Ревизия и аудит расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам в СПК "Присожье"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства и продовольствия

Республики Беларусь

Белорусская государственная сельскохозяйственная академия Кафедра Финансов и контроля в сельском хозяйстве

ВЫСШАЯ ШКОЛА АГРОБИЗНЕСА

Курсовая работа

по Ревизии и аудиту

На тему: «Ревизия и аудит расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам в СПК «Присожье»»

Горки 2008г.



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Литературное, нормативно-правовое и информационное обеспечение проверки объекта контроля

2. Общая характеристика объекта контроля и организации внутреннего контроля

3. Организация и методика ревизии и аудита расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам

3.1 Ревизия и аудит законности использования и своевременности погашения краткосрочных кредитов

3.2 Ревизия и аудит законности использования и своевременности погашения долгосрочных кредитов

3.3 Ревизия и аудит расчетов по предоставленным займам



ВВЕДЕНИЕ

Функционирование предприятий в рыночных условиях на принципах самофинансирования означает, что расширение воспроизводства должно осуществляться в основном за счет внутренних источников предприятий: прибыли и амортизационных отчислений. Однако самофинансирование имеет объективные границы, которые, с одной стороны, обусловлены ограниченностью внутренних источников финансирования. Потребность в денежных ресурсах у предприятий возрастает, и они не в состоянии удовлетворить ее за счет собственных средств.

Дефицит денежных ресурсов у отечественных предприятий всех форм собственности и сфер деятельности уже давно стал заурядным явлением. Реалии сложившейся экономической ситуации заключаются в том, что рентабельность сельскохозяйственного производства, торговли и сферы услуг практически не позволяет предприятиям заработать достаточную прибыль, которая могла бы быть использована на пополнение собственных оборотных средств и для капитальных вложений. Помимо этого, оборотные средства «тают» под воздействием инфляции.

Эффективная финансовая деятельность организаций невозможна без постоянного привлечения заемных средств. Использование заемного капитала позволяет существенно расширить объем хозяйственной деятельности предприятия, обеспечить более эффективное использование собственного капитала, ускорить формирование различных целевых финансовых фондов.

В этих условиях возросла роль правильного бухгалтерского учета заемных средств в бухгалтериях организаций. От правильности и достоверности бухгалтерского учета заемных средств зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные управленческие решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту и ревизии. Аудит и ревизия способствуют повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операции, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработки конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения контрольно-ревизионной работы.

Все это свидетельствует об актуальности темы курсовой работы.

Целью данной темы является изучение вопросов связанных:

с проверкой законности использования и своевременности погашения краткосрочных кредитов;

с проверкой законности использования и своевременности погашения долгосрочных кредитов;

¦с проверкой расчетов по предоставленным займам.
Теоретической основой для написания курсов эй работы явились труды

известных ученых-экономистов как отечественной, так и зарубежной практики.

В курсовой работе были использованы документы синтетического и аналитического учета краткосрочных и долгосрочных кредитов банка за 2007 год и документация по организации кредитования предприятия, материалы проверок. ревизия аудит долгосрочный кредит



1. ЛИТЕРАТУРНОЕ, НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОВЕРКИ ОБЪЕКТА КОНТРОЛЯ

В современных условиях вопрос кредитования предприятий является одним из наиболее актуальных.

Как отмечает М.Я. Штейнман [25], в процессе кредитования сельскохозяйственных организаций учреждения банка осуществляют контроль за производственно-финансовой деятельностью хозяйств, внедрением антизатратного механизма, укреплением принципов хозрасчета, соблюдением планового уровня затрат производства, недопущением и ликвидацией сверхплановых запасов товарно-материальных ценностей, сохранностью собственных оборотных средств, целевым и эффективным использованием предоставленных кредитов и своевременным их возвратом.

С этой целью они осуществляют проверки в хозяйствах, анализируют показатели данных бухгалтерского учета, отчетности и при необходимости рассматривают результаты такого анализа с руководителями и специалистами этих предприятий. При выявлении нарушений в совершении кредитных и расчетных операций сельскохозяйственным предприятиям предлагается разработать и провести мероприятия по их устранению.

Необходимо обратить внимание на мнение И.П. Василевич [6], которая отмечает, что, приступая к проверке учета кредитов и займов, проверяющий должен знать основные различия между займом и кредитом.

Гражданский кодекс РБ определяет принципы и форму оформления кредитных отношений. В главе 42 «Заем и кредит» раскрывается сущность, содержание и различие этих понятий.

Сущность и содержание понятия «кредит»:

кредитором может быть только банк или иная кредитная организация;

кредит предоставляется в денежной форме в размере и на условиях, предусмотренных договором;

кредит является всегда возвратным и платным (плата за кредит выражается в процентах, которые устанавливаются по договору);

кредитный договор заключается в письменной форме.

Заем - это финансовая операция, которая заключается в передаче в собственность (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, когда заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных ценностей такого же рода и качества. Сущность и содержание понятия «заем»:

заимодавцем может быть любое юридическое или физическое лицо, т.е. не обязательно кредитная организация;

предметом договора займа могут быть деньги или любые вещи, определенные родовыми признаками;

договор займа может быть заключен как в письменной форме, так и в устной, может быть подтвержден распиской заемщика.

В, Лешко [15] считает, что предприятия не редко прибегают к заимствованию ресурсов. Разрыв во времени между использованием производственных ресурсов и получением продукции вызывает потребность в кредитах на приобретение оборотных средств и другие нужды. Чрезмерно велика роль заемных средств в настоящее время. Чрезмерное изъятие ресурсов предприятия республики через систему налогов ведет, во-первых, к нарастанию дефицита оборотных средств, во-вторых - к моральному и Физическому старению материальной базы. В данных условиях субъекты хозяйствования вынуждены прибегать к получению кредитов, порой на любых условиях.

По мнению П. Горбач [10] кредиты банков предоставляются на платной основе, т.е. за пользование кредитами заемщик уплачивает банку проценты в размерах, предусмотренных кредитным договором. Процент за кредит - это плата, получаемая кредитором (банком) от заемщика за получение последним кредитов. В отличие от кредита проценты за пользование кредитом предполагает не возвратное, а безвозмездное распределение стоимости произведенного продукта, причем не всей стоимости прибавочного продукта -- прибыли. Источником процента выступает прибавочная стоимость, создаваемая в процессе производительного использования ссудного капитала. В зависимости от обстоятельств процентные ставки иногда неоднократно изменяются даже в течение короткого (до 1 года) срока предоставления. Поэтому в кредитных договорах оговаривается характер процентных ставок.

И.Н. Василевич [6] отмечает, что информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;

договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении денежных средств, в приложениях к отчетности (наличие и движение заемных средств).

В. В, Шевцов [231 считает, что существующая система оценки кредитоспособности субъектов хозяйствования требует дальнейшего изучения и доработки. Необходимость этого обуславливается условиями возрастающего спроса предприятий на банковский кредит. А от значения коэффициентов напрямую зависит решение вопроса о предоставлении кредитов субъектам хозяйствования.

Мы согласны с мнением В. Лешко [15], что эффективность использования заемных ресурсов снижается, растет просроченная и сомнительная задолженность. Следует повысить роль финансового менеджмента на предприятиях, разработать рациональную политику привлечения финансовых ресурсов. Рациональная политика привлечения финансовых ресурсов включает оптимизацию форм финансирования, получения денежных средств по самой низкой стоимости. Наиболее распространенной формой финансирования деятельности предприятия выступает кредит банка. При выборе данного источника финансирования в первую очередь анализируется стоимость финансирования (ставка кредитования). Анализируя стоимость краткосрочных кредитов, необходимо сравнивать рентабельность продукции и процент, уплачиваемый за предоставленный заем. Важно определить максимальную ставку кредитования, которая не вызывает убыточность хозяйственной деятельности. Размер и сроки предоставления кредитов ограничены. Размер кредита ограничивается либо конкретной суммой, либо определяется в виде открытой кредитной линии, когда банк в течение определенного договором периода обязуется перманентно предоставлять кредит в пределах согласованной с заемщиком суммы. При определении суммы кредита следует учитывать следующие факторы: отраслевую принадлежность предприятия, возможность обеспечения кредита, доля обеспеченности собственным капиталом и другие.

Отношения, связанные с кредитованием, регламентируются Гражданским кодексом Республики Беларусь (глава 42 «Заем и кредит»), Банковским кодексом Республики Беларусь (глава 18 «Банковский кредит») и Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 30 декабря 2003 г. № 226.

Как отмечает Н. Рабец [21], ситуация с возвратом кредитов в Республике Беларусь вызывает очень серьезную озабоченность как у Национального банка, так и у кредитодателей. Последние, затратив массу сил и времени, используют все возможные средства и способы, чтобы вернуть вложенные в кредит ресурсы, в большинстве случаев - средства физических лиц. Вместе с тем складывается впечатление, что существует определенная безнаказанность ia не возврат кредита, поскольку явление стало массовым. Так ли это на самом деле? Данный вопрос интересен не только отдельной категории специалистов, но и любому гражданину, имеющему реальную возможность стать кредитополучателем.

Несмотря на достаточно сложный процесс выдачи кредита, банковским работникам известно, что сложность процедуры выдачи ничто по сравнению с проблемами возврата любого кредита, выданного юридическому лицу. Причины этого заключаются в сложном финансовом положении кредитополучателей, Оборотные средства превращены в дебиторскую задолженность, которая на ряде предприятий вместе с остатком еще нерастраченных оборотных средств не покрывает долги по кредитам и кредиторскую задолженность. Залоговое имущество или реализовано, или неликвидно. Мало того, происходит дальнейшее кредитование таких должников по вполне понятным причинам. Не секрет, что руководители отдельных предприятий практически не заинтересованы в возврате кредитов, и одной из причин этого является существующая практика списания, реструктуризации долгов. В первую очередь это касается кредитов, выданных в рамках реализации правительственных программ, когда и выдача то производится в большинстве случаев почти в принудительном порядке. По таким кредитам ответственность ложится, в основном, на банки, изыскивающие любые способы вернуть вложенные ресурсы, которые в связи с не возможностью взыскания кредитов практически замораживаются. В то же время для банков они не являются бесплатными. В итоге создавшаяся атмосфера безответственности по «обязательным» кредитам и приводит к их невозврату. Естественно, что в таком случае не всегда предоставляется возможность привлечь к ответственности кредитополучателя в соответствии с действующим законодательством, тем более к уголовной ответственности. Контроль за целевым использованием кредита и его погашением, меры ответственности предусмотрены Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита.

В целях недопущения необоснованного увеличения денежной массы банки обеспечивают контроль за целевым использованием предоставляемых кредитов и своевременным их погашением. Для этого производятся проверки наличия и условий хранения кредитуемых ценностей на месте у кредитополучателя, периодичность и объем которых банк определяет самостоятельно.

Мы поддерживаем мнение А. Гаврушева [7] о том, что основной причиной несвоевременного погашения кредитов и процента по ним, является снижение платежеспособности заемщиков, направление заемщиками выручки от реализации продукции в адрес поставщиков по договорам перевода долга, минуя расчетный счет, сложившиеся неблагоприятные климатические условия, проведение расчетов, путем бартера, минуя расчетный счет. Основным источником денежных средств для кредитования «Белагропромбанком» сезонных мероприятий на селе являются лишь те ресурсы, которые банк сможет выделить за счет возврата ранее выданных кредитов. Ситуация с возвратом банку кредитов складывается непростая. Основной причиной непогашения кредитов, выданных субъектом хозяйствования АПК, является убыточная деятельность многих заемщиков банка.

Н. Рабец [21] обращает внимание на то, что виды ответственности за нарушения обязательств по возврату кредита условно можно разделить на три группы:

-первый вид ответственности вытекает из условий кредитного договора;

-второй - из действующего законодательства, не определенный в кредитном договоре;

-третий - это уже уголовная ответственность.

Практически применение всех видов санкций может происходить одновременно. Так, первоначально банками меры применяются, в основном, к субъектам хозяйствования, а не к должностным лицам. Причем действует тот вид санкций, который вытекает из условий заключенных кредитных договоров, В частности, при установлении банком факта не целевого использования кредита задолженность предъявляется к досрочному взысканию. Если в течение пяти рабочих дней с момента установления факта не целевого использования кредита он не будет погашен, то сумма долга относится на счет просроченных ссуд. В последующем взыскание производится с применением всех предусмотренных законодательством мер.

Итак, установив факт не целевого использования кредита и предъявив кредит к взысканию, банк имеет право не ограничиваться подобной мерой воздействия на кредитополучателя. Тем более что со вступлением в силу 1 февраля 2003 г. Указа Президента РБ №42 « О внесении дополнений и изменения в Указ Президента РБ от 16 января 2002г. №40» (далее - Указ №42) появилась дополнительная возможность привлечения к ответственности должностных лиц кредитополучателя, в том числе за не целевое использование кредита. В соответствии с названным Указом, за не целевое использование кредитополучателями банковских кредитов на должностных лиц и индивидуальных предпринимателей налагается штраф в размере от 30 до 50 базовых величин. В дальнейшем в зависимости от действий кредитополучателя по возврату кредита факт не целевого использования кредита может послужить основанием для возбуждения уголовного дела по статье 237 Уголовного кодекса, то есть за «выманивание кредита». В соответствии со статьей 237 Уголовного кодекса, выманиванием кредита является представление кредитору заведомо ложных сведений, документов, а также не сообщение информации о возникновении обстоятельств, влекущих за приостановление кредитования.

Как отмечает Н. Рабец [21], в некоторых случаях наряду с выманиванием кредита в действиях должностного лица кредитополучателя может присутствовать факт мошенничества. Например, если в рассмотренном выше случае допустить, что за счет кредитных средств не производилась покупка товара, а перечисленные средства предполагаемому продавцу в последующем обналичены, то вероятнее всего, что дополнительно к выманиванию кредита будет возбуждено уголовное дело по статье 209 Уголовного кодекса.

При возникновении просроченной задолженности по кредиту банк проводит комплекс предусмотренных законодательством РБ и кредитным договором мер по ее погашению (принимает меры по реализации заложенного имущества, предъявляет поручителю или гаранту требования по погашению долга, направляет наблюдателей за хозяйственной деятельностью и т.п.) Выручка от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством РБ или кредитным договором направляется на погашение не исполненных обязательств по кредитному договору и других затрат банка, связанных с взысканием долга, минуя или не прошедшего в установленном порядке перерегистрацию, либо длительно (более одного года) не осуществляющего хозяйственную деятельность юридического лица может быть погашена любыми юридическими и физическими лицами как безналичным, так и наличным путем в белорусских рублях и (или) в иностранной валюте.

По мнению Е.М. Попова [18] нужен новый порядок кредитования предприятий и организаций, который должен воплотить все черты, присущие краткосрочному кредитованию предприятий и организаций по спецссудному счету в сочетании с нормированием оборотных средств. Такой порядок кредитования товарно-материальных ценностей на долевых началах позволит вовлечь все ресурсы субъектов хозяйствования в оборот и установить действенный контроль за возвратом заемных средств. Задача заключается в усилении контроля учреждений банка за возвратом выданных ссуд. При этом по необеспеченным возвратом ссудам вследствие невыполнения плана по реализации товаров банкам следует предоставить отсрочки под мероприятия, разрабатываемые предприятиями для возмещения допущенного недостатка собственных оборотных средств. Поиск новых форма и методов кредитования должен быть направлен на укрепление коммерческих расчетов и повышения эффективности хозяйств за своевременное погашение полученных ссуд.

Существенные изменения в порядке кредитования вносит новая Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита, которая вступила в силу 01.04.2004 г. Инструкция отвечает требованиям рыночной экономики. Она выделяет новые формы кредита, такие, как овердрафт. Существенные новеллы произошли и в порядке определения целей кредита. Если ранее четко оговаривалась цель, то теперь кредит может использоваться кредитополучателем на любые цели, не запрещенные законодательством РБ. Значительно упрощается и процедура оформления кредита. Существенные изменения произойдут и в системе выдачи и возврата кредита. Все это позволит сельхозпредприятиям шире пользоваться услугами наших банков по предоставлению кредитов.



2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «ПРИСОЖЬЕ» И ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Присожье» образован в марте 2004 года путем преобразования колхоза «Октябрь» Славго-родского района. Бывший колхоз «Октябрь» был организован в ноябре 1996 года.

Землепользование хозяйства расположено в северной части района. СПК «Присожье» подчинен Управлению сельского хозяйства и продовольствия Славгородского районного исполнительного комитета.

Хозяйство специализируется на выращивании сахарной свеклы, зерновых, производстве молока и мяса.

Земля является основным элементом национального богатства и главным средством производства в сельском хозяйстве. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития национальной экономики. С ним тесно связаны объем производства сельскохозяйственной продукции и продовольственная проблема. Преобладающими почвами являются дерново-подзолистые.

Чтобы более подробно проанализировать земельный фонд рассмотрим состав и структуру земельных угодий в таблице 2.1.

Таблица 2.1-Состав и структура землепользования

Экспликация земельных угодий	2005г.	2006г.	2007г.	2007 г. в % к 2005 г.
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	4730	100	4704	100	4703	100	99,4
Всего сельскохозяйственных угодий	4615	97,6	4587	97,5	4587	97,5	99,4
в т.ч. пашня	3182	68.9	3156	68.8	3156	68.8	99.2
сенокосы	215	4.7	215	4.7	215	4.7	100.0
пастбища	1218	26.4	1216	26.5	1216	26.5	99.8
Площадь леса	21	0.4	23	0.5	23	0.5	109.5
Пруды и водоемы	84	1.8	84	1.8	84	1.8	100.0
Прочие земли	10	0,2	10	0,2	9	0,2	90,0



Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что уровень освоенности составлял в 2005 году 97,6%, а к 2007 году снизился на 0,6%. Уровень распа-ханности земель составлял в 2005 году 68,9% и к 2007 году сократился на 0,8%о. В 2007 году по сравнению с 2005 годом общая земельная площадь уменьшилась на 0,6%.

Важную роль в производственной деятельности хозяйства играет его обеспеченность основными средствами производства, от которых зависит результаты хозяйственной деятельности, в частности, качество, полнота и своевременность выполнения работ, а, следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия. Обеспеченность и эффективность использования основных фондов в СПК «Присожье» представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2-Обеспеченность и эффективность использования основных фондов

Виды основных фондов	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. в % к 2005 г.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, млн. руб.	9596,8	12504	16110	167,9
Фондообеспеченность, млн. руб./ЮО га	207,9	272,6	351,2	168,9
Фондовооруженность, млн. руб./чел.	35,2	52,3	62,7	178,3
Фондоотдача, руб./1 ООруб.	13,7	18,8	22,3	163,0
Фондоемкость, руб./l ООруб.	730,0	532,7	448,0	61,4
Наличие энергетических мощностей, л.с.	11507	11000	9351	81,3
Энергооснащенность, л.с/ЮОга	249,3	233,8	198.8	79,7
Энерговооруженность, л.с /чел.	42,2	46,0	36,4	86,3
Энергоотдача, л.с./млн. руб.	8,8	4,7	2,6	29,7
Энергоемкость, млн. руб./л.с.	0,11	0,21	0,38	336,6

Из таблицы 2.2 видно, что среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения увеличилась в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 67,9 %.Фондообеспеченность и фондовооруженность увеличились соответственно на 68,9% и 78,3%.Причиной этого является инфляционные процессы, а также уменьшение численности работников. Фондоотдача увеличилась на 63%, а фондоемкость снизилась на 38,6%. Этот говорит о высоком уровне использования основных фондов. Наличие энергетических мощностей снизилось на 18,7%). Энергооснащенность снизилась на 20,3%о, а энерговооруженность снизилась на 13,7%.Это свидетельствует об уменьшении нагрузки энергетических мощностей на 1 работника. Энергоемкость увеличилась на 236,6%, а энергоотдача снизилась на 70,3%.Это связано с увеличением валовой продукции и экономией использования энергетических мощностей.

Повышение производства продукции сельского хозяйства, прежде всего, зависит от использования главной производительной силы - трудящихся. Рассмотрим обеспеченность трудовыми ресурсами в таблице 2.3.

Анализируя данные таблицы 2.3. видно, что среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве в 2007 году по сравнению с 2005 годом сократилась на 5,9%. Наблюдается увеличение земельной нагрузки на 1 работника: на 5,6%) - сельхозугодий и на 5,4% пашни, что связано со снижением численности работников. Также из таблицы видно, что валовая продукция, произведенная на 1 среднегодового работника, увеличилась на 190,6%.

Таблица 2.3- Обеспеченность производства рабочей силой и ее использование

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. в%к 2005 г.
Среднегодовая численность работников занятых в сельскохозяйственном производстве, чел	273	239	257	94,1
Трудообеспеченность, чел./100 га сельхозугодий	5,9	5,2	5,6	94,7
Нагрузка на 1 работника
- сельхозугодийда	16,9	19,2	17,8	105,6
- пашни, га	11,7	13.2	12,3	105,4
Отработано за год чел. - часов:
- на 1 работника	1,8	1,7	1.5	86,7
- на 100 га сельхозугодий	10,5	9,0	8,6	82,1
Произведено валовой продукции (в сопоставимых ценах 2005г.) в расчете на: - Среднегодового работника, млн. руб.	4,8	9,8	14,0	290,6
-1 чел. - час, руб.	1676	2912	4878	291,1

Наиболее полное представление о результатах функционирования отрасли растениеводства и животноводства хозяйства можно получить, анализируя данные урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности сельскохозяйственных животных в таблице 2.4 и таблице 2.5.

Таблица 2.4 -Урожайность основных сельскохозяйственных культур

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. в % к 2005 г.
Урожайность культур, ц/га: зерновые	30,8	35,7	40,1	130,2
сахарная свекла	406,3	341.9	193,7	47,7
картофель	179.2	215	116	64,7
корнеплоды	601	383,5	212,5	35,4

Анализируя данные таблицы 2.4 видно, что урожайность зерновых культур возросла в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 30,2%. А вот урожайность сахарной свеклы, картофеля, корнеплодов сократилась соответственно на 52,3%, 35,3%о и 64,6%..Это связано с неблагоприятными погодно-климатическими условиями.

Таблица 2.5 -Продуктивность сельскохозяйственных животных

Продуктивность животных	2005г.	2006г.	2007г.	2007 г. в % к 2005г.
Среднегодовой удой молока, кг	2885	3655	4075	141,2
Среднесуточный привес живой массы КРС, г.	405	465	439	108.4
Среднесуточный привес живой массы свиней, г	312	416	420	134,6



Как видно из таблицы 2.5 продуктивность сельскохозяйственных животных имеет тенденцию к росту. Так в 2007 году по сравнению с 2005 годом среднегодовой удой от 1 коровы, среднесуточный привес живой массы КРС и среднесуточный привес живой массы свиней увеличились соответственно на 41,2%, 8,4% и 34,6%.

Результат деятельности хозяйства характеризуется целым рядом обобщающих показателей. Рассмотрим таблицу 2.6, где приведены основные показатели экономической эффективности производства.

Таблица 2.6 - Основные результативные показатели деятельности предприятия

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. в % к 2005 г.
В расчете на 100 га пашни:
зерна, ц	1094,3	1388,5	1373,6	125.5
картофеля, ц	67,6	13,6	18,4	27 2
сахарная свекла, ц	3192,3	2708,5	1534,5	48.1
В расчете на 100 га сельхозугодий:
прироста живой массы КРС, ц	46,6	61,0	57,6	123.5
прироста живой массы свиней, ц	3,0	4,6	5,0	165,3
валового надоя молока, ц	406,3	519,5	603,2	148,5
валовой продукции (в сопоставимых ценах 2004 г.), млн. руб.	28,5	51,2	78,4	275.2
балансовой прибыли, млн. руб.	3,6	6,3	1,8	48,8
Уровень рентабельности (+, -), %	15,1	20,1	14,1	-1,0 п.п.
в т.ч. растениеводства	62,5	46,9	44,9	-17,6 п.п.
животноводства	-32,0	-10,0	-18,7	13.3 п.п.

Из таблицы 2.6 видно, что в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 25,5% увеличилось производство зерна в расчете на 100 га пашни, что связано с ростом урожайности зерновых культур. По картофелю и сахарной свекле в 2007 году по сравнению с 2005 годом произошло сокращение производства в расчете на 100 га пашни соответственно на 72,8% и 51,9%. Прирост живой массы КРС, прирост живой массы свиней и валовой надой молока в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий в 2007 году по сравнению с 2005 годом увеличились соответственно на 23,5%, 65,3% и 48,5%, что связано с ростом продуктивности животных. В 2007 году по сравнению с 2005 годом объем валовой продукции в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий увеличился на 175,2%, сократилась балансовая прибыль на 51,2%. Уровень рентабельности в целом по хозяйству сократился на 1 процентный пункт, в том числе по отрасли растениеводства уровень рентабельности сократился на 17,6 процентных пункта, а уровень рентабельности по животноводству увеличился на 13,3 процентных пункта.

Основные показатели платежеспособности и финансового состояния приведены в табл. 2.7.

Таблица 2.7-Показатели финансового состояния

Показатели	2005г.	2006 г.	2007 г.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,41	0,39	0,36
Коэффициент текущей ликвидности	1,9	1,6	1 7
Коэффициент платежеспособности	1,72	1.64	1,57
Приходится долгов на 1 тыс. руб. выручки от реализации, тыс. руб.	0,39	0,5	0,55
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, руб./руб.	0,13	0,20	0,12

Данные таблицы 2.7 свидетельствуют о том, что хозяйство обладает достаточной суммой собственных оборотных средств для поддержания устойчивой платежеспособности за счет собственных источников (норматив- 0,2). В СПК «Присожье» коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами за период с 2005 года по 2007 год имеет тенденцию роста, что является положительной тенденцией в развитии предприятия. Превышение коэффициента текущей ликвидности своего нормативного значения (1,5) свидетельствует о способности предприятия погасить свои краткосрочные обязательства имеющимися у предприятия оборотными средствами. Анализ коэффициента платежеспособности показывает, что данный показатель превышает норматив (1) и показывает, что хозяйство способно погасить свои срочные обязательства за счет ликвидных оборотных средств (денежными средствами в кассе и на расчетном счете, краткосрочными финансовыми вложениями; готовой продукцией, отгруженными товарами и дебиторской задолженностью. Коэффициент платежеспособности за рассматриваемый период имеет тенденцию к снижению. Так в 2007 году он на 9% снизился по сравнению с 2005 годом, что требует принятия мер по улучшению финансового состояния предприятия. За рассматриваемый период также наблюдается рост суммы долгов, приходящихся на 1 руб. выручки от реализации продукции. Так данный показатель в 2007 году вырос на 41% по сравнению с 2005 годом.

Внутрихозяйственный контроль - составная часть ведомственного контроля, осуществляется ежедневно, непрерывно всеми должностными лицами предприятий в пределах их компетенций за обеспечением сохранности имущества, выявлением внутрихозяйственных резервов, устранением причин и условий, способствующих хищениям и бесхозяйственности, целевым использованием средств, соблюдением законности при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Задачи внутрихозяйственного контроля - систематическая проверка всеми должностными лицами в пределах их компетенции использования производственных ресурсов, денежных средств, сохранности собственности юридических лиц, соблюдения установленной технологии производства, внедрения передовых приемов возделывания сельскохозяйственных культур повышения продуктивности животных, сохранности поголовья скота, выполнения договорных обязательств, а также контроль за соблюдением действующего законодательства, выявление нарушений и недостатков, их устранение, привлечение виновных к ответственности, возмещение причиненного ущерба, предотвращение повторных нарушений.

Организатором внутрихозяйственного контроля в СПК «Присожье» Слав-городского района Могилевской области является главный бухгалтер.

В осуществлении функции внутрихозяйственного контроля принимают участие счетные работники, члены ревизионных комиссии, а также руководители служб и подразделений, главные специалисты в соответствии с должностными инструкциями, утвержденными руководителями в установленном порядке в соответствии с квалификационными характеристиками должностей работников сельского хозяйства.

Главный бухгалтер осуществляет оперативный контроль в процессе повседневной финансово- хозяйственной деятельности или организации бухгалтерского учета за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов. Отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и действующего законодательства, его подпись обязательна на всех денежных документах.

Главный бухгалтер совместно с руководителями других подразделений и служб юридических лиц осуществляет контроль за полнотой оприходования сельскохозяйственной продукции, своевременностью учета ее на складах, соблюдением установленных правил документального оформления, приемки и отпуска товарно-материальных ценностей, правильностью установления должностных окладов, соблюдением сроков и порядка проведения инвентаризации и отражения их результатов в учете, оприходованием и списанием основных средств, соблюдением норм списания семян, кормов, нефтепродуктов, строительных материалов и других товарно-материальных ценностей, цен и тарифов, законностью операций и расчетов с заготовительными, обслуживающими организациями и коммерческими фирмами, взысканием дебиторской и погашением в установленные сроки кредиторской задолженности, за реальностью отражения затрат на издержки производства и достоверностью статистической и бухгалтерской отчетности, участвует в проведении экономического анализа хозяйственно- финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат, участвуют в оформлении материалов по недостачам и хищениям имущества, контролируют передачу в необходимых случаях материалов в правоохранительные органы.

Главный экономист и экономическая служба осуществляют контроль за выполнением всеми подразделениями и хозяйством в целом перспективных и текущих планов, хозрасчетных заданий.

Главный экономист контролирует правильность применения норм списания семян, кормов и других материальных и денежных ресурсов, норм выработки и сдельных расценок; выявляет причины невыполнения планов по производству продукции, другие недостатки производственной и финансово-хозяйственной деятельности, изыскивает резервы повышения производительности общественного труда.

Внутрихозяйственный контроль осуществляют также и общественные организации: ревизионные комиссии, бюро экономического контроля, санитарные и пожарные дружины.

Ревизионная комиссия избирается Общим собранием трудового коллектива сроком на 3-5 лет. Она контролирует работу правления, участвует в проведении плановых и внеплановых инвентаризаций.



3. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА РЕВИЗИИ И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ И ДОЛГОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

3.1 Ревизия и аудит законности использования и своевременности погашения краткосрочных кредитов

Согласно Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата к краткосрочным кредитам относятся:

кредиты, представленные для целей, связанных с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;

иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных для целей, связанных с созданием и движением долгосрочных активов.

Основными источниками аудита и ревизии законности использования и своевременности погашения краткосрочных кредитов являются сведения и справки, предоставляемые в учреждения банка для получения краткосрочных кредитов, выписки банков и приложения к ним по счету 66/1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банков", журнал-ордер №4 -АПК по учету кредитных операций, первичные документы и учетные регистры либо соответствующие машинограммы.

В начале проверки аудитору необходимо установить, в каких банках и какие кредиты получает проверяемая организация.

Основными объектами краткосрочного кредитования являются затраты, связанные с подготовкой и проведением весенних полевых работ, заготовкой кормов, уборкой урожая. Кредиты выдаются также на закупку молодняка скота, кормов, комбикормов, фуражного зерна, пополнение оборотных средств и другие цели, связанные с производственной деятельностью сельхозпредприятий.

Целесообразно выяснить в учреждениях банков, не было ли нарушений со стороны проверяемого предприятия правил кредитования, не применялись ли санкции банка за нарушение условий кредитования и другие. Следует ознакомиться с актами проверок по вопросам кредитных операций, заключениями банков по квартальным и годовым отчетам.

Аудитору необходимо проверить обеспеченность кредитов по документам, представленным в банк на их получение, Такими документами являются:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках, заверенный при необходимости независимой аудиторской организацией;

копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок;

справка уполномоченного банка о сумме средств на валютном счете (если расчетный и валютный счета в разных банках);

*статистическая отчетность, справочные, прогнозные и другие документы, информационные данные, необходимые по усмотрению банка для организации кредитных отношений.

Все вышеперечисленные документы используются банком для оценки кредитоспособности заемщика и возможности возврата кредита в установленные сроки.

В том случае, если при анализе представленных документов банком выявлен низкий уровень платежеспособности заемщика, то он может потребовать предоставления гарантии возврата кредита. В качестве такой гарантии могут рассматриваться: Рассмотрим формы обеспечения возвратности кредитов, под которыми следует понимать конкретный дополнительный источник погашения имеющегося долга. К таким источникам, согласно действующему законодательству, относятся:

залог;

гарантия;

поручительство;

страхование риска банка по не возврату кредита;

перевод на кредитодателя правового титула на имущество и имущественные права;

-гарантийный депозит денег.

На практике наибольшее распространение получил залог материальных ценностей.

При выполнении всех вышеперечисленных условий заемщик и банк заключают кредитный договор. Он является основным юридическим документом, который регулирует все отношения между кредитором и заемщиком.

Условия кредитного договора определяются для каждого заемщика индивидуально и включают следующие положения:

целевое назначение ссуды;

конкретный размер или предельная величина кредита;

процентная ставка по кредиту;

сроки погашения кредита и процентов по нему;

формы обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита;

периодичность и сроки представления банку баланса и других данных, необходимых для проверки обеспечения кредита;

*меры по наращиванию заемщиком собственного оборотного капитала.
Крайне важно знать правовую природу кредитного договора, требования,

предъявляемые к его содержанию и форме, условия выдачи кредита, порядок исполнения обязательств и другие вопросы. Широта и сложность вопроса принуждает детально изучить все вопросы, непосредственно касающиеся кредитного договора, пользуемого и банками, и самим заемщиком.

Кредиты предоставляются в безналичной форме строго в соответствии с кредитным договором на оплату акцептованных расчетных документов поставщика или документов заемщика за фактически отгруженные материальные ценности, произведенные затраты (работы) и оказанные услуги, минуя расчетный счет получателя кредита -- непосредственно поставщику.

В исключительных случаях кредит могут предоставить в виде наличных денежных средств (на закупку сельскохозяйственной продукции у населения, выплату заработной платы).

Аудитор должен проверить, не допускаются ли за счет кредита предварительные платежи за товарно-материальные ценности и услуги, покрытие бесхозяйственности и убытков, покупка ценных бумаг и иностранной валюты, уплата страховых взносов и платежей, погашение заемщиком ранее полученных кредитов или процентов по ним. В случае необходимости расчетов с поставщиками в порядке предварительной оплаты за счет кредитных ресурсов следует выставлять за счет кредита аккредитив сроком до 30 дней.

За пользование кредитом предприятие уплачивает банку проценты в размерах, предусмотренных кредитным договором. Они могут быть фиксированными (твердыми) или регулируемыми (плавающими).

Размер платы за кредит устанавливается в зависимости от срока пользования им, риска неплатежеспособности заемщика, платы за кредитные ресурсы, характера предоставляемого обеспечения, содержания кредитуемого мероприятия, ставок конкурирующих банков и других факторов с таким расчетом, чтобы сумма полученных от заемщика процентов покрывала расходы банка по привлечению средств, необходимых для покрытия затрат по ведению дела и обеспечивала получение соответствующей прибыли.

Проценты по кредитам начисляются и взыскиваются ежемесячно по состоянию на определенную дату в кредитном договоре. Аудитор должен установить, по какому варианту ведется учет процентов по полученным кредитам: проценты по полученным кредитам отражаются по мере их выплаты или проценты по полученным кредитам отражаются по мере начисления.

Применение второго способа является более предпочтительным, поскольку он позволяет сразу проконтролировать, куда именно производится начисление процентов. При таком способе отражения процентов в учете они показываются на отдельном аналитическом счете.

Кредиты и проценты, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, должны учитываться на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» обособлено. Возможно открытие отдельных субсчетов «Просроченные кредиты».

Аудитор должен проверить правильность начисления процентов за пользование кредитами. При этом он должен знать, что согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета проценты, начисленные по кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия данных ценностей к бухгалтерскому учету отражаются по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» и кредиту счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка». А проценты, начисленные по кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, после принятия данных ценностей к бухгалтерскому учету отражаются по дебету счета 91/2 «Операционные расходы» и кредиту счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Но обращаясь к Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) мы замечаем, что «проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а так же займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов)» включаются в затраты на производство продукции, то есть составляется корреспонденция счетов: дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Целесообразно проверить и установить, своевременно ли предприятие погашало задолженность по ссудам.

Погашение кредитов производится безналичным путем с расчетного счета заемщика. При непогашении кредита заемщиков/, в оговоренный срок банк может в зависимости от формы обеспечения обязательств по их возврату предпринять следующие меры:

предъявить сумму долга к взысканию в установленном порядке со счета гаранта;

получить удовлетворение по погашению кредита из стоимости заложенного имущества;

в случае заключения договора страхования риска непогашения заемщиком кредита, банк вправе получить от страховщика страховую сумму, причитающуюся по договору.

При недостаточности на расчетном счете заемщика средств для погашения долгов банку сначала погашается задолженность по кредиту, а затем проценты по нему.

По ходатайству заемщика и при наличии реального обеспечения кредита и объективных причин, вызвавших его несвоевременный возврат, банк имеет право в виде исключения пролонгировать непогашенную сумму долга, заключив дополнительное соглашение к кредитному договору. Сумма пролонгированной задолженности должна относиться на отдельный ссудный счет с взиманием повышенного процента, размер которого определяется по соглашению сторон.

СПК «Присожье» в апреле 2007 года обратился с ходатайством в Слав-городское отделения ОАО «Белагропромбанк» о предоставлении краткосрочного кредита для расчетов С РПО «Белсельхозхимия» за минеральные удобрения в сумме 120000000 руб. (приложение 1).

При оформлении кредита еще до заключения кредитного договора для проверки правоспособности и платежеспособности в банк предоставили:

бухгалтерскую отчетность за отчетный период, определенный банком;

копии договоров, подтверждающих кредитуемые сделки. Прежде чем выдать указанную сумму ОАО «Белагропромбанк» изучил юридическую правоспособность и кредитоспособность СПК «Присожье», его репутацию в деловом мире.

Банк изучил учредительные документы, находящиеся в юридическом деле Кредитополучателя и выяснил, СПК «Присожье» не имеет просроченной задолженности по кредитам и процентам не имеет. Предприятие рентабельное и пользуется репутацией в деловом мире.

С СПК «Присожье» ОАО «Белагропромбанк» в г. Славгород заключил кредитный договор 5 апреля 2007 года на предоставление кредита, с уплатой процентов по плавающей процентной ставке (в размере 20%). Срок предоставления кредита с 6.06.2007 г. по 12.10.2007 г. (приложение 2).

В обеспечение своих обязательств СПК «Присожье» предоставил договор залога товаров (приложение 3). Договор был заключен 5 апреля 2007 года. В обеспечение полного и своевременного возврата кредита, предоставляемого в сумме 120000000 рублей и уплаты процентов по нему СПК «Присожье» заложил молодняк крупного рогатого скота на сумму 170500000 белорусских рублей, а также право собственности на предоставляемое в залог имущество. Предмет залога по настоящему Договору не страхуется.

На основании предоставленных документов ОАО «Белагропромбанк» для СПК «Присожье» обязался выдавать кредит путем безналичного перечисления денежных средств в адрес поставщиков на основании платежных инструкций и соответствующих документов поставщика.

ОАО «Белагропромбанк» в г. Славгород была проведена проверка фактического наличия имущества передаваемого в залог по испрашиваемому кредиту для расчетов за приобретенные минеральные удобрения.

Проверка была оформлена Актом обследования, наличия местонахождения и условий хранения товарно-материальных ценностей (имущества) передаваемого в залог СПК «Присожье». В результате проверки установлено, что условия хранения залаживаемого имущества удовлетворительные. Фактическое наличие залаживаемого имущества достаточно для передачи в залог по обеспечению возвратности кредита, погашению процентов и неустоек.

Согласно кредитному договору предусмотрен график погашения краткосрочного кредита, выданного для расчетов за приобретенные минеральные удобрения.

Своевременность и полнота оплаты задолженности по краткосрочному кредиту определяется сопоставлением данных графика и данных бухгалтерского учета - ведомости финансово - расчетных операций.

Проценты за пользование краткосрочным кредитом СПК для расчетов за приобретенные минеральные удобрения учитывает в составе общехозяйственных расходов, то есть при начислении процентов составляется корреспонденция счетов дебет 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» на сумму фактически начисленных процентов. Так в мае 2007 года за пользование кредитом было начислено процентов в сумме 2400 тысячи рублей, которые на основании бухгалтерской справки отнесены в состав общехозяйственных расходов.

В декабре 2007 года ОАО «Белагропромбанк» в г. Славгород провело проверку по вопросу состояния расчетной дисциплины и бухгалтерского учета. В результате проверки составлена справка проверки по вопросу состояния расчетной дисциплины и бухгалтерского учета. В результате проверки были сделаны следующие выводы и предложения:

условия содержания и сохранность скота удовлетворительные, заложенный скот закреплен за скотниками;

организации следует принимать полный комплекс мер по взысканию дебиторской задолженности (обращение в хозяйственный суд, местные органы власти) и впредь не допускать ее роста;

в заключаемых договорах необходимо предусматривать форму расчетов путем оплаты платежными документами, штрафные санкции;

-следует производить отпуск сельхозпродукции платежеспособным хозяйствам;

-не допускать длительной дебиторской задолженности.

В заключение ревизии кредитных операций определяют эффективность использования банковского кредита путем сопоставления его сумм с дополнительным выходом продукции й полученной прибыли за счет привлечения указанных заемных средств. Необходимо иметь в виду, что правильное сочетание собственных средств и кредитов банка является одним из непременных условий более эффективного использования хозяйственных средств, позволяющих выполнять плановые объемы работ при относительно меньшем наличии собственных средств хозяйства. В связи с этим в ходе ревизии следует установить, насколько эффективно хозяйство пользуется кредитными ресурсами при выполнении своей производственной программы, в обоснованных ли размерах формируются оборотные средства, нет ли сверхнормативных запасов неходовых материалов и излишнего наличия собственных оборотных средств, ведущих к замедлению их оборачиваемости и снижению эффективности использования.

3.2 Ревизия и аудит законности использования и своевременности погашения долгосрочных кредитов

Согласно Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата к долгосрочным кредитам относятся:

кредиты, предоставленные для целей, связанных с созданием и движением долгосрочных активов, б...