Разработка мероприятий по совершенствованию учета и анализа денежными потоками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Таким образом, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия.

Искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиций появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия. Это и является главной целью учета и анализа денежных потоков. Из этой цели вытекают основные задачи учета и анализа денежных потоков:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль за сохранностью денежных средств в кассе предприятия;

- использованием денежных средств по их целевому назначению;

- своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и другими;

- своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

- прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Целью дипломной работы является разработка мероприятий по совершенствованию учета и анализа денежными потоками.

Исходя из указанной цели дипломной работы, ее основными задачами являются: рассмотреть теоретический аспект учета и анализа денежных потоков, дать краткую характеристику предприятия, проанализировать финансовое состояния предприятия, провести анализ денежных потоков, рассмотреть постановку учета денежных потоков на исследуемом предприятии, оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработать мероприятие по совершенствованию бухгалтерского учета, разработать мероприятие по совершенствованию управления оптимальным уровнем денежных средств, оценить эффективность предложенных мероприятий.

Объектом исследования является предприятие ООО «Уралпродторг», которое занимается оптовой торговлей алкогольной продукцией.

Для выполнения дипломной работы используется бухгалтерская отчетность организации и иная информация за 2001, 2002, 2003гг.

бухгалтерский учет денежный финансовый

1. Теоретические аспекты учета и анализа денежных потоков

1.1 Основные нормативные документы по учету денежных потоков

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов составляют законы иные законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и кончая бухгалтерской отчетностью.

Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс Российской Федерации [2]. В его первой части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Во второй части [2] раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной документации, и заложены подходы к отражению конкретных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

К первому уровню по учету денежных потоков относятся такие нормативные документы: Кодекс российской федерации об административных правонарушениях от 26.12.2001 № 195-ФЗ [4], Налоговый кодекс Российской федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ [9], Постановление Правительства Российской Федерации "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств Федерального бюджета" от 02.10.2002г. № 729 [25], Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н [19].

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России. Положения фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности.

Ко второму уровню по учету денежных средств относятся положения по бухгалтерскому учету: «Учетная политика организации» [16], «О безналичных расчетах в Российской Федерации» [20], «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» [22], «Бухгалтерская отчетность организации» [23], «Доходы организации» [18], «Расходы организации» [19].

Третий уровень документов составляют методические рекомендации и инструкции которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению [14].

Основные нормативные документы третьего уровня по учету денежных потоков: методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49 [8], инструкция Центробанка РФ "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" от 04.10.93г. № 18 [3], указание Центробанка РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001г. № 1050-У [29], письмо МНС РФ "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" от 21.05.2001г. № ВГ-6-03/404 [13].

Четвертый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия, которые определяют особенности организации и ведения учета в нем. К ним относятся: Учетная политика предприятия, утвержденные руководителем предприятия формы первичных документов, график документооборота, утвержденные руководителем предприятия формы внутренней отчетности.

1.2 Учет и анализ денежных потоков

Денежный поток - это объем денежных средств, который получает или выплачивает предприятие в течение отчетного или планируемого периода.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления сделок с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

«В современных условиях денежные средства являются одним из наиболее ограниченных ресурсов, и успех предприятия в коммерческой деятельности во многом зависит от эффективности их использования.

Денежный оборот предприятия складывается из движения денежных средств в связи с различными хозяйственными операциями, которые можно сгруппировать по их экономическому содержанию. Как правило, выделяются три вида хозяйственных операций и соответственно связанных с ними денежных потоков: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.

Такая группировка дает возможность:

- проанализировать текущие денежные потоки;

- оценить способность предприятия погасить свою задолженность перед кредиторами и иными партнерами;

- выплатить дивиденды владельцам акций;

- изучить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов для реализации инвестиционных, инновационных, социальных и других программ.

Можно сделать следующие выводы, характеризующие движение денежных потоков в отдельных сферах деятельности:

1. Текущая деятельность связана с производством и реализацией продукции. Движение денег здесь отражает операции, связанные с формированием балансовой и чистой прибыли. Поскольку операционная деятельность является главным источником прибыли, то она должна генерировать основной поток денежных средств.

2. Инвестиционная деятельность включает операции, связанные с реальными и портфельными инвестициями долгосрочного характера. Источниками денежных средств для инвестиционной деятельности могут быть:

- поступления от текущей деятельности в форме нераспределенной прибыли и амортизационных отчислений;

- доходы от самой инвестиционной деятельности;

- поступления за счет привлеченных источников долгосрочного финансирования.

При благоприятной экономической ситуации предприятие стремится к расширению и модернизации производства, что приводит к временному оттоку денежных средств.

.3 Финансовая деятельность - операции по краткосрочному финансированию предприятия: кредиты и займы; реализация и выкуп акций; облигационные займы и их погашение; оплата процентов по полученным кредитам и займам; валютные операции, погашение обязательств по векселям, закладным» [32, с. 19].

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Целью бухгалтерского учета денежных средств - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и так далее.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль за сохранностью денежных средств в кассе предприятия;

- использованием денежных средств по их целевому назначению;

- своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и другими;

- своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.

В условиях экономического кризиса у многих предприятий и организаций произошло значительное увеличение наличного денежного оборота. Прежде всего, это вызвано серьезными нарушениями в работе банковской системы России. Так, в настоящее время ряд коммерческих банков задерживает поручения своих клиентов на перевод денежных средств их контрагентам. Несмотря на то, что денежные средства списываются со счетов организаций, до конечного получателя они не доходят или поступают со значительным опозданием.

В таких условиях организации вынуждены осуществлять расчеты со

своими партнерами наличными денежными средствами.

Наличие и движение денежных средств в кассе учитывают на счете 50 «Касса».

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

- 50-1 «Касса организации»;

- 50-2 «Операционная касса»;

- 50-3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи. Он открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Для работы с наличными деньгами организация должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Инструкцией Центробанка РФ [3].

Ответственность за сохранностью ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир.

С кассиром должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. В небольших организациях функции кассира может выполнять главный бухгалтер.

Оприходование наличных денег при осуществлении расчетов с населением должно производиться с использованием контрольно-кассовых машин.

Применение контрольно-кассовых машин регламентировано Законом РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ [31].

Использовать контрольно-кассовые машины для расчетов с населением обязаны все организации (в том числе физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица) в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг.

Исключением составляют организации, которые в соответствии с постановлением Правительства РФ «Об утверждении положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин» от 30 июля 1993г. № 745 (ред. от 08.08.2003) [26] входят в перечень организаций, освобожденных от обязанности использовать контрольно-кассовые машины.

Организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности:

- продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 % и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

- продажи ценных бумаг;

- продажи лотерейных билетов;

- продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

- обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

- торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

- разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

- продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

- продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

- торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

- торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

- приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;

- реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

За нарушение требований Законом РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ [31] и Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением [26] применяются штрафные санкции, предусмотренные ст.14.5 Кодекса РФ об административных нарушениях [4].

Организация, ведущая денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, подвергается согласно требованиям КоАП РФ [4] штрафам в следующих размерах:

- юридические лица - от 30 до 40 тыс. р.;

- должностные лица - от 3 до 4 тыс. р.

При оформлении кассовых операций используются следующие документы:

- приходные кассовые ордера - форма № КО-1;

- расходные кассовые ордера - форма № КО-2;

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - форма № КО-3;

- кассовая книга - форма № КО-4.

Прием наличных денег в кассу ведется по приходным кассовым ордерам, а выдача - по расходным кассовым ордерам. К ним прилагаются документы, на основе которых получены или сданы деньги.

Лицу, сдающему деньги, выдается отрывная квитанция, являющаяся частью приходного кассового ордера.

При выдаче наличных денег на расходном кассовом ордере или на приложенных к нему документах должна стоять подпись распорядителя кредитов. Документы же гасятся штампом «получено» или «оплачено» с указанием числа, месяца, года, что исключает возможность их повторного использования. Никаких подчисток и исправлений в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

Если деньги выдаются лицу, не работающему на данном предприятии, им должен быть предъявлен паспорт или иной заменяющий его документ, реквизиты которого записываются в расходном кассовом ордере.

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров, где им присваиваются порядковые номера.

Кассовые операции записываются в кассовой книге, которая должна отвечать всем требованиям, предусмотренных для ведения бухгалтерских книг. Страницы должны быть пронумерованы, книга должна быть прошнурована, а количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия, главного бухгалтера и печатью.

Записи в кассовой книге ведутся через копирку в 2-х экземплярах. Второй экземпляр - отрывной, он вместе с приложенными к нему документами является отчетом кассира. Отчет составляется в зависимости от объема записей или еженедельно, или раз в 3-5 дней.

Наличные деньги хранятся в сейфе. В нем также могут находиться бланки строгой отчетности (трудовые книжки, вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта) и другие ценные документы (путевки в дома отдыха, санатории, почтовые марки, проездные талоны, выкупленные предприятием акции).

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка кассы. Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий организацию. Сверх лимита можно хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты заработной платы и пособий. Если в кассе остались наличные деньги свыше установленного лимита, то организация может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 до 50 тыс. р. За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 4 до 5 тыс. р., согласно ст. 15.1 [4].

Лимит устанавливается ежегодно. Для этого в банк необходимо представить соответствующий расчет. Таким образом, для правильного определения потребности предприятия в наличных денежных средствах с учетом установленного ему лимита, сумма, подлежащая снятию с расчетного счета, определяется по формуле:

П = ОР + Л - ОП - О, (1)

где П - потребность;

ОР - ожидаемый расход;

Л - лимит хранения денежных средств;

ОП - ожидаемый приход наличных денежных средств в кассу предприятия за счет выручки от реализации и других операций;

О - остаток наличных денежных средств в кассе на дату определения потребности.

Размер лимита может быть пересмотрен в течение года.

Если не согласована с банком сумма лимита остатка кассы, он считается равным нулю. В этом случае организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность.

Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. Но даже и после такого согласования организация может расходовать поступившие деньги лишь на «оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения» [3].

Однако никакой ответственности за нарушение этого требования законодательство не предусматривает.

Расчеты наличными деньгами между организациями ограничены -

60 тыс. р. по одной сделке согласно Указанию Центробанка РФ [29]. Организация, нарушившая установленный лимит расчетов наличными, может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 до 50 тыс. р. За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 4 до 5 тыс. р. согласно ст. 15.1 [4].

В соответствии с приказом Министерства финансов РФ [8], инвентаризация кассы производится в соответствии с инструкцией Центробанка РФ [3].

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты я др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные в обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

Кроме того, Порядком ведения кассовых операций [3] предусмотрены внезапные ревизии кассы. Они проводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия. Результаты инвентаризации оформляется актом (форма инв-15). При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения (для этого кассир представляет комиссии письменное объяснение).

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Акт инвентаризации составляется в 2-х экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира.

Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут производится:

- учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в случае их наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины;

- учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций;

- в бюджетных организациях -- соответствующими финансовыми органами;

- органами внутренних дел в пределах своей компетенции -- проверки технической укрепленности касс и кассовых пунктов, обеспечения условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

Это способствует ускорению денежного оборота, предотвращению инфляции, эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций, обеспечению сохранности денежных средств.

Расчетные счета открываются предприятиями, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. В соответствии с Указом Президента РФ от 21 марта 1995г. № 291 количество расчетных счетов, которое необходимо для осуществления расчетов определяется самим предприятием.

Порядок открытия расчетного счета, совершения и оформления операций по нему определяется Центральным Банком РФ.

Для открытия счета в банк представляются следующие документы:

- заявление об открытии счета;

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

- справка о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

- нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати;

Можно открыть столько расчетных счетов, сколько необходимо для работы организации. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено.

О том, что организация открыла банковский счет, в течение 10 дней нужно сообщить в налоговую инспекцию согласно ст. 23 [9]. Если это требование не выполняется, то организация может быть оштрафована на 5 тыс. р. ст.118 [9]. За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф в размере от 1 до 2 тыс. р. согласно ст. 15.4 [4].

Списание денежных средств со счета производится согласно ст. 855 [2].

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

- осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

- производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

- производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

При операциях с наличными средствами используются: чек денежный и объявление на взнос наличными. Для получения денег со своего расчетного счета в банке предприятию выдается чековая книжка.

Чек денежный - является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий или пенсий, командировочные расходы, хозяйственные нужды. При решении вопроса о выдаче наличных денег на цели, указанные в чеке, банки могут запросить от обслуживаемых предприятий необходимые документы.

На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека, при этом квитанция прикладывается к выписке банка.

Сдача наличных денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными.

Объявление на взнос наличными выписывается при внесении наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Платежи по безналичным расчетам осуществляются в соответствии с положением [20].

Безналичные расчеты предприятия могут производиться: платежными поручениями; аккредитивами; чеками; платежными требованиями-поручениями.

Безналичные перечисления и выдачу наличных денег банк производит с согласия (акцепта) распорядителя счета или по его поручению.

Платежное поручение - письменное распоряжение плательщика банку на перечисление суммы денежных средств со своего расчетного счета на счет получателя.

Платежными поручениями рассчитываются по взносам с органами страхования и социального обеспечения, при переводе заработной платы на счета работников в Сбербанке, погашении задолженности, по предварительной и последующей оплате счетов за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. По договоренности сторон платежные поручения могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть продлен по согласию поставщика и покупателя.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по операциям с денежными средствами

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
	А	1	2
1	Поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации	50	51
2	Возврат в кассу ранее выданных ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм	50	62, 70, 71, 76
3	Выявлены излишки в кассе	50	91
4	Внесены наличные денежные средства из кассы на расчетный счет	51	50
5	Погашена задолженность перед поставщиком наличными денежными средствами	60	50
6	Выплачена из кассы заработная плата работникам	70	50
7	Наличные денежные средства выданы под отчет	71	50
8	Отражена недостача наличных денег в кассе (при инвентаризации или ревизии кассы)	94	50
9	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации	51	50
10	Поставщик вернул на расчетный счет ранее полученный аванс	51	60
11	Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателя	51	62
12	Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства	62	51
13	Выданы под отчет денежные средства с расчетного счета	71	51
14	Неиспользованные денежные средства, выданные под отчет, возвращены на расчетный счет	51	71
15	На расчетный счет поступили денежные средства от продажи товаров	51	90
16	Поставщику перечислены денежные средства	60	51

Н.Н. Хахонова [32, с. 152] считает, что «основными задачами анализа денежных средств являются:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных потоков строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

- прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса, определяется тремя основными причинами:

- рутинность -- денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

- предосторожность - деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

- спекулятивность - денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями -- с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств. Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка».

2. Анализ финансового состояния предприятия и оценка системы учета и внутреннего контроля ООО «Уралпродторг»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Предприятие ООО «Уралпродторг» образовано в октябре 1997 года. Предприятие занимается оптовой торговлей алкогольной продукцией. Это лицензионный вид деятельности, т.е. для того, чтобы заниматься этим видом деятельности необходимо получить лицензию. Для этого необходимо провести обследование оптового склада на соответствие данному виду деятельности. После прохождения обследования необходимо уплатить в УМНС по Курганской области 500 минимальных размеров оплаты труда и получить лицензию. Предприятие за время свой работы получало две лицензии, вторую получили 27.11.2002 года в связи со сменой адреса оптового склада. На сегодняшний день в предприятии получена лицензия Б № 066500 регистрационный номер 34 от 27.11.2002 года. Лицензия дается на пять лет при условии ежегодной оплаты 500 минимальных размеров оплаты труда и разрешает осуществление следующего вида деятельности: закупка, хранение и поставки алкогольной продукции. Данная лицензия дает предприятию право работать только с оптовыми предприятиями, имеющими тоже такую же лицензию. Для того чтобы реализовать свою продукцию в розничную сеть других предприятий и частных предпринимателей необходимо получить свидетельство на аккредитацию в Администрации Курганской области. Предприятие получило свидетельство на аккредитацию ДГПП № 45013 от 29.11.2002 года.

Объем продаж алкогольной продукции представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Объем продаж алкогольной продукции

№ п/п	Наименование вида продукции	2001	2002	2003
		Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
	А	1	2	3	4	5	6
1	Водка, тыс. р.	65150,58	69,6	180174,78	71,8	150490,07	78
2	Шампанское, тыс. р.	4602,98	4,9	10997,27	4,4	8663,83	4,5
3	Коньяк, тыс. р.	4139,56	4,4	11638,28	4,6	5829,65	3
4	Вино, тыс. р.	18001,34	19,3	44766,4	17,9	24519,82	12,7

Объем продаж в 2002г. по сравнению с 2001г. значительно возрос (на 157229,96 тыс. р.). Это увеличение объясняется тем, что в конце 2001г. реализовать алкогольную продукцию можно было только через акцизный склад, а так как акцизных складов в г. Кургане существует не более 10, следовательно, объем продаж в ООО «Уралпродторг» возрос. Это был искусственный скачок.

В 2003г. по сравнению с 2002г. объем продаж незначительно снизился (с 250839,65 до 193044,82 тыс. р.), так как скачков не было и работало само предприятие.

Общее руководство предприятием осуществляет директор, который решает общие организационные вопросы, подписывает документы и так далее, а также решает все вопросы, связанные со складской службой. У директора есть два заместителя. Один заместитель директора занимается поставкой товара то есть ездит в командировки, изучает рынок и спрос на товар, заключает договора на поставку товара, отслеживает прохождение товара от поставщика до склада предприятия, имеет в своем подчинении службу по подготовке товара к продаже.

Служба по подготовке товара к продаже включает в себя инженера по сертификации и двух операторов компьютеров. В обязанности инженера по сертификации входит: при поступлении товара на склад от поставщика проверить всю документацию на полученный товар, отобрать все образцы товара для сертификации, на основании документов и образцов продукции получить сертификат в органе по сертификации продукции и услуг ФГУ «Курганский ЦСМ» полученный товар, предоставить сертификат в бухгалтерию. Затем на основании сертификата бухгалтер-программист делает заявку в УМНС по Курганской области на получение акцизных марок, если это акцизный товар. Обязанности операторов ПК включают в себя ввод данных о товаре в компьютер (качественное удостоверение, сертификат, справки с указанием движения товара от производителя до последнего покупателя). Второй заместитель директора занимается финансовой деятельностью и контролем за реализацией товара. Он контролирует все денежные потоки в предприятии, распределяет каждый день куда и кому необходимо уплатить по расчетным счетам (предприятие имеет расчетные и кредитные счета в банках: Курганское ОСБ № 8599г. Курган, ОАО АКИБ «Курган» г. Курган, ООО КБ «Кетовский» с. Кетово, Филиал «Курганский» ОАО банк «Дорожник», Филиал КБ «Драгоценности Урала» ЗАО г. Курган). В связи с тем, что предприятие находится на окраине города в промышленном районе на ул. Омская, бухгалтер не имеет возможности работать с банком, поэтому заместитель директора, имея свой транспорт, работает с банком (забирает выписки банка, отвозит платежные поручения и другие банковские документы). В круг обязанностей входит контроль за отделом сбыта за реализацией товара и сбором денежных средств за реализованный товар, а также за отделом выписки товара.

Отдел выписки товара состоит из менеджера торгового зала и трех операторов ПК. В обязанности менеджера торгового зала входит общий контроль за выпиской товара, а также непосредственно выписка товара и подборка документов для покупателей на выписанный товар. Выписка осуществляется на компьютере из складской программы.

Очень важное место в организационной структуре предприятия занимает склад. Предприятие ООО «Уралпродторг» не имеет собственных складских помещений, оно по договору аренды арендует складское помещение. Предприятие имеет одно большое складское помещение, которое разделено на два склада, имеющее два разных входа. На акцизном складе работает один кладовщик, два грузчика и два подсобных рабочих, которые наклеивают акцизные марки. В обязанности кладовщика входит прием товара от поставщиков и отпуск товара покупателям. При приемке товара кладовщик сверяет фактически полученный товар с полученными документами от поставщика, сверяет все фактические даты разлива продукции, списывает испорченный или поврежденный при доставке и разгрузке товар, все данные заносит в свой отчет и отчитывается по каждому приходу в бухгалтерию. При отпуске товара кладовщик по требованию, которое передается с выписки набирает выписанный товар, формирует заявку и отправляет товар с экспедиторами покупателям. На втором складе работают два кладовщика и шесть грузчиков. На второй склад поступает продукция с уже полностью уплаченным акцизом от производителей поставляющий импортный товар или от местных оптовиков, которые акциз на данную продукцию уже уплатили. При приемке товара кладовщик сверяет фактически полученный товар с полученными документами от поставщика, сверяет все фактические даты разлива продукции, списывает испорченный или поврежденный при доставке и разгрузке товар, все данные заносит в свой отчет и отчитывается по каждому приходу в бухгалтерию. При отпуске товара кладовщик по требованию, которое передается с выписки набирает выписанный товар, формирует заявку и отправляет товар с экспедиторами покупателям. Экспедиторы на машинах развозят товар покупателям. Если заявка небольшая, то товар может забрать сам покупатель. Общее руководство складами осуществляет заведующий складом, который подчиняется непосредственно директору предприятия. Он занимается организационными вопросами (организация доставки, работа с железной дорогой и так далее).

В отделе сбыта и доставки товара работают менеджеры: менеджер по розничной торговле, менеджер по оптовой торговле. В обязанности менеджера по розничной торговле входит работа с торговыми агентами, которые работают непосредственно с розничными магазинами (собирают заявки, привозят деньги за реализованный товар, развозят товар, если заявка небольшая), а также осуществляет контроль за доставкой товара до покупателей (намечает маршруты доставки и контролирует их). Менеджер по оптовой торговле работает по реализации товара оптовым фирмам г. Кургана и области, а также работает с соседними регионами.

Бухгалтерия предприятия состоит из главного бухгалтера, двух бухгалтеров и кассира-бухгалтера. Бухгалтерский учет в предприятии ведется на компьютере в программе 1С-бухгалтерия. В обязанности главного бухгалтера входит контроль за работой всей бухгалтерии, начисление заработной платы, начисление налогов, составление и сдача отчетов, работа по сверке с поставщиками и разноска первичных документов от поставщиков товаров и услуг, печать платежных поручений в банк, разноска в компьютер выписок банка, работа с ИМНС г. Кургана. Один из бухгалтеров занимается работой с документами по реализации товара и сверкой с покупателями. Вся реализация осуществляется отделом выписки в складской программе, а бухгалтер переносит автоматически в бухгалтерскую программу данные по реализации и сверяет их с первичными документами. Второй бухгалтер занимается приходом поступившего товара в складскую программу, из которой затем путем автоматического переноса данных в бухгалтерскую программу формируется приход товара от поставщиков. Бухгалтер-кассир приходует поступившие наличные деньги и выдает деньги по расходным ордерам для сдачи выручки в банк, для выдачи заработной платы, для расчета с поставщиками и подрядчиками и так далее, заполняет кассовую книгу и заносит данные в бухгалтерскую программу. Все работники бухгалтерии имеют высшее и специальное образование.

Очень важную роль в работе всего предприятия играет информационный отдел, который состоит из начальника отдела и из бухгалтера-программиста. В обязанности этого отдела входит контроль и отработка складской и бухгалтерской программ, а также профилактика и ремонт всей оргтехники предприятия. Бухгалтер-программист занимается работой в программе УМНС, осуществляющей печать акцизных марок. Согласовывает с УМНС заявки на акцизные марки и печатает их, ведет учет и делает отчет по акцизным маркам для налоговой инспекции.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия и движения денежных потоков

В целом в имуществе предприятия за 2001-2003 год произошли следующие изменения:

- стоимость оборотных активов за 2001-2003гг. возросла с 18232 до 44471 тыс.р. за счет увеличения объема продаж;

- имущественные активы резко возросли к 2002 году на 102,5%, а к 2003 году - на 22,4% за счет покупки основных средств;

- в 2002 году возросла сумма свободных денежных средств (на 636,3 тыс. р.), что является положительной тенденцией, так как в предыдущий год ощущался недостаток свободных денежных средств, но в 2003 году опять произошел спад (на -76,0%). Если сравнить суммы свободных денежных средств и величину заемного капитала, можно сделать вывод, что денежных средств не хватает, и предприятие пользуется практически только заемными средствами;

- величина собственного капитала намного меньше величины заемного капитала, это говорит о том, что предприятие пользуется практически только заемными средствами;

...