Учет и аудит выпуска готовой продукции (работ, услуг)

Документы о назначении ответственных за сохранность готовой продукции

Проверка документационного обеспечения выпуска готовой продукции

4

Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукции, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.

Да

Договоры о полной материальной ответственности

Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности

На основном этапе аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» готовая продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Без применения счета 40 «Выпуск продукции» оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных ценах возникает необходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактической себестоимости. При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40 «Выпуск продукции» в зависимости от применяемой в организации методики.

Если в организации для учета нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 20, 23 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

После того как записи на счете 40 произведены, необходимо проверить, как организация определяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами.

Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таблица 1.6 Вопросник при проведении аудиторской проверки ОАО «Хлеб»

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1	Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	Да	Учетные регистры	Проверка правильности оформления учетных регистров
2	закрывается ли в конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	да	Учетные регистры	Проверка правильности оформления учетных регистров количеству

Если счет 40 «Выпуск продукции» не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

- по дебету счета 43 «готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23 - на учетную стоимость выпущенной продукции;

- в такой же корреспонденции - на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью.

При этом аудитор проверяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.

На заключительном этапе аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Аудит выпуска готовой продукции ОАО «Хлеб» выявил: бухгалтерский учет выпуска готовой продукции соответствует нормам и правилам бухгалтерского, управленческого и налогового учета.

Итак, в первой главе дипломной работы «Учет и аудит готовой продукции (работ, услуг)» были рассмотрены следующие вопросы: понятие готовой продукции и ее оценка, учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии, аналитический и синтетический учет готовой продукции, учет коммерческих расходов, аудит учета выпуска готовой продукции.

По результатам исследования можно сделать вывод о важности участка работы предприятия «Учет выпуска готовой продукции» для повышения эффективности работы предприятий.

2. Анализ выпуска готовой продукции на предприятии ОАО «Хлеб»

2.1 Динамика и выполнение плана по производству и реализации продукции

Рыночная система хозяйствования резко изменила характер деятельности экономических служб предприятия. При отсутствии централизованного планирования предъявляются более жесткие требования к качеству и надежности планирования внутри предприятия. В свою очередь, планирование в условиях рынка немыслимо без глубоких аналитических исследований рынка и производства, без предварительных прогнозов, составляемых на базе аналитических исследований. Оно предполагает умение управляющей системы определить лучшее направление из прогнозируемых вариантов.

Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий применяют методы финансового анализа для принятия решений.

Собственники анализируют финансовые отчеты с целью повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Качество принимаемых решений в значительной степени зависит от качества их аналитического обоснования.

Эта глава дипломной работы посвящена анализу выпуска готовой продукции предприятия ОАО «Хлеб».

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия, поэтому анализ данных показателей имеет важное значение.

Его основные задачи:

оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

разработка рекомендаций по освоению выявленных резервов;

Объекты анализа:

объем производства и реализации продукции в целом и по ассортименту;

качество и конкурентоспособность продукции;

структура производства и реализации продукции;

ритмичность производства и реализации продукции.

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции служат бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, отчетность ф. 1-П (годовая) «Отчет по продукции», ф. 2-П (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте, ф. 1-П (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия по продукции», ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках», ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» и др.

Изучение объемов осуществляется в определенном диапазоне деловой активности, т.е. в границах min - max, представляющих релевантный ряд. Анализ может производиться не только в границах абсолютного min - max, но и в пределах неизменных постоянных издержек. Релевантный ряд составляет минимально допустимый, максимально допустимый, оптимальный и фактический объемы выпуска и реализации продукции. Минимально допустимый (безубыточный) объем реализации продукции - это такой объем, при котором достигается равенство доходов и издержек при сложившихся условиях производства и ценах на продукцию.

Максимальный объем обеспечивает максимальную загрузку производства.

Оптимальным считается такой объем реализации, который обеспечивает получение максимальной прибыли при сложившихся условиях производства в определенном ценовом диапазоне. Задача оптимизации больше теоретическая, чем практическая, однако оптимальный объем при планировании выпуска продукции является тем ориентиром, знание которого необходимо.

Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки, для чего используют сопоставимые или текущие цены.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит объем ее производства.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, тонны, метры и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции. Например, на консервных заводах используется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях - количество условных ремонтов и т.д., исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости.

Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многопродуктового производства не предоставляется возможным выразить общий объем в натуральных или условно-натуральных измерителях.

На ОАО «Хлеб» для анализа объема производства и реализации используют стоимостные и натуральные измерители. На основании данных предприятия проведем полный анализ производства и реализации готовой продукции в течение 2008 года (по кварталам).

Анализ и диагностика динамики объема производства, выпуска и реализации продукции выполняются с использованием абсолютных и относительных показателей. Абсолютные показатели характеризуют количественные изменения, происходящие на анализируемом предприятии. Относительные показатели характеризуют темпы роста, прироста. Это коэффициенты, проценты и т.п. Обычно используются базисные, цепные темпы роста, среднегодовые темпы роста, прироста. Относительные показатели позволяют не только сделать диагностику динамики результатов деятельности предприятия. Они позволяют и оценить эффективность производства своего предприятия в сравнении с предприятиями - конкурентами, предприятиями, которые могут быть возможными партнерами.

Известно, что показатели динамики объема валовой, товарной, реализованной продукции неодинаковы, что объясняется влиянием определенных особенностей их формирования. Изменение объема товарной и реализованной продукции зависит, в основном, от изменения остатков нереализованной продукции. Остатки нереализованной продукции увеличиваются в случаях, когда:

- продукция низкого качества и оплата за нее не поступает;

- продукция соответствующего качества, но покупатели ее не берут в связи с завышенной ценой;

- продукция реализуется с нарушением сроков поставки, оплата за нее своевременно не поступает;

- отдел сбыта работает нерационально.

Уменьшение остатков нереализованной продукции зависит не только от хорошего качества изделий, но и от рациональной работы отдела сбыта.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (таб. 2.1.).

Таблица 2.1. Динамика выпуска и реализации готовой продукции в сопоставимых ценах по данным ОАО «Хлеб» за 2008 год.

Период	Объем производства продукции, тыс.руб.	Темпы роста, %	Объем реализации, тыс.руб.	Темпы роста, %
		базисные	Цепные		базисные	цепные
1 квартал	17050,3	100,0	100,0	17030,9	100,0	100,0
2 квартал	17690,5	103,8	103,8	17670,5	103,8	103,8
3 квартал	19901,8	116,7	112,5	19889,8	116,8	112,6
4 квартал	17308,6	101,5	86,9	17363,7	101,9	87,3

Динамика выпуска и реализации продукции ОАО «Хлеб» за 2008 год.

Рис.2.1. Динамика выпуска и реализации готовой продукции ОАО «Хлеб» за 2008 год

Из таблицы 2.1 видно, что за четыре квартала объем производства вырос на 1,5%, а объем реализации - 1,9%. Учитывая сезонность продаж (это особенность хлебобулочных предприятий) во втором квартале рост и объема производства и объема реализации в сравнении с первым кварталом был незначительный - 3,8%; в третьем квартале объем и производства и реализации сильно вырос на 16,7%, это объясняется тем, что летом население употребляет хлеба намного больше; а в четвертом квартале объем производства и реализации значительно снизился. Учитывая характер готовой продукции данного предприятия объем производства и реализации значительно различаться не может, т.к. срок потребления изделий не более 24 - 60 часов.

Рассмотрим анализ объема производства и реализации продукции ОАО «Хлеб» за 2007-2008 гг. (Табл.2.2).

Таблица 2.2. Анализ объема выпуска и реализации готовой продукции ОАО «Хлеб»

Вид изделия	Объем производства продукции в ценах базового периода, тыс.руб.	Объем реализованной продукции в ценах базового периода, тыс.руб.
	2007 г.	2008 г.	+,-	% изменения	2007 г.	2008 г.	+,-	% изменения
Хлеб в/сорта	31185,6	35975,6	+4790	+15,3	31200,5	35976,9	+4776,4	+15,3
Хлеб смеш.валки	19950,3	20195,3	+245	+1,2	19980,7	20197,1	+216,4	+1,0
Сдобные изделия	14699,5	14180,5	-519	-3,5	14700,3	14181,1	-519,2	-3,5
Кондитер.изделия	1408,7	1599,8	+191,1	+13,6	1240,6	1599,8	+359,2	+28,9
Итого	67244,1	71951,2	+4707,1	+7	67122,1	71954,9	+4832,8	+7,2

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о росте объема производства на 4707, 1 тыс руб. или на 7%, объема реализованной продукции на 4832,8 тыс.руб. или на 7,2%. Основной прирост дали такие виды изделий как хлеб в/в (15,3%) и кондитерские изделия (28,9%). Снизился объем продукции сдобные изделия на 3,5%.

Рассмотрим оперативный анализ по выпуску продукции, который осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске продукции по объему и ассортименту, качестве за день, нарастающим итогом с начала года, а также отклонение от плана (таб. 2.3.).

Таблица 2.3. Оперативный анализ выполнения плана по выпуску и отгрузке готовой продукции по данным ОАО «Хлеб» за 1 квартал 2008 года (тыс.руб.)

Вид продукции	План	За 1 квартал
	На квартал	На год	План с начала квартала	Фактический объем	Отклонение от плана
				За квартал	С начала года
Хлеб в/сорта Выпуск Отгрузка	8525,1 8535,2	31185,6 31200,5	8525,1 8535,2	8833,1 8870,5	8833,1 8870,5	+308 +335,3
Хлеб см.валки Выпуск Отгрузка	4988,5 4995,1	19950,3 19980,7	4988,5 4995,1	5001,6 5010,7	5001,6 5010,7	+13,1 +15,6
Сдоб.изделия Выпуск Отгрузка	3673,4 3675,5	14699,5 14700,3	3673,4 3675,5	3670,1 3669,3	3670,1 3669,3	-3,3 -9,5
Кондит.издел. Выпуск Отгрузка	290,5 290,5	1408,7 1240,6	290,5 290,5	292,7 293,5	292,7 293,5	+2,2 +3
Итого Выпуск Отгрузка	17477,5 17496,3	67244,1 67122,1	17477,5 17496,3	17797,5 17844,0	17797,5 17844,0	+320 +347,7

Вывод: по данным таблицы 2.3. видно, что в 1 квартале было зафиксировано увеличение отгрузки продукции на 347, 7 тыс.руб., отсюда и увеличение выпуска готовой продукции на 320 тыс.руб. Также данные показывают, что в 1 квартале были реализованы остатки готовой продукции на начало квартала, что свидетельствует о правильной маркетинговой политики реализации продукции на предприятии в 1 квартале 2008 года.

2.2 Анализ ассортимента, структуры и качества продукции

Важнейшим требованием рыночной экономики является выполнением обязательств перед заказчиками по ассортименту. Эффективные решения по ассортименту принимают те предприятия, которые строят свою экономическую стратегию применительно к оптимизации затрат и объема производства. Для принятия комплексных решений по ассортименту необходима надежная система учета фактических расходов. Например, следует выяснить, является ли продукция сезонной, а ассортимент сопутствует и зависит ли от реализации других видов товара, тенденции изменения покупаемости продукции в последние месяцы, как изменение привычек, вкусов и новых идей влияет на реализацию продукции. Отдельные группы продукции предприятия могут быть определяющими с точки зрения внесения вклада в общую эффективность его функционирования.

В рамках предприятия необходимо осуществлять множество комбинаций ассортимента продукции, которые оказывают влияние на точность и прибыльность планов, точность системы учета производственных затрат; эффективность производства, стимулирование реализации, желание потребителя приобретать товар, конкурентоспособность продукции и установление цен. В повседневной жизни предприятию очень сложно придерживаться оптимального ассортимента. Если предприятие стремится к увеличению объема реализации в рамках определенных видов продукции, то это приводит к увеличению конкуренции и необходимого пересмотра цен и затрат.

Сбалансированный ассортимент обладает такими признаками, как:

- полное использование проектной мощности соответствующей продукцией;

- эффективная программа реализации, наличие надежных клиентов и продавцов;

- осуществление адекватных мер в области ассортимента и маркетинга;

- снижение постоянных расходов на предприятии по сравнению с конкурентами;

- минимальные запасы готовой продукции и реализации.

Важным фактором выработки и принятия решения относительно ассортимента является установление цены. Немаловажную роль играет фактор эффективности комбинации продукции, знание требований рынка, новые виды, которые создают новый спрос на продукт.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

Своевременное обновление ассортимента продукции (услуг) с учетом изменения конъюнктуры рынка является одним из важнейших индикаторов деловой активности предприятия и его конкурентоспособности.

Цель анализа - выработка рекомендаций по изменению ассортимента и структуры продукции на предстоящий период с учетом потребностей рынка и возможностей предприятия.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятия должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента продукции включает в себя следующие основные моменты:

определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

изучение жизненного цикла изделий и принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Обобщающую характеристику изменений в ассортименте продукции дает одноименный коэффициент, уровень которого определяется следующим образом:

Кас = Объем продукции, принятой в расчет

Базовый объем реализации продукции

При этом в расчет принимается фактический выпуск продукции каждого вида в отчетном периоде, но не более базового (планового, прошлого периода).

На основании таблицы 2.5 рассчитаем величину данного коэффициента.

Таблица 2.5 Анализ об изменении ассортимента и структуры продукции на ОАО «Хлеб»

Изделие	Объем производства продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	Темп роста %	Структура производства %
	2007 г.	2008 г.		2007 г.	2008 г.
Рулеты с маком, 200 гр	5972	4519	75,6	11,6	8,6
Рулеты с повидлом, 300 гр	7150	6071	84,9	13,8	11,5
Хлеб в/сорта, 600 гр	27152	29132	107,3	52,7	55,3
Батон нарезной, 400 гр	11185	12966	115,9	21,9	24,6
Итого	51459	52688	102,4	100	100

Из табл. 2.5. видно, что изменилась структура продукции в связи с изменением объема производства продукции. Так, объем производства хлеба в/сорта и батона нарезного вырос на 107,3% и 115,9% и соответственно возросла их доля в общей структуре производства. В связи со снижением объема производства рулетов с маком и рулетов с повидлом до 4519 тыс. руб. и 6071 тыс. руб. соответственно снизилась их доля в структуре до 8,6% и 11,5%.

Судя по величине коэффициента, произошли существенные изменения в ассортиментной политике предприятия: значительно увеличился выпуск «Хлеба в/сорта» и «Батона нарезного» и сократился объем производства рулетов.

Рассчитать коэффициент обновления ассортимента можно также путем деления объема выпуска новых изделий на общий выпуск продукции.

Для характеристики интенсивности структурных преобразований на предприятии можно использовать коэффициент структурной активности, который рассчитываем следующим образом:

где ДУдi - изменение удельного веса i-го вида (номенклатурной группы) продукции в общем объеме выпуска (продаж) за исследуемый период;

n - число номенклатурных групп (видов) продукции.

Чем активнее структурные преобразования на предприятии, тем выше уровень данного коэффициента. Это свидетельствует о том, что администрация предприятия активно реагирует на изменение конъюнктуры рынка, своевременно обновляя ассортимент продукции.

Причины изменения ассортимента продукции могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменения спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам.

Так причиной изменения ассортимента ОАО «Хлеб» является снижение спроса на сдобу и повышение спроса на хлеб и кондитерские изделия.

Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции.

Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей можно произвести способом цепной подстановки (таб.2.6.), который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции.

Таблица 2.6. Анализ структуры произведенной продукции по ОАО «Хлеб»

Изделие	Оптовая цена за 1 тонну, руб.	Объем производства, тн	Структура продукции, %	Стоимость выпущенной продукции в ценах базового периода, тыс.руб.	Изменении выпуска продукции за счет структуры, тыс.руб.
		2007	2008 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г.	Факт при базовой структуре	2008 г.
Рулеты с маком, 200 гр	10800	552	418	11,6	8,6	5972	6031	4519	-1512
Рулеты с повидлом, 300 гр	13400	533	453	13,8	11,5	7150	7222	6071	-1151
Хлеб в/сорта, 600 гр	14600	1860	1995	52,7	55,3	27152	27424	29132	+1708
Батон нарезной, 400 гр	15100	740	859	21,9	24,6	11185	11297	12966	+1669
Итого		3685	3725	100	100	51459	51974	52688	+714

ВПусл1 = ?(VВПобщ1 * Удi0 * Цi0) = 51974 тыс.руб.

ВПусл2 = ?(VВПобщ1 * Удi1 * Цi0) = 52688 тыс.руб.

ДВПстр = ВПусл2 - ВПусл1 = 52688 - 51974 = 714 тыс.руб.

Данные графы 7 мы получили путем умножения показателей графы 6 по каждому виду продукции на индекс объема выпуска продукции в целом по предприятию (IВП), исчисленного по условно-натуральным единицам:

IВП = 3725 / 3685 = 1,01

Вывод: Если бы объем производства равномерно увеличивался на 1,01% по всем видам продукции и не нарушалась сложившаяся структура, то общий объем производства в базовых ценах составил 51974 тыс.руб. При фактической структуре текущего периода он выше на 714 тыс.руб. Это значит, что увеличилась доля более дорогой продукции в общем ее выпуске.

Такой же результат можно получить и более простым способом, а именно способом процентных разностей. Для этого разность между индексами объема производства продукции, рассчитанными на основании стоимостных (Iст = 52688 / 51459 = 1,023) и условно-натуральных показателей (Iн = 3725 / 3685 = 1,011), умножим на базовый выпуск продукции в стоимостном выражении:

ДВПстр = (Iст - Iн) * ВПо = (1,023 - 1,011) * 51459 = 714 тыс. руб.

Если продукция однородная, то для расчета влияния структурного фактора на объем ее производства в стоимостном выражении можно использовать также способ абсолютных разниц. Сначала необходимо определить, как измениться средний уровень цены единицы продукции (ДЦстр) за счет структуры (таб. 2.7.):

Таблица 2.7. Расчет изменения средней цены изделия за счет структурного фактора по ОАО «Хлеб»

Изделие	Отпускная цена за 1 тонну	Структура продукции, %	Изменение средней цены, руб.
		2007 г.	2008 г.	+ , -
Рулеты с маком, 200 гр	10800	11,6	8,6	-3	-324
Рулеты с повидлом, 300 гр	13400	13,8	11,5	-2,3	-308,2
Хлеб в/сорта, 600 гр	14600	52,7	55,3	+2,6	+379,6
Батон нарезной, 400 гр	15100	21,9	24,6	+2,7	+407,7
Итого		100	100		+155,1

Вывод: Изменение доли хлеба в/сорта на 2,6% привело к увеличению средней цены на 379,6 руб., батона нарезного 407,7 руб. В то же время снижение доли рулетов с маком и повидлом привело к снижению средней цены соответственно на 324 руб. и 308,2 руб.

Расчет данных таблицы проведем по формулам:

где

Затем, умножив полученный результат на общий фактический объем производства продукции в условно-натуральном выражении, узнаем изменение объема выпуска продукции в стоимостном выражении:

ДВПстр = ДЦстр * VВПобщ 1 = (155,1 * 3725)/1000 = +714 тыс.руб.

Расчет влияния структурного фактора на изменение выпуска продукции в стоимостном выражении можно произвести и с помощью средневзвешенных цен (если продукция однородная). Для этого сначала определяется средневзвешенная цена при фактической структуре продукции, а затем при базовой и разность между ними умножается на фактический общий объем производства продукции отчетного периода в условно-натуральном выражении:

,

Аналогичным образом определяется влияние структуры реализованной продукции на сумму выручки (таб. 2.8.)

Таблица 2.8. Расчет влияния структуры реализованной продукции на сумму выручки по ОАО «Хлеб»

Изделие	Отпускная цена за 1 тонну	Объем реализации продукции, тн	Выручка по ценам базового периода, тыс.руб.	Изменении выручки п за счет структуры продукции, тыс.руб.
		2007 г.	2008 г.	2007 г.	Факт при базовой структуре	2008 г.
Рулеты с маком, 200 гр	10800	550	436	5940	6030	4709	-1321
Рулеты с повидлом, 300 гр	13400	535	515	7169	7277	6901	-376
Хлеб в/сорта, 600 гр	14600	1872	1999	27332	27742	29186	+1444
Батон нарезной, 400 гр	15100	745	806	11250	11419	12171	+752
Итого		3702	3756	51691	52468	52967	+499

Приведенные данные в таблице 2.8. показывают, что за счет изменения структуры продукции выручка от реализации увеличилась на 499 тыс.руб. Это вызвано увеличением удельного веса хлеба в/с и батона нарезного в общем объеме продаж.

Таким образом, используя описанные выше приемы, мы определили влияние структуры продукции на прибыль, рентабельность и другие экономические показатели, что позволило комплексно, всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной политики предприятия.

2.3 Анализ качества готовой продукции

Важным показателем деятельности промышленных предприятий является качество продукции. Его повышение - одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет высоких цен.

Качество продукции - понятие, которое характеризует параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. В нашем случае очень важны вкусовые качества и свежесть готовой продукции. Различают индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.

Обобщающие показатели - характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от вида и назначения:

удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;

удельный вес продукции высшей категории качества;

средневзвешенный балл продукции;

средний коэффициент сортности;

удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;

удельный вес сертифицированной продукции;

удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.

Индивидуальные показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:

полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания);

надежность (долговечность, безотказность в работе);

технологичность, эффективность конструкторских и технологических решений;

эстетичность изделий.

Косвенные показатели - это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес продукции, на которую поступили рекламации от покупателей, потери от брака и др.

Первая задача анализа - изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку работы предприятия по уровню качества продукции.

Составим таблицу обобщающих показателей по данным ОАО «Хлеб» за 2008год.

Таблица 2.9. Анализ обобщающих показателей качества продукции ОАО «Хлеб»

Показатель	2007	Отчетный 2008 год
		План	Факт
Средневзвешенный балл качества продукции	0,70	0,75	0,74
Удельный вес, % Продукции высшей категории качества Забракованной продукции Зарекламированной продукции	80 0,56 0,30	75 0,4 0,25	85 0,3 0,3
Потери от брака, тыс.руб.	15,20	12,3	10,9

Вывод: как видно из таблицы 2.9 за отчетный год на предприятии проделана определенная работа по улучшению качества продукции и повышению ее конкурентоспособности, о чем свидетельствует увеличение удельного веса продукции высшей категории качества продукции.

По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитываются доля продукции каждого сорта в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях. При оценке выполнения плана по первому показателю фактическую долю каждого сорта в общем выпуске продукции сравнивают с плановой, а для изучения динамики качества - с данными прошлых периодов.

Средний коэффициент сортности можно определить отношением стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции по цене 1 сорта (таб.2.10.)

Таблица 2.10. Анализ качества продукции кондитерского цеха ОАО «Хлеб» по изделию «Торт Классический»

Сорт продукции	Цена за 1 тонну, руб.	Выпуск продукции, кг	Стоимость выпуска, тыс.руб.
		2007	2008	2007	2008	По цене 1 сорта
						2007	2008
1 сорт	70000	6580	7860	460,6	550,2	460,6	550,2
2 сорт	45000	4852	4356	218,3	196,0	339,6	317,5
3 сорт	36500	1326	740	48,4	27,0	92,8	51,8
Итого		12758	12956	727,3	773,2	893	919,5

Расчет проведем по формулам:

Отсюда коэффициент сортности:

В базисном периоде - 727,3 / 893 = 0,814

В отчетном периоде - 773,2 / 919,5 = 0,841

Индекс роста качества продукции - 0,841 / 0,814 = 1,033

Вторая задача анализа - определение влияния качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия: выпуск продукции (ДВП), выручку от реализации продукции (ДВ) и прибыль (ДП). Расчет производится следующим образом:

ДВП = (Ц1 - Ц0) * VВП1

ДВ = (Ц1 - Ц0) * VРП1

ДП = [(Ц1 - Ц0) * VРП1] - [(С1 - С0) * VРП1]

Где, Ц1 и Ц0 - соответственно цена изделия до и после изменения качества;

С1 и С0 - соответственно уровень себестоимости изделия до и после изменения качества;

VВП1 - количество произведенной продукции повышенного качества;

VРП1 - объем реализации продукции повышенного качества.

Если предприятие выпускает продукцию по сортам и произошло изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменились средневзвешенная цена и средневзвешенная себестоимость единицы продукции, а затем по приведенным выше алгоритмам определить влияние сортового состава на выпуск продукции, выручку и прибыль от ее реализации.

Расчет влияния сортового состава продукции на объем ее производства в стоимостном выражении можно произвести одним из четырех способов, которые применяются при анализе структуры производства продукции. Выполним этот расчет способом абсолютных разниц: изменение удельного веса по каждому сорту (ДУдi) нужно умножить на цену соответствующего сорта (Цi), результаты сложить. Полученное изменение среднего уровня цены надо умножить на общий фактический выпуск данного вида продукции в натуральном выражении (VВПобщ1).

Таблица 2.11. Влияние сортового состава продукции на объем выпуска в стоимостном выражении на основании данных ОАО «Хлеб» по изделию «Торт Классический»

Сорт продукции	Цена за 1 тонну, руб.	Структура продукции , %	Изменение средней цены за счет структуры, руб.
		2007 г.	2008 г.	+ , -
1 сорт	70000	63	71	+8	+5600
2 сорт	45000	30	25	-5	-2250
3 сорт	36500	7	4	-3	-1095
Итого		100	100		+2255

Данные таблицы 2.11 свидетельствуют о улучшении качества продукции (увеличение доли продукции 1 сорта и уменьшение соответственно доли продукции 2 и 3 сорта), поэтому средняя цена реализации торта классического выше плановой на 2255 рублей.

Аналогичным образом определяют изменение среднего уровня себестоимости изделия за счет изменения сортового состава (ДСсорт):

После этого можно определить влияние изменения сортового состава на сумму прибыли:

где ДЦсорт - изменение среднего уровня цены за счет сортового состава;

ДСсорт - изменение среднего уровня себестоимости изделия за счет сортового состава;

VРРобщ1 - фактический общий объем реализации продукции отчетного периода в натуральном выражении.

Подобные расчеты делают по всем видам продукции, по которым установлены сорта, после чего результаты обобщаются.

Косвенными показателями качества продукции является брак. Он делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный потребителями). Выпуск брака ведет к повышению себестоимости продукции, уменьшению объема выпуска и реализации продукции, снижению прибыли и рентабельности.

В процессе анализа необходимо изучить динамику брака по абсолютной сумме и удельному весу в общем выпуске продукции; определить потери от брака:

1. Себестоимость забракованной продукции 30,5 тыс.руб.

2. Расходы на переработку брака 5,6 тыс.руб.

3. Сумма удержанная с виновных лиц 9 тыс.руб.

4. Стоимость возможной реализации 16,2 тыс.руб.

5. Потери от брака 10,9 тыс.руб.

Для определения потерь выпуска продукции необходимо знать фактический уровень рентабельности. В нашем примере стоимость изделия «Торт Классический» в действующих ценах составляет 727,3 тыс.руб., а ее себестоимость 546,6 тыс.руб. Отсюда фактический уровень рентабельности равен (727,3-546,6)/546,6*100 = 33,05%

Это означает, что фактический уровень цены выше себестоимости продукции в 1,330 раза. Потери продукции от брака равны 10,9 * 1,33 = 14,5 тыс.руб.

Затем необходимо изучить причины понижения качества и допущенного брака продукции по местам их возникновения и центрам ответственности и разработать мероприятия по их устранению. Основными причинами понижения качества продукции являются плохое качество сырья, низкий уровень технологии, организации производства и квалификации рабочих, аритмичность производства и др.

Анализ показателей качества продукции позволяет предприятию решить следующие задачи:

- определение технического уровня продукции;

- установление причин, влияющих на изменение технического уровня по сравнению с базой или уровнем конкурента;

- обоснование повышения качества продукции, сокращение брака и потерь;

- анализ структуры выпускаемой продукции по параметрам;

- выявление факторов, сдерживающих рост технического уровня продукции.

Во второй главе проведен анализ готовой продукции и ее реализация. В рамках этого анализа исследованы: динамика и выполнение плана по производству и реализации продукции, ассортимент и структура продукции, качество реализованной продукции.

На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что ОАО «Хлеб» динамично развивающееся предприятие.

В то же время необходимо отметить зависимость объема производства и реализации продукции от сезона, в летние месяцы эти показатели резко возрастают, а в зимние снижаются.

Изменилась структура продукции ОАО «Хлеб» в связи с изменением объема производства продукции. Так, объем производства хлеба в/сорта и батона нарезного вырос на 107,3% и 115,9% и соответственно возросла их доля в общей структуре производства. В связи со снижением объема производства рулетов с маком и рулетов с повидлом до 4519 тыс. руб. и 6071 тыс. руб. соответственно снизилась их доля.

Доходными является продукция «Хлеб в/сорта» и «Батон нарезной». Увеличение их доли в общем объеме продаж способствовало увеличению прибыли.

3. Основные направления улучшения организации учета выпуска готовой продукции

3.1 Ритмичная работа предприятия - важное условие рациональной организации выпуска продукции

Ритмичность - равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа предприятия является предпосылкой его устойчивого, стабильного финансового состояния. В практике анализа используются следующие показатели - равномерность производства, ритмичность выпуска, темп сбыта продукции. Показателем равномерности служит соблюдение ритма производства, т.е. равномерная загрузка оборудования, работающих, которая обуславливается своевременным обеспечением материалами, сырьем, инструментами и приспособлениями, а также рациональной организацией производства и труда. Равномерность производства предопределяет ритмичность выпуска готовой продукции. В свою очередь, ритмичный выпуск изделий является базой для равномерной, ритмичной отгрузки готовой продукции, т.е. постоянного темпа ее сбыта. А равномерный темп сбыта есть основа равномерной оплаты покупателями поставки продукции в договорные сроки, что и является базой устойчивого финансового состояния предприятия.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели:

- снижается качество продукции;

- увеличивается объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах;

- как следствие, замедляется оборачиваемость капитала;

- не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции;

- несвоевременно поступает выручка;

- перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят простои, в конце - за сверхурочные работы.

Это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

Для оценки ритмичности работы предприятия используются прямые и косвенные показатели.

Прямые показатели - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес производства продукции за каждую декаду к месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому объему производства.

Косвенные показатели - наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности Критм. Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового уровня. учет продукция предприятие выручка

Коэффициент вариации Квар - определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции.

Таблица 2.12. Ритмичность выпуска продукции по декадам по ОАО «Хлеб» за 2008 год

Декада	Выпуск продукции за год, тыс.руб.	Удельный вес продукции, %	Выполнение плана, коэффициент	Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, %
	план	факт	план	факт
Первая	20000	20050	28,5	27,8	1,002	27,8
Вторая	20000	19690	28,5	27,3	0,985	27,3
Третья	30000	32211	43,0	44,9	1,074	43
Всего	70000	71951	100	100	1,027	98,1

Критм = 27,8 + 27,3 + 43 = 98,1 %

где (чi - ч) І - квадратичное отклонение от среднедекадного задания;

n- число периодов;

ч - плановый среднеквартальный (среднемесячный, среднедекадный) выпуск продукции.

В нашем примере коэффициент вариации составляет 0,126. Это значит, что выпуск продукции по декадам отклоняется от графика в среднем на 12,6%.

Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчитываются также показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности. На нашем примере он равен:

Каритм = 0,002 + 0,015 + 0,074 = 0,091

Если известны причины недовыполнения (перевыполнения) плана выпуска продукции по декадам (суткам), можно рассчитать их влияние на показатель аритмичности. Для этого относительное изменение объема производства продукции по данной причине необходимо отнести к общему показателю аритмичности и умножить на 100.

Например, за 1 квартал план выпуска продукции недовыполнен на 96 тыс.руб. или на 3%, по причине несвоевременной поставки сырья и на 80 тыс.руб. или 2,5%, по причине неисправности оборудования. Отсюда доля первого фактора в изменении общего показателя аритмичности составляет

0,030 / 0,091 * 100 = 32,9%, а второго 0,025 / 0,091 * 100 = 27,5%

Внутренние причины аритмичности - тяжелое финансовое состояние предприятия, низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения производства, а также планирования и контроля, внешние - несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками, недостаток энергоресурсов не по вине предприятия и др.

В процессе анализа подсчитаем упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Это разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленным исходя из наибольшего среднедекадного объема производства

(71951 - 32211) / 3 = 13246,6 тыс.руб

Итак, для повышения ритмичности работы предприятия необходимо повысить уровень непрерывности производственного процесса и сократить длительность цикла. Это можно достигнуть, во-первых, повышением технического уровня производства, во-вторых -- мерами организационного характера. Оба пути взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Техническое совершенствование производства идет в направлении внедрения новой технологии, прогрессивного оборудования и новых транспортных средств. Это ведет к сокращению производственного цикла за счет снижения трудоемкости собственно технологических и контрольных операций, уменьшения времени на перемещение предметов труда.

Организационные мероприятия должны предусматривать:

сведение до минимума перерывов, вызванных межоперационным пролеживанием, и перерывов партионности за счет применения параллельного и параллельно-последовательного методов движения предметов труда и улучшения системы планирования;

построение графиков комбинирования различных производственных процессов, обеспечивающих частичное совмещение во времени выполнения смежных работ и операций;

сокращение перерывов ожидания на основе построения оптимизированных планов-графиков изготовления продукции и рационального запуска деталей в производство;

внедрение предметно-замкнутых и подетально-специализированных цехов и участков, создание которых уменьшает длину внутрицеховых и межцеховых маршрутов, сокращает затраты времени на транспортировку.

3.2 Увеличение объема реализации продукции - важный показатель повышения эффективности работы предприятия

Изучив динамику и выполнение плана по выпуску и реализации продукции и выполнению договоров поставки, необходимо установить факторы изменения ее объема (рис. 3.1)



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.1. Изменение объема реализации продукции

Выручка на данном предприятии определяется по отгрузке продукции, и баланс продукции будет имеет вид:

ГПн + ВП = РП + ГПк

Отсюда

РП = ГПн + ВП - ГПк

где ГПн и ГПк - соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

ВП - стоимость выпуска продукции;

РП - объем реализации продукции за отчетный период.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с базовыми и вычислением абсолютных и относительных приро...