Налог на имущество: его назначение и проблемы применения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский государственный университет имени А.Байтурсынова

Дипломная работа

на тему: «Налог на имущество: его назначение и проблемы применения»

Выполнила Г.Шантимирова, студентка 4

курса очной формы обучения

Научный руководитель Е.Ладаненко, к.э.н

Костанай 2014

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность налога на имущество в Казахстане

1.1 Содержание, функции налогов и принципы налогообложения в Республике Казахстан

1.2 Сущность и место налога на имущество в системе налогообложения

1.3 Налоги на имущество как элемент инвестиционного механизма

2. Налог на имущество: его назначение и проблемы применения в ТОО «Костанай жолдары»

2.1 Экономическая характеристика ТОО «Костанай жолдары»

2.2 Методология исчисления и учета налога на имущество в ТОО «Костанай жолдары»

2.3 Аудит расчетов по налогу на имущество

3. Совершенствование организации учета и системы внутреннего аудита расчетов по налогу на имущество в ТОО «Костанай жолдары»

3.1 Рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов по налогу на имущество

3.2 Рекомендации по усилению системы внутреннего аудита расчетов по налогу на имущество в ТОО «Костанай жолдары»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства и содержания его аппарата. Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействовать на экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в направлениях, выгодных обществу. Денежные средства, собранные посредством налогов, дают государству возможность проводить социальную политику, в том числе оказывать материальную помощь тем слоям и группам населения, которые не в состоянии обеспечить своё существование на минимальном уровне.

Налог - это установленный государством обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности государственных органов.

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики.

Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии, большинстве государств объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит oт решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись и сегодня являются именно налоги.

Между тем налоговая реформа, означающая, как известно, полное или частичное изменение налоговых отношений в результате соответствующего переустройства существовавшей до этого налоговой системы с одновременным преобразованием прежнего механизма-системы у правления налогами, представляет собой тоже систему, причем особую - экономическую.

Среди важнейших проблем, волнующих практически всех без исключения, была и остается налоговая политика государства. Со страниц газет, с экранов телевизоров и по радио мы слышим самые разнообразные, порой противоположные суждения о мерах, которые необходимо принять, чтобы улучшить собираемость платежей в бюджет и перекрыть пути ухода oт налогообложения. При этом все не забывают ратовать за усиление регулирующей функции налогов.

Сама система налогообложения дает тому всяческие поводы, чем больше льгот, тем больше желающих работать законными и не законными путями.

Ставка на усиление налоговой политики оправдывается стремлением преодолеть инфляцию и дефицит государственного бюджета.

Однако при этом упускается из виду один принципиальный момент: при наличии некоторых общих черт с экономическими кризисами в западных странах, кризис в экономике Казахстана имеет существенные особенности. И главная из них, причиной нашего кризиса является отнюдь не перепроизводство, а наоборот, дефицитность экономики, носящая хронический характер.

Целью дипломной работы послужило изучение порядка организации на предприятиях учета и аудита расчетов с бюджетом по налогам па имущество, транспорт и земельному налогу.

Объектом исследования выбрано ТОО «Костанай жолдары», г.Костанай.

Достижение поставленной в работе цели предполагает решение следующих задач:

исследовать теоретические аспекты учета и аудита расчетов по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам;

произвести анализ расчетов с бюджетом по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам на примере предприятия:

изучить последовательность проверки правильности расчетов по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам.

В процессе работы были использованы методы системного анализа, сравнения, обобщения и экономико-статистическая обработка информации.

Методом и теоретической базой проведенного исследования послужили: отечественные научные работы по теории и практике построения и функционирования налоговой системы и эффективности использования средств бюджета: нормативно-правовые акты РК.

1. Экономическая сущность налога на имущество в Казахстане

налог учет аудит имущество

1.1 Содержание, функции налогов и принципы налогообложения в Республике Казахстан

В силу своей власти, государство на основании установленных норм может изымать у юридических и физических лиц часть дохода. Осуществляется такое изъятие с помощью налогов. В переводе с английского термин «налог» означает «Tax», т.е. такса, подлежащая обязательному взносу доля государства.

Налог - обязательный денежный или натуральный платеж в доход государств, законодательно установленный государством в лице уполномоченного органа в административном порядке и в надлежащей правовой форме, производимый субъектом налога в определенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный и без эквивалентный и стабильный характер, уплата которыми обеспечивается мерами государственного принуждения.[1]

Используются налоги государством в качестве регулятора экономики экономического рычага. Проявляется экономическое содержание налогов в их функциях - фискальной, перераспределительной и регулирующей.

Используя функции налогов, государство определяет систему налогов и разрабатывает механизм функционирования, в соответствии с выработанной экономической политикой производит различные мероприятия в области налогов на каждом этапе его развития.

Совокупность финансовых отношений государства с физическими и юридическими лицами, налогов и сборов, методов и способов налогообложения, юридических актов налогообложения и совокупность органов управления и налоговых служб представляет собой налоговую систему.

Классификация налогов:

- объектам обложения;

- по экономическому признаку;

- по степени оценки объекта обложения;

- по органам, взимающим налоги; по использованию.

Совокупность нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения это налоговое законодательство.[2]

Налоговый Кодекс координирует властные отношения по установлению, порядку исчисления, выплат налогов и других обязательных платежей в бюджет и отношения между государством и налогоплательщиком, которые связаны с исполнением налоговых обязательств. Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового Кодекса, а также нормативных и юридических актов, принятых согласно Налоговому Кодексу. Не может ни на кого быть возложено обязательство по выплате налогов в бюджет и других обязательных платежей, если они не предусмотрены Налоговым Кодексом. Налоговое законодательство распространяется на физические лица, юридические лица и их структурные подразделения и действует на всей территории страны.

Законодательные акты Республики Казахстан, которые вносят поправки в Налоговый Кодекс по установлению новых налогов и других обязательных платежей в бюджет. Также изменяют налоговые ставки и налоговой базы действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, могут быть приняты не позднее первого декабря текущего года и введены в действие не ранее первого января года, следующего за годом их принятия.

Налог - состоит из элементов, потому что это сложное образование, которое имеет определенную внутреннюю структуру. Элементы налога:

- субъект налога;

- объект налога;

- норма налога;

- порядок уплаты налога;

- льготы по налогу.

Субъект налога - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств, порядке и сроки, предусмотренные налоговым законодательством.

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лица. (см. Рисунок 1)

Рисунок 1 Виды субъектов налогообложения

Объект налога - это юридический факт, с помощью которого юридическое законодательство обуславливает наличие налогового обязательства. Понятие «объект налога» тесно связано с понятием «предмет налога».

Предметом налога является специализированная система, которая применяется для расчета сумм налогов в бюджет. Эта система является материальным выражением объекта налога, т.е. объектом налога на транспортным средства является факт обладания плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления)..[3]

Под налоговым периодом понимается период времени, который установлен согласно с отдельными видами налогов и других обязательных платежей в бюджет, по окончании которого определяются объект налогообложения, налоговая база, исчисляются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет.

Льготы по налогу - частичное или полное освобождение некоторого круга физических и юридических лиц от выплаты налогов. Такие льготы утверждаются для благотворительных фондов, инвалидов, пенсионеров, детских и образовательных организаций, также для тех организаций, которые осуществляют свою деятельность в интересах государства, предприятий и предпринимателей в области малого бизнеса, предприятий, которые оказались в трудном финансовом положении по причинам не зависящим от них. Но не редко предоставление льгот по налогу подделывают, потому что их получение обещает значительную дополнительную выгоду. [4]

Часть национального дохода, привлеченная принудительно в виде налогов направляется в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного изъятия имеет одностороннее безэквивалетное движение стоимости (от налогоплательщика к государству), то есть здесь отсутствует купля - продажа. Налоги, среди экономических групп характеризуются наличием отличительных особенностей финансов: денежный характер, распределительный характер, являются видом финансовых ресурсов, так же стоимость имеет одностороннее движение.

Налоги являются составляющей денежных доходов юридических и физических лиц, т.е. имеют материальную основу, которая присвоена в обязательном порядке государством. Этим определяется двойственная форма налогов: с одной стороны, налоги - это характерный вид производственных отношений, с другой стороны, налоги это часть стоимости национального дохода в денежном виде.

Налоги в их основе предстают на практике в различных формах и множестве национальных особенностей, образующие налоговые системы разных стран. Системы этих стран значительно отличаются друг от друга по их структуре, способам взыскания, ставкам налогооблажения, налоговой базе, области действия, льготам и на первый взгляд кажется, что их нельзя сравнивать. Но необходимо рассмотреть функции налогов.

Понятие «функция» широко применяется в науке и практике. Переводится с латинского языка «функция» как «исполнение» или «совершение». Главной функцией налогов является фискальная функция, с помощью которой происходит образование национальных денежных фондов, т. е создаются материальные условия для функционирования государства.

Фискальная функция гарантирует перераспределение части стоимости национального дохода в интересах социальных слоев населения, которые наименее материально обеспечены. Фискальная функция создает объективные условия для влияния государства на экономические отношения, то есть, что фискальная функция определяет действие регулирующей функции. С помощью регулирующей функции налоги как активный участник перераспределительных процессов, может оказывать влияние на производство, стимулировать или сдерживать его темпы, регулировать накопление капитала, расширять или уменьшать платежеспособный спрос населения. Регулирующая и фискальная функции неразделимы и находятся между собой в тесной взаимосвязи.

Распределительная функция налоговой системы выражается в непростом взаимодействии с ценами, прибылью, процентами. Налоги являются средством распределения и перераспределения государственного дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов оказывает влияние на распределение доходов, а также капиталов и инвестиционных ресурсов.

Базой налогового законодательства РК являются обязательность выплаты налогов и других платежей в бюджет, определенность, справедливость налогообложения, единство налоговой системы и гласность налогового законодательства. Значение принципов налогового законодательства РК приводится тому, что его положения не могут расходиться с положениями налогообложения, которые установлены налоговым Кодексом. По принципу обязательности налогообложения, плательщик налога должен использовать налоговые обязательства согласно налоговому законодательству в полном объеме и в определенные сроки. В соответствии с принципом ясности налогообложения налоги и другие платежи в бюджет РК должны быть определенными. [5]

Определенность налогообложения обозначает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка образования, использования и остановки налоговых обязательств налоговым плательщиком.

В соответствии с принципом справедливости налогообложение в РК является единым и обязательным. Запрещается предоставлять налоговые льготы индивидуального характера. Принцип равенства налоговой системы предполагает равенство налоговой системы на всей территории республики в отношении всех налогоплательщиков.

Поэтому с принципом гласности налогового законодательства нормативные правовые акты, решающие вопросы налогообложения, должны публиковаться в официальных изданиях.

Налоговое законодательство имеет пределы своего действия в пространстве, во времени и на круг лиц, функционирует на всей территории РК и распространяется на физические и юридические лица, а также на их отделения.

Налоги и обязательные платежи в бюджет, составляющие систему налогообложения, классифицируются по различным признакам, и подразделяются на прямые и косвенные. Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов порядке, определенном Законом РК «о бюджетной системе» и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год. Прямые налоги: корпоративный подоходный налог(КПН); индивидуальный подоходный налог(ИПН); налоги и специальные платежи недропользователей; рентный налог на экспортируемую нефть, газовый конденсат; социальный; земельный; налог на транспортные средства; налог на имущество. Косвенные налоги: налог на добавленную стоимость(НДС); акцизы; [6]

Классификация налогов впервые была основана на принципе перелагаемости налогов, первоначально привязанный к доходам владельца земли (земельный налог - является прямым налогом, остальные - косвенные). Позднее А. Смит, опираясь на факторы производства, дополнил доход владельца земли доходами с капитала и труда и соответственно двумя видами прямых налогов. А косвенные налоги, связанные с расходами должны перелагаться на потребителя. Установка окончательного плательщика налога является критерием разделения налогов на прямые и косвенные налоги.

1.2 Характеристика налога на имущество

В России институт имущественного налогообложения получил свое основное развитие в середине XIX века. Потребности капиталистического развития требовали реформировать и упорядочить все сферы жизни феодальной России, в том числе и финансовую.

В 1860 году Александр II велел отменить с 1 января 1863 года откупную систему, при которой отдавался на откуп частным лицам сбор косвенных налогов с населения за соль, табак, вино и т.п. Вместо откупов была введена более цивилизованная акцизная система.

Начиная с 1863 года с мещан, вместо подушной подати, стал взиматься налог с городских строений. С 1867 года к подушной подати присоединены два других сбора, которые взимались по подушной системе: государственные земские и общественные сборы.

Земские (местные) сборы были установлены как государственные, так и общие губернские и частные. Они функционировали наравне с государственными прямыми налогами.

Земским учреждениям предоставлялось право определять сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, сбор с проезда по шоссе.

В 1898 году Николай II утвердил Положение о Государственном промысловом налоге. Промысловые свидетельства, согласно этому Положению, должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как физическое, так и юридическое лицо. Так обеспечивался единый подход ко всем юридическим лицам.

Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Дополнительный промысловый налог по размеру превосходил основной и зависел от размера основного капитала, прибыли предприятия и от характера предприятия - являлось ли оно гильдейским или акционерным обществом.

В результате революций 1917 года произошло изменение политической и государственной власти в России. С приходом к управлению страной партии большевиков начинается время военного коммунизма, которое характеризуется, в частности, отсутствием четкой налоговой системы.

Основным доходом молодого советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения, а носили ярко выраженный характер классовой борьбы.

В то же время отменялись налоги, которые противоречили вновь изданным декретам или не устраивали власть по политическим или экономическим причинам. В связи с национализацией земель был отменен поземельный налог, а также земские и мирские сборы.

Дальнейшие преобразования в налоговой системе произошли к концу 1922 года, когда ее построение принципиально было закончено.

В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях с прибыли.

В сущности, говорить о налогообложении, и конкретно имущественном налогообложении, в данный исторический период было бы не совсем справедливым, так как вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.

К началу реформ середины 1980-х гг. более чем 90% государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7-8% всех поступлений в бюджет.

С принятием Закона СССР «О государственном предприятии» начинается реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет.

А 14 июня 1990 года введен Закон СССР № 1560-I «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт.

Налог на имущество юридических лиц был введен в действие с 1 января 1992 года на основании Закона «О налоге на имущество предприятий» в качестве регионального налога.

В соответствии с данным законом, порядок и сроки уплаты, а также конкретную ставку налога устанавливал законодательный орган власти субъекта Республики Казахстан.

Согласно данного Закона действовала Инструкция Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», разъясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.

Уже в конце ХХ века в Республики Казахстан стали происходить кардинальные изменения в системе налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Республики Казахстан, а в 2000 году - вторая.

Глава 30 НК РК, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года.

В соответствии с ее нормами, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Республики Казахстан и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Республики Казахстан с момента введения в действие.

Налог на имущество организаций является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации.

То есть, как верно отмечает Н.В.Миляков, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

Очевидно, что в системе имущественного налогообложения налог на имущество организаций занимает центральное место. Его доля в общей сумме поступлений от имущественных налогов составляет более 95%, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета Республики Казахстан невысок - около 5% и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом.

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РК, называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РК и законодательством о налогах и сборах.

Субъектом, уполномоченным установить и ввести региональный налог, может быть только законодательный (представительный) орган государственной власти региона, образованный в соответствии с Конституцией РК и Федеральным законом от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Республики Казахстан».

Полномочия законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РК по определению элементов обложения региональным налогом всегда ограничены соответствующим федеральным законом об этом же налоге.

В соответствии с нормами налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РК при установлении регионального налога вправе определить:

- налоговую ставку в пределах, закрепленных НК РК;

- порядок и сроки уплаты налога;

- налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Юридическая форма установления регионального налога, согласно п.4 ст.1, абз.1 п.3 ст.12 НК РК и п.п.«д» п.2 ст.5 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Республики Казахстан», региональный налог имеет только одну форму юридического установления - форму закона субъекта РК об этом налоге.

Отметим отдельные аспекты регулирования уплаты налога на имущество организаций:

1) ст.372 НК РК и другими нормами НК РК определена сфера участия субъектов РК в установлении и введении в действие налога на имущество организаций. Законодательные (представительные) органы государственной власти регионов вправе определять налоговую ставку в пределах, закрепленных главой 30 НК РК, порядок и сроки уплаты, а также форму отчетности по упомянутому налогу;

2) ст.373 НК РК уточнены категории плательщиков налога на имущество;

3) ст.374 НК РК изменен объект налогообложения - с 1 января 2004 года им признаются не основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, а только движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете, или только недвижимое имущество, находящееся на территории, безотносительно к его бухгалтерскому учету;

4) ст.ст.377 и 378 НК РК закреплены специальные правила формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и в отношении имущества, переданного в доверительное управление;

5) п.1 ст.380 НК РК установлена предельная ставка налога на имущество организаций в 2,2%, что на 0,2% превышает предельную ставку, закрепленную до 1 января 2004 года;

6) ст.381 НК РК сокращен перечень общих льгот по сравнению с налоговыми льготами, действовавшими до 1 января 2004 года;

7) ст.ст.382-385 НК РК уточнены порядок исчисления суммы налога на имущество организаций и сумм авансовых платежей по нему, а также особенности исчисления и уплаты упомянутого налога по месту нахождения обособленных подразделений организаций и в отношении объектов недвижимости, расположенных вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения.

Таким образом, НК РК не только установил единообразный подход к вопросам расчета и уплаты налога на имущество предприятий, но и существенно изменил собственно процесс такого вида налогообложения.

1.3 Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество

Согласно ст.373 НК РК налогоплательщиками налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республики Казахстан через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Республики Казахстан, на континентальном шельфе Республики Казахстан и в исключительной экономической зоне Республики Казахстан.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Республики Казахстан, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В силу абз.2 п.2 ст.11 НК РК, российскими организациями признаются юридические лица, созданные по законодательству России. Для целей обложения налогом на имущество не имеет значения деление юридических лиц по признаку основной цели деятельности на коммерческие или некоммерческие организации, осуществляемое в соответствии с гражданским законодательством РК.

Правоспособность российской организации возникает в момент ее создания (п.3 ст.49, п.2 ст.51 ГК РК), который определяется днем внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

Согласно абз.2 п.2 ст.11 НК РК, иностранными организациями для целей налогообложения признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства.

Как следует из письма МНС РК от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество предприятий», налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации, а не по месту нахождения имущества организации.

Форма собственности при исчислении и уплате налога на имущество значения не имеет. Так, согласно письму Минфина РК от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85, в случае постановки на баланс организации государственного или муниципального имущества, осуществляемой согласно ГК РК путем передачи его в хозяйственное ведение или оперативное управление государственным или муниципальным унитарным предприятиям, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

Таким образом, как и прежде, платить налог на имущество должны все российские организации. По-прежнему должны платить налог на имущество иностранные фирмы в том случае, если они осуществляют деятельность на российской территории через постоянные представительства и имеют в собственности недвижимость на территории России.

Под постоянным представительством в целях налогообложения имущества, так же как и в целях налогообложения прибыли, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РК, связанную:

- с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

- с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

- продажей товаров с расположенных на территории Республики Казахстан и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

- с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.

Иностранные фирмы, не образующие в России постоянных представительств, также должны платить налог на имущество. Обязанность уплаты налога у таких фирм возникает лишь в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося на территории России.

Понятие налогооблагаемого имущества содержится в ст.374 НК РК - «Объект налогообложения».

Так, объектом налога на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Для иностранных же организаций налогооблагаемым имуществом является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республики Казахстан через постоянные представительства, признается находящееся на территории Республики Казахстан недвижимое имущество, принадлежащее этим организациям на праве собственности.

Под имуществом в НК РК понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РК. Для целей гражданского законодательства «имущество» - объект гражданских прав.

В соответствии со ст.128 ГК РК к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, для целей налогообложения к имуществу относятся любые вещи, в том числе деньги (валюта РК и иностранная валюта) и ценные бумаги, но не имущественные права.

В качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, никакое иное имущество не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектом налогообложения.

Исходя из изложенного, для российских организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность).

Это имущество должно учитываться на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. Говоря иначе, налогом должно облагаться имущество, учитываемое на счете 01 «Основные средства», а также материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода. Такое имущество учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

То есть, из числа объектов налогообложения, по сравнению с ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:

- нематериальные активы (счет 04);

- запасы и затраты (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные»);

- затраты на приобретение основных средств и строительно-монтажные работы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

- расходы будущих периодов (счет 97).

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республики Казахстан через постоянные представительства, является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, которое учитывается по правилам российского бухучета.

Для иностранных компаний, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, объектом налогообложения признается находящееся на территории РК недвижимое имущество, принадлежащее этим фирмам на праве собственности (п.3 ст.374 НК РК).

Не признаются объектами налогообложения:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Республики Казахстан.

Значение понятия «земельный участок» установлено в Земельном кодексе РК и Федеральном законе РК «О государственном земельном кадастре».

Не признается объектами налогообложения по налогу на имущество организаций имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Республики Казахстан.

Рассматривая принципы налогообложения имущества предприятий, нельзя не обратиться к основным началам налогообложения в целом.

Так, в соответствии со ст.3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Все налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные данным Кодексом.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

На основании изложенных принципов базируются и основные начала процесса расчета и уплаты налога на имущество, уплачиваемого юридическими лицами, которые, в соответствии со ст.19 НК РФ, являются налогоплательщиками.

Согласно положениям главы 30 НК РФ, все организации, независимо от формы собственности, обязаны уплачивать налог на имущество.

Налоговая ставка налога на имущество установлена в едином размере - не более 2,2%.

В главе 30 НК РФ определены все элементы налогообложения: субъекты налога, налоговая ставка, налоговая база, льготы по налогу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество. При этом особенностью налога на имущество является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

Еще при формировании современной налоговой системы предусматривалось (и впоследствии было осуществлено), что имущественные налоги должны относиться к ведению региональных и местных органов власти, а также стать одним из существенных источников формирования доходной базы региональных и местных бюджетов.

Как верно указал Б.Х.Алиев, данный подход обусловлен тем, что эти органы власти могут реально обеспечивать эффективный контроль за накопленным имуществом, полнотой учета и сбора имущественных налогов, оценивать необходимость предоставления налоговых льгот.

В связи с переходом к реальной оценке имеющегося в собственности предприятий имущества, значение и роль налога на имущество бюджетах регионов, несомненно, повысилась и будет повышена еще. Ведь главное назначение налога на имущество, с точки зрения экономики, состоит в стимулировании предприятий эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество; ускорении оборачиваемости оборотных фондов и полной эксплуатации основных фондов; снижении ресурсо- и материалоемкости в экономике; с точки зрения финансов - в обеспечении бюджетов регионов стабильным источником дохода.

Преимуществом данного вида налога является высокая степень стабильности налоговой базы в течение налогового периода и независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Законом установлено, что налог на имущество предприятий является региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью.

В России налог на имущество предприятий в его современном виде - это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.

При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались следующие основополагающие цели: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия.

То есть, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию.

С точки зрения начал имущественного налогообложения, налог на имущество предприятий является новым во взаимоотношениях предприятий с государством. Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования.

К таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния

2. Налог на имущество: его назначение и проблемы применения в ТОО «Костанай жолдары»

2.1 Финансово-экономическая характеристика ТОО «Костанай жолдары»

ТОО «Костанай жолдары» зарегистрировано в Министерстве юстиции РК 14.07.2006г. Форма собственности - частная.

Целью деятельности предприятия является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей.

Для реализации поставленной цели предприятие выполняет следующие виды деятельности:

- реконструкция, капитальный, средний и текущий ремонт, содержание и озеленение автомобильных дорог;

- передача в аренду нежилых помещений и автостоянки;

- розничная торговля в магазине смешанной торговли;

- колбасный цех, переработка мяса;

- производство асфальтобетонной смеси;

- производство щебня различных фракций;

- услуги по работе дорожной и прочей техники.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Данное понятие является одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам устанавливаются НК РК - ст.ст.53 и 54.

Конкретно нормами главы 30 НК РК установлены правила определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

В соответствии со ст.375 НК РК, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой считается среднегодовая стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Так, среднегодовая стоимость имущества за первый квартал, тенге.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4

где И1.1 - стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января отчетного периода, тенге.;

И1.2 - стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 февраля года, тенге.;

И1.3 - стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 марта года, тенге.;

И1.4 - стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 апреля 2004 года, тенге.

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие, тенге.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев, тенге.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И1.9 + И1.10

Среднегодовая стоимость имущества за год, тенге.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 +

И1.9 + И1.10 + И1.11 + И1.12 + И1.13

где И1.13 - стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января следующего года, тенге.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- облагаемого имущества по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Обложению данным налогом подлежит фактически все имущество, учитываемое в активе баланса на соответствующих счетах бухгалтерского учета, за исключением денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности. Поэтому для средств исчисления и уплаты налога на имущество организаций учитывается именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов).

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республики Казахстан через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Республики Казахстан через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Республики Казахстан, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

2.2 Определение налоговой базы по налогу на имущество

Как следует из ст.376 НК РК, налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Республики Казахстан либо на территории субъекта Республики Казахстан и в территориальном море Республики Казахстан (на континентальном шельфе Республики Казахстан или в исключительной экономической зоне Республики Казахстан), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Республики Казахстан в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Республики Казахстан.

К таким объектам относятся линии электропередачи, автомобильные и железные дороги, ттенгеопроводы (газопроводы, нефтепроводы), мосты, кабельные линии и т.д.

В отношении такого объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РК:

- в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РК (для объекта российской организации, а также для объекта недвижимого имущества, относящегося к деятельности иностранной организации на территории РК через постоянное представительство);

- в части, пропорциональной доле инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РК (для объекта, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории РК через постоянное представительство, а также объекта, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РК через постоянные представительства, но не относящихся к такой деятельности).

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Данное понятие - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Республики Казахстан и не могут превышать 2,2%. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) облагаемого имущества.

Приказом МНС РК по налогам и сборам «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению» утверждена форма расчетов по налогу на имущество - 1152001 форма по КНД, которая называется «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (расчет по авансовому платежу)».

...