Ревизия и аудит расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам в СПК "Присожье"

В осуществлении предварительного контроля за кредитными операциями большая роль принадлежит руководителю и экономическим службам хозяйства. Именно они призваны всесторонне проанализировать необходимость и обоснованность привлечения банковского кредита и особенно долгосрочных кредитов банка для возведения отдельных объектов или проведения отдельных мероприятий. В этих целях необходимо выявить реальные возможности хозяйства по освоению планируемых сумм банковского кредита, своевременности их возврата и эффективности использования. К сожалению, в ряде случаев должный контроль на этом весьма ответственном этапе кредитных операций отсутствует: планирование привлечения кредитов банка не подкрепляется соответствующими обоснованиями и расчетами экономической эффективности. В результате хозяйства нередко оказываются не в состоянии либо освоить полученные кредиты, либо возвратить их в установленный срок, допуская непроизводительные расходы на уплату процентов за просроченные ссуды.

Основными источниками аудита кредитных операции являются сведения и справки, предоставляемые в учреждения банка для получения долгосрочных кредитов, выписки банков и приложения к ним по счету 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам», журнал-ордер № 4-АГЖ по учету кредитных операций, первичные документы и учетные регистры, соответствующие машинограммы.

В начале проверки аудитору необходимо установить, в каких банках и какие долгосрочные кредиты получает проверяемое предприятие.

Целесообразно выяснить в учреждениях банков, не было ли нарушений со стороны проверяемого предприятия правил кредитования, не применялись ли санкции банка за нарушение условий кредитования и другие. Следует ознакомиться с актами проверок по вопросам кредитных операций, заключениями банков по квартальным и годовым отчетам.

В процессе привлечения банковского кредита текущий контроль за его использованием возложен непосредственно на главного бухгалтера хозяйства.

По долгосрочным кредитам банка в текущем порядке контролируют своевременность их получения и освоения, целевой характер использования, обеспеченность необходимыми ресурсами материально-технических средств, объемами капитальных вложений и подрядных работ.

При ревизии кредитных операций, прежде всего, устанавливают увязку банковских кредитов с производственно-финансовым планом хозяйства.

Аудитору необходимо проверить обеспеченность ссуд по документам, представленным в банк на их получение. Такими документами являются:

-бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках, заверенный при необходимости независимой аудиторской организацией;

бизнес-план с детальной проработкой кредитуемого мероприятия;

копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок;

справка уполномоченного банка о сумме средств на валютном счете (если расчетный и валютный счета в разных банках);

-статистическая отчетность, справочные, прогнозные и другие документы, информационные данные, необходимые по усмотрению банка для организации кредитных отношений.

По кредитам, выдаваемым в иностранной валюте, наряду с перечисленными документами представляются также:

-расчет экономической эффективности от использования закупаемых машин, оборудования, материалов и т.д. и их сроков окупаемости;

-справка-расчет ожидаемых поступлений валютных средств от выручки за продукцию, поставляемую на экспорт;

-обязательство клиента о направлении поступающих ему валютных средств на погашение задолженности по кредитам и начисленным процентам.

Все вышеперечисленные документы используются банком для оценки кредитоспособности заемщика и, возможности возврата кредита в установленные сроки.

В том случае, если при анализе представленных документов банком выявлен низкий уровень платежеспособности заемщика, то он может потребовать предоставления гарантии возврата кредита. В качестве такой гарантии может рассматриваться залог материальных ценностей, гарантийное письмо организации-гаранта, дающее право банку в безакцептном порядке произвести списание денежных средств с расчетного счета организации-гаранта для погашения задолженности заемщика при невыполнении им своих обязательств, либо договор страхования ответственности заемщика за непогашение кредита. Все эти виды гарантии оформляются отдельным договором. На практике наибольшее распространение получил залог материальных ценностей.

При выполнении всех вышеперечисленных условий заемщик и банк заключают кредитный договор. Он является основным юридическим документом, который регулирует все отношения между кредитором и заемщиком.

Условия кредитного договора определяются для каждого заемщика индивидуально и включают следующие положения:

*целевое назначение ссуды;

конкретный размер или предельная величина кредита; *процентная ставка по кредиту;

сроки погашения кредита и процентов по нему;

формы обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита;

периодичность и сроки представления банку баланса и других данных, необходимых для проверки обеспечения кредита;

*меры по наращиванию заемщиком собственного оборотного капитала.

Кредиты предоставляются в безналичной форме строго в соответствии с кредитным договором на оплату акцептованных расчетных документов поставщика или документов заемщика за фактически отгруженные материальные ценности, произведенные затраты (работы) и оказанные услуги, минуя расчетный счет получателя кредита -- непосредственно поставщику.

В исключительных случаях кредит могут предоставить в виде наличных денежных средств (ни закупку сельскохозяйственной продукции у населения, выплату заработной платы).

По долгосрочным ссудам банка выявляют полноту получения и соблюдение целевого характера использования банковских кредитов, для чего подвергают встречной сверке записи по счетам 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и записи по счетам поставщиков, подрядчиков и других организаций (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Аудитор должен проверить, не допускаются ли за счет кредита предварительные платежи за товарно-материальные ценности и услуги, покрытие бесхозяйственности и убытков, покупка ценных бумаг и иностранной валюты, уплата страховых взносов и платежей, погашение заемщиком ранее полученных кредитов или процентов по ним. В случае необходимости расчетов с поставщиками в порядке предварительной оплаты за счет кредитных ресурсов следует выставлять за счет кредите аккредитив сроком до 30 дней.

При обнаружении фактов нецелевого использования долгосрочных кредитов банка устанавливаются характер каждой такой хозяйственной операции, се реальность и виновные лица.

По долгосрочным ссудам банка надо выверить суммы полученных средств с суммами расчетных документов, которые, в свою очередь, необходимо сверить с документами на оприходование машин, оборудования и других материально-технических средств, объемами выполненных строительно-монтажных работ, актами их контрольного обмера. Как по краткосрочным, так и по долгосрочным ссудам банка в обязательном порядке следует проверять выписки банка по ссудным счетам, их соответствие приложенным расчетным документам. При наличии исправлений, подчисток и помарок следует практиковать их встречную-сверку с записями в обслуживающих учреждениях банка.

За пользование кредитом предприятие уплачивает банку проценты в размерах, предусмотренных кредитным договором. Они могут быть фиксированными (твердыми) или регулируемыми (плавающими).

Размер платы за кредит устанавливается в зависимости от срока пользования им, риска неплатежеспособности заемщика, платы за кредитные ресурсы, характера предоставляемого обеспечения, содержания кредитуемого мероприятия, ставок конкурирующих банков и других факторов с таким расчетом, чтобы сумма полученных от заемщика процентов покрывала расходы банка по привлечению средств, необходимых для покрытия затрат по ведению дела и обеспечивала получение соответствующей прибыли.

Отдельно проверяют своевременность возврата банковских кредитов, для чего сопоставляют даты взносов собственных средств в уплату этих ссуд или выписок банка с установленными сроками их погашения. Тщательно изучают причины образования просроченной задолженности по банковским ссудам и меры, принимаемые хозяйством по ее погашению.

Проценты по кредитам начисляются и взыскиваются ежемесячно по состоянию на определенную дату в кредитном договоре.

Кредиты и проценты, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, должны учитываться на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» обособлено. Возможно открытие отдельных субсчетов "Просроченные кредиты".

Аудитор должен проверить правильность начисления процентов за пользование кредитами.

Затраты на оплату процентов за пользование долгосрочными кредитами включаются в инвентарную стоимость объектов основных средств или нематериальных активов или начисляются за счет прибыли предприятия и отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кредит субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» - на суммы начисленных процентов, включаемых в инвентарную стоимость объектов;

Дебет счета 91/2 «Операционные доходы и расходы» и Кредит субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» - на суммы процентов, начисленных по завершенному строительству или введенным в эксплуатацию основным средствам и нематериальным активам.

Проценты за кредит, взятый на строительство объекта, уплаченные до ввода объекта в действие, относятся на увеличение стоимости объекта, это должно отражаться следующей корреспонденцией счетов:

Целесообразно проверить и установить, своевременно ли предприятие погашало задолженность по долгосрочным кредитам.

Погашение кредитов производится безналичным путем с расчетного счета заемщика. При непогашении кредита заемщиком в оговоренный срок банк может в зависимости от формы обеспечения обязательств по их возврату предпринять следующие меры:

предъявить сумму долга к взысканию в установленном порядке со счета гаранта;

получить удовлетворение по погашению кредита из стоимости заложенного имущества;

в случае заключения договора страхования риска непогашения заемщиком кредита, банк вправе получить от страховщика страховую сумму, причитающуюся по договору.

При недостаточности на расчетном счете заемщика средств для погашения долгов банку сначала погашается задолженность по кредиту, а затем проценты по нему.

СПК «Присожье» в июле 2007 года обратился с ходатайством в Слав-городское отделения ОАО «Белагропромбанк» о выделении долгосрочного кредита на строительство 6 одноквартирных жилых домов в д. Крижицы, Славгородского района в сумме 100 000 000 (Сто миллионов) руб.

При оформлении кредита еще до заключения кредитного договора для проверки правоспособности и платежеспособности в банк предоставили:

бухгалтерскую отчетность за отчетный период, определенный банком;

копии договоров, подтверждающих кредитуемые сделки.

Прежде чем выдать указанную сумму ОАО «Белагропромбанк» изучил юридическую правоспособность и кредитоспособность СПК «Присожье» его репутацию в деловом мире.

С СПК «Присожье» ОАО «Белагропромбанк» г. Славгород заключил кредитный договор от 30 июля 2007 года на получение долгосрочного кредита на 30 лет с погашением через 1 года после получения первой суммы кредита со взиманием процентов в размере 8 % годовых (приложение 4).

В обеспечение своих обязательств СПК «Ставокский» предоставил договор залога товаров (приложение 5). Договор был заключен 30 июля 2007 года. В обеспечение полного и своевременного возврата кредита СГЖ «При-сожье» заложил молодняк крупного рогатого скота общей стоимостью 130252000 белорусских рублей, а также право собственности на предоставляемое в залог имущество.

Проценты за пользование долгосрочным кредитом СПК «Присожье» включает в инвентарную стоимость строящихся объектов, то есть при начислении процентов составляется корреспонденция счетов дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» на сумму фактически начисленных процентов. Так в декабре 2007 года за пользование кредитом было начислено процентов в сумме 250 000 рублей, которые на основании бухгалтерской справки отнесены на увеличение инвентарной стоимости объекта.

В заключение ревизии кредитных операций определяют эффективность использования банковского кредита путем сопоставления его сумм с дополнительным выходом продукции и полученной прибыли за счет привлечения указанных заемных средств. Необходимо иметь в виду, что правильное сочетание собственных средств и кредитов банка является одним из непременных условий более эффективного использования сельскохозяйственных средств, позволяющих выполнять плановые объемы работ при относительно меньшем наличии собственных средств хозяйства.

3.3 Ревизия и аудит расчетов по предоставленным займам

Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привлечения заемных средств путем получения кредитов от заимодавцев - не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов.

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа. По сравнению с кредитным договором он имеет упрощенное оформление.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные (выдаваемые на срок до одного года) и долгосрочные (выдаваемые на срок более одного года).

Договоры займа часто включают требования к заемщику о соблюдении определенных условий. К таким условиям, в частности, могут относиться:

уровень собственных оборотных средств и доходов; предоставление кредитору периодической информации.

Некоторые договоры займа содержат оговорки, касающиеся невыполнения обязательств, в результате которых может произойти ускорение права кредитора на оплату из-за предшествующей неуплаты по обязательствам или нарушения других договоренностей. Нарушения соглашений или условий обычно влекут за собой требование, к заемщику классифицировав долговое обязательство как краткосрочное, если от этого требования не откажется кредитор. Аудитор должен проверять, соответствуют ли такие договоры действовавшим в течение истекшего года и на 1-е число нового года.

Необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов.

Если у аудитора возникнут сомнения в реальности такого договора, то в этом случае целесообразно сделать запрос в организацию, предоставившую заем, с целью подтверждения задолженности по выданному займу, согласования суммы долга и сроков погашения. Если выяснится, что у организации, предоставившей заем, данная сумма в учете не числится, то после сверки расчетов у организации, получившей кредит, она должна быть отражена как выручка с начислением всех необходимых налогов.

Если организация с периодичностью раз в 6 месяцев заключает договор займа с другой организацией, с которой, кроме этих договоров, существуют различные договорные отношения, например, по договору аренды, производится перепродажа коммунальных услуг, а также оказываются другие услуги, то в такой ситуации у организации возникает риск взыскания налоговыми органами НДС с сумм, полученных по договорам займа, т. е. исходя из названной налоговой нормы в случае установления связи между организациями по расчетам за товары, работы и услуги, полученные суммы не будут рассматриваться как заем.

В ГК РБ определено, что «по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества».

Существуют некоторые особенности условий предоставления и возврата займов, на которые следует обращать внимание.

Аудитор уточняет, в какой форме был взят заем -- в форме денег или вещи. На практике встречаются случаи, когда по условиям договора (особенно долгосрочного) организация получает деньги, а по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами, что без изменения условий договора не допускается.

При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования.

Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займом.

Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным.

Размещено на Allbest.ru