Анализ системы учета и анализа экспортно-импортных операций ООО "МБИ-Поволжье"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экспортно-импортные операции: принципы учета и формы анализа

1.1 Принципы учета экспортно-импортных операций предприятия

1.2 Формы анализа эффективности экспортно-импортных операций

2. Анализ системы учета и анализа экспортно-импортных операций

ООО «МБИ-Поволжье»

2.1 Общая характеристика ООО «МБИ-Поволжье»

2.2 Организация учета и анализа экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье»

2.3 Система анализа эффективности экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье»

3. Мероприятия и рекомендации по улучшению систем учета и анализа эффективности экспортно-импортных операций на базе ООО «МБИ-Поволжье»

3.1 Возможности оптимизации системы учета экспортно-импортных операций ООО «МБИ-Поволжье»

3.2 Рекомендации по улучшению системы анализа эффективности экспортно-импортных операций на базе ООО «МБИ-Поволжье»

Заключение

Список использованных источников

Глоссарий

Приложение

Введение

Начиная с начала 90-х гг. в России все большое значение приобретают вопросы организации внешнеэкономической деятельности, в том числе и экспортно-импортных операций, их регулирования, заключения контрактов, технологии доставки товаров и расчетов за них, техники оформления внешнеторговых операций и сделок. Все большее влияние уделяется учету и анализу эффективности экспортно-импортных операций, как важнейшему залогу. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательством страны. Этим определяется проблема исследования.

Традиционной и наиболее развитой формой международных экономических отношений является внешняя торговля, которая представляет собой торговлю какой-либо страны с другими странами, состоящую из оплачиваемого ввоза (импорта) и оплачиваемого вывоза (экспорта) товаров. На долю экспортно-импортных отношений приходится 80% всего объема международных экономических отношений. Для любой страны роль внешней торговли трудно переоценить. Согласно одному из мнений “экономический успех любой страны мира зиждется на внешней торговле. Еще ни одной стране не удалось создать здоровую экономику, изолировавшись от мировой экономической системы”(8; 14 с.).

Не исключением является и Россия, однако здесь необходимо сделать определенные исторические оговорки. Необходимо отметить, что современная система экспортно-импортных операций имеет сравнительно недавнюю историю. С двадцатых годов XX века и вплоть до 1991 года внешнеэкономическая деятельность была исключительно в ведении государства. Любые внешнеэкономические и валютные операции без ведома государства были приравнены к уголовному преступлению. Реформы 90-х годов и постепенный переход к рыночной экономике создали широкие возможности для осуществления внешнеэкономической деятельности предприятий и организаций всех форм собственности. В настоящее время любая организация, любой гражданин получил право непосредственного налаживания связей с зарубежными партнерами в силу хозяйственной необходимости. Однако, вопросы правильной организации этой деятельности несомненно очень сложны и требуют глубокого изучения. Этим определяется актуальность темы нашей дипломной работы.

Практическая значимость исследования состоит в том, что мы изучаем учет и анализ экспортно-импортных операций, не только теоретически, но и на примере реально функционирующего предприятия - ООО «МБИ-Поволжье», которое ведет свою деятельность в области транспортной логистики и является оператором перевозки грузов, как на территории России, так и за рубежом и соответственно ведет внешнеэкономическую деятельность. Соответственно в организации существует определенная система учета и анализа экспортно-импортных операций, которая нуждается в оптимизации.

Степень разработанности темы в научной литературе. Вопросы, связанные с учетом и анализом эффективности экспортно-импортных операций нашли очень широкое отражение в научной литературе. В настоящей работе мы использовали лишь некоторые из них. Так в плане учета экспортно-импортных операций мы использовали учебники, монографии и статьи следующих авторов: В. Астахова. Т. Бабченко, И. Глушкова, Д. Донцовой, Н. Кондакова и Г. Кулининой. Значительную часть теоретических знаний в области учета, использованных в нашем исследовании, мы почерпнули из пособия под редакцией В.В. Верещакова и монографий Е. Ширкиной и В. Ржаницыной. В плане анализа эффективности экспортно-импортных операций мы в первую очередь использовали монографическое исследование Н.А. Янковского, на основании изысканий которого мы предложили методику оптимизации системы анализа ООО «МБИ-Поволжье». Кроме того, мы пользовались работами учеьников А. Шеремета и монографией Г. Савицкой.

Нормативно-правовая база указанных в названии работы проблем нашла свое отражение в ряде законодательных и нормативных документов Российской Федерации. В первую очередь это кодексы: Таможенный, Налоговый и Гражданский. Интерес также представляют ряд федеральных законов, наиболее значимый из которых ФЗ 164 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». Кроме того мы использовали «План счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 и «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. Целью дипломной работы является исследование форм учета и анализа эффективности экспортно-импортных операций, на примере реально функционирующего предприятия, ведущего внешнеэкономическую деятельность - ООО «МБИ-Поволжье» (Россия, Самарская область, г.о. Тольятти).

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

- провести теоретический анализ принципов учета и форм анализа экспортно-импортных операций;

- проанализировать и выявить действующие системы учета и анализа в рамках ООО «МБИ-Поволжье»;

- разработать практические рекомендации и мероприятия по оптимизации систем учета и анализа эффективности экспортно-импортных операций в рамках указанного выше ООО.

Объектом исследования у нас выступит ООО «МБИ-Поволжье», а предметом - система учета и анализа экспортно-импортных операций ООО.

Поставленные цели и задачи, сформировали структуру дипломной работы, которая состоит из введения, заключения, списка использованной литературы, трех приложений и основной части, которая в свою очередь состоит из трех глав: теоретической (состоит из двух параграфов), аналитической (состоящей из трех параграфов) и рекомендательной (два параграфа).

1. Экспортно-импортные операции: принципы учета и формы анализа

1.1 Принципы учета экспортно-импортных операций предприятия

Обмен произведенной продукцией на международной арене происходит вследствие тщательной подготовки, путем проведения коммерческих операций, т.е. посредством осуществлении совокупных технических приемов или действий по подготовке, заключению и выполнению сделок. К подготовительным операциям относится ознакомление с качеством товаров, с ценами, с другими условиями их поставки покупателю (12; 46). В целом можно заключить, что предприятие, занимающееся экспортно-импортными операциями в современных условиях, должно досконально продумать всю организацию работы своих структур, во избежание необоснованных экономических потерь.

В вопросах правильной организации экспортно-импортных операций в коммерческих службах предприятий, несомненно, важное место занимают аспекты, связанные с учетом и анализом эффективности экспортно-импортных операций. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательством страны.

Разберем особенности учета экспортных и импортных операций по очередности.

Учет экспортных операций. В связи с тем, что экспорт товаров, работ, услуг освобождается от налога на добавленную стоимость (НДС), именно в нормативных документах, регулирующих этот налог, даны основные критерии и условия экспорта. Налоговым кодексом России. определено, что экспортируемыми считаются как товары собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке - разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации.

Основным признаком экспорта товара является факт пересечения границы России и государств - членов СНГ. Условие пересечения границ стран СНГ действует и в случае транзита через территории этих стран. Экспорт товаров определить достаточно просто - товары имеют осязаемую физическую форму, поэтому их пространственное перемещение легко зафиксировать.

Сложнее определяется экспорт работ или услуг.

Круг работ и услуг, которые можно отнести к экспортируемым, был впервые определен в разделе VI Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Первая группа - услуги, которые оказываются за пределами государств - участников СНГ. Вторая группа - услуги по перевозке экспортных грузов. Третья группа - переработка давальческого сырья, ввозимого для дальнейшей переработки его российскими предприятиями в готовую продукцию, вывозимую за пределы государств - членов СНГ (за исключением подакцизной продукции). Четвертая группа - услуги международной связи (почтовые, телефонные, телеграфные, космические и др.), которые частично оказываются за пределами государств - участников СНГ. Пятая группа - услуги, оказываемые в соответствии с договорами, заключенными с иностранными физическими и юридическими лицами по обслуживанию иностранных судов в портах или аэропортах (18; 129 с.).

Раздел V Инструкции ТНС не дает, однако, исчерпывающего перечня работ и услуг, относимых к экспортируемым. В этом документе указаны только те услуга, которые каким-то образом связаны с пересечением границы. В целом, сфера услуг очень разнообразна и велика, различны и способы их оказания, поэтому невозможно выработать для них какой-то единый универсальный критерий экспорта. Однако, несомненно, удачные попытки есть.

Одним из критериев отнесения работ и услуг к экспортируемым является место оказания услуг, выполнения работ, определяемое по ряду признаков (18; с. 96):

а) место экономической деятельности иностранного покупателя для следующих услуг:

- по передаче собственности или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

консультационных, бухгалтерских, юридических, инжиниринговых, рекламных, услуг по обработке информации и других аналогичных услуг;

по предоставлению персонала, если он работал в месте экономической деятельности покупателя;

- по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением транспортных средств транспортных предприятий;

услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта исполнителя для оказания услуг, указанных в данном пункте;

б) выполнение работ, связанных с недвижимым имуществом (работ по строительству, монтажу, ремонту, реставрации недвижимости за границей);

в) услуги, оказанные иностранным заказчикам за границей в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта или других аналогичных сферах деятельности;

г) место фактического выполнения работ (оказания услуг), если они связаны с движимым имуществом;

д) место осуществления экономической деятельности предприятия, выполняющего эти работы (оказывающего услуги).

Естественно, факт и место оказания услуги должны быть подтверждены соответствующими документами. Ими являются (21; с.120):

- контракт с иностранными или российскими лицами;

- платежные документы, подтверждающие оплату покупателем выполненных работ и оказанных услуг;

- акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг).

В соответствии с действующим законодательством непременным условием получения льгот по экспорту является организация раздельного учета операций, совершаемых внутри страны и за ее пределами, а именно, затрат на производство и реализацию. Выручка от экспортных поставок не облагается НДС.

Экспорт продукции может осуществляться как предприятиями-производителями, так и торговыми организациями.

У производителя учет затрат на производство продукции ведется на счете 20 "Основное производство". В случае, если предприятие производит продукцию для реализации на внутреннем и внешнем рынках, для обеспечения раздельного учета можно открыть субсчета к счету 20: "Производство экспортной продукции" и "Основное производство", что позволит отдельно учитывать производственную себестоимость продукции, реализуемой на внутреннем рынке, и экспортной продукции и пользоваться льготами по НДС (14; с. 86).

Если невозможно выделить затраты на различных стадиях обработки сырья (при попередельном методе учета), то затраты можно разделить пропорционально объемам реализации продукции на внутреннем и внешнем рынках (16; с. 65).

Предприятие - производитель экспортной продукции, самостоятельно реализующее эту продукцию иностранным покупателям, должно организовать и отдельный учет готовой продукции. К счету 40 открываются субсчета "Готовая экспортная продукция" и "Готовая продукция".

Бухгалтерские записи по учету фактической себестоимости экспортной продукции не отличаются от типовой корреспонденции (14; с. 106).

Суммы НДС, уплаченного поставщикам сырья, материалов, услуг, списывают на соответствующие субсчета, открытые к счету 19. В зачет перед бюджетом (в дебет счета 68) эти суммы могут быть списаны только после получения валютной выручки.

Условно схему бухгалтерского учета экспортных операций можно разделить на две части (18; с. 97):

1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю;

2) отражение в учете реализации и расчетов с иностранными покупателями.

Рассмотрим каждую из них в отдельности:

Учет движения экспортируемого товара от поставщика к покупателю (18; стр. 106-109):

- Изготовление и оприходование на склад партии экспортной продукции отражается следующей проводкой:

Дебет 40-1 "Готовая продукция экспортная"; Кредит 20-1 "Основное производство".

Необходимо заметить, что для производителя учет экспортной продукции ведется по фактической производственной себестоимости.

У предприятия, выходящего на внешний рынок, с продукцией, приобретенной у поставщиков по договорам купли-продажи, поступление этой продукции оформляется в учете проводкой:

Дебет 41; Кредит 6. Субсчет "Товары экспортные" - на стоимость товара.

Дебет 19; Кредит 60 - на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику товара.

При отгрузке партии экспортной продукции в адрес иностранного покупателя делается запись:

Дебет 45-1 "Товары отгруженные экспортные" Кредит 40-1 "Готовая продукция экспортная" или

Кредит 41-1 "Товары экспортные".

На субсчете 45-1 отгруженная на экспорт продукция находится до момента реализации, после чего списывается с этого счета на себестоимость реализации.

За это время на пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: следует по территории Российской Федерации, затем прибывает в порт или на пограничный железнодорожный пункт и некоторое время находится там, затем после отгрузки из порта или с пограничного железнодорожного пункта находится в пути за границей. Предприятию-поставщику необходимо иметь в бухгалтерском учете полную информацию об исполнении контрактных обязательств по поставке экспортных товаров с момента их отгрузки из пункта отправления до пункта назначения и осуществлять контроль за передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщика к покупателю.

С целью отражения в учете движения экспортных товаров по всем этапам пути от продавца к покупателю можно использовать субсчета второго порядка, коды, которых имеют четыре цифры (3; с. 267):

- 4513 - Товары экспортные в пути в Российской Федерации.

- 4514 - Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах.

- 4515 - Товары экспортные в пути за границей.

- 4516 - Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей.

Тогда операцию по отгрузке товара можно представить следующим образом (21; с. 123-125):

1). Экспортная партия товара отгружена в порт или на пограничный пункт:

Дебет 45/13 Кредит 40/1. Основанием для бухгалтерской записи является внутренняя железнодорожная накладная, выданная в пункте отправления.

2). Экспортная партия товара прибыла в порт или на пограничный железнодорожный пункт:

Дебет 4514 Кредит 4513 Основанием для отражения этой операции служит акт сдачи-приемки груза в порту или на пограничном железнодорожном пункте.

3). Экспортная партия товара отгружена из порта или с пограничного железнодорожного покупателя:

Дебет 4515 Кредит 4514. Основание для этой бухгалтерской проводки - коносамент или дубликат международной железнодорожной накладной.

4). Экспортный товар по прибытии в пункт назначения по каким-либо причинам помещается на склад за границей (груз пришел с недостачей, потерей качества, помещен на переработку и др.):

Дебет 4516 Кредит 4515. Эта запись делается на основании складской расписки о приеме груза на хранение.

5). Если во время нахождения экспортного товара в пути возникла недостача, то сумма недостачи списывается на счет 63 "Расчеты по претензиям", субсчет 1 "Расчеты по претензиям с отечественными организациями".

6). Если недостача имела место во время транспортировки по территории РФ, по прибытии груза в порт или пограничный железнодорожный пункт делается проводка:

Дебет 63-1;

Дебет 4514 Кредит 4513

7). Если недостача произошла во время хранения груза в порту или на пограничном железнодорожном пункте:

Дебет 63-1;

Дебет 4515 Кредит 4514

Недостача оформляется коммерческим актом, который и является основанием для предъявления претензий виновной стороне.

При удовлетворении претензий виновной стороной счет 63 (субсчет 631) закрывается. Если же органами арбитража отказано во взыскании, сумма претензии переводится на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", с которого он списывается в установленном порядке.

Для учета накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете 43 "Коммерческие расходы":

43-1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях";

43-2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте";

В зависимости от выбранных базисных условий поставки часть расходов ложится на покупателя, часть - на продавца и оплачивается в составе контрактной цены товара.

При отражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладные расходы необходимо отражать в учете в момент их возникновения, независимо от оплаты. Таким образом, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы относятся на субсчета 43-1 и 43-2 по начислению.

Учет накладных расходов при оплате:

Дебет 43-1 Кредит 51; Дебет 43-2 Кредит 52

Учет накладных расходов по начислению:

Дебет 43-1 Кредит 76; Дебет 43-2 Кредит 76

Авансовые платежи в счет предстоящих накладных расходов относятся на счет 61 "Авансы выданные" или 31 "Расходы будущих периодов", а уже по факту списываются на субсчета 43-1 и 43-2.

Отгрузив товар в адрес иностранного покупателя, экспортер собирает документы, подтверждающие отгрузку товара, для предъявления их к оплате.

Документы, необходимые для расчетов с иностранными покупателями, можно разделить на две группы - финансовые (векселя, чеки) и коммерческие.

Такими документами являются (8; с. 230):

а) для продукции или товара - отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы, подтверждающие исполнение экспортного контракта и переход прав собственности на товар от продавца к иностранному покупателю - железнодорожные квитанции, коносаменты, международные товаро-транспортные накладные, почтовые квитанции;

б) для работ и услуг - акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения и документы, подтверждающие факт пересечения границы (декларации, почтовые квитанции и другие).

При этом обязательно требуется сертификат качества товара.

Остальные коммерческие документы зависят от характера товара (5: с. 56-58). Это могут быть спецификации, упаковочные листы, техническая документация, различные сертификаты. Если по условиям поставки товара груз страхует продавец, то необходим страховой полис. На сумму платежа выписывается счет-фактура (инвойс) на бланках унифицированной формы, в количестве экземпляров, оговоренном в контракте на оговоренном в контракте языке. К счету прикладывается комплект необходимых документов и, в зависимости от формы расчетов, предусмотренной условиями контракта, счет вместе с документами или сдается в банк (при документарном аккредитиве и документарном инкассо), или высылается иностранному покупателю по почте (при расчетах банковским переводом).

С этого момента документы считаются предъявленными к оплате.

На день перехода прав собственности и выставления счета-фактуры (инвойса) иностранному покупателю возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены (6; с. 346).

Отражение в учете реализации и расчетов с иностранными покупателями (14; стр. 45-49). Для определения даты реализации нужно установить момент перехода права собственности на товар. Это можно сделать на основании норм права или по договоренности сторон.

Национальное право каждой страны имеет свою норму, по этому вопросу. В частности, Гражданский кодекс РФ устанавливает, что моментом перехода права собственности является передача имущества, если иное не указано в договоре (ст. 223), а передачей имущества является его вручение или сдача этого имущества перевозчику - в этом случае к передаче имущества приравнивается передача товарораспорядительных документов. По контракту, который является международным договором купли-продажи, участники сделки находятся в разных государствах, нормы национального права которых могут не совпадать. К нему должны применяться нормы международного права (9; с. 122).

Однако Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Венская конвенция) 1980 г. вопрос о переходе права собственности не затрагивает. Следовательно, его нужно решать по договоренности сторон: или выбирать момент перехода права собственности самим и фиксировать его в контракте или определить в контракте применимое национальное право (9; с. 123).

Для обеспечения раздельного учета реализации экспортируемой продукции (товара) на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" целесообразно выделить соответствующий субсчёт "Реализация экспортируемой продукции (работ, услуг)". Для расчетов с иностранными покупателями необходимо открыть к счету 62 Отдельный субсчет "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками".

Бухгалтерские записи по счету 46 делаются на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку и переход прав собственности(1: с. 67). При учете реализации в регистрах бухгалтерского учета делают следующие записи:

- на момент перехода права собственности на сумму контрактной стоимости товара делается проводка:

Дебет 62. субсчет 1 "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками".

Кредит 46. субсчет 1 "Реализация экспортируемой продукции (работ, услуг)".

Одновременно с отражением реализации проданный товар снимается с учета, поскольку право собственности на него переходит к иностранному покупателю.

Его фактическая производственная себестоимость (или цена приобретения у непроизводителя) списывается на себестоимость реализации проводкой:

Дебет 46. субсчет 1 "Реализация экспортной продукции (работ, услуг)".

Кредит 45. субсчет 1 "Товары экспортные, отгруженные в пути" или

Кредит 41. субсчет 1 "Товары экспортные" или

фактическая себестоимость работ, услуг:

Дебет 46. субсчет 1 "Реализация экспортной продукции (работ, услуг)".

Кредит 20. субсчет 1 "Затраты по экспортным работам и услугам".

На себестоимость реализации списывается сумма накладных расходов, относящихся к реализованному товару:

Дебет 46. субсчет 1 "Реализация экспортной продукции (работ, услуг)".

Кредит 43. субсчет 1 "Накладные расходы по экспорту в рублях"

Кредит 43. субсчет 2 "Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте".

На счете 46 определяется финансовый результат от экспорта, который списывается на счет 80, субсчет 1 "Прибыли и убытки по экспортным операциям":

Дебет 46-1 (80) Кредит 80 (46) - прибыль (убыток) от реализации продукции на экспорт.

До момента поступления оплаты на счете 62 задолженность отражается в двух оценках - в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на счете 62 ежемесячно учитывается курсовая разница, связанная с изменением курса рубля. Списание курсовой разницы проводится в соответствии с учетной политикой предприятия:

Дебет 62-1 Кредит 80 (83) - положительная курсовая разница;

Дебет 80 (83) Кредит 62-1 - отрицательная курсовая разница.

При поступлении оплаты закрывается задолженность иностранного покупателя:

Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"; Кредит 62-1.

После поступления валютной выручки от экспорта на валютный счет предприятия 50% подлежат обязательной продаже. При поступлении выручки предприятия, осуществляющие экспорт продукции, работ, услуг, имеют право на возмещение НДС, уплаченного за сырье, материальные ресурсы и услуги, отнесенные на издержки производства и обращения.

Учет импортных операций (13; 89-92). Перейдем к описанию учета импортных операций. Предметом импорта могут быть:

- товары, приобретенные для продажи отечественным производителям;

- сырье, материалы, оборудование для производственного потребления;

- другие материальные и нематериальные ценности (товары).

Первичными документами, которые служат основанием для отражения операций по учету движения импортируемых товаров и их поступления служат акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков, спецификации, дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения, коносамент, авианакладные; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров; приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товаров за границей, и др.

При учете импортных операций должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, то есть его покупная стоимость. Она складывается из следующих элементов(2; с. 120-121):

а) контрактной стоимости товара;

б) накладных расходов (транспортных расходов, оплата погрузочно-разгрузочных работ, расходов по страхованию, оплата складских и экспедиторских расходов и др.);

в) акцизов;

г) таможенных пошлин и сборов.

Все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, списываются:

- вариант 1 - непосредственно на счета учета материальных ресурсов (41, 10, 07, 08 и др.);

- вариант 2 - на счет 49 "Приобретение и реализация импортных товаров, работ, услуг". По дебету счета 49 будут собираться все расходы, связанные с формированием импортной стоимости, а затем фактически сложившаяся стоимость импортного товара (материала) при его оприходовании будет списываться с кредита счета 49 в дебет счета 41 "Товары", субсчет "Товары импортные" (или счета 10 "Материалы", субсчет "Материалы импортные", или в дебет других счетов, предназначенных для учета приобретаемых ценностей).

Первым (и основным) элементом, составляющим стоимость импортного товара, является его контрактная стоимость (13; с. 94). В зависимости от базисных условий поставки в нее включается часть накладных расходов, оплачиваемых поставщиком, но возмещаемых импортером в цене товара.

Контрактная стоимость товара указана в счете-фактуре, который вместе с товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.

Товар ставится на учет, на момент перехода к импортеру права собственности на товар.

Поступление материальных ценностей (на момент перехода права собственности к импортеру) отражается в учете по дебету счетов по учету материальных ценностей:

Дебет 41, субсчет 3 "Товары импортные" (Дебет 07, 08, 10, 12 и др.);

Кредит 60. субсчет 2 "Расчеты с иностранными поставщиками".

Оприходование импортных товаров и материалов производится в сумме контрактной стоимости, которая рассчитывается в рублях по курсу Центрального банка РФ на день оприходования.

Если право собственности на импортируемые товары переходит к импортеру в тот момент, когда они находятся в пути, в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 41-3 "Товары импортные в пути". Кредит 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками".

Однако такой учет не отражает движения импортируемых товаров от экспортера к импортеру.

В целях контроля за движением товара к субсчету 41-3 "Товары импортные" открываются следующие субсчета второго порядка:

- 4131 "Товары импортные в пути за границей";

- 4132 "Товары импортные на складах за границей";

- 4133 "Товары импортные в портах и на железнодорожных пограничных пунктах РФ";

- 4134 "Товары импортные в пути в РФ";

- 4135 "Товары импортные по прямым поставкам";

Тогда в бухгалтерском учете поставку импортного товара можно отразить следующим образом:

Дебет 4131 Кредит 60-2 (акцептован счет-фактура иностранного поставщика на сумму отгруженного товара).

Дебет 4132 Кредит 4131(помещение импортируемого товара на склад за границей).

Дебет 4133 Кредит 4132 (по прибытии импортируемого товара в порт или на пограничный железнодорожный пункт Российской Федерации).

Дебет 4134 Кредит 4133 (отгружен импортируемый товар из порта или пограничного железнодорожного пункта в адрес получателя).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету товары, производственные запасы, нематериальные активы, основные средства, то есть любые материальные ценности, которые считаются товаром во внешнеторговых сделках, показываются в отчетности в той рублевой оценке, в которой они приняты на дату совершения операции - на дату перехода права собственности. Дальнейшая переоценка этих ценностей в связи с изменениями курса Центрального банка не производится.

Второй элемент покупной стоимости (внешнеторговой себестоимости) импортного товара - это расходы, связанные с закупкой и доставкой товара от продавца к покупателю, то есть накладные расходы.

К ним относятся расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ, перевозки, расходы по хранению товара, оплата услуг экспедиторов, страхование и т.д.

В соответствии с выбранными базисными условиями поставки часть этих расходов, которую несет импортер, оплачивается экспортером в составе цены товара.

Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах счета 43 "Коммерческие расходы": 43-6 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте"; 43-7 "Накладные расходы по импорту в рублях";

Накладные расходы собираются по дебету этих счетов или по оплате или при начислении.

При оплате: Дебет 43-6 (43-7) Кредит 51 (52);

При начислении: Дебет 43-6 (43-7) Кредит 76.

Далее накладные расходы должны быть учтены в составе стоимости импортного товара путем отнесения на счета по учету материальных ценностей:

Дебет 41 (07. 08. 10 и др.); Кредит 43-6 (43-7).

Следующий элемент фактической стоимости импортных товаров - таможенные пошлины и сборы. При ввозе на территорию Российской Федерации товары подлежат обложению импортными пошлинами. Перечень облагаемых товаров, размеры ставок, их дифференциация в зависимости от страны происхождения определяются Таможенным тарифом РФ.

Сборы за таможенное оформление начисляются по ставке 0,15% от таможенной стоимости товара: 0,1% - в рублях, 0,05% - в валюте.

Государственным таможенным комитетом определены особые случаи исчисления этого сбора.

На сумму начисленных таможенных пошлин и сборов производят следующую запись.

Дебет 41 (07. 08. 10 и др.); Кредит 76. субсчет "Расчеты с таможней".

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации некоторые виды товаров подлежат обложению акцизами. Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортного товара следующей проводкой (17;86):

Дебет 41 (07, 08, 10 и др.); Кредит 68. Субсчет "Расчеты с бюджетом по акцизам".

Если в учетной политике предусмотрено использование счета 49 "Приобретение и реализация импортных товаров, работ и услуг", то фактическая себестоимость импортного товара складывается постепенно на этом счете.

Для формирования полной стоимости импортного товара следует сделать следующие проводки:

Дебет 49 Кредит 413 "Товары импортные в пути" (списывается контрактная стоимость импортного товара).

Дебет 49 Кредит 43-6 "Накладные расходы по импорту в

иностранной валюте"

Дебет 49 Кредит 43-7 "Накладные расходы по импорту в рублях" (списываются накладные расходы, оплачиваемые покупателем сверх контрактной стоимости товара).

Дебет 49 Кредит 68 (списание акциза в случае, если товар подлежит обложению акцизами).

Дебет 49 Кредит 76 (списание пошлин и сборов на стоимость импортного товара).

Списание можно осуществить через счет 43, субсчета "Накладные расходы по импорту в рублях" и "Накладные расходы по импорту в валюте" проводками:

Дебет 43 Кредит 76 и Дебет 49 Кредит 43.

Дебет 41 (и другие счета по учету материальных ценностей)

Кредит 49 - импортный товар в сумме фактических затрат по его приобретению списывается на соответствующий счет по учету материальных ценностей.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС).

Согласно действующему законодательству сумма НДС исчисляется в рублях (7; с. 456-458):

а) по товарам, облагаемым пошлинами и акцизами:

б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:

в) по прочим товарам:

Отражается сумма НДС по приобретенным материальным ценностям:

Дебет 19. субсчет "НДС по приобретенным материальным ценностям"; Кредит 68.

Сумма НДС перечислена в бюджет: Дебет 68 Кредит 51.Далее порядок списания НДС в зачет ничем не отличается от обычного порядка.

Таковы основные особенности учета экспортно-импортных операций, в дальнейшем нашем изложении, мы полученные теоретические выкладки приложим к действующему предприятию - ООО «МБИ-Поволжье». Здесь же необходимо отметить, что под правильной организацией работы коммерческих структур, подразумевается и налаженная система по оценке эффективности внешнеторговых операций, с теоретическими построениями которой мы и познакомимся в следующей части настоящей главы.

1.2 Формы анализа эффективности экспортно-импортных операций

Ведение предпринимательской деятельности в сегодняшней России сопряжено с сохраняющейся политической и экономической нестабильностью, многочисленными коммерческим рисками, недобросовестностью партнеров по бизнесу. Именно в такой обстановке предприниматели должны принимать ответственные решения, которые затрагивают не только их материальные интересы, но и соответственно интересы партнеров (15,89). В этом аспекте вопросы организации анализа эффективности экспортно-импортных операций предприятия представляются необычайно важными.

Можно утверждать, что анализ экспортно-импортных операций позволяет выявить и количественно оценить эффективность внешнеэкономической деятельности предприятия, помогает принять правильные решения, оптимизировать экономические показатели (21; с. 8-9).

Вначале рассмотрим операции экспорта товаров (21; с. 134-139). В этом случае предприятие несёт следующие издержки: себестоимость продукции; транспортные расходы, организационные расходы.

Транспортные расходы включают в себя расходы на транспортировку товара, которые несёт предприятие-экспортёр. Эти расходы зависят от цены контракта (CIF, FOB и т.д.). При экспорте принято использовать цену FOB товара. Организационные расходы - это расходы предприятия на заключение контракта, таможенные пошлины и сборы при перевозке товара через таможенную границу и т.д.

Таким образом, экспортные затраты равны сумме себестоимости товара, транспортных расходов и организационных расходов.

Экспортный доход предприятия от экспорта товаров - это валютная выручка, поступающая на расчетный счёт предприятия.

Для того, чтобы экспорт товара был эффективен, необходимо, чтобы экспортный доход превышал экспортные затраты. Однако это условие не является достаточным. Экспорт товара целесообразен, если экспортная прибыль превышает внутреннюю прибыль предприятия от продажи товара внутри страны. Экспортная прибыль равна экспортному доходу за вычетом экспортных затрат, а внутренняя прибыль - внутреннему доходу за вычетом себестоимости товара. При этом внутренний доход - это рублевая выручка от продажи товара, предназначенного на экспорт.

При операциях импорта товаров (21: с. 240-245) предприятие стремится выгодно закупить товары за рубежом с целью их дальнейшего использования в своей стране. В связи с этим предназначение товаров имеет большое значение. Предприятие может закупить товары для их последующей продажи на территории страны. Такие товары мы классифицируем как товары потребления (ТП). Предприятие может также приобрести товары для их использования в собственном производственном цикле (оборудование, сырьё и т.д.). Такие товары классифицируются как товары производства (ТПР).

В случае импорта товаров потребления предприятие несёт следующие издержки: стоимость товара, транспортные расходы, организационные расходы

Стоимость товара - это контрактная цена импортируемого товара. Транспортные и организационные расходы аналогичны экспортным транспортным и организационным расходам.

Импортные затраты равны сумме стоимости товара, транспортных и организационных расходов.

Импортный доход - это рублевая выручка за импортируемый товар.

Как и в случае с экспортом товара, импорт товара выгоден, если импортный доход превышает импортные затраты. Однако это условие также не является достаточным. Необходимо выяснить, выгодна ли закупка товаров за рубежом или же их выгоднее закупить внутри страны. Если импортная прибыль превышает внутреннюю прибыль, то импортировать товары выгодно. Импортная прибыль представляет собой разность импортного дохода и импортных затрат. Внутренняя прибыль, соответственно, разность внутреннего дохода и внутренней стоимости товара. Так как цены на импортный и отечественный аналогичный товар предполагаются одинаковыми, импортный доход равен внутреннему доходу, а внутренняя стоимость - это оптовая цена на данный товар внутри страны.

При импорте товаров производства ситуация усложняется. В данном случае необходимо учитывать доход, получаемый предприятием от использования импортируемого товара, а также расходы, связанные с использованием этого товара. Таким образом, доход от товара производства равен рублевой выручке от продажи товаров, произведённых с использованием ТПР (без расходов на реализацию). Затраты на товар производства - это сумма стоимости сырья и энергии, затраты на обслуживание и рабочей силы. В случае, если товар является не оборудованием, а сырьём или запчастями, необходимо в качестве затрат и дохода от товара производства взять доли, приходящиеся на него, от общих затрат и дохода от производства товаров с использованием импортированного ТПР.

Доход от товара производства прибавляется к импортному доходу, а затраты на товар производства - к импортным затратам. Дальнейшие расчёты аналогичны расчётам при импорте товара потребления.

Как в случае экспорта, так и в случае импорта расходы на хранение товара, его дальнейшее распределение по территории страны, реализацию и т.д. не учитываются. При необходимости они могут быть учтены в экспортных затратах и импортных затратах соответственно. При этом эти же расходы необходимо учесть и во внутренних затратах, т.е. в себестоимости товара при экспорте и его внутренней стоимости при импорте.

На основании этих теоретических положений разработаны коэффициенты эффективности экспорта и импорта товаров, которые применяются на конкретных предприятиях. Однако, в настоящее время не существует единой признанной системы анализа эффективности экспортно-импортных операций.

Таким образом, мы описали и выделили основные особенности организации экспортно-импортных операций, особенности их учета и анализа их эффективности. В дальнейшем изложении мы постараемся на практическом примере применить полученные теоретические знания.

Итак, сделаем первые промежуточные выводы нашего исследования.

- обмен произведенной продукцией на международной арене происходит вследствие тщательной подготовки, путем проведения коммерческих операций, т.е. посредством осуществлении совокупных технических приемов или действий по подготовке, заключению и выполнению сделок. К подготовительным операциям относится ознакомление с качеством товаров, с ценами, с другими условиями их поставки покупателю;

- в вопросах правильной организации экспортно-импортных операций в коммерческих службах предприятий, несомненно, важное место занимают аспекты, связанные с учетом и анализом эффективности экспортно-импортных операций. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательством страны, при этом учет экспортных и импортных операций производится раздельно;

- анализ экспортно-импортных операций позволяет выявить и количественно оценить эффективность внешнеэкономической деятельности предприятия, помогает принять правильные решения, оптимизировать экономические показатели. Экономическое обоснование принимаемых решений по управлению внешнеэкономической деятельностью предприятий производится путем расчета различных показателей экономической эффективности, которые существуют как отдельно (для экспорта и импорта), так и интегрально, для тех предприятий, которые занимаются экспортом и импортом одновременно.

2. Анализ системы учета и анализа экспортно-импортных операций ООО «МБИ-Поволжье»

2.1 Общая характеристика ООО «МБИ-Поволжье»

Для боле детального изучения темы настоящей дипломной работы, использованы материалы ООО «МБИ-Поволжье».

ООО «МБИ-Поволжье» было создано 4 апреля 2005 года. Учредителями организации являются три физических лица. Уставной капитал организации определен в размере 10 000 рублей. Юридический адрес организации 445036, Самарская область, г.о. Тольятти, ул. Юбилейная 1 а. ИНН 5906034174.

ООО «МБИ-Поволжье», - организация с вертикальной структурой управления. Во главе управления стоит генеральный директор, которому подчиняются все работники организации. Решения генерального директора в являются окончательными. Генеральный директор занимается обеспечением работоспособности предприятия как хозяйствующего субъекта, представляет организацию на ключевых переговорах с контрагентами, принимает свои и утверждает решения руководителей по основным направлениям финансово-хозяйственной деятельности. Всего в штате числится 23 человека.

Генеральному директору непосредственно подчиняются коммерческий директор, начальник отдела кадров, руководитель логистического отдела и главный бухгалтер.

Коммерческий директор - осуществляет финансово-экономическое управление предприятием, он же руководитель служб сбыта и снабжения. Осуществляет коммерческо-договорную и сбытовую деятельность предприятия. Принимает решения по ключевым вопросам сбытовой политики. Ему подчиняются экономисты и руководитель отдела продаж.

Главный бухгалтер - руководитель бухгалтерии, ответственный за учет хозяйственной деятельности предприятия. Представитель организации в фискальных государственных органах. Организовывает работы по учету, определяет учетную политику в зависимости от собственных требований и требований финансовых и плановых подразделений, несет ответственность наряду с директором за достоверность представляемых сведений в государственные структуры контроля. Замещает генерального директора в период его отсутствия. Ему подчиняются бухгалтера.

Начальник отдела кадров - обеспечивает подбор персонала на предприятии, контролирует уровень квалифицированности персонала, возраст персонала. Руководитель логистического отдела - осуществляет контроль за транспортно-экспедиционными услугами. Ему подчиняются специалисты логистических операций. Руководитель отдела продаж занимается организацией продаж услуг, предоставляемых фирмой, ему подчиняются менеджеры по продажам.

Графически, структура управления ООО «МБИ-Поволжье» представлена в Приложении 1.

Для полной характеристики ООО «МБИ - Поволжье» проанализируем основные показатели его деятельности, для этого рассчитаем финансовый результат деятельности предприятия за 2007-2008 годы. Для этого рассмотрим данные Приложения 2.

Из приложений видно, что, рассматриваемое предприятие приносит прибыль. Отрицательным моментом является снижение величины прибыли в 2008 г. по сравнению с 2007 г., почти в два раза. (на 801 889 р.). Одним из причин снижения прибыли на наш взгляд являются последствия мирового финансово-экономического кризиса, который в полной мене начался во второй половине 2008 года, в целом, такое снижение прибылей характерно для операторов перевозок.

В соответствии с Уставом основными видами деятельности ООО являются:

1. Перевозка всех видов грузов собственными и арендованными транспортными средствами;

2. Обработка транспортных средств;

3. Выполнение погрузо-разгрузочных работ для следующих видов грузов: тарно-штучных; хлебных; лесных; контейнеров и спецконтейнеров; крупногабаритных грузов; автотранспорта; удобрений и т.д.;

4. Осуществление складских и транспортно-экспедиторских операций.

В целом ООО «МБИ-Поволжье» является транспортно-экспедиционной компанией, осуществляющая перевозку грузов любым видом транспорта по России, СНГ, Прибалтийским государствам и ряду европейских стран - Венгрия, Румыния, Болгария, Германия и т.д. Организация постоянно расширяет пакет логистических услуг и географию грузоперевозок. Форма собственности на предприятии - частная. В штате числится 23 человека. Фирма имеет 16 рублевых и 8 валютных счетов, как на территории России, так и за рубежом. В основном предприятие работает с коммерческим банком «НТБ». В целом экспортно-импортные операции организации приносят до 40% прибыли и являются значимой составляющей в видах экономической деятельности предприятия.

В дальнейшем изложении, на основании фактических данных полученных от администрации ООО «МБИ-Поволжье», а также данных полученных из анализа бухгалтерского баланса указанного ООО, мы рассмотрим систему по учету и анализу экспортно-импортных операций сложившуюся в ООО «МБИ-Поволжье», а также проанализируем те инструменты, которые были созданы для оной системы предприятия.

2.2 Организация учета и анализа экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье»

Отражением экспортно-импортных операций на счетах бухгалтерского учета, в ООО «МБИ-Поволжье» занимается бухгалтерия в составе трех человек. Бухгалтерский учет в организации ведется по программе «Капитал», которая позволяет полностью автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и, учитывая специфику данной организации, ведет учет в рублях и иностранных валютах одновременно.

ООО «МБИ-Поволжье» ведет бухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94Н.

Учетной политикой ООО «МБИ-Поволжье» выручка от реализации продукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию. Кроме того, предусмотрен раздельный учет продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт.

Условия оплаты товара зависят от заключенного контракта. ООО в своей работе использует различные виды и формы расчетов. Обычно валютой контракта является американский доллар (код валюты платежа «840»). Но помимо этого контракты на поставку продукции могут заключаться как в других иностранных валютах, так и в рублях.

Подписанный и оформленный в полном соответствии с действующими международными правилами контракт является основным и наиболее важным юридическим документом в бухгалтерском учете экспортных операций. Процесс выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных, расчетных и страховых документов по установленным международным формам.

Заключив с контрагентом контракт на поставку экспортного товара, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля над поступлениями экспортной выручки. Оба экземпляра ПС с оригиналом или копией контракта передают в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра ПС. Контракт и первый экземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открывается досье.

Для учета экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье» используют следующие счета:

- Счет 19 «НДС, экспорт»

- Счет 41 «Товары, оптовые, экспорт»

- Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

- Счет 68 «НДС по экспорту»

- Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- Счет 90 «Продажа товара»

- Счет 90 «Реализация услуг»

- Счет 99 «Прибыли и убытки»

Рассмотрим учет экспортных операций в ООО «МБИ-Поволжье» на примере конкретной сделки:

28 ноября 2007 года ООО «МБИ-Поволжье» заключает внешнеторговый контракт на поставку кабельной продукции N LV/05/1011. Покупателем является ОАО «Рижский электромашиностроительный завод» (АО «РЭЗ», г. Рига, Латвия). Отгрузка продукции осуществляется на условиях DAF. Это означает, что обязанности экспортера считаются выполненными, когда очищенный от пошлин для вывоза товар, прибывает в указанный пункт на границе, однако до поступления товара на таможенную границу страны покупателя. Согласно этому условию ООО «МБИ-Поволжье» несет следующие расходы:

- расходы, относящиеся к товару до момента его поставки в согласованный пункт на границе;

- расходы по заключению договора перевозки товара на обычных условиях;

- расходы по выгрузке товара (включая оплату пользования лихтерами и транспортной обработки);

- расходы по оплате таможенных формальностей, а также по оплате пошлин, налогов и иных официальных сборов, оплачиваемых при вывозе товара, а также при его транзитной перевозке через третьи страны до момента передачи товара в распоряжение покупателя в согласованном пункте на границе в установленную дату или согласованный период.

В соответствии с условиями поставки DAF ООО «МБИ-Поволжье» не обязано страховать грузы.

Помимо условий поставки в контракте оговаривается общая сумма поставки, (ориентировочно она составляет 5 млн. рублей), тара и упаковка, ответственность сторон, порядок разрешения споров и форс-мажорные обстоятельства.

Валютой контракта является американский доллар (код валюты 840). По условиям контракта АО «РЭЗ» должен осуществить предоплату за продукцию банковским переводом в размере 100% от стоимости партии в течение 5 банковских дней с даты подписания спецификации поставщиком. Договор действует до 31 декабря 2008 года.

...