Бухгалтерский учет финансовых вложений



2. ОАО НК «РОСНЕФТЬ» -- ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИСЛЕДОВАНИЯ

2.1 Технико--экономическая характеристика предприятия

ОАО «НК «Роснефть» -- вертикально интегрированная компания, деятельность которой по геологоразведке и добыче нефти и газа, а также переработке, маркетингу и сбыту нефти, газа и нефтепродуктов осуществляется преимущественно в России. ОАО «НК «Роснефть» было образовано в результате преобразования государственного предприятия «Роснефть» в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации №971 от 29 сентября 1995 г. С момента основания Компания существенно расширилась посредством естественного роста, консолидации, приобретения других компаний и развития новых направлений деятельности. Роснефть является лидером нефтяной отрасли Российской Федерации по размеру нефтяных запасов, объему добычи и переработки нефти и ведет активную деятельность во всех ключевых регионах страны. Роснефть является одной из крупнейших среди публичных компаний нефтегазового рынка по размеру доказанных запасов нефти, которые по состоянию на 31 декабря 2011 г. составляли 23,35 млрд. барр. нефтяного эквивалента, включая 18,35 млрд. барр. нефти и 850 млрд. куб.м. газа по классификации PRMS. Добыча нефти Компании, включая долю зависимых компаний, составляет 2,40 млн. барр. в сутки (в среднем, в четвёртом квартале 2011 года), добыча природного и попутного газа Компании, составляет более 3,53 млрд. куб. м. за квартал (в четвёртом квартале 2011 года).Роснефть перерабатывает часть объема добытой нефти на семи нефтеперерабатывающих предприятиях на территории РФ с общей проектной мощностью 1,0 млн. барр. в сутки. Общий объем переработки нефтеперерабатывающих предприятий Компании составил 1,0 млн. барр. в сутки (в среднем, за четвёртый квартал 2011 г.), что составляет 48% общего объема добычи Компании. Текущая загрузка нефтеперерабатывающих мощностей Компании близка к 100% ее мощностей. Оставшийся объем добытой нефти направляется, в основном, на экспорт в страны Европы, Азии и СНГ.В мае 2011 года Роснефть приобрела 50% доли в совместном предприятии RuhrOelGmbH, которое владеет четырьмя нефтеперерабатывающими заводами в Германии: Gelsenkirchen, MiRO, Bayernoil и PCK Schwedt. Мощность переработки СП RuhrOelGmbH составляет около 465 000 бар.в сутки. Мощность нефтехимической переработки на заводе Gelsenkirchen составляет 3,9 млн тонн в год.Компания реализует часть произведенных нефтепродуктов в России оптом и через собственную розничную сеть, которая включает около 1 700 станций обслуживания в 41 регионе страны (1 800 станций с учетом АЗС по договорам франчайзинга). Другая часть произведенных нефтепродуктов (в основном, мазут, прямогонный бензин и дизельное топливо) направляется на экспорт в страны Европы, Азии и СНГ. Нефтепродукты, произведенные немецкими заводами, реализуются в странах Европы.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности ОАО НК «Роснефть» (табл. 2.1).

Таблица 2.1 Основные технико--экономические показатели деятельности ОАО НК «Роснефть»

Показатели	2009	2010	2011	Абсолютное отклонение, 2011 г от 2009 г	Темп роста, 2011 г от 2009 г, %
Доказанные запасы нефти (PRMS), млн. барр	17 694	18 058	18 110	416	102,35
Доказанные запасы газа (PRMS), млрд куб. м	784	816	791	7	100,89
Доказанные запасы углеводородов (PRMS), млн. барр. н.э.	22 307	22 858	22 765	458	102,05
Обеспеченность запасами углеводородов	26	26	25	--1	0,96
Добыча нефти
млн барр.	776,3	796,4	847,4	71	109,15
млн т	106,12	108,87	115,84	10	109,15
Добыча газа, млрд куб. м	12,38	12,68	12,34	--0,04	0,99
Добыча углеводородов, тыс. барр. н. э./сут.	2 320	2 386	2 521	201	108,66
Переработка нефти
млн барр.	360,5	364,5	369,4	8,9	102,46
млн т	49,3	49,8	50,5	0,8	102,43
Выпуск нефтепродуктов, млн т	46,4	47,1	47,9	1,5	103,23
Экспорт нефти
млн барр.	396,2	411,9	445,0	48,8	112,31
млн т	54,16	56,31	60,83	6,9	112,31
Экспорт нефтепродуктов, млн т	25,94	27,51	25,81	0,7	0,99
Количество собственных и арендуемых АЗС	1 683	1 690	1 728	45	102,67
Розничная реализация нефтепродуктов, млн т	4,49	4,77	5,26	1,5	117,14

Согласно данным таблице 2.1 доказанные запасы нефти в 2010 году составили 18110 млн. барр., что на 416 млн. барр. или на 2,35% больше показателя 2009 года. Доказанные запасы газа в 2011 году также выросли на 7 млрд. куб.м или на 0,89%. Доказанные запаса углеводородов в 2011 году составили 22765 млн. барр., что на 458 млн. барр. или на 2,05% больше показателя 2009 года.

Добыча нефти в 2011 году выросла на 71 млн. барр. или на 9,15% по сравнению с показателем 2009 года. Добыча газа в 2011 году незначительно снизилась на 0,04 млрд. куб. м. или на 0,01% по сравнению с показателем 2009 года.

Добыча углеводородов в 2011 году составила 2521 тыс. барр. н. э./сут., что больше показателя 2009 года на 201 тыс. барр. н. э./сут., или на 8,66%.

Переработка нефти увеличилась в 2011 году на 8,9 млн. барр или на 2,46%. Выпуск нефтепродуктов в 2011 году вырос до 47,9 млн. т.

Экспорт нефти в 2011 году увеличился на 48,8 млн. барр. или на 12,31% по сравнению с 2009 годом. Экспорт нефтепродуктов в 2011 году составил 25,81 млн. т., что больше показателя 2009 года на 0,7 млн. т. или на 0,01%.

Количество собственных и арендуемых АЗС в 2011 году достигло 1728 единиц, что больше показателя 2009 года на 45 единиц или на 2,67%.

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

Проанализируем основные финансовые и операционные показатели на примере данных таблице 2.2.

Таблица 2.2 Финансовые и операционные показатели ОАО НК «Роснефть»

Показатели	2009	2010	2011	Абсолютное отклонение, 2011 г от 2009 г	Темп роста, 2011 г от 2009 г, %
Финансовые результаты
Выручка (млн долл.)	46826	63047	91975	45149	196,41
EBITDA (млн долл.)	13565	19203	22022	8457	162,34
Чистая прибыль (млн долл.)	6514	10400	12452	5938	191,15
Капитальные затраты	7252	8931	13246	5994	182,65
Скорректированный свободный денежный поток	3443	5839	2338	--1105	0,67
Чистый долг	18489	13662	15864	--2625	0,85
Операционные результаты
Добыча нефти (тыс. барр. в сутки)	2182	2322	2380	198	109,07
Добыча газа (млрд. куб. м)	12,68	12,34	12,79	0,11	100,86
Добыча углеводородов (тыс. барр. нефтяного эквивалента в сутки)	2386	2521	2586	200	108,38
Производство нефтепродуктов в России (млн тонн)	47,06	47,89	48,08	1,02	102,16



В четвёртом квартале 2011 года выручка от реализации составила 23 951 млн долл. США, уменьшившись на 2,7% по сравнению с третьим кварталом 2011 года. Снижение выручки было обусловлено в основном снижением рыночных цен на нефть и нефтепродукты.

Рост выручки за двенадцать месяцев 2011 г. по сравнению с двенадцатью месяцами 2010 г. составил 45,9%, что было вызвано значительным ростом цен на нефть и нефтепродукты, а также ростом объемов реализации. Так, мировая цена нефти «Urals» выросла на 39,4%, а мировые цены на дизельное топливо и мазут выросли на 39,1% и 37,7% соответственно. Рост объемов реализации на 9,2% был обусловлен увеличением объемов добычи и переработки нефти.

За 2010 г. выручка от реализации составила 63 047 млн долл. США, увеличившись на 34,6% по сравнению с 2009 г., что было вызвано значительным ростом цен на нефть и нефтепродукты, а также ростом объемов реализации.

В четвёртом квартале 2011 года выручка от реализации нефти в странах дальнего зарубежья составила 11 343 млн долл. США, снизившись на 1,2% по сравнению с третьим кварталом 2011 года.

Снижение средних цен реализации на 2,5% (неблагоприятный эффект в размере 296 млн долл. США) частично компенсировалось увеличением объемов реализации на 1,4% (положительный эффект на выручку в размере 154 млн долл. США). Рост объемов реализации был обусловлен перенаправлением нефти с рынков СНГ вследствие исчерпания квоты на поставку нефти в СНГ.

Рост выручки от реализации нефти в странах дальнего зарубежья за 2011 год по сравнению с 2010 годом составил 37,5%, что было вызвано ростом цен на 33,2% (положительный эффект на выручку в размере 11 222 млн долл. США), а также ростом объемов реализации на 3,2% (положительный эффект на выручку в размере 1 042 млн долл. США). Рост объемов реализации был в значительной степени обусловлен ростом добычи нефти на Ванкоре.

Отклонение между ценой реализации на Азиатском направлении за 2011 год и средними мировыми ценами в данном регионе связано с началом ежегодных поставок 6 млн тонн нефти в АК Транснефть согласно условиям договора 2009 года. Эти объемы продаются АК Транснефть по цене, рассчитанной на основе мировых котировок цен на нефть (из цены исключается экспортная пошлина) 21и учитываются как зарубежные поставки в структуре реализации Компании. Реализация 6,00 млн тонн нефти АК Транснефть является основной причиной изменения структуры зарубежных продаж нефти.

Без учета реализации АК Транснефть (2 586 млн долл. США) в 2011 году средняя цена на Азиатском направлении составила 111,41 долл. США за баррель.

За 2010 год выручка от реализации нефти в странах дальнего зарубежья составила 32 719 млн долл. США, и выросла на 42,1% по сравнению с 2009 годом, что было вызвано ростом цен на 28,9% (положительный эффект на выручку в размере 7 337 млн долл. США), а также ростом объемов реализации на 10,3% (положительный эффект на выручку в размере 2 363 млн долл. США)

Основными факторами, определившими результаты операционной деятельности Роснефти за рассматриваемый период, являются:

-- изменение цен на нефть, нефтепродукты и газ;

-- обменный курс рубля к доллару США и темпы инфляции;

-- налогообложение, включая изменение налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и экспортных пошлин;

-- изменение транспортных тарифов естественных монополий (тарифов на трубопроводный и железнодорожный транспорт);

-- изменение объема добычи нефти, газа и производства нефтепродуктов.

Изменение цен, таможенных пошлин и транспортных тарифов может оказать существенное влияние на выбор Компанией номенклатуры производимой продукции и маршрутов поставок, обеспечивающих максимальные цены Netback на нефть, добываемую Компанией.

2 мая 2012 г. НК «Роснефть» публикует консолидированные финансовые результаты по МСФО за I кв. 2012 г.

Ключевые финансовые и производственные показатели:

-- чистая прибыль выросла по сравнению с IV кв. 2011 г. на 55,6%;

-- показатель EBITDA увеличился по сравнению с IV кв. 2011 г. на 11,5%;

-- добыча углеводородов увеличилась по сравнению с I кв. 2011 г. на 2,7%;

-- объем переработки нефти вырос по сравнению с I кв. 2011 г. на 25%

В I кв. 2012 г. выручка от реализации составила 748 млрд руб., что соответствует уровню IV кв. 2011 г. и на 27% превышает уровень I кв. 2011 г. Рост выручки связан с увеличением цен на нефть и нефтепродукты, а также увеличением объемов добычи и переработки нефти.

Прибыль до уплаты процентов, налога на прибыль и амортизации (EBITDA) в I кв. 2012 г. составила 165 млрд руб., что на 11,5% выше уровня IV кв. 2011 г. и на 14,9% ниже уровня I кв. 2011 г. Положительное влияние на динамику EBITDA оказал хороший контроль над расходами. Так, удельные расходы на добычу нефти снизились по сравнению с IV кв. 2011 г. на 6,3%, до 88,3 руб. на баррель, а коммерческие и административные расходы в расчете на баррель добычи снизились на 2,6%.

Негативное влияние на динамику EBITDA оказали увеличение базовой ставки НДПИ, рост транспортных тарифов и цен на электроэнергию, а также увеличение акцизов, которое не было компенсировано соответствующим ростом цен на нефтепродукты на внутреннем рынке. Ключевым фактором снижения EBITDA по сравнению I кв. 2011 г. стало прекращение действия пониженных ставок НДПИ и экспортных пошлин для нефти Ванкорского месторождения.

Чистая прибыль по итогам I кв. 2012 г. составила 112 млрд руб., что на 55,6% превышает уровень IV кв. 2011 г. и на 8,9% ниже уровня I кв. 2011 г. Лучшая динамика чистой прибыли по сравнению с динамикой EBITDA объясняется снижением прочих расходов по сравнению с IV кв. 2011 г. и ростом дохода по курсовым разницам по сравнению с I кв. 2011 г.

В рамках управления ликвидностью в I кв. 2012 г. НК «Роснефть» временно отказалась от ранних платежей от покупателей нефти, что привело к росту оборотного капитала. Дополнительным фактором роста оборотного капитала стало увеличение запасов собственной нефти на НПЗ в Германии, а также формирование запасов нефтепродуктов в России в преддверии сезонного роста спроса. Операционный денежный поток НК «Роснефть» до изменения оборотного капитала составил 141 млрд руб., что на 9% превышает уровень IV кв. 2011 г. Свободный денежный поток Компании до изменения оборотного капитала составил 23 млрд руб.

В I кв. 2012 г. добыча углеводородов (включая добычу дочерними обществами и долю в добыче зависимых обществ) увеличилась на 2,7% по сравнению с I кв. 2011 г. и составила 2 634 тыс. барр. н.э./сут. При этом добыча нефти выросла на 2,3%, а добыча газа увеличилась на 9,4%.

В I кв. 2012 г. Компания переработала 15,54 млн. т нефти на российских НПЗ и на НПЗ RuhrOelGmbH в Германии, что на 2,3% меньше по сравнению с IV кв. 2011 г. и на 25,0% больше по сравнению с I кв. 2011 г. Рост объемов по сравнению с I кв. 2011 г. объясняется приобретением 50%--ной доли в RuhrOelGmbH в мае 2011 г. Незначительное снижение объемов переработки в России по сравнению с IV кв. 2011 г. связано с проведением плановых ремонтных работ на Комсомольском и Новокуйбышевском НПЗ.

Рассмотрим динамику активов ОАО НК «Роснефть» на основе данных таблицы 2.3.

Оборотные активы ОАО НК «Роснефть» в 2011 г. составили 25 548 млн. долл., что больше показателя 2009 года на 10 379 млн. долл. или на 68,42%. Рост оборотных активов обеспечен ростом товарно--материальных запасов на 2125 млн. долл. или в 2,1 раза, ростом краткосрочных финансовых вложений на 2053 млн. долл. или на 81,85%, ростом денежных средств на 3 175 млн. долл. или в 2,5 раза, ростом дебиторской задолженности на 2 578 млн. долл. или 39,91%.

Таблица 2.3 Динамика активов ОАО НК «Роснефть»

АКТИВЫ	2009	2010	2011	Абсолютное отклонение, 2011 г от 2009 г, млн. долл	Темп роста, 2011 г от 2009 г, %
Оборотные средства
Денежные средства и их эквиваленты	1 997	4 154	5 172	3 175	258,98
Денежные средства с ограничением к использованию	20	30	117	97	585,0
Краткосрочные финансовые вложения	2 508	6 814	4 561	2 053	181,85
Дебиторская задолженность, за вычетом резерва	6 458	7 512	9 036	2 578	139,91
Товарно--материальные запасы	1 886	2 111	4 011	2 125	212,67
Отложенные налоговые активы	174	174	216	42	124,13
Авансы выданные и прочие оборотные средства	2 126	2 156	2 435	309	114,53
Активы для продажи	-	92	-
Итого оборотные средства	15 169	23 043	25 548	10 379	168,42
Внеоборотные средства
Долгосрочные финансовые вложения	3 744	2 936	4 843	1 099	129,35
Долгосрочные банковские кредиты выданные, за вычетом резерва	326	304	403	77	123,61
Основные средства, относящиеся к разведке и добыче нефти и газа, нетто	46 045	48 207	51 875	5 830	112,66
Прочие основные средства, нетто	11 659	12 983	15 873	4 214	136,14
Деловая репутация	4 507	4 507	4 507	0	1
Нематериальные активы, нетто	811	767	702	-109	0,86
Отложенные налоговые активы	125	125	218	93	174,4
Прочие внеоборотные средства	846	957	1 689	843	199,64
Итого внеоборотные средства	68 063	70 786	80 110	12 047	117,69
Итого активы	83 232	93 829	105 658	22 426	126,94

Внеобортные активы ОАО НК «Роснефть» в 2011 году составили 80 110 млн. долл., что больше показателя 2009 года на 12047 млн. долл. или на 17,69%. Рост внеоборотных активов обеспечен ростом долгосрочных финансовых вложений на 1 099 млн. долл. или на 29,35%, ростом основных средств на 5 830 млн. долл. или 12,66%.

В целом активы в 2011 году составили 105 658 млн. долл., что больше показателя 2009 года на 22 426 млн. долл. или на 26,94%.

Таблица 2.4 Динамика пассивов ОАО НК «Роснефть»

ПАССИВЫ	2009	2010	2011	Абсолютное отклонение, 2011 г от 2009 г, млн. долл	Темп роста, 2011 г от 2009 г, %
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность и начисления	3 697	3 861	5 821	2 124	157,45
Краткосрочные кредиты и краткосрочная часть долгосрочной задолженности	7 838	5 498	4 734	-3 104	0,60
Обязательства по налогу на прибыль и прочим налогам	1 627	1 971	2 146	519	131,89
Отложенные налоговые обязательства	77	86	127	50	164,93
Прочие краткосрочные обязательства	204	240	165	-39	0,80
Обязательства по активам для продажи	-	37	-
Итого краткосрочные обязательства	13 443	11 693	12 993	-450	0,96
Обязательства, связанные с выбытием активов	1 772	2 328	2 642	870	149,09
Задолженность по долгосрочным кредитам и обязательствам	15 669	18 057	18 557	2 888	118,43
Отложенные налоговые обязательства	5 197	4 908	4 653	-544	0,89
Прочие долгосрочные обязательства	1 614	1 339	321	-1 293	0,19
Итого долгосрочные обязательства	24 252	26 632	26 173	1 921	107,92
Доля миноритарных акционеров	706	969	1 041	335	147,45
Акционерный капитал
Обыкновенные акции номинальной стоимостью 0,01 руб.	20	20	20	0	100,0
Собственные акции, выкупленные у акционеров	(7 525)	(7 511)	(7 615)	-90	101,19
Добавочный капитал	13 108	13 110	12 899	-209	0,98
Прочий совокупный убыток	(22)	(20)	33	55	-150,0
Нераспределенная прибыль	39 250	48 936	60 114	20 864	153,15
Итого акционерный капитал	44 831	54 535	65 451	20 620	145,99
Итого обязательства и капитал	83 232	93 829	105 658	22 426	126,94

Пассивы ОАО НК «Роснефть» в 2011 году выросли до 105658 млн. долл. или на 22426 млн. долл. или на 26,94% по сравнению с показателем 2009 года. Рост пассивов обеспечен ростом долгосрочных обязательств на 1 921 млн. долл. или на 7,92% и ростом акционерного капитала на 20 620 млн. долл. или на 45,99%.

Таблица 2.5 Основные показатели финансовой устойчивости и эффективности ОАО НК «Роснефть»

	2009	2010	2011	Абсолютное отклонение, 2011 г от 2009 г, млн. долл.	Темп роста, 2011 г от 2009 г, %
Чистый долг, млн. долл	18489	13662	15864	-2625	0,85
Соотношение заемных и собственных средств, %	52	43	35	-17	0,67
Коэффициент долгосрочной задолженности, %	35	33	28	-7	0,8
Отношение чистого долга к денежному потоку от основной деятельности	1,71	0,92	1,00	-0,71	0,58
Отношение денежного потока от основной деятельности к капитальным затратам, %	149	167	120	-29	0,80
Коэффициент покрытия процентов	15,23	23,46	50,08	34,85	328,82
Отношение обязательств к активам, %	46	42	37	-9	0,80
Отношение обязательств к собственным средствам	0,86	0,72	0,60	-0,26	0,69

Согласно данным таблицы 2.5 чистый долг в 2011 году составил 15864 млн. долл., что меньше показателя 2009 года на 2625 млн. долл. или на 15%; соотношение заемных и собственных средств в 2011 году составило 35% против 52% в 2009 году. Коэффициент долгосрочной задолженности в 2011 году составил 28%, что меньше показателя 2009 года на 7%. Коэффициент покрытия процентов составил в 2011 году 50,08%, т.е. вырос в 3,2 раза. Отношение обязательств к активам в 2011 году составило 37% против 46% в 2009 году. Отношение обязательств к собственным средствам в 2011 году составило 0,60 против 0,86 в 2009 году.

2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Бухгалтерский учет в ОАО НК «Роснефть» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия состоит из четырех отделов, в каждом из которых имеется старший бухгалтер со штатом бухгалтеров в количестве двух человек.

Главный бухгалтер осуществляет следующие функции:

-- организацию и контроль финансовой и кассовой дисциплины;

-- исполнение своих обязанностей, а также работу подчиненного персонала;

-- сохранение конфиденциальной информации, известной ему по роду его деятельности;

-- выполнение приказов, распоряжений и поручений генерального директора;

-- соблюдение трудовой дисциплины лично и персоналом бухгалтерии.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский и налоговый учет в ОАО НК «Роснефть» ведется с использованием счетов с применением компьютерной техники и специализированной программы 1С: Предприятие 8.0, которая позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета, выполнять ввод, хранение и печать любых первичных документов, автоматизировать подготовку любых документов, как установленной формы так и разработанной и утвержденной на предприятии, например, следующие документы: акт выполненных работ за оказанные услуги; договор на сбор, вывоз и утилизацию отходов; дебиторская задолженность с разбивкой по суммам долга; анализ по счетам и субсчетам; оборотно-сальдовые ведомости; все формы бухгалтерской отчетности.

В соответствии с действующим законодательством на предприятии организован и ведется бухгалтерский и налоговый учет, основные принципы которого определены учетной политикой предприятия, утвержденной Приказом № 521 от 31.12.2009 года и для целей налогообложения в соответствии со ст. 167, 313 и 314 Налогового кодекса РФ.

Учетной политикой ОАО НК «Роснефть» предусмотрены следующие способы ведения бухгалтерского учета:

-- хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно;

-- учетные документы хранятся на предприятии в течение пяти лет;

-- инвентаризация материалов, товарных запасов, готовой продукции, основных средств производится не реже 1--го раза в год, кассы на 1--е число каждого месяца, внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя (в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49);

-- доходы и расходы учитываются методом начисления, то есть в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты;

-- амортизация основных средств начисляется линейным способом (п. 18 ПБУ 6 /01 «Учет основных средств», ст. 259 НК РФ).

-- нематериальные активы в бухгалтерском учете амортизируются линейным методом;

-- амортизация нематериальных активов в бухучете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

-- процесс приобретения сырья и различных материальных ресурсов в учете отражается на счете 10 «Материалы» количественно--суммовым методом по каждому именованию по фактической себестоимости;

-- в бухгалтерском учете материально производственные запасы списываются по средней себестоимости;

-- специальные инструменты учитываются в порядке, предусмотренном для учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01;

-- затраты на производство учитываются с подразделением на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах) и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно). В конце отчетного периода косвенные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи»;

-- оценка незавершенного производства производится по прямым статьям затрат (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

-- коммерческие расходы включаются в себестоимость услуг полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99);

-- готовая продукция оценивается по прямым статьям затрат (п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

-- общехозяйственные расходы предприятия и затраты вспомогательных производств распределяются по видам основной деятельности пропорционально выручке по основным видам деятельности;

Бухгалтерская отчетность в 2011 г. составляется на предприятии в соответствии со статьей 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете», приказом Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций», следующие формы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Компания ОАО НК «Роснефть» предоставляет консолидированную финансовую отчетность, которая подготавливается на основе данных российской бухгалтерской отчетности, скорректированных для предоставления в соответствии с общепринятыми в Соединенных Штатах Америки принципами бухгалтерского учета (ГААП).

Предприятие составляет квартальную бухгалтерскую отчетность (форма № 1, форма № 2) в течение 30 дней по окончании квартала в налоговые органы, а годовую -- в течение 90 дней по окончании года (в ред. Федеральных законов от 08.05.2010 N 83--ФЗ).

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется учредителям, налоговым органам, органам государственного управления, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия, также общество обязательно размещает на странице в сети Интернет годовой бухгалтерской отчет. Общество публикует свою годовую отчетность в соответствии с ПБУ 4/99. Отчетным годом является календарный год -- с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия утверждается общим собранием акционеров, так за 2010 г. утверждена протоколом № 1/11 очередного годового общего собрания акционеров ОАО НК «Роснефть» от 17 мая 2011 г. Отчет о прибылях и убытках предприятия характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период формируют следующие показатели:

-- финансовый результат от обычных видов деятельности;

-- прочие доходы и расходы;

-- начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

В отчете о прибылях и убытках сумма выручки ОАО НК «Роснефть», полученной от обычных видов деятельности, определяется по мере отгрузки продукции, услуг и предоставлению покупателям расчетных документов, на основании заключенных договоров с клиентами.

Учетная политика ОАО «Роснефть» включает совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, и обеспечивает:

-- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

-- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

-- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

-- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца; рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности.



3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ОАО НК «РОСНЕФТЬ»

3.1 Документальное оформление и аналитический учет финансовых вложений

Гражданский кодекс РФ (п.1 ст.142 ГК РФ) устанавливает, что ценная бумага - документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Для принятия к учету ценных бумаг необходимо одновременное выполнение условий, указанных в п. 2 ПБУ 19/02, а именно - наличие правильно оформленных документов, которыми подтверждается существование права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и иных активов, вытекающее из этого права; переход финансовых рисков, связанных с этими вложениями; способность вложений приносить экономические выгоды в будущем.

Следует отметить, что в вопросе правильного документального оформления ценных бумаг нужно руководствоваться федеральным законом от 22.04.96 г. № 39--ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Право собственности на ценные бумаги в соответствии со ст. 29 закона № 39--ФЗ переходит на основании:

-- договора на приобретение ценной бумаги, акта приема--передачи ценной бумаги -- по документарным ценным бумагам;

-- выписки со счета «депо» - по бездокументарным ценным бумагам;

-- договора, акта уступки права требования, прочих документов - при приобретении права требования по ценным бумагам.

Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие:

-- договор;

-- акт приема-передачи;

-- сертификат эмиссионной ценной бумаги;

-- выписка со счета депо;

-- выписка из реестра акционеров и другие.

Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другое.

Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценными бумагами, т.е. такими, которые существуют в виде документа.

При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги -- документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:

-- полное наименование эмитента и его юридический адрес;

-- вид ценных бумаг;

-- государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;

-- порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;

-- обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;

-- указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;

-- указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;

-- указание на то, выпущены ли эмиссионные ценные бумаги в документарной форме с обязательным централизованным хранением или в документарной форме без обязательного централизованного хранения;

-- указание на то, являются ли эмиссионные ценные бумаги именными или на предъявителя;

-- печать эмитента;

-- подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;

-- другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.

Обязательным реквизитом сертификата именной эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца.

В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации предприятий, векселя, государственные облигации (ОГСЗ, ОВВЗ) и другие.

Оформление векселей имеет свои особенности.

Простой вексель должен содержать:

-- наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

-- простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

-- указание срока платежа;

-- указание места, в котором должен быть совершен платеж;

-- наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

-- указание даты и места составления векселя;

-- подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

-- Переводный (переводной) вексель должен содержать:

-- наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

-- простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

-- наименование того, кто должен платить (плательщика);

-- указание срока платежа;

-- указание места, в котором должен быть совершен платеж;

-- наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

-- указание даты и места составления векселя;

-- подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Для учета финансовых вложений Планом счетов ОАО НК «Роснефть» предусмотрен счет 58 «финансовые вложения». К счету 58 «Финансовые вложения» открыты субсчета:

-- 58-1 «Паи и акции»;

-- 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

-- 58-3 «Предоставленные займы»;

-- 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Счет 58 «Финансовые вложения» -- активный. По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту - о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода.

Таблица 3.1 Структура счета 58 «Финансовые вложения»

Дебет	Кредит
Сальдо - величина долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений на начало периода.
Поступление долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, вложение в уставный капитал других предприятий, займы другим предприятиям, предоставление вклада по договору простого товарищества).	Выбытие долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений (продажа или погашение ценных бумаг, возврат вкладов в уставный капитал других предприятий, возврат займов другими предприятиями, возврат имущества при прекращении договора простого товарищества.
Сальдо -величина долгосрочных (краткосрочных) активов на конец периода.

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам учета данных вложений и организациям, в которых осуществлены эти вложения. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретение общее количество, дата покупки, продаж или иного выбытия, хранения.

Построение аналитического учета финансовых вложений но также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации--владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм -- по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

3.2 Синтетический учет финансовых вложений

Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:

-- доходов от обычных видов деятельности;

-- прочих доходов.

В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», во втором случае -- по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве:

-- расходов по обычным видам деятельности;

-- прочих расходов.

В первом случае они учитываются по дебету счета 90, во втором случае -- по дебету счета 91.

Приведем в таблице порядок отражения на счетах бухгалтерского учета наиболее типичных хозяйственных операций с производными ценными бумагами.

Таблица 3.2 Отражение на счетах бухгалтерского учета операций с производными ценными бумагами

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Отражена в учете стоимость опциона (фьючерса)	50, 51, 52	98
2. Реализованы ценные бумаги по проданному опциону или фьючерсу:
А) продажная цена ценных бумаг	51, 52	91
Б) их учетная стоимость	91-2	58
В) сумма опциона (фьючерса)	98	91-1
3. Продан опцион (фьючерс) как ценная бумага	50, 51, 52	91-1
4. Фирмой куплен у банка депозитный сертификат	55-3	51, 52
5. Приобретен депозитный сертификат у другой фирмы	58	51, 52
6. Перепроданы фирмой депозитные сертификаты:
А) по цене покупки	51, 52	55-3, 58
Б) на сумму положительной курсовой разницы	55-3, 58	98
В) на сумму отрицательной курсовой разницы	97	55-3, 58
7. По истечении срока восстановлены суммы, ранее депонированные банком при выдаче депозитного сертификата	51, 52	55-3

Приведем основные бухгалтерские записи по учету денежных вложений в уставной капитал.

Таблица 3.3 Учет денежных вложений в уставный капитал

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Внесены в уставный капитал денежные средства (приобретены акции): -- в порядке полной оплаты; -- в порядке частичной оплаты без получения необходимых прав	58-1 76	50, 51, 52, 55 50, 51, 52, 55
Приняты в состав финансовых вложений полностью оплаченные инвестиции	58-1	76

Учет имущественных вкладов. Имущественные вклады представляют собой вложения в уставные капиталы следующих активов: основных средств, материально--производственных запасов и других активов, имеющих денежную оценку. Имущественные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения участниками их денежной оценки. Основные проводки по учету имущественных вкладов приведены в таблице 3.4.

Таблица 3.4 Учет имущественных вложений в уставный капитал

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Внесено в уставный капитал имущество (приобретены акции): -- в порядке полной оплаты; -- в порядке частичной оплаты без получения необходимых прав.	58-1 76	90-1, 91-1 90-1, 91-1
Начислена задолженность бюджету по акцизам	90-4, 91-2	68
Списана амортизация, относящаяся к внесенным основным средствам	02	01
Списана остаточная стоимость внесенного имущества	90-2, 91-2	01, 10, 41, 43 и т.д.
Отражены текущие расходы, обусловленные инвестициями: -- расходы от обычных видов деятельности; -- прочие расходы	90-2 91-2	20 51, 60 и т.д.
Отражен финансовый результат от инвестиций	90-9, 91-9 (99)	99 (90-9, 91-9)
С расчетного счета уплачена задолженность бюджету по акцизам	68	51
Приняты в состав финансовых вложений полностью оплаченные инвестиции	58-1	76

Примером тому могут служить осуществляемые арендатором вложения прав пользования арендованным имуществом. Основные проводки по учету вкладов в виде имущественных прав приведены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 Учет вкладов в уставные капиталы в виде имущественных прав

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Внесено в уставный капитал имущество (приобретены акции): -- в порядке полной оплаты; -- в порядке частичной оплаты без получения необходимых прав	58-1 76	90-1, 91-1 90-1, 91-1
Списана амортизация, относящаяся к внесенным правам	05	04
Отражены текущие расходы, обусловленные инвестициями: -- расходы от обычных видов деятельности; -- прочие расходы	90-2 91-2	20 51, 60 и др.
Отражен финансовый результат от инвестиций	90-9, 91-9 (99)	99 (90-9, 91-9)
Приняты в состав финансовых вложений полностью оплаченные инвестиции	58-1	76
С расчетного счета уплачена компенсация в связи с досрочным прекращением внесенного права имуществом	91-2	51

Использование счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» определяется не только характером передаваемых ценностей, но и тем, является ли участие в уставных капиталах других организаций предметом деятельности организации инвестора.

1. Финансовые вложения в займы другим предприятиям.

Заем - добровольная передача во временное пользование денежных средств, материальных ценностей с уплатой процентов. Отношения займа образуются между заемщиком - получателем займа, гарантирующим возвращение временно заимствованной стоимости, и заимодавцем - лицом, предоставляющим кому-нибудь заем (кредит).

Проценты принимаются к учету по мере их начисления. Проценты по договору займа могут в...