Учет и анализ основных средств (на примере ООО "Астраханский домостроительный комбинат")

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые кол-лективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности ис-пользования всех материально - вещественных факторов производ-ства, в том числе и основных средств. Выявить и практически ис-пользовать эти резервы можно с помощью тщательного экономическо-го анализа.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются мате-риальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительнос-ти труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, сни-жению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Основной целью анализа основных фондов является определение путей повышения эффективности их использования. Задачами анализа состояния и эффективного использования средств труда является Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск. Новое знание. 2007. - 452с.:

установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами -- соответствие величины состава и технического уровня фондов потребности в них;

изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части;

определение степени использования основных фондов и факторов, на них повлиявших;

установление полноты применения парка машин и оборудования и его комплексности;

определение влияния использования основных фондов на объем продукции и другие экономические показатели работы хозяйствующего субъекта;

выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Полнота и достоверность результатов анализа основных фондов зависят от качества, содержания экономической информации, используемой в анализе. Возможности анализа основных средств на предприятиях ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки, отсутствием аналитических, финансовых результатов по операциям с объектами основных фондов.

Фондовооруженность - качественный показатель, детально раскрывающий уровень обеспеченности предприятия основными средствами в расчете на единицу численности работников. Они необходимы для сравнительного анализа между предприятиями-конкурентами.

(1.1)

где Фв - фондовооруженность;

СОС - стоимость основных средств;

СЧР - среднегодовая численность работников.

Уровень использования основных средств принято определять по показателям:

фондоотдачи :

(1.2),

где Фо - фондоотдача;

В- выручка от продажи продукции;

СОС - стоимость основных средств;

2) фондоемкости (обратный показатель фондоотдачи);

(1.3)

где Фе - фондоемкость;

СОС - стоимость основных средств;

В- выручка от продажи продукции.

рентабельности использования основных средств:

(1.4)

где Рос- рентабельность основных средств;

ЧП- чистая прибыль;

СОС- стоимость основных средств.

Анализ динамики состава и движения основных средств необходимо проводить во взаимоувязке с жизненным циклом товара и финансовыми результатами деятельности организации.

Следовательно, в процессе жизненного цикла товаров происходит движение основных средств, характеризующееся следующими показателями:

- коэффициентом обновления:

(1.5)

где Кобн - коэффициент обновления;

СОСпост - стоимость вновь поступивших основных средств;

СОСкп - стоимость основных средств на конец периода.

Коэффициент обновления характеризует затраты, направленные на расширение и замену одних средств другими;

- коэффициентом выбытия:

(1.6)

где Кв- коэффициент выбытия;

СОСвыб - стоимость выбывших основных средств;

СОСнп - стоимость основных средств на начало периода.

Прирост основных средств в стоимостном выражении может происходить за счет ввода в эксплуатацию новых объектов, приобретения бывших в эксплуатации основных средств, безвозмездного поступления, аренды, переоценки.

Уменьшение стоимости основных средств может происходить в результате выбытия вследствие ветхости и износа, продажи, безвозмездной передачи на баланс другим предприятиям, уценки основных средств, сдачи в долгосрочную аренду;

- коэффициентом прироста:

(1.7)

где Кпр - коэффициент прироста;

СПОС - сумма прироста основных средств;

СОСнг - стоимость основных средств на начало года.

- коэффициентом ликвидации:

(1.8)

где Кл - коэффициент ликвидации;

СЛОС - стоимость ликвидированных основных средств;

СОСнг - стоимость основных средств на начало года.

- коэффициентом замены:

(1.9)

где Кз - коэффициент замены;

СОС выб - стоимость выбывших основных средств;

СОС пост - стоимость вновь поступивших основных средств.

- коэффициентом расширения парка машин и оборудования

(1.10)

где Красшир - коэффициентом расширения парка машин и оборудования;

Кз- коэффициент замены.

Для расчета показателей необходимо брать первоначальную стоимость основных средств (форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу").

Техническое состояние анализируется:

- коэффициентом начисленной амортизации:

(1.11)

где Киз- коэффициент начисленной амортизации;

СА- стоимость амортизации;

СОСпервонач- первоначальная стоимость основных средств.

Возрастание коэффициента начисленной амортизации может быть обусловлено переходом на ускоренный метод начисления амортизации, приобретением или получением от других предприятий основных средств с уровнем амортизации больше, чем в среднем по предприятию, низкими темпами обновления, невыполнением плана по вводу в действие основных средств и модернизации производства;

- коэффициентом годности:

(1.12)



где Кг- коэффициент годности;

СОСост- остаточная стоимость основных средств;

СОСпервонач- первоначальная стоимость основных средств.

Повышенный коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной части основных средств и свидетельствует о хорошем состоянии средств. На практике коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Как уже отмечалось ранее, в связи с возможностью выбора линейного и ускоренного методов начисления амортизации будут получены различные результаты остаточной стоимости основных средств, величина которой отражается в разд. 1 бухгалтерского баланса "Внеоборотные активы", а это скажется на показателях уровня обеспеченности предприятия основными средствами, рентабельности их использования, ликвидности и платежеспособности предприятия. Например, используя один из методов ускоренной амортизации, величина износа будет больше, чем при линейном методе начисления, вследствие чего будет занижена рентабельность использования основных средств из-за уменьшения прибыли по причине завышения себестоимости. В то же время в структуре бухгалтерского баланса уменьшится величина труднореализуемых активов (А4), повысив ликвидность баланса и платежеспособность фирмы, а также снизится налоговая нагрузка организации за счет налога на прибыль.

В российской практике отсутствует методика уменьшения стоимости основного средства в связи с его повреждением или моральным устареванием, что искажает финансовые результаты организации и показатели эффективности использования основных средств. В международном учете (МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов") изложен порядок пересчета балансовой стоимости активов в случае их обесценивания и признания от данного факта убытка. Снижение стоимости актива отражается в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда это было выявлено. Если же в дальнейшем руководство компании решит, что признаки обесценивания исчезли, тогда стоимость основных средств можно увеличить на сумму ранее признанного убытка. Кроме того, по МСФО при линейном методе начисления амортизации основных средств амортизацию не приостанавливают, если объект находится на консервации или временно не эксплуатируется, что является отличительным признаком отечественной практики. Необходимость внесения корректировок в ПБУ 6/01 в соответствии с международными стандартами наиболее очевидна при определении реальной стоимости имущества организации и ее использовании для расчета показателей эффективности использования основных средств.



Глава 2. Организация учета и анализ основных средств ООО «АДСК»

2.1 Общая характеристика деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Астраханский домостроительный комбинат» (далее ООО «АДСК») было зарегистрировано 29 декабря 2002 года в Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району г. Астрахани.

Организация имеет собственное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения. ООО «АДСК» может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже.

ООО «АДСК»» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности. ООО «АДСК»», обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

Компания ООО "АДСК" осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

производство общестроительных работ по возведению зданий (строительство) (основной вид деятельности);

производство готовых металлических изделий, изделий из бетона, гипса и цемента (дополнительный вид деятельности).

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1.



Рис. 2.1. Организационная структура управления ООО «АДСК» Составлено автором

Чтобы управлять организацией, необходимо определенным образом связать цели, людей и виды выполняемых ими работ между собой. Для этого создается организационная структура управления, и составляются должностные инструкции на всех членов организации, в которых оговариваются права, ответственность и обязанности каждого.

Возглавляет предприятие директор. Он осуществляет общее руководство производственно-хозяйственной и финансово - экономической деятельностью предприятия. Директору непосредственно подчиняются секретарь, гл. инженер, зам. директора по капитальному строительству, зам. директора по общим вопросам, отдел кадров, гл. бухгалтер, зам. директора по снабжению, начальник службы охраны и юридическая служба.

Главный инженер осуществляет контроль за работой полигона, занимающегося производством железо-бетонных изделий, начальником строительно-монтажного участка, который осуществляет руководство производственно-хозяйственной деятельности участка, столярного цеха, занимающегося деревообработкой и производством столярных изделий, энерго-механической службой, организующей техническую эксплуатацию и своевременный ремонт энергетического и природоохранного оборудования, а также обеспечение производства электроэнергией, цеха транспорта и механизации, осуществляющего транспортные услуги.

Зам. директора по капитальному строительству руководит работой производственно-экономического отдела, выполняющий работу по осуществлению экономической деятельности предприятии, направленной на повышение эффективности и рентабельности производства, отдела капитального строительства, занимающегося разработкой бизнес-планирования, получает все необходимые разрешения и согласования для строительства, предварительно проводит отбор проектировщиков, подрядчиков, организует экспертизу проекта.

В подчинении гл. бухгалтера находится бухгалтерия, осуществляющая организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Зам. директора по снабжению руководит работой отдела снабжения, занимающегося материально-техническим обеспечением предприятия.

Начальник службы охраны организует и координирует работу по охране труда на предприятии, участвует в расследовании несчастных случаев на предприятии и разработке мер по их предотвращению, организует проведение проверок, обследований технического состояния зданий, сооружений, оборудования на соответствие их требованиям нормативных правовых актов по охране труда, проверок эффективности работы вентиляционных систем, состояние санитарно-бытовых помещений, средств коллективной и индивидуальной защиты работников.

Работу с документами в основном ведет секретарь, также в каждом структурном подразделении по приказу назначен ответственный за ведением делопроизводства в отделе.

Работу с документами по личному составу осуществляет отдел кадров в его обязанности входит:

- комплектование предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий,

- учет личного состава,

- ведение установленной документации по кадрам и т. д.

На секретаря возлагаются следующие обязанности прием и первичная обработка, регистрация документов, передача, хранение, контроль исполнения документов, составление писем, запросов и иных документов, а также секретарь выполняет отдельные поручения руководителя.

В приложении 2 приведены основные технико-экономические показатели деятельности ООО «АДСК» за 2010-2012гг.

Выручка общества в 2011г. снизалась почти на 17 %, что вызвано снижением объемов строительства. В 2012г. ситуация повторяется, объем выручки снизился на 118 703 тыс.руб.

Чистая прибыль организации также имеет тенденцию к снижению, что обусловлено превышением темпов снижения объема выручки над темпами снижения себестоимости.

Что касается среднесписочной численности ООО «АДСК», то ее изменение имеет схожую тенденцию. В 2011г. численность персонала увеличивается на 6,4 % в связи с сокращением объемов производства общестроительных работ. В 2012г. по сравнению с 2011г. численность сокращается на 12,4%.

За анализируемый период среднегодовая заработная плата снижается в связи с сокращением численности работников. В 2011г. по сравнению с 2010г. снижение составило 11,3%, а в 2012г. по сравнению с 2011г. почти 26%.

За анализируемый период произошло снижение стоимости основных средств в связи с открытием нового производства, была пересмотрен состав зданий и сооружений, списана часть оборудования и транспортных средств. В 2012г. данный показатель снижается на 9% в связи со списанием оборудования с истекшим сроком эксплуатации и продажей складских помещений.

Так же неоднородна динамика изменения фондоотдачи. Фондоотдача показывает, какова общая отдача от использования каждого рубля, вложенного в основные средства, т.е. насколько эффективно это вложение средств. Так в 2011г. фондоотдача понизилась на 13,1% по отношению к 2010г., что вызвано снижением выручки предприятия. В 2012г. по сравнению с 2011г. снижение составило 9%.

В 2011г. наблюдается значительный рост фондовооруженности (2,35%) что вызвано превышением темпа сокращения численности персонала над темпом снижения стоимости основных средств. В 2012г. показатель так же имеет тенденцию к увеличению (почти на 3,9%).

Говоря об эффективности деятельности предприятия необходимо провести анализ уровня рентабельности реализации. Рентабельность продаж показывает, какую сумму прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции. Рентабельность продаж - коэффициент равный отношению прибыли от реализации продукции к сумме полученной выручки. За анализируемы период, данный показатель снижается, в связи со снижением уровня прибыли от реализации продукции.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что за анализируемый период снижаются основные показатели деловой активности ООО «АДСК» в связи с повышением конкуренции в строительной сфере.

2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств

В ООО «АДСК» каждая запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции.

При учете основных средств и их движения в ООО «АДСК» разработана рациональная система документооборота. В ООО «АДСК» приказом определен круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

При учёте основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003. №7:

1. Форма № ОС-1 "Акт приемки - передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)". Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.

2. Форма № ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение основных средств". Форма применяется для оформления внутреннего перемещение основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

3. Форма № ОС-3 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств". Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

4. Форма № ОС-4 "Акт на списание основных средств (кроме автотранспортных средств)". Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.

5. Форма № ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании накладной (форма № ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы № ОС-2 и № ОС-3 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

6. Форма № ОС -14 ”Акт о приеме (поступлении) оборудования”. Форма применяется при зачислении в состав основных средств оборудования для учета ввода их в эксплуатацию.

7. Форма № ОС -15 ”Акт о приемке - передаче оборудования в монтаж”. Форма применяется при передаче оборудования в монтаж монтажным организациям.

8. форма № ОС-16 ”Акт о выявленных дефектах оборудования” оформляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также составляется по результатам контроля.

Документооборот по операциям с основными средствами в ООО «АДСК» представим наглядно в виде схемы на рисунке 2.2.

Поступление основных средств на предприятие может осуществляться: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.

Учет основных средств на данном предприятии организован так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Аналитический учет основных средств ведется на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта. Установлено несколько типовых форм таких карточек: ф. № ОС-6 и ОС - 6а, ОС - 6б - для группового учета основных средств. ООО «АДСК» для учета использует только карточки формы № ОС-6.

В инвентарной карточке (Приложение 3,4,5) указывают:

наименование и инвентарный номер объекта;

год выпуска (постройки);

дату и номер акта о приемке;

местонахождения;

первоначальную стоимость;

норму и сумму амортизационных отчислений;

внутреннее перемещение;

причину выбытия;

сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании,

реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работ;

Выбытие основных средств оформляют актом на списание (ф. ОС - 4) и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств суммируются и записываются в ведомость движения основных средств.

Ведомость открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-ое число следующего месяца.

По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Ликвидацию объектов (разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о списании объекта основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации.

В ООО «АДСК» поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет акт о приема-передачи объекта основных средств в одном экземпляре на каждый объект в отдельности (ф. № ОС-1) Акт утверждает руководитель (приложение 6). При передаче основных средств другой организации акт составляется в двух экземплярах - для передающей и принимающей основные средства организации. После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию, где на основании акта открывают инвентарную карточку (ф. № ОС-6).

Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами-принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа.

Каждому инвентарному объекту присваивают инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

Учет основных средств в ООО «АДСК» автоматизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия».

«1С: Бухгалтерия» является мощной системой предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета. Для хранения информации об объектах основных средств используется справочник «Основные средства». Ввиду того, что справочники в программе допускают многоуровневую (вплоть до 10 уровней) структуру, возможно, организовать двухуровневый учет основных средств. На первом уровне расположить группы основных средств. На втором уровне расположить объекты ОС как таковые, задав в качестве кода ОС их инвентарные номера.

Остатки по счетам, учет по которым ведется без корреспонденции (забалансовые и вспомогательные счета), вводятся простой записью, то есть в проводке указывается только один счет.

Схема автоматизированной формы учета основных средств на предприятии представлена на рисунке 2.3.

Рис.2.3. Схема автоматизированной формы учета основных средств в ООО «АДСК» Составлено автором

Как видно, первичные документы частично на предприятии составляются вручную. Информация, указанная в первичных документах вводится в базу данных компьютера. На основании введенной информации осуществляется формирование бухгалтерских проводок. После обработки первичной документации формируются следующие отчеты в виде: ведомости расчета амортизационных отчислений и ведомости по счету 01 «Основные средства». Перевод учета на автоматизированную систему позволяет предприятию минимизировать ошибки при вводе информации, гибко настраивать технологию учета, получать ответы, упрощать расчеты, что в итоге повышает качество учетной работы.

Основные средства поступают в ООО «АДСК» поступают одним из следующих способов:

1. Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;

2. Сооружением и изготовлением;

3. Безвозмездным получением;

4. В других случаях.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в ООО «АДСК», принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», где основные средства отражаются по первоначальной стоимости. К этому счету открывается субсчет 1-поступление основных средств. Порядок учета поступления основных средств в ООО «АДСК» наглядно представлен в таблице 2.1.



Таблица 2.1 - Счет 01-1 поступление основных средств

Дебет	Кредит
1. Сальдо-остаток основных средств на начало периода
2. Поступление основных средств по первоначальной стоимости	3. выбытие основных средств по первоначальной стоимости
4. Сальдо-остаток основных средств на конец периода (1+2-3)

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Дт 08 Кт 70, 69, 71, 76, 60 - на сумму расходов по доставке и установке приобретенных основных средств

А затем при вводе основных средств в эксплуатацию присоединяют к стоимости их покупки:

Дт 01 Кт 08 - на первоначальную стоимость основных средств.

Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета.

Аналитический учет по счету 08 в ООО «АДСК» ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту. Порядок отражения в бухгалтерском учете счета 08 представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет	Кредит
1.Сальдо - стоимость незавершенных капитальных вложений на начало периода
2. Стоимость строительно-монтажных, буровых, проектно-изыскательных работ, стоимость оборудования, прочие затраты по капитальным вложениям	3. Списание стоимости введенных в действие основных средств
4. Сальдо-стоимость незавершенных капитальных вложений на конец периода (1+2-3)

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

При приобретении основных средств покупатель помимо стоимости основного средства уплачивает продавцу сумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС при приобретении основных средств учитывается на счете 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». После фактической оплаты и при наличии счета-фактуры данная сумма НДС списывается с кредита счета 19 /1 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» (см. таблицу 2.3.).

Таблица 2.3 - Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в Сокольском ПАП, активный:

Дебет	Кредит
1. Сальдо-остаток НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на начало периода
2. Сумма НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию	3. Списание по введенным в эксплуатацию или выбывшим объектам основных средств
4. Сальдо- НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на конец периода (1+2-3)

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения по приобретению оборудования (бетономешалки) на конкретной ситуации, имевшей место в ООО «АДСК». Бухгалтерские записи по учету поступления оборудования представлены в таблице 2.4.



Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов при учете приобретения основных средств, не требующих монтажа (бетономешалки)

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, не требующее монтажа
	покупная стоимость оборудования	08	60	45 000
	НДС	19	60	8 100
2	Приняты к оплате счета консультационных, посреднических, транспортных организаций
	на стоимость услуг	08	60	6 000
	НДС	19	60	1 080
3	Произведена оплата с расчетного счета
	стоимости объекта	60	51	53 100
	стоимости услуг	60	51	7 080
4	Приняты к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости	01	08	51 000
5	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19	15 180

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его стоимость отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС по поступившему оборудованию отражается по дебету счета 19 «НДС» и кредиту счета 60.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования, оформленной в установленном порядке.

Бухгалтерские проводки, в ООО «АДСК», отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа, представлены в таблице 2.5.



Таблица 2.5 - Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без учета НДС)	07-1	60
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60	51
Оборудование сдано в монтаж	08	07-1
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный по приобретенному оборудованию (в момент сдачи оборудования в монтаж)	68	19-1
Отражены затраты по монтажу оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС)	08	76
Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС)	76	51
Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1	08

Иногда основные средства на предприятие поступают путем передачи объектов основных средств в уставный (складочный) капитал. Внося вклады в уставный (складочный) капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно: соответственно на счете 80 «Уставный капитал» и счете 75 «Расчеты с учредителями».

Получение от юридических лиц основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается только по стоимости, указанной в учредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средств у передающей стороны.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета в ООО «АДСК» являются: учредительный договор, счет-фактура, акт приемки-передачи, подтверждающие получение основных средств от учредителя и их оприходованию в организации.



Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов при учете поступления оборудования (грузоподъемного механизма в 2007 году) в счет вклада в уставный капитал ООО «АДСК»

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражается погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал путем передачи основных средств, оборудования, незавершенных капитальных вложений	08	75	1 50000
2	Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке оборудования	08	60	25 00
3	Приняты к бухгалтерскому учету основные средства, поступившие в качестве вклада в уставный капитал	01	08	1 525 00

Если ООО «АДСК» получит безвозмездно основные средства, то в тот же отчетный период стоимость поступивших основных средств учитывается при расчете налога на прибыль.

При получение имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов. Кроме того, в п.12 ПБУ 6/01 определено, что в первоначальную стоимость объектов, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на приведение этих объектов в состояние, пригодное для использования. Таким образом, затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, объектов основных средств, полученных безвозмездно, могут увеличивать их первоначальную стоимость в случае необходимости.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов оприходованию основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (рекомендуется открыть субсчет «Безвозмездно полученные основные средства») в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»

Затраты, которые впоследствии включаются в первоначальную стоимость принятого на учет основного средства, отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».

При получении основных средств по договору дарения или иным основаниям безвозмездной передачи имущества делаются следующие проводки:

В ноябре 2010г. предприятие получило от ИП Носонов Д.А. персональный компьютер. Рыночная стоимость оборудования составила 56000руб. В бухгалтерии были сделаны следующие записи (см. таблицу 2.7.):



Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов при учете безвозмездного получения основных средств (персональный компьютер)

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы по рыночной стоимости активы, поступившие безвозмездно	08	98	56000
2	Отражаются расходы по доставке и установке оборудования	08	23,60 и др.	9550
3	Приняты к бухгалтерскому учету основные средства, поступившие безвозмездно	01	08	65550

Для поддержания в рабочем состоянии основные средства требуют ремонта. Различают текущий, средний и капитальный ремонт.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объекта в рабочем состоянии.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года.

Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата. Капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации. Ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т.д.

Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с про-ведением ремонта основных средств, представлены в таблице 2.8. В ООО «АДСК» затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объектов основных средств увеличивают первоначальную стоимость объектов. Расходы по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде, в котором был произведен ремонт по фактическим затратам.

Операции по проведению ремонтных работ в июне 2011 года в бухгалтерском учете отражены следующими проводками:

Таблица 2.8 - Отражение в учете ООО «АДСК» расходов на ремонт основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Стоимость ремонтных работ, выполненных подрядной организацией, согласно счета-фактуры	44	60	51775
2	НДС по ремонтным работам	19	60	10355
3	Стоимость материалов, использованных при проведении ремонта	44	10	11307
4	Оплачены услуги подрядной организации	60	51	62130
5	Отнесен на возмещение из бюджета НДС по ремонтным работам	68	19	10355

Одновременно с капитальным ремонтом основных средств может осуществляться их модернизация. В этом случае затраты по модернизации объекта учитываются в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

ООО «АДСК» в октябре 2012 г. купило новую бухгалтерскую программу 1С: Предприятие 8.0. Оказалось, что мощности уже имеющегося компьютера недостаточно. Поэтому решили провести модернизацию компьютера.

Новый процессор куплен в октябре 2012 года за 2640 руб. (в том числе НДС - 403 руб.), что было отражено бухгалтерскими записями:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2237 руб. - отражена стоимость процессора;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 403 руб. - учтен НДС по процессору.

Модернизация была проведена в этом же месяце силами самого предприятия, при этом был оформлен Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3. В бухгалтерском учете ООО «АДСК» была сделана запись:

Дебет 013 «Машины и оборудование» Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" - 2200 руб. - увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость нового процессора Pentium 4,2 Ггц.

Стоимость процессора Pentium 3,4МГц при покупке компьютера в счете отдельной строкой не была выделена, поэтому ООО «АДСК» не может оформить его частичную ликвидацию.

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, объекты основных средств могут быть списаны с баланса ООО «АДСК» по следующим причинам: продажа объекта основных средств другому лицу; списание в случае морального и (или) физического износа; передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; другие причины.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию на исследуемом предприятии создана комиссия, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер. В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию;

установление причин его списания;

выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

оценка возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса.

Комиссией составляется акт на списание основных средств ф. № ОС-4, или акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике, ООО «АДСК» ведет учет выбытия основных средств в составе счетов 01 «Основные средства», на отдельном субсчете.

Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств представлены в таблице 2.9.



Таблица 2.9 - Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств	01-2	01-1
Списывается амортизация реализуемых основных средств	02	01-2
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1)	91	01-2
Получена выручка от продажи основного средства	62	91
Учтен НДС с суммы выручки	91	68-2

Рассмотрим пример в ООО «АДСК» списывается основное средство (таблица 2.10.)

Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов для учета выбытия основных средств

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Списывается сумма начисленной амортизация выбывших объектов основных средств	02	01субсч. «Выбытие основных средств»
2	Остаточная стоимость выбытия основных средств относится на прочие расходы	91	01субсч. «Выбытие основных средств»
3	Поступили запасные части от ликвидации основных средств	10	91
4	Начислена выручка за проданное основное средство	62	91
5	Поступила выручка от покупателей	51	62
6	Отражены расходы на продажу основного средства	91	10, 70, 69, 02, 60
7	Оплачены услуги сторонней организации
8	Отражен финансовый результат от продаж
	прибыль	91	99
	убыток	99	91

Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.

По основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

Согласно учетной политики предприятия в ООО «АДСК» амортизация основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом по срокам полезного использования в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В соответствии с пунктом 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объект).

Для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). При выбытие (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета01 «Основные средства». На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка:

Д-т 91-1 «Прочие доходы и расходы» К-т 01 «Основные средства».

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизации в ООО «АДСК» отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 08 К-т 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в капитальном строительстве;

Д-т 20,23,25,26,44 К-т 02 - начислены суммы амортизации по производственным основным средствам на затраты производства или издержки обращения.

Д-т 91 К-т 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности специалисты предприятия проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88, утвердившего формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации. На основании принятой учетной политики на предприятие инвентаризация основных средств производится один раз в три года.

Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

Инвентаризацию проводит постоянно действующая или рабочая комиссия, создаваемая приказом по предприятию, при обязательном участии представителя бухгалтерии.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (Форма № инв-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (Форма № инв-18).

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

При обнаружение расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учёта или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоёмы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов производится с учётом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в ООО «АДСК» применяется инвентаризационная опись основных средств по форме № Инв-1.

Рассмотрим бухгалтерское отражение данных по инвентаризации основных средств на примере в ООО «АДСК» (таблица 2.11.).

Таблица 2.11 - Корреспонденция счетов для отражения данных по инвентаризации основных средств

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости	01	91
Если по результатам инвентаризации обнаружена недостача
2	Списывается остаточная стоимость объектов основных средств	94	01
3	Списывается сумма амортизации основных средств	02	01
Если обнаружено виновное лицо
4	Списываются недостающие или испорченные основные средства по рыночной стоимости	73	94
5	Списывается разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств	94	98
6	По мере погашения задолженности ее виновником списывается соответствующая часть стоимости	98	99
Если конкретные виновники не установлены
7	Недостающие и испорченные основные средства списываются на финансовые результаты коммерческой организации	91	94

Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются соответствующим протоколом, который должен быть утверждён руководителем организации.



2.3 Анализ структуры, состояния и эффективности использования основных средств предприятия

Первым этапом анализа является определение уровня обеспеченности предприятия основным...