарплаты есть предельный срок - один месяц со дня окончания срока для возвращения аванса по подотчетным суммам или со дня счетной ошибки. Поэтому конкретную дату, от которой отсчитывается месячный срок, лучше упомянуть в самом приказе. Срок не установлен только для возврата отпускных, если работник сходил в отпуск авансом, а потом увольняется.

Наконец, требуется, чтобы работник отметил в приказе, что он согласен с основаниями удержания и не оспаривает сумму (ст. 107 ТК РБ).

Погашение недостач

Погашение недостач так же относится к необязательным удержаниям в счет удержания сумм и возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Для учета предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:

- по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

- по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных в договоре величин, покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:

- недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин;

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно - материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной

на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

1.2 Цель, задачи и нормативно-правовое регулирование учёта удержаний и вычетов из заработной платы в Республике Беларусь

Заработная плата - важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, повышении объема производства продукции, улучшения ее качества и ассортимента. Так как из нее ежемесячно производятся удержания, то нужно отметить, что они должны быть таковыми, чтобы стимулировать работников, а не способствовать занижению доходов.

Основными задачами учета и контроля удержаний из заработной платы в настоящее время являются [13, с.78]:

- правильное исчисление сумм удержаний из заработка работников организации;

- своевременное удержание из заработной платы установленных сумм;

- проведение в установленные сроки расчетов с бюджетом, физическими или юридическими лицами;

- составление отчетности по удержаниям налога на доходы физических лиц и ее предоставление в соответствующие органы;

- систематическое наблюдение за правильностью составления и своевременностью поступления документов по удержаниям;

- повышение ответственности работников в организации через удержания за брак продукции, материальный ущерб, нанесенный предприятию, своевременно не возвращенные подотчетные суммы и т.д.;

- содействие процессу совершенствования учета удержаний и пр.

Вопросы удержаний из заработной платы работника регламентирует Трудовой кодекс Республики Беларусь в нормах трех статей -- 107, 108 и 109; Кодекс Республики Беларусь “О браке и семье”; законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь, постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, а также коллективные договора, соглашения и трудовые договора (контракты) .

1.3 Международные стандарты учёта удержаний и вычетов из заработной платы

Значительную часть расходов большинства предприятий зарубежных стран составляет заработная плата. В некоторых отраслях стоимость рабочей силы достигает более половины всех расходов.

Основной целью учета расходов на оплату труда является получение необходимой информации о количестве отработанного времени, уровне заработной платы, сумме отчислений и удержаний из заработной платы.

Из заработной платы удерживают подоходный налог, налог на социальное страхование и другие удержания. В США, например, действуют два вида подоходного налога - федеральный и муниципальный. Федеральный подоходный налог перечисляется в правительственный бюджет, а муниципальный - в бюджет штата. Кроме этих налогов, предприятия различных стран уплачивают государству и местным органам власти целый ряд налогов и сборов.

Богатство населения - достояние нации. Такой принцип был заложен в НДФЛ( налог на доходы физических лиц). Каждое государство взвешенно подходит к установлению ставок, чтобы наполнить казну и не обделить народ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) только называется одинаково в налоговой системе любого государства. На самом деле в каждой стране НДФЛ взимается по-разному. К примеру, в России налог одинаков для всех слоев населения - 13 процентов. Есть, конечно, исключения. Так, 35 процентов отчисляется с выигрышей в лотерею и любых других призов, а 9 процентов - ставка на доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

В России, как и в Республике Беларусь, перечислением НДФЛ в бюджет занимается организация, в которой трудится сотрудник. В задачи бухгалтера входит расчет налога и его отчисление в ИФНС. Однако во многих странах этим занимается сам работник. К примеру, в США все налоги гражданин платит за себя сам. Заработную плату он получает в полном объеме, после чего садится за компьютер и с банковского счета переводит отчисления в бюджет по разным видам налогов. При этом процент «уклонистов», не исполняющих свои обязанности перед государством, очень мал. Секрет заключается в системе контроля, которая позволяет быстро выявить должников и напомнить им о необходимости заплатить налоги.

Надо отметить, что в большинстве государств используется дифференцированная ставка НДФЛ. Так, в США первые 8950 долларов годового заработка не облагаются подоходным налогом, со следующих 8025 долларов взимается 10 процентов. Максимальная ставка (35%) установлена на доходы свыше 357 700 долларов в год. Снизить отчисления можно за счет ипотечных кредитов, налога на недвижимость, образование. Эти траты дают право на налоговый вычет.

Дифференциация налога на доходы физических лиц позволяет перераспределить налоговую нагрузку на население. Так, во многих странах (в Германии, Италии, Эстонии и т. д.) установлена нулевая ставка на низкие доходы населения, в среднем менее 8000 евро в год. Фиксированную ставку используют в основном бывшие страны СССР: Россия, Белоруссия, Литва, Эстония.

Также есть ряд стран, которые полностью отказались от взимания подоходного налога со своих граждан. Среди них много островных и небольших государств, таких как Бермуды, Багамы, Андорра, Монако и др.



2. Исследование действующей практики учёта удержаний и вычетов из заработной платы на предприятии

Тему учёта удержаний и вычетов из заработной платы рассмотрим на примере предприятия ОАО "Белорусский металлургический завод - управляющая компания холдинга "Белорусская металлургическая компания":

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика деятельности предприятия

Белорусский металлургический завод -- предприятие чёрной металлургии в городе Жлобине в Беларуси. Численность персонала составляет 12 380 человек. Крупнейшее предприятие этого профиля в Европе.

БМЗ построен «под ключ» фирмами «Фест-Альпине» (Австрия), «Даниели» (Италия) и др. Первоначальная производственная мощность завода -- 700 тысяч тонн стали в год. Первая плавка, как и разливка СТАЛЬ 1 ГОСТ, была произведена 15 октября 1984 года. Первый директор БМЗ -- Дерожант Левонович Акопов.

ОАО «БМЗ -- управляющая компания холдинга «БМК» структурно состоит из четырех основных, связанных общеи? технологическои? цепочкои?, производств: сталеплавильного, прокатного, трубного и метизного. Имеются также цеха инфраструктуры и подразделения управления жизнедеятельностью предприятия.

Сталеплавильное производство включает в себя копровыи? цех и два электроплавильных цеха.

Прокатное производство состоит из сортопрокатного цеха, имеющего в своем составе три разнопрофильных прокатных стана.

Трубное производство размещено в отдельном корпусе площадью 40 тыс. кв.м

Метизное производство представлено тремя сталепроволочными цехами, цехом порошковои? металлургии и волок, а также цехом упаковки.

Инфраструктура завода состоит из цехов ремонта энергетического, электрического, механического оборудования, железнодорожного и цеха технологического автотранспорта, других вспомогательных подразделении?.

Сферои? деятельности предприятия является: производство непрерывнолитои? и горячекатанои? заготовки, проката фасонного, сортового, арматурного для железобетонных конструкции?, заготовки трубнои?, катанки стальнои?, металлокорда, проволоки стальнои? различного назначения, горячедеформированных бесшовных труб, стальнои? фибры.

По объему товарнои? продукции «БМЗ» входит в число пяти крупнеи?ших предприятии? республики. Доля завода в валютнои? выручке, поступающеи? в страну из-за рубежа, составляет около 15%. За последние пять лет предприятием инвестировано средств на техническое перевооружение, реконструкцию и новое строительство на сумму более 685,4 млн. долл. США (ежегодно не менее 100 млн. долл. США).

Металлопродукция БМЗ поставлялась в 107 стран мира: это Австралия, Европа - 35 стран, Северная Америка -5 стран, Южная Америка - 3 страны, Ближнии? Восток и Африка - 38 стран, ЮВА - 12 стран, СНГ- 10 стран.

В 2013г. завод продолжил мероприятия по диверсификации поставок продукции, в результате были освоены дополнительные рынки сбыта таких стран как Македония, Судан, Чад. Возобновились поставки арматуры в Габон и Кот д Ивуар, Камерун, Мавританию и Буркина-Фасо, проволоки РМЛ в Японию и Бразилию, а также труб бесшовных в Венесуэлу.

Доля экспорта в общеи? отгрузке продукции составляет около 80,0 процентов. Ввиду привлекательности ценовои? конъюнктуры основнои? объем поставок продукции приходится на Европеи?скии? и России?скии? рынки. В Европу отгрузка составляет 34,6 процентов от экспорта , в России?скую Федерацию - 36,6, в страны СНГ - 0,7, на Ближнии? Восток и в Африку - 22,5 в Америку - 5,4, в страны Юго-Восточнои? Азии - 0,15 процента.

Объем реализации металлопродукции в страны Европы за 5 месяцев 2013 года составил на сумму около 180 млн. долларов США, в страны Ближнего Востока - 70,0 млн. долларов США, в страны Африки - 47,0 млн. долларов США, в страны ЮВА - 0,905 млн. долларов США, в страны Америки около 33 млн. долларов США, в Россию около 205,0 млн. долларов США, в СНГ - 4,4 млн.долларов США.

Производственные мощности:

за июнь 2013 года:

Стали - 223 811 тн.

Проката - 187 991 тн.

Трубы стальнои? - 12 062 тн.

...