Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие затрат и калькулирования

1.1 Понятие затрат. Организация учета производственных затрат

1.2 Принципы калькулирования, его объект и методы

2. Основные методы учета затрат и калькулирования.

2.1 Попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования

2.2. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования себестоимости

3. Современные виды и методы учета затрат и калькулирования себестоимости

3.1 Эволюция методов учета затрат

3.2 Система «директ-костинг» - модификация системы калькулирования себестоимости по переменным издержкам

3.3 Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат

3.4 Система учета "AB-костинг"

3.5 Система учета "таргет-костинг"

3.6 Система "total quality management" (TQM)

3.7 Система управления "бенчмаркинг"

Заключение

Список литературы



Введение

Бухгалтерский управленческий учет один из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики. Важнейшей функцией бухгалтерского управленческого учета является калькулирование. Бухгалтерский управленческий учет обеспечивает управленческий персонал организаций информацией необходимой для планирования, контроля и управления. Объектом управленческого учета являются издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений - центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности, как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, бюджетирование и внутренняя отчетность.

Целью работы является описание современных методов учета и выявление наиболее альтернативных из них. Задача курсовой работы выражается в сопоставлении видов, методов и систем учета затрат и калькулирования себестоимости с целью выявления наилучших и перспективных.

Подробно описывается системы: «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат. А также излагается информация о системе «директ-костинг» которая, является модификацией системы учета неполной себестоимости, система учета "AB-костинг", система учета "таргет-костинг", система "total quality management" (TQM), система управления "бенчмаркинг"

Одной из самых актуальных проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является в настоящее время проблема состава текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций.

Несколько лет назад отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах; калькулирование полной фактической себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования. Многие годы действовали Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (на их основе было издано около 140 отраслевых инструкций) и предприятий других сфер экономики. При этом большая часть системы не востребовалась, так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии. В силу объективных экономических причин, учет и анализ в нашей стране долгое время развивались параллельно, независимо один от другого. Данные учета служили в основном для составления внешней отчетности, калькуляций и ведение ведомостей на которых и был построен анализ. И учет, и анализ незначительно влияли на процесс принятия управленческих решений на уровне предприятия.

С переходом к рынку ситуация изменяется. В условиях хозяйственной самостоятельности и обособленности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная и логическая цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой: «затраты - объем производства - прибыль». Соответственно, составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что, участок издержек производства и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Одной из главных задач предприятий - занятие устойчивых позиций на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа.

метод учет затрата калькулирование



1. Понятие затрат и калькулирования

1.1 Понятие затрат. Организация учета производственных затрат

Затраты организации на производство продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Затраты - это стоимость ресурсов используемых на конкретные цели. Затраты на производство продукции являются основным изучаемым объектом управленческого учета.

Затраты на производство группируются по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим производственным подразделениям предприятия. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат. Учет издержек по местам возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить: контроль, как в структурных подразделениях организации, так и всего предприятия в целом, а также обеспечить распределение издержек между отдельными видами продукции. Такая группировка необходима для организации учета по центрам ответственности для определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителям затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

В бухгалтерском учете затраты учитываются на следующих счетах (согласно плана счетов бухгалтерского учета): 10 «Материалы»- предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Затраты на выплату заработной платы отражаются на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Накопление затрат происходит на счетах: 20 «Основное производство» и 40 «Готовая продукция» и не списываются пока продукция, работы и услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. В момент реализации предприятием признаются доходы и связанные с ними часть затрат- расходы, которые отражаются по дебету и кредиту счетов 46, 47, 48, 80.

Основным видом затрат являются - производственные так как в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Производственные затраты состоят из следующих элементов:

ѕ прямые материальные затраты;

ѕ прямые затраты на оплату труда;

ѕ общепроизводственные затраты.

На организацию учета производственных затрат оказывают влияние такие факторы как: род деятельности предприятия, правовая форма и т.п. Учитывая данные факторы и учетную политику на будущий отчетный период, предприятие определяет, какие синтетические счета будут включены в рабочий план счетов и какие следует открыть субсчета. Степень детализации рабочего плана счетов зависит от необходимости руководителям той или иной информации. Действующий в настоящее время план счетов не содержит специального раздела счетов для учета затрат, но они встречаются во всех его частях.[2]



1.2 Принципы калькулирования, его объекты и методы

Калькулирование себестоимости является одной из важнейших задач управленческого учета. Выраженные в денежной форме затраты на производство продукции являются - себестоимостью. Калькулирование себестоимости продукции является завершающим этапом учета производства. Оно охватывает исчисление себестоимости всей товарной продукции и отдельных ее видов.

Научно обоснованное калькулирование себестоимости необходимо для правильного установления цен на продукцию, оптимизации ассортимента продукции, определения рентабельности и эффективности производства. Калькуляция используется в целях анализа себестоимости продукции, выявления резервов снижения себестоимости, планирования затрат на производство и оценки деятельности центров ответственности.

Система учета производственных затрат и калькулирования устанавливается на каждом предприятии в зависимости от технологических и организационных особенностей, целей управления предприятием.

При калькулировании себестоимости продукции выделяют следующие ее виды:

ѕ цеховая (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы);

ѕ производственная (цеховая себестоимость плюс общехозяйственные расходы);

ѕ полная (производственная себестоимость плюс сумма расходов на продажу).

Калькулирование на любом предприятии организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в финансовом учете. Однако и в управленческом учете они используются.

Принципы калькулирования.

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают.

Объект учета затрат - это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью.

Объектами учета затрат могут быть:

ѕ места возникновения затрат (предприятие, производство, вид деятельности, цех, участок, бригада и т.п.);

ѕ центры ответственности - подразделения, по которым имеется возможность учесть выполнение менеджерами своих обязанностей;

ѕ статьи затрат, которые имеют разную классификацию в зависимости от технических и организационных особенностей предприятия;

ѕ виды и группы однородной продукции.

На выбор объектов учета затрат оказывают влияние особенности технологии, тип организации производства, структура управления, технические параметры продукции и др. Поэтому номенклатуру объектов учета затрат предприятия разрабатывают самостоятельно.

Под объектами калькулирования (носителями затрат) понимают виды продукции (работ, услуг), предназначенные для продажи на рынке.

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства (энергетика, газовая, нефтяная) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования. То же наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером производства (тяжелое машиностроение) или работающих по системе заказов (бытовое обслуживание, ремонтные мастерские). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий, такое соответствие не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами затрат являются отдельные переделы (прядение, ткачество, отделка), а объектом калькулирования - готовая продукция (ткань).

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. Могут использоваться следующие калькуляционные единицы:

ѕ натуральные единицы (шт., т, кг, м);

ѕ условно-натуральные единицы (100 пар обуви, 1 куб. м железобетонного изделия, 100 условных банок);

ѕ условные единицы (спирт 100%-ный и др.);

ѕ стоимостные единицы (1000 руб. запасных частей);

ѕ единицы работ (1 т груза и др.);

ѕ единицы времени (машино-день, машино-час и др.);

ѕ эксплуатационные единицы (мощность, производительность, параметры продукции).

3. Выбор метода распределения косвенных расходов, который производится предприятием самостоятельно, отражается в учетной политике и является неизменным в течение финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам (принцип начисления). Доходы и расходы, полученные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления денежных средств.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и капитальным вложениям.

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования.

Метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости, а также отнесения затрат на единицу продукции.

Общепринятой классификации методов пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по следующим признакам:

- по объектам учета затрат выделяют попроцессный, попередельный и позаказный методы;

- в зависимости от оперативности учета и контроля затрат - методы учета фактических и нормативных затрат.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно в зависимости от отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и др. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный метод обеспечивал возможность группировки затрат по объектам учета, контроля затрат и управления себестоимостью по отклонениям.



2. Основные методы учета затрат и калькулирования

2.1 Попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования

Попроцессный метод

Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольная, горнорудная, газовая, нефтяная, лесозаготовительная и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом (производство цемента, асфальта и др.) и в простых вспомогательных производствах (энергетические хозяйства, жестянобаночное производство и др.).

Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой продукции, отсутствием или незначительным объемом незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Учет затрат ведется по центрам ответственности. В производствах где:

1. Производится один вид продукции

2. Не возникают запасы полуфабрикатов

3. Не образуются запасы готовой продукции

применяется метод простого одноступенчатого калькулирования себестоимости продукции, которая определяется по формуле :



где С - себестоимость единицы продукции, руб.;

3 - совокупные затраты за отчетный период, руб.;

X - количество произведенной продукции.

Выше указанные производства встречаются мало, гораздо больше те которые отвечают 1 и 2 требованию.

Каждая из отраслей имеет свои особенности не только в организации и технологии производства, но и при учете и контроле затрат.

Так, при добыче угля в бассейнах за объект калькулирования принят уголь, а при открытом способе добычи - вскрышные работы. Процесс добычи разделяется на технологические стадии, участки (основные и обслуживающие). Основные участки осуществляют добычу угля и погрузку в вагоны. Обслуживающие участки (это содержание горных выработок, откаточных путей, вентиляция и др.) оказывают услуги основному производству, а также осуществляют капитальное строительство и ремонт выработок.

По прямому признаку относят на себестоимость нефти и газа следующие затраты: энергию, расходы по искусственному воздействию на пласт, амортизацию скважин, расходы по технологической подготовке нефти, отчисления на геолого-разведочные работы, расходы по сбору и транспортировке нефти, расходы на продажу.

Отдельные статьи затрат являются общими для добычи нефти и газа и включаются в себестоимость косвенными методами: пропорционально валовой добыче нефти и газа в тоннах, количеству отработанных скважино-месяцев; времени ремонта скважин; общим затратам на производство добычи нефти и газа и др.

По окончании года определяется себестоимость нефти по способам добычи: фонтанами, насосами, компрессорами и др.

Теплоэлектростанции производят два вида продукции - электрическую и тепловую энергию. Процессы производства и потребления осуществляются одновременно, нет остатков готовой продукции и незавершенного производства.

Аналитический учет затрат на производство ведется по каждому цеху в отдельности, в пределах цеха - по статьям затрат.

Объектом калькулирования на электростанциях является энергия, отпущенная на сторону, а калькуляционными единицами - 1 кВт x час и 1 гигакалория.

Обобщение затрат осуществляется в разрезе цехов по видам энергии прямым путем (типы станций и коллекторы). Расходы транспортных и котельных цехов распределяются пропорционально расходу условного топлива на выработку каждого вида энергии. Общестанционные расходы распределяются между видами энергии пропорционально цеховой себестоимости.

Если запасов готовой продукции у предприятия нет, то используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат отчетного периода на количество произведенной продукции по формуле:

Попередельный метод

Попередельный метод применяется в производствах, где готовая продукция получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, или переделах (химическая, нефтеперерабатывающая, металлургическая, текстильная промышленность, промышленность стройматериалов и др.).

В этом случае объектом калькулирования становится продукт законченного передела. Прямые затраты учитываются по переделам, а внутри - по видам продукции. Общепроизводственные расходы учитываются по отдельным цехам, а затем распределяются вместе с общехозяйственными между переделами и видами продукции. Следовательно, объектом учета затрат является передел.

В ряде отраслей расходы на управление по переделам не распределяют, а полностью относят на готовую продукцию.

Таким образом, себестоимость готовой продукции получается путем постепенного "наслоения" на себестоимость основных материалов себестоимости их обработки по переделам.

Передел - это содержательно и пространственно обособленная совокупность технических операций составная часть полного технологического процесса изготовления конечной партии.

Необходимой предпосылкой калькулирования является сводный учет производственных затрат. В промышленности применяются два варианта сводного учета затрат - полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант предусматривает выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства и учет их движения по переделам в стоимостном выражении. Затраты цехов складываются из стоимости полуфабрикатов, полученных из других цехов, и вновь произведенных расходов данного цеха. Себестоимость готовой продукции будет равна затратам выпускающего цеха. При этом варианте одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов. Такое "наслоение" затрат называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по организации в целом.

Организация может вести учет полуфабрикатов с использованием и без использования счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства". На стоимость полуфабрикатов, выпущенных из основного производства, составляется бухгалтерская запись:

Дт 21 Кт 20.

На стоимость полуфабрикатов, отпущенных в основное производство:

Дт 20 Кт 21.

На стоимость полуфабрикатов, проданных на сторону:

Дт 43 Кт 21.

Если полуфабрикаты передаются из цеха в цех без оприходования на склад, то счет 21 не применяют, а затраты одного передела передаются следующему по дебету счета 20.

Дт 20/2 Кт 20/1;

Дт 20/3 Кт 20/2

Д 43 К 20/9.

Бесполуфабрикатный вариант не предусматривает исчисление себестоимости полуфабрикатов. Затраты, собранные в каждом цехе, списываются на счет 43 "Готовая продукция".

Движение полуфабрикатов отражается в количественном выражении в системе оперативного учета. Стоимость сырья включается в себестоимость продукции первого передела, а в затраты следующих переделов включаются вновь возникшие затраты. Для расчета фактической себестоимости готовой продукции затраты всех переделов суммируются по статьям на счете 43.

При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода имеет ряд особенностей.

1. Производства материалоемки, поэтому учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль использования материалов в производстве (балансы исходного сырья, расчет выхода продукции, брака, отходов и др.).

2. Полуфабрикаты одного передела служат исходным материалом для последующих переделов, в связи с этим возникает необходимость их оценки (по фактической себестоимости или договорной цене).

3. Остатки незавершенного производства в конце месяца определяются на основе инвентаризации по плановой себестоимости.

4. Организация учета затрат по технологическим переделам позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и организовать учет по центрам ответственности.

Позаказный метод

Позаказный метод учета применяется в единичном и серийном производствах. Объектом учета затрат является производственный заказ на изготовление небольших партий изделий, на выполнение ремонтных, экспериментальных и других индивидуальных работ. При выработке крупных изделий производственные заказы выдают на отдельные агрегаты и узлы, представляющие законченную конструкцию.

Наиболее широко позаказный метод применяется в машиностроении (инструментальном, строительном, электротехническом, приборостроительном, авиационном, судостроительном и др.), строительстве и др.

Для организации аналитического учета производственных затрат в разрезе заказов каждому заказу присваивается условный шифр, при этом прямые затраты группируются по заказам, а косвенные распределяются между заказами. По окончании работы подсчитывается фактическая себестоимость заказа.

В бухгалтерии открывается калькуляционная карта (карта учета затрат и выпуска). Записи в эти карты вносятся ежемесячно на основании ведомостей распределения затрат (первичные документы хранятся в картотеке или в конвертах по каждому заказу отдельно).

В случае частичного выпуска продукции в счет заказа она оценивается по плановой себестоимости или по фактической себестоимости ранее выпущенного изделия.

На ряде предприятий для исчисления себестоимости выполненной части заказа прибегают к оценке остатков незавершенного производства по степени готовности. Поэтому позаказный метод отличается простотой учета затрат, однако его недостатком является непериодичность составления отчетной калькуляции, так как фактическая себестоимость определяется после его выполнения. Это затрудняет контроль расходования средств в течение всего периода выполнения заказа.

Качество учета при позаказном методе можно повысить путем строгого нормирования всех производственных затрат. Наличие обоснованных норм позволит организовать учет затрат на каждый заказ на основе нормативной системы, т.е. применять позаказно-нормативный учет. В этих условиях возможен текущий оперативный контроль расходования средств с фиксированием отклонений от норм, упрощается оценка частичного выпуска продукции (по нормативной себестоимости), облегчается калькуляция себестоимости заказа в целом.

На практике позаказный учет иногда применяют в условиях серийного производства. Заказ в этом случае разбивается на отдельные партии на месяц. Такой метод называется позаказно-партионным.

Другим вариантом позаказного метода учета производственных затрат является подетальный метод. В индивидуальном и мелкосерийном производстве учет затрат на изготовление деталей и узлов необходимо вести с подразделением:

1) на оригинальные детали и узлы для отдельного изделия;

2) на нормализованные детали и узлы, общие для нескольких изделий на основе системы нормативного учета.

При такой организации учета себестоимость изделия складывается из затрат, учтенных по заказу, и себестоимости общих деталей и узлов и затрат на их сборку.

Разновидностью позаказного метода является поиздельный метод, который применяется в массовых и серийных производствах. В массовом производстве затраты собираются в течение отчетного периода, себестоимость единичной продукции определяется как средняя величина затрат в течение этого периода.

Организация распределяет общепроизводственные расходы пропорционально прямым трудовым затратам в часах. На 2014 г. плановая сумма общепроизводственных расходов составит 20 000 руб., а плановая величина прямых трудовых затрат - 4000 часов. Тогда нормативный коэффициент списания общепроизводственных расходов будет равен 20 000 руб.: 4000 ч = 5 руб./ч.



2.2 Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами - фактическим и методом учета нормативных затрат.

Учет фактических затрат - это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них.

Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй - через отклонения от норм.

Фактический метод учета затрат является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Однако данный метод имеет множество недостатков, о которых пойдет речь ниже.

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости.

Учет фактических затрат строится на следующих принципах: полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета, учетная регистрация в момент возникновения, отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и носителям затрат, сравнение фактических показателей с плановыми.

Метод позволяет определить фактическую (историческую) себестоимость.

В начале ХХ века данный метод стал подвергаться критике со стороны ученых-экономистов. Так, Г.Эмерсона затрагивал этот вопрос в своей книге «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В главе, касающейся учета себестоимости автор подчеркивал медлительность учета, а ошибочность получаемых цифровых данных о себестоимости как следствие «смешения производственных затрат с приходящимися (случайными) расходами, которые не имеют даже самого отдаленного отношения к себестоимости». По мнению Г. Эмерсона основной недостаток метода заключается, в том, что почти не имеет ни какой ценности в качестве устранения потерь.

А также недостатками фактического метода учета затрат являются:

ѕ недостаточная оперативность предоставления данных для управленческого персонала. Данные о стоимости изготовляемого изделия предоставляются лишь по окончанию производства;

ѕ отсутствуют, какие либо стандарты, - учет «исторической» себестоимости трудоемок, создает много дополнительной работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим.

Самым главным недостатком метода является невозможность оперативной подачи администрации сигнала о производительных потерях труда и материалов, которые можно было бы устранить, предприняв экстренные меры.

Т. о., наиболее прогрессивными особенно в условиях развивающихся рыночных отношений и жестокой конкурентной борьбы, оказываются варианты учета нормативных затрат.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Нормативный метод предполагает, что по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценке брака в производстве и размеров незавершенного производства. Нормы могут в течение определенного периода времени изменяться (чаще снижаться) по мере освоения производства и рационального использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется так чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от этих норм. Полученные данные об отклонениях дают возможность управлять себестоимостью изделия и калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной (вычитания из нее) соответствующей доле отклонения по каждой статье. Нормативный метод позволяет исчислять не дожидаясь конца месяца фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) производить анализ отклонений и выявлять их причину и виновников.

Основными принципами нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости являются:

1. Возможность предварительного составления нормативной калькуляции себестоимости по каждому отдельному изделию на основе действующих на предприятии смет и норм.

Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия необходимой нормативной базы, в которой содержатся нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной, технологической, конструкторской, финансовой и административной документации.

2. Учет изменений (в течение месяца) действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение этих изменений на себестоимость.

3. Учет (в течение месяца) фактических затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Выявление причин отклонений, а также их анализ

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Для синтетического учета затрат при применении нормативного метода используют следующие счета: счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»). Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40.

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной. При выявлении факта о том, что нормативная себестоимость выше фактической, сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода нормативная себестоимость ниже нормативной делается дополнительная запись:

Дебет сч. 45 «Товары огруженные»

Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) »

Возможны модификации нормативного метода: полный и не полный учет нормативных затрат. Об организации полного учета было сказано выше.

Неполный учет является менее точным, но менее трудоемким, под нормирование попадают лишь прямые затраты и калькуляция составляется только по ним. Недостатками метода являются неверный учет отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются за длительный период, не всегда документируются, не выявляются причины и виновники. Требуется также серьезная доработка нормативной базы.



3. Современные виды и методы учета затрат и калькулирования себестоимости

3.1 Эволюция методов учета затрат

Чтобы принять оптимальное управленческое решение и финансовое, любому предприятию не зависимо от сферы деятельности необходимо знать свои затраты и разбираться в информации о производственных расходах. Проведение анализа издержек позволяет выявить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены реализации, контролировать расходы, планировать ожидаемый размер прибыли и рентабельности производства.

В течение длительного периода затраты выявляли и учитывали котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, не зависимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловый» метод не выявлял возможностей снижения затрат. К сожалению, данный метод до сих пор используется на многих малых предприятиях.

В 1887г. Было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создания более мобильного метода учета затрат, который давал бы больше информации о затратах и способствовал усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало разделение затрат на фиксированные (в настоящее время это условно-постоянные расходы) и переменные (условно-переменные).

Американский экономист А. Г. Черч в 1901г. В своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, на накладные расходы и на общеорганизационные расходы. С тех пор среди экономистов велись разговоры о том как же следует делить расходы. И лишь в 1936г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевал твердые позиции в учете и используется в настоящее время на многих предприятиях.

Для многих предприятий становится все более актуальной задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале ХХ годов в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормируемыми. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация определяла не только затраты, но наиболее полно контролировала использование ресурсов предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию ДЖ. А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц.

По прошествии некоторого времени система «стандарт-кост» и учет по центрам ответственности переродились в метод «System in time» (точно во времени), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и С.Р. Соуси. В основе анализа лежали проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм).

Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.



3.2 Система «директ-костинг» - модификация системы калькулирования себестоимости по переменным издержкам

Главное в «директ-костинг» - организация раздельного учета постоянных и переменных затрат. Поэтому эту систему учета затрат называют variable costing - учет переменных затрат. Сейчас эта система предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных затрат, но и части переменных косвенных расходов.

Переменные затраты - такие расходы, величина которых находится в более или менее прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производства.

Постоянные - расходы, общая сумма которых не меняется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат и поэтому их называют - частично переменными.

Метод «директ-костинг» имеет два варианта[1]:

ѕ простой, одноступенчатый «директ-костинг», основанный на использовании в расчетах данных только накладных затрат, учтенных единым блоком;

ѕ развитый (дифференцированный ,многоступенчатый) «директ-костинг», при котором постоянные затраты делят не по видам продукции и услуг, а по местам формирования накладных затрат ,т.е. уровням управления предприятием.

Особенностью современной системы директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов.

Стандартный директ-костинг - есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли.

Смысл заключается в том, что планирование и учет себестоимости осуществляется только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные затраты) собирают на отдельном счете и в калькуляцию не включают, их периодически списывают на финансовые результаты т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения в себестоимость включались лишь прямые расходы, а косвенные расходы списывались на финансовые результаты. Отсюда и название системы - директ-костинг (система учета прямых затрат).

Со временем по методу «директ-костинг» себестоимость стала рассчитываться не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам - это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

Также общехозяйственные расходы исключаются их калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой. В конце отчетного периода эти расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

Дебет сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он используется для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях «директ-костинг» следующий: прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20, 23. Затраты, используя какую либо базу распределения, в дальнейшем относятся на соответствующие носители затрат т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, не включаются в себестоимость, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

Таким образом система «директ-костинг» подразумевает деление затрат на постоянные и переменные к которым открываются специальные субсчета к счету 25. В конце отчетного периода затраты со счета 25-1 списываются на счет 20, а счет 25-2 закрывается счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Составляемая форма отчета о доходах в рамках данного метода содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход-это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия.

Влияние выбранного метода на величину себестоимости рассмотрим на следующем примере.

Предприятие производит продукцию А и Б.

Прямые затраты А - 100 тыс. руб., в т.ч. заработная плата - 50 тыс. руб.

Б - 200 тыс. руб., в т.ч. заработная плата - 100 тыс. руб.

Дебетовый оборот за отчетный период по сч. 25 - 90 тыс. руб., по сч. 26 - 120 тыс. руб. Для упрощения расчетов предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Половина произведенных производственных затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем произведено 10 ед. готовой продукции А и 15 ед. продукции Б. Вся произведенная продукция реализована. Выручка от реализации 400 тыс. руб.

Учет затрат по методу «директ-костинг» следующий: к счету 20 открываются два субсчета - для калькулирования каждого вида продукции - 20-А и 20-Б. Прямые затраты относятся непосредственно на носители затрат: 100 тыс. руб. - на продукцию А и 200 тыс. руб. - на продукцию Б. Затраты собираемые на счете 25, распределяются между продуктами А и Б пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1:2. Т.о. общепроизводственные расходы в сумме 30 тыс. руб. отнесены на продукцию А, 60 тыс. руб. - на продукцию Б.

Общехозяйственные расходы как периодические прямо списываются на себестоимость в сумме - 120 тыс. руб.

Себестоимость единицы продукции составит исходя из того, что на производство готовой продукции затрачено 130 тыс. руб. и половина из них - 65 тыс. руб. - себестоимость готовой продукции, а произведено всего 10 единиц - 6,5 тыс. руб. (65000:10). В незавершенном производстве останется продукции А на сумму 65 тыс. руб.

Аналогично проведя расчеты по изделию Б получим себестоимость единицы продукции Б - 130:15=8,7 тыс. руб. Незавершенное производство по изделию Б оценивается в 130 тыс. руб.

Себестоимость всей готовой продукции - 195 тыс. руб. (65000+130000) Это переменная себестоимость. На счете 46 сформировался первый финансовый показатель - маржинальный доход; он равен 400000-195000=205000. После того как спишутся общехозяйственные расходы, на счете 46 образуется второй показатель - прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. Прибыль равна 205000-120000=85000.

Т.к. готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством, общий размер которого составит: 65000+130000=195000 руб.

Учет по полной себестоимости будет отличаться тем, что в калькулировании будут учитываться все расходы, включая и постоянные. Между продуктами А и Б помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения - прямая заработная плата, пропорция распределения 1:2. Тогда на продукцию А относится 40 тыс. руб. общехозяйственных расходов, на продукцию Б - 80 тыс. руб. Дебетовый оборот по сч. 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 170 тыс. руб.; из них половина - стоимость готовой продукции, а половина останется в незавершенном производстве. Следовательно 10 единиц готовой продукции А оценивается в 85 тыс. руб., т.е. себестоимость единицы - 8,5 тыс. руб. По продукции Б получим себестоимость единицы, путем проведения аналогичных расчетов - 11,3 тыс. руб.

Себестоимость всей готовой продукции - 255 тыс. руб. (85000+170000). Операционная прибыль составит: 400000-255000=145000 руб.

Себестоимость запасов незавершенного производства составит 255 тыс. руб. (А-85 тыс. руб., Б-170 тыс. руб.)

Выбранный предприятием метод учета затрат влияет также на форму отчет о финансовых результатов.

Практическое значение системы «директ-костинг» состоит в:

1. Позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или расходов при изменениях деловой активности.

2. При использовании метода «директ-костинг» себестоимость рассчитывается учитывая все затраты предприятия которые осуществляются при выпуске продукции.

3. Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования.

4. Метод позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится лучше контролируемой.

3.3 Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат

Создателем системы "стандарт-кост" является американский экономист И. Гаррисон, разработавший ее положения в начале 1930-х гг. для планирования, контроля прямых затрат.

Смысл системы "стандарт-кост" заключается в том, что произошло, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, возникшее отклонение. Основная задача- учет потерь и отклонение в прибыли предприятия.

Система используется для оценки деятельности отдельных работников и управления в целом, для подготовки бюджетов и принятия управленческих решений.

Стандартные затраты - запланированные затраты на единицу продукции. Они состоят из трех элементов производственных затрат - прямые материальные и трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

Всю совокупность стандартов делят на следующие группы.

1. В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен.

Идеальные - предполагают благоприятные цены на материалы, ставку оплаты труда и накладные расходы.

Нормальный стандарт рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам.

Текущие стандарты - расчет на основе цен определенного учетного периода.

Базисные стандарты - стандарты, установленные на год, и они неизменны.

2. От уровня использования мощности.

Теоретические - достижимые при идеальном исполнении (цель предприятия - полное использование мощности и др.).

Стандарты прошлого среднего исполнения рассчитывают по статистичес ким данным и включают недостатки предыдущего периода: брак, простои.

3. От объема валового продукта (он имеет первостепенное значение при разработке стандартов).

Теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью предприятия.

Практические стандарты достигаются при хорошем исполнении.

Нормальные стандарты рассчитывают исходя из средней величины высшего и низшего объемов производства.

Ожидаемые стандарты рассчитывают на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Данная характеристика стандартов показывает, что существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат. Принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляются по изделию, заказу в разрезе подразделений.

Большинство компаний пересматривают стандарты в конце отчетного года, одновременно вносятся изменения в стандарты следующего года. Отклоне ния списываются на себестоимость выпущенной продукции в течение года.

Одним из важных преимуществ "стандарт-коста" является экономия ведения учетных записей по сравнению с учетом фактических затрат, так как все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными значениями.

Зная себестоимость единицы изделия, становится возможным принимать основные управленческие решения по ценообразованию, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, осуществлять оценку производственных запасов и др.

Особенности системы "стандарт-кост".

1. Основой выявления отклонений являются базовые записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача - не допускать отклонения.

2. Отклонения отражают компании, которые используют текущие стандарты.

3. Для отражения отклонений ведутся специальные синтетические счета по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

Учет отклонений в управленческом учете предоставляет средства, необходимые для организации эффективной системы контроля финансово-хозяйственной деятельности, а работникам управления - информацию для оценки их действий и корректировки полученных результатов.

Эффективность системы "стандарт-кост" определяется качеством полученной информации об отклонениях, правильностью их вычисления.

Процесс определения величины отклонений и выявления причин их образования называется анализом отклонений.

При использовании анализа отклонений сравнивают фактические и нормативные или сметные данные. Анализ может проводиться по подразделениям и видам продукции. Анализ может осуществляться выборочно. Крупные компании анализируют отклонения более 4%.

Несущественные отклонения не рассматриваются до тех пор, пока они не приобретают повторяющийся характер.

Отклонения отражаются в учетных регистрах. При ведении учетных записей соблюдаются следующие правила:

ѕ все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;

ѕ для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

ѕ неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту.

Бухгалтерские записи по учету отклонений в системе "стандарт-кост".

1. Закупка материалов.

Дт "Запасы материалов" (по нормативной цене),

Дт "Отклонения по цене материалов"

Кт "Счета к оплате" (на фактические затраты).

2. Использование материалов.

Дт "Незавершенное производство" (нормативное количество, умноженное на нормативную цену),

Дт "Отклонения по использованию материалов"

Кт "Запасы материалов".

3. Начисление заработной платы рабочим.

Дт "Незавершенное производство" (нормо-часы, умноженные на нормативную ставку оплаты труда),

Дт "Отклонения по ставке оплаты труда",

Дт "Отклонения по производительности труда"

Кт "Задолженность по заработной плате" (фактические затраты).

4. Списание общепроизводственных расходов.

Дт "Незавершенное производство" (по смете),

Дт "Отклонения по общепроизводственным расходам"

Кт "Общепроизводственные расходы" (фактические затраты).

5. Оприходование готовой продукции.

Дт "Запасы готовой продукции"

Кт "Незавершенное производство" (по нормативной себестоимости).

6. Закрытие счетов отклонений в конце учетного периода.

Если вся продукция завершена и продана, то все отклонения переносятся на счет "Себестоимость проданной продукции".

Если в конце периода выявляются остатки по счетам "Незавершенное производство" и "Запасы готовой продукции", то сумма отклонений должна быть распределена между счетами "Незавершенное производство", "Запасы готовой продукции" и "Себестоимость проданной продукции" пропорционально остаткам на них.

...