Налог на имущество: его назначение и проблемы применения

Таким образом, как свидетельствует судебная практика и практика применения налогового законодательства с целью оптимизации имущественного налогообложения, в настоящее время существует немало схем минимизации такого налога. При этом, каждая организация вправе использовать (или не использовать) любые из них в соответствии с особенностями собственной хозяйственной деятельности.

3.3 Перспективы развития налогообложения имущества

В ходе проводимой налоговой реформы отменены некоторые виды налогов и сборов и существенно трансформированы сохраняющиеся налоги. Определенные изменения произошли и в системе имущественного налогообложения организаций.

Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с ГК РК.

Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является новый налог на имущество организаций, предусмотренный главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РК.

На сегодняшний день схема определения порядка оплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и срок уплаты (Приложение № 2).

В настоящее время база налога на имущество, как верно указывает Б.Х.Алиев, скорректирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости.

В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается.

В рамках реформирования такого налогообложения предусматривается введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности.

Несомненно, любая методика расчета налога предполагает хорошее знание объекта налогообложения. Понятие недвижимого имущества появилось давно - еще в 1714 г. Петр I издал указ о порядке наследования движимого и недвижимого имущества.

В современном Гражданском кодексе РК в ст.130 дано следующее определение недвижимости: «К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимости может быть отнесено и иное имущество».

Предприятие в целом как имущественный комплекс также является недвижимостью (ст.132 ГК РК).

Исходя из этого, позиция авторов налоговой реформы состоит в том, что вместо отдельных налогов на землю и строения нужно ввести единый налог на недвижимость. В качестве обоснования единого налога делают ссылку на юридическую практику западных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между собой.

Однако Россия имеет собственную специфику. Сегодня налог реально ниже рыночной стоимости. Согласно определению, рыночная стоимость - это наиболее вероятная цена, за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюдении определенных условий. Подразумевается, что есть некое множество сделок, по которому вычисляют эту среднюю цену. Министерство финансов утверждает, что оценку имущества станут производить не по рыночной стоимости и не по стоимости БТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной. После корректировки стоимость объекта недвижимости будет примерно на 30 % ниже рыночной. И при расчетах рыночную оценку начнут просто умножать на коэффициент 0,7. Однако даже такая поправка не сделает налогообложение по рыночной стоимости экономически эффективным и справедливым в глазах населения.

На протяжении нескольких лет в Твери и Великом Новгороде проводили масштабный эксперимент по налогообложению недвижимости. Анализ результатов выявил более четкую зависимость качества жилья и стоимости квартир, рассчитанной по моделям массовой оценки, по сравнению с расчетами на основе оценок БТИ. Но в рамках тех массивов, которыми располагали математики, отклонения в оценке рыночной стоимости жилой недвижимости в Новгороде составило 30%, а коммерческой недвижимости - до 100 %.

Эксперты признали, что итоги эксперимента в Новгороде и Твери показали: нет достаточных условий для создания точной оценки недвижимости. Рынок недвижимости развивался в условиях нестабильной правовой и налоговой среды, что противодействовало его прозрачности. Операции с недвижимостью характеризовались наличием теневых, незадекларированных денежных потоков. Бюджетные отношения не стабилизировались в той степени, чтобы стало возможным эффективно использовать налог на недвижимость как фискальный инструмент. Поэтому единовременная замена действующих налогов новым налогом на недвижимость вероятнее всего повлечет за собой резкие изменения налогового бремени граждан.

Анализ эксперимента в Новгороде показал, что введение налога на недвижимость является относительно приемлемым вариантом только для полных собственников жилья и земли, прежде всего для людей состоятельных, готовых тратить большие средства на благоустройство и ремонт. Относительно общих затрат на покупку и обстановку нового жилья налог на недвижимость в размере 0,25-0,5% от покупной цены не является непосильным бременем.

Владельцы же приватизированного жилья - средне- и малообеспеченные граждане - в данной ситуации оказываются в положении проигравших. В одночасье они, не понимая причины происходящего, вдруг получат из налоговой инспекции извещение о необходимости уплаты налога, в многократном размере превышающего прежние суммы.

Сложности возникнут и у граждан, состоящих в дачных и земельных кооперативах. Кооператив - юридическое лицо, и налог будут исчислять по ставке 2 % от рыночной стоимости. Это значит, что для всех членов кооператива налоги вырастут в 50 раз.

Очевидно, что налоги на недвижимость окажутся чувствительными для малых предприятий. Уже в 2005 году арендная плата для частных предпринимателей существенно выросла, а с принятием налогового законодательства вырастет еще.

Закон устанавливает вилку налогообложения от 0,1 до 1 % стоимости недвижимости, а окончательное решение о ставке налога остается за субъектами. Очевидно, что любой муниципалитет будет заинтересован в максимальной ставке, поскольку это позволит пополнить местный бюджет. Защитники идеи введения так называемой вилки взимания налога от 0,1 до 2 % считают свой подход обоснованным, поскольку появится возможность учитывать различие жилищных условий граждан.

Таким образом, исходя из сегодняшней ситуации, вводить единый налог пока что нецелесообразно. Но если все-таки соглашаться на него, то необходимо делать налог добровольным, то есть предоставить возможность налогоплательщикам самим выбирать, по какой схеме платить - по старой или по новой.

Кроме того, следует четко зафиксировать оспоримость налога. Принцип оспоримости - самый фундаментальный при исчислении рыночной стоимости, которая является величиной случайной, всегда сопряженной с ошибками (а они в отдельных случаях могут быть очень большими).

Таким образом, введение обязательного налога на недвижимость возможно только при создании необходимых условий для его введения, к которым, в первую очередь, относится разработка механизма рыночной оценки объектов недвижимости для целей налогообложения.

Заключение

Обособление налогового учета в отдельный вид учета и законодательное его признание приведет к потере системой бухгалтерского учета своей теоретико-методологической, научно-профессиональной самостоятельности, к снижению его роли в информационном обеспечении управления и для других пользователей.

Все это свидетельствует о высокой актуальности исследования проблем оптимизации взаимоотношений систем бухгалтерского учета и налогообложения в современных условиях.

Объектом исследования выбрано ТОО «Костанай жолдары». Целью деятельности предприятия является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей.

Для реализации поставленной цели предприятие выполняет следующие виды деятельности:

- реконструкция, капитальный, средний и текущий ремонт, содержание и озеленение автомобильных дорог;

- передача в аренду нежилых помещений и автостоянки;

- розничная торговля в магазине смешанной торговли;

- колбасный цех, переработка мяса;

- производство асфальтобетонной смеси;

- производство щебня различных фракций;

- услуги по работе дорожной и прочей техники.

Стоимость имущества ТОО «Костанай жолдары» в 2013 году увеличилась по отношению к 2012году на 991 тыс. тенге, или на 43,5%. В 2012 году она составила 2838 тыс. тенге и в 2011 году составила 2280 тыс. тенге, нужно отметить, что увеличение произошли в основных средствах и дебиторской задолженности. Увлечение основных средств положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии. Источники формирования имущества предприятия, за анализируемый период увеличились в 2,2 раза в 2013 году и в 2012 году в 1,8 раз. Увеличение собственного капитала произошло за счет основных средств на 1030 тыс. тенге в 2013 году и в 2012 году 685 тыс. тенге, что обусловило увеличение нераспределенной прибыли.

За период с 2011 года по 2013 год, понятно. что долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы не привлекались, но это нельзя расценить положительно, так как банки посчитали бы предприятие неплатежеспособным. За этот период произошло увеличение кредиторской задолженности на 14310 тыс. тенге и соответственно в 2012 году на 1111 тыс. тенге, это является отрицательной тенденцией.

На основании анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия ТОО «Костанай жолдары», можно сделать следующий вывод, что предприятие развивается, укрепляет свою материально -техническую базу, хотя абсолютные и относительные показатели еще не достигли оптимальных величин.

Ведение бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности производится с соблюдением Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», стандартов бухгалтерского учета и типового плана счетов бухгалтерского учета.

Налог на имущество относится к категории прямых налогов и взимается с владельца зданий и сооружений на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Экономическая сущность данного налога является изъятие части дохода получаемого от использования облагаемого налогом данного имущества. Налог на имущество относится к местным налогам. Суммы, поступающие от его уплаты, зачисляются в бюджет населенного пункта по месту нахождения объекта налогообложения.

Исчисление налога производится ТОО «Костанай жолдары» самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. На балансе товарищества имеются здания производственных цехов, здания администрации, что является объектом обложения налогом на имущество.

Суммы уплаченных налогов и сборов в бюджет определяются на основании платежных поручений и квитанций об уплате, а также по карточке лицевого счета налогоплательщика. Уплаченные неустойки в пределах начисленных, включая штрафы и пени, кроме подлежащих внесению в бюджет, определяются путем изучения хозяйственных договоров и расходных операций по счетам «Денежные средства», кассовых документов, платежных поручений и других документов.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

Для определения суммы присужденных или признанных штрафов, пени, неустоек связанных с получением совокупного годового дохода, рекомендуется использовать «Ведомость налогового учета налогов, сборов, неустоек, штрафов, пени и компенсационных расходов», данные которой используются для определения суммы, подлежащей вычету, и для заполнения Приложения 21 к Декларации.

Целью проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество ТОО Костанай жолдары» является соответствие этих расчетов по всем налогам и сборам, во всех существенных аспектах, нормативным документам, которые регламентируют порядок их начисления и уплаты соответствующим уровням бюджета.

За основу построения методологии проведения проверки налогов, взят принцип аналогии построения проверки в целом.

Основные цели проверки:

а) установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Достоверность представляет собой форму обнаружения истины, обоснованную каким-либо способом. Основой достоверности бухгалтерской отчетности является отсутствие существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерскою учета и составления финансовой отчетности.

Подтверждение налоговой проверки соответствия осуществления данной финансовой деятельности предприятия, установленным нормам является условием признания достоверности отчетности. Осуществляя свои функции по установлению достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов, налоговый комитет действует как в публичных интересах, оценивая деятельность предприятия для получения информации всеми заинтересованными субъектами хозяйствования, так и в частных интересах самого субъекта, заинтересованного в истинности своих представлений о соответствии действительного состояния дел на предприятии изложенному в формах отчетности;

б)установление соответствия совершенных экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РК.

При проверке соблюдения правил составления отчетности были сделаны выводы, что отчетность предприятия достоверна и соответствует требованиям нормативных и законодательных документов. Также был сделан вывод, что предприятие сдает отчетность в полном объеме и своевременно.ТОО сдает свою налоговую отчетность в электронном виде и при этом имеет все копии на бумажных носителях вместе с уведомлением Налогового Управления о принятии отчетности.

Таким образом, рассмотрев исследуемое предприятие, можно сделать вывод, что взаимодействует с государственным бюджетом и уплачивает все начисленные местные налоги. В целом, организация взаимоотношений предприятий с бюджетом поставлена на должном уровне и предприятие не имеет задолженности перед бюджет

1. В настоящее время для усиления системы внутреннего контроля ТОО «Костанай жолдары» предлагается использовать следующие методы проверок: документальная, специальная, встречная.

Документальная проверка это проверка документов и записей операций в учетных регистрах.

Специальная проверка применяется, если это необходимо, с привлечением к проверке эксперта в той или иной сфере деятельности.

Встречная проверка расчетов осуществляется в целях установления соответствия проверяемой отчетности определенным требованиям.

Основным недостатком системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на имущество в ТОО «Костанай жолдары» является отсутствие систематичности его проведения. Будет эффективней если внутреннюю аудиторскую проверку проводить ежегодно, это позволит свести к минимуму риск недостоверного ведения учета расчетов на предприятии.

На наш взгляд, предложенные меры по совершенствованию взаимоотношений предприятий с бюджетом, будут способствовать улучшению производственной деятельности субъектов малого бизнеса и их финансового состояния, соответственно бюджет будет надежно застрахован в части стабильного и реального пополнения.

Список использованных источников

1 Султанова Б.Б Налоговый учет: учебное пособие.- Алматы : Экономика- 2007.- 250с

2 О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 04.02.2013 г.)

3 Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть). Комментарий (постатейный). В двух книгах. Книга 2. - 2-е изд., испр. и доп., с использованием судебной практики/ Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. - Алматы: 2012. - С.528

4 Законом Республики Казахстан об аудиторской деятельности от 20 ноября 1998 года № 304-I (с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.07.2012 г.)

5 Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)

6 Мадиева К.С. Бухгалтерский учет и аудит: Учебно-методический комплекс.Караганда: Изд-во КЭУ, 2006 г

7 Рекомендации по составлению плана корреспонденции счетов на предприятии в 2012 году. Изд. Бико г. Алматы ,2012 год 54 с.

8 Меньшова Н.И. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Алматы: Изд-во Бико, 2006

9 Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 - 104с.

10 Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. -Алматы, 2006.-472с.

11 Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2011. - 728с.

12 Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-111.

13 Ержанов М.С. Теория и практика аудита, Алматы, 2007г. -535 с.

14 Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия - Алматы, 2000, 258 с

17 Бюллетень бухгалтера изд. Бико формы первичных документов. Алматы, 2012, 77 с.

18 Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов / под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Юнити, 2008. - 420с.

19 Соловьева О.В.. Международная практика учета и отчетности. Учебник. - М.: ИФРА-М, 2009 - 332 с.

20 Налоговые системы затенгеежных стран / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. - М.: Юнити, 2008. - 365с.

21 Налоги в развитых странах /Под ред. И. Г. Русаковой. М.: Финансы и статистика, 2008г. - 365 с.

22 Кучеров И.И. Налоговое право затенгеежных стран. Курс лекций.- М.: АО Центр ЮрИнфор. 2009. 374 с.

23 Учетная политика ТОО «Костанай жолдары», утвержденная приказом № 715 от 25.12.2012 г.

24 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 429с.

25 Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Инфра-М, 2004.- 304с.

26 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РК: Учебник для вузов. - 6-е изд., доп. И перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008. - 576с.

27 Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М.: Инфра -М, 2004. - 432с.

28 Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов / под ред. И.Г. 27. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Юнити, 2008. - 420с.

29 Ерошкина В.К., Турсынмуратова Г.Е. Налоги и Налогообложение: учебное пособие. - Алматы, ТОО «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов», 2013. - 594 с.

30 Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учёт и отчетность. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2009. - 256с.

31 Ажибаева З.Н. Аудит: учебник.- Алматы: Экономика, 2004.- 527с.

Размещено на Allbest.ru