Учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ эффективности использования трудовых ресурсов

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру да».

Источником оплаты труда является работодатель, в дальнейшем источником могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»;

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К-т 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке.

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге «Невыданной заработной платы» или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 51 «Расчетные счета», К-т 50 «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

Д-т 50 «Касса», К-т 51 «Расчетные счета».

Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », субсчет «Расчеты по депонированным суммам», К-т 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам», К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

2.3 Синтетический учет расчетов с внебюджетными фондами

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

- начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

- направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

- расходов, подлежащих зачету;

- уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет следующие субсчета:

- «Расчеты по социальному страхованию»;

- «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство» Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26, 44 и др.) Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования. Пенсионный фонд используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению», субсчета 1 и 2

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2, 3 Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69).

2.4 Пути совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда

В процессе изучения первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда, информации, содержащейся в формах бухгалтерской отчетности ООО «Россия», итогов аналитического исследования были сделаны выводы и внесены рациональные предложения:

- Автоматизация учета, а именно введение программы «Камин»

- Ввести безналичный расчет с сотрудниками, начислять заработную плату на пластиковые карты.

- Должностные инструкции по каждой должности в соответствии со штатным расписанием составляются согласно Единому тарифно-квалификационному справочнику. Однако, предлагается переименовать несколько должностей:

а) «Начальник колбасного цеха» в «Мастер контрольный (цеха)»

б) «Заместитель генерального директора по коммерческим вопросам» в «Заместитель директора по финансовым вопросам»

- В целом первичный учет личного состава, отработанного времени и расчетов с персоналом ведется в соответствии с требованиями нормативных актов. Однако кадровый учет целесообразно дополнить определенными формами документов, в отдельных случаях ввести недостающие графы, обратить внимание на полноту и своевременность заполнения некоторых документов. Предлагается учесть следующие рекомендации: 1) Кадровые приказы регистрируются в специальной книге (журнале), которая ведется сотрудниками отдела по работе с персоналом вручную, рекомендуется вести журнал на компьютере; 2) Заявление на предоставление вычетов по НДФЛ работники должны писать в начале каждого года; 3) Сотруднику требуется после возвращения из поездки, заполнить на бланке служебного задания (форма № Т-10а) раздел 12 «Краткий отчет о выполнении задания»; 4) Требуется заполнять все необходимые реквизиты в документах (коды, ИНН, номера документов, подписи).

- Порядок учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда в части отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета и формирования показателей отчетности полностью соответствует требованиям нормативных актов. Однако для более рационального ведения учета заработной платы сотрудников в разрезе бухгалтерских счетов предлагается разбить счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на субсчета, согласно занимаемой должности сотрудника. Например,

счет 70.1 «Штатные работники предприятия»,

счет 70.2 «Совместители».

Таким образом, внедрение в учетную практику ООО «Россия» приведенных рекомендаций и предложений по совершенствованию учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда, позволит повысить эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и улучшить качество всего учетного процесса в целом.

3. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

3.1 Цель, задачи, источники и методы анализа

На результат производственно-хозяйственной деятельности организации, динамику выполнения планов производства оказывает влияние степень использования трудовых ресурсов. Улучшение использования трудовых ресурсов имеет ключевое значение для разработки мер, направленных на повышение эффективности деятельности организации в целом и отдельных сегментов бизнеса. Анализ трудовых ресурсов связан с анализом производственной программы и оценкой возможностей повышения технического и организационного уровня производства и реализации продукции. Анализ трудовых ресурсов организации ориентирован на решение таких целевых управленческих функций, как организация набора персонала и подготовка кадров, планирование баланса рабочего времени, нормирование труда, рациональное использование и предотвращение непроизводительных расходов фонда оплаты труда.

Достаточная обеспеченность субъекта хозяйствования необходимыми трудовыми ресурсами, рациональное их использование, высокий уровень производительности труда способствует увеличению объемов продукции и повышению эффективности торгово-производственного процесса. В частности, от обеспеченности хозяйствующего субъекта трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат, объема производства и реализации, себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. Все это определяет достаточно высокую степень как общественной, так и практической значимости рассматриваемого направления в анализе экономической деятельности предприятия.

Целью анализа трудовых ресурсов организации является изучение и оценка эффективности использования рабочей силы и затрат трудовых ресурсов.

Задачи анализа трудовых ресурсов:

а) Изучение и оценка обеспеченности организации и ее структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям;

б) Оценка численности, состава и движения персонала в организации;

в) Определение и изучение показателей текучести кадров;

г) Оценка уровня и динамики производительности труда;

д) Определение влияния основных факторов на использование фонда заработной платы работников организации;

е) Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы работников организации;

ж) Выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования;

з) Разработка мероприятий по повышению производительности труда и материальному стимулированию.

Информационная база анализа трудовых ресурсов представлена:

- Первичной учетной документацией по труду (договоры, трудовые контракты, приказы (распоряжения), личная карточка, записка о предоставлении отпуска, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, наряды на выполнение работ, нормы, расценки, доплатные и простойные листки, расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, лицевые счета и т.д.)

- Планово-нормативные документы (баланс рабочего времени, баланс рабочей силы, план снижения трудоемкости, план по фонду оплаты труда и фонду материального стимулирования), содержащие данные о потребности в рабочей силе и источниках ее обеспечения, подготовке кадров, повышении квалификации работающих, производительности труда по факторам, трудоемкости производственной программы, нормативы по труду и заработной плате, фонд оплаты труда по категориям;

- Бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу

- Статистическая отчетность ( «Отчет по труду», приложение к ф. №1-Т «Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест», «Отчет о количестве работников в аппарате управления и оплате их труда», «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, управления и оплате их труда», «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции предприятия»

- Отчетность отдела кадров по движению рабочих, отчетность планового отдела, оперативная отчетность цехов, отделов, служб организации.

Алгоритм анализа трудовых ресурсов (методика) предполагает анализ классификаций работающего персонала, так как каждая категория работающих выполняет различную роль в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Определяющее значение играет категория рабочих, поскольку они выполняют основные производственные функции. Разнообразие трудовых функций, выполняемых основными и вспомогательными рабочими, при определении потребности и изучении фактической структуры рабочей силы требуется группировки рабочих - по профессиям, а в пределах каждой профессии - по уровню квалификации. Кроме того, структура персонала организации рассматривается как совокупность отдельных групп работников, объединенных по какому либо признаку (возрасту, по рабочему стажу, по полу и т.д.). Анализ структуры персонала должен производиться систематически в целях своевременного принятия руководителем организации и кадровой службы решений по ее улучшению и соответствию решаемым управленческим и производственными задачами. Таким образом, классификация персонала необходима для выявления тех направлений, по которым осуществляется проверка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, так как расчет потребности работников по каждой группе основан на различных подходах. Также анализ трудовых ресурсов предполагает проведение анализа форм, динамики и причин движения персонала, расчет показателя движения рабочей силы и изучение причин выбытия работников. Анализ использования рабочего времени и анализ производительности труда также являются необходимыми элементами системы обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами поскольку увеличение выпуска продукции зависит от роста затрат рабочего времени как экстенсивного фактора и производительности труда как интенсивного фактора и производительности труда как интенсивного фактора роста производства. Цель такого анализа заключается в выявлении доли прироста продукции за счет указанных факторов. Также анализ трудовых ресурсов включает анализ оплаты труда, поскольку фонд заработной платы занимает в составе затрат промышленного предприятия значительный удельный вес.

3.2 Анализ состава и структуры кадров предприятия

Анализ структуры численного состава работающих на предприятии по производственным подразделениям. Для проведения анализа структурного анализа в ООО «Россия» весь персонал организации подразделяется на работников списочного состава и не списочный состав (временных сотрудников). Работники списочного состава подразделяются на промышленно-производственный персонал (работники основной деятельности) и непромышленные группы (работники не основной деятельности). Промышленно-производственный персонал (ППП) - работники, непосредственно участвующие в производственном процессе или обслуживающие этот процесс. При этом промышленно - производственный персонал подразделяется на рабочих, руководителей, специалистов и служащих. К этим рабочим относятся лица, занятые непосредственно воздействием на предметы труда и контролем их работы, выполнением операций по контролю и качества продукции и другими видами обслуживания производственного процесса (рабочие повременщики). К рабочим также относят младший обслуживающий персонал: уборщиков непроизводственных помещений и работников охраны (вспомогательные рабочие). Руководители - занимают должности руководителей предприятий и структурных подразделений. Специалисты - работники, занятые инженерными, техническими, экономическими и другими работами. Служащие - работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет, контроль, хозяйственное обслуживание. Непромышленный персонал - работники, непосредственно не связанные с основной деятельностью организации, но создающие нормальные условия для воспроизводства рабочей силы. К этой группе работников относятся персонал жилищно-коммунальных хозяйств, детских учреждений, организаций культурно - бытового обслуживания.

Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами. Обеспеченность организации трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников категориями и профессиям с данными за предыдущие периоды.

В отчетном году (2012 год) численность промышленно - производственного персонала по всем категориям по сравнению с предыдущим годом (2011 год) уменьшилась на 461 человека или на 7,59% и составила 92,41% к предыдущему году. Это уменьшение численности объясняется некоторым сокращением производства на предприятии. Одновременно с этим произошло увеличение численности вспомогательных рабочих на 104 человека или на 7,78%, это произошло в связи с востребованием младшего обслуживающего персонала. Данная тенденция является негативной, так как эти изменения не в пользу основных рабочих, следует осуществить мероприятия по ее устранению. Сокращение численности вспомогательных рабочих достигается за счет концентрации и специализации вспомогательных работ: по накладке и ремонту оборудования, повышению уровня механизации и совершенствованию труда этих рабочих. Численность рабочих непромышленной группы в 2012 году по сравнению с 2011 увеличилась на 28 человек или на 19,31%. Из аналитической таблицы 9 видно изменение в ООО «Россия» производственного потенциала в разрезе групп. Удельный вес рабочих и служащих в отчетном году ниже его величины в прошлом году на 4,57% и 0,07% соответственно, удельный вес вспомогательных рабочих, руководителей и специалистов в отчетном году выше его величины в прошлом году на 3,36%, 0,13%, 0,55% соответственно.

Сокращение удельного веса рабочих вызвано, прежде всего, автоматизацией производства и переходом с аналоговых АТС на цифровые. В целом предприятие обеспечено трудовыми ресурсами на должном уровне и структура распределения работников по группам соответствует потребностям предприятия. Напряжение в обеспечении организации трудовыми ресурсами может быть снято за счет более полного использования рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа выявляются резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения научно - технических мероприятий.

Анализ состава трудовых ресурсов по образовательному (квалификационному) уровню. Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и т.д. поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по этим признакам. Изучается качественный состав персонала, т.е. его общеобразовательный, профессионально - квалификационный уровень, половозрастная и внутрипроизводственная структура. Что касается категорий «рабочие» и «служащие», то образование у большего числа рабочих среднее специальное. Однако около 18 % рабочих в 2012 году высшее образование, что на 6 % больше аналогичного показателя прошлого периода. Наблюдается положительная тенденция в повышении общеобразовательного уровня среди рабочих.

Анализ форм, динамики и причин движения персонала. Анализ обеспеченности организации работниками необходимо дополнить изучением вопроса движения рабочей силы (текучести кадров). Это обусловлено причинами как производственного, так и общегосударственного характера (изучение или уменьшение объема производства, призыв в армию, поступление в учебное заведение, уход на пенсию, перевод и т.д.). Излишний оборот (текучесть) - это увольнение работников, не вызванное производственными и общегосударственными причинами (по личному желанию, квалификации и т.д.). Сводные показатели движения рабочей силы характеризуются коэффициентом оборота по приему и увольнению, коэффициентом текучести и постоянства состава.

Однако заслуживает внимание факт, что коэффициент текучести в 2012 году сократился на 7,14 % по сравнению с предыдущим периодом и составил 0,13. это уменьшение обуславливается сокращением категории работников, увольнение которых не вызвало производственными и общегосударственными причинами (по личному желанию, самовольный уход с работы, за нарушение правил внутреннего порядка из-за несоответствия квалификации и т.д.) Однако количество уволенных за виновные действия (прогулы и другие нарушения законодательства) остается высоким. Снижение данного показателя для предприятий является важной задачей кадровых служб, и администрации предприятия необходимо организовать профилактическую работу с данной категорией работников таким образом, чтобы увольнение было последней и крайней мерой воздействия. В ряду предварительных мер могут быть лишение полностью или частично премии, перенос трудового отпуска на количество дней прогула, лишение на определенный период права на материальную помощь и т.д.

В 2012 году наблюдается уменьшение коэффициента по приему работников на 28,57% и увеличение коэффициента по выбытию на 18,52%. Это обусловлено причинами производственного характера, прежде всего, сокращением рабочих в связи с автоматизацией производства и переходом с аналоговых АТС на цифровые, внедрением новой более производственной техники. Также уменьшение данных показателей обусловлено причинами общегосударственного характера (призыв в армию, поступление в учебное заведение, уход на пенсию).

Особое значение для характеристики движения кадров предприятия имеет показатель постоянства состава персонала организации, который сократился на 0,76% в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Изменение незначительно, однако свидетельствует о том, что необходимое совершенствовать систему движения рабочей силы, совершенствовать трудовую дисциплину рабочих.

В целом рассчитанные сводные показатели движения рабочей силы ООО «Россия» свидетельствуют о стабильность функционирования предприятия. Это обусловлено причинами текучести рабочей силы, динамикой состава увольнения выявленных в данной организации в анализируемых периодах.

Таким образом, причины текучести кадров многочисленны, как многообразны и конкретные пути ее сокращения. Часть из них может быть реализована предприятием только за счет организованных мероприятий, другие требуют определенных материальных затрат, третьи- принятия соответствующих нормативных актов.

Анализ использования рабочего времени. Одним из важнейших условий выполнения плана производства, увеличения выработки продукции на каждого члена трудового коллектива, а также рационального использования трудовых ресурсов является экономное и эффективное использование рабочего времени. От того, насколько полно и рационально используется рабочее время, зависят эффективность работы, выполнение является важной составной частью аналитический работы на предприятии.

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численность рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):

ФРВ = ЧР х Д х П. (4)

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период, а так же по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводиться по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

В ООО «Россия» имелись недостатки, а именно:

а) среднегодовая численность рабочих в отчетном периоде меньше чем в предыдущем 461 человека или на 7,59%;

б) по сравнению с прошлым годом одним рабочим отработано на 19 дней меньше (или на 8,44 %);

в) один рабочий в отчетном году проработал на 153 часа или на 8,53% меньше, чем в 2011 году, что оказало отрицательное влияние на выполнение плана по объему производства;

г) сокращение средней продолжительности дня в отчетном периоде составило 0,13% по сравнению с предыдущим.

В 2012 году фонд рабочего времени меньше чем по плану на 1688535 ч, в том числе за счет изменения:

а) численности рабочих:

ФРВЧР = ( ЧР1 - ЧР0 ) х Д0 х П0, (5)

б) количества отработанных дней одним рабочим:

ФРВД = ЧР1 х ( Д1 - Д0 ) х П0, (6)

в) продолжительности рабочего дня:

ФРВП = ЧР1 х Д1 х ( П1 - По ), (7)

ФРВП = 5615 х 206 х ( 7,96 - 7,97 ) = -11567 ч.

ФРВЧР = ( 5615 - 6076 ) х 225 х 7,97 = - 826688 ч;

ФРВД = 5615 х ( 206 - 225 ) х 7,97 = -850280 ч;

Как видно из приведенных данных, имеющиеся трудовые ресурсы предприятие использует недостаточно полно. Сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 19 дней, а на всех - 106685 дней, или 849213 ч (106685 х 7,96). Имеются и внутрисменные сверхплановые потери рабочего времени: за один день они составили 0,01 ч, а за все отработанные дни всеми рабочими - 11567 ч. Общие потери рабочего времени - 860780 ч (849213 + 11567), или 9,35 % (860780 / 9207252). Источниками информации в этом случае являются плановый и фактический учет в организации рабочего времени, статистического отчет по труду, табельный учет. Для выполнения причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные баланса рабочего времени.

При осуществлении расчета, баланс рабочего времени необходимо составлять по категории работников. Целесообразно рассматривать неявки работников из-за болезни, отвлечение работников на выполнение государственных и общественных обязанностей и др.

Большая часть потерь рабочего времени ООО «Россия» вызвана субъективными факторами: дополнительные отпуска с разрешения администрации, прогулы, простои, что можно считать неиспользованными резервами увеличения фонда рабочего времени. Существенны на данном предприятии и непроизводственные затраты труда (составляют 22460 часов), которые складываются из затрат рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса.

Таким образом, потери могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, машин, механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива и т.д. уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, которые не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

3.3 Анализ производительности труда

Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда. Обобщающие показатели - это среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции один рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении. Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном времени на выполнение обобщающий показатель производительности труда - среднегодовая выработка продукции одним работником.

ГВ_ЧВ = Уд Ч Д Ч П ЧЧВ (8)

Среднегодовая выработка одного работника, занятого в основном производстве, увеличилась на 15280,87 руб. или на 14,65 %, и в том числе за счет изменения:

а) удельного веса рабочих в общей численности персонала предприятия:

ГВ_Уд = (Уд₁ - Уд₀) ЧД₀ Ч П₀ Ч ЧВ_0, (9)

б) количества отработанных дней одним рабочим за год:

ГВ_Д = Уд₁ Ч (Д₁ - Д₀) Ч П₀ Ч ЧВ_0, (10)

г) средней продолжительности рабочего дня:

ГВ_П = Уд₁ Ч Д₁ Ч (П₁ - П₀) Ч ЧВ₀, (11)

в)среднечасовой выработки рабочих:

ГВ_ЧВ = Уд₁ Ч Д₁ Ч П₁ Ч (ЧВ₁ - ЧВ₀), (12)

ГВ_ЧВ = 0,54 Ч 206 Ч 7,96 Ч (+29,3) = + 25944,28 руб.;

ГВ_Уд = (-0,01) Ч 225 Ч 7,97 Ч 105,77 = - 1896,72 руб.;

ГВ_Д = 0,54 Ч (-19) Ч 7,97 Ч 105,77 = - 8649,04 руб.;

ГВ_П = 0,54 Ч 206 Ч 105,77 Ч (-0,01) = - 117,65 руб.;

Анализ данной факторной модели позволяет выявить степень влияния экстенсивных и интенсивных факторов. К интенсивным относят факторы, влияющие на использование рабочего времени и зависящие от организации труда и производства (Д, П, Уд), к интенсивным относят факторы, влияющие на среднечасовую производительность труда, такие как технический уровень развития организации и квалификация рабочих, что, в свою очередь, предопределяет трудоемкость продукции.

Анализ трудоемкости продукции. Трудоемкость - затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Трудоемкость единицы продукции (Те) рассчитывается как отношение фонда рабочего времени на изготовление i-ого вида продукции к объему его производства в натуральном или условно-натуральном измерении. Можно рассчитать и трудоемкость одного рубля продукции (отношение общего фонда рабочего времени на производство всей продукции к стоимости выпущенной продукции). Снижение трудоемкости - важнейший фактор повышения производительности труда - происходит за счет выполнения плана оргтехмероприятий (внедрение достижений науки и техники, механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование организации производства и труда, увеличение удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих, пересмотра норм выработки и т.д.).

В процессе анализа изучают динамику трудоемкости, выполнение плана по ее уровню, причины ее изменения и влияние на уровень производительности труда. Далее изучаются показатели удельной трудоемкости по видам продукции. Анализ трудоемкости продукции был бы более эффективен в случае, если бы этот показатель сравнивался с аналогичными показателями других организаций, что нереально в условиях рыночной экономики из-за необходимости соблюдения коммерческой тайны.

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов имеет показатель рентабельности персонала. Рентабельность персонала (R_П) определяется как отношение прибыли (П) к среднегодовой численности промышленно-производственного персонала (Ч_ППП):

R_П = (13)

Факторную модель можно представить в следующем виде:

R_П = Ч Ч , или (14)

R_П = Ч Ч , (15)

где П - прибыль от реализации продукции,

Ч_ППП - среднесписочная численность работников,

В - выручка от реализации продукции,

K - среднегодовая сумма капитала,

ВП - стоимость выпуска продукции в действующих ценах,

R_ППП - рентабельность персонала,

П/В - рентабельность оборота (R_ОБ),

К/Ч_ППП - капиталовооруженность труда,

В/ВП - доля выручки в стоимости выпущенной продукции (Д_РП),

ВП/Ч_ППП - среднегодовая выработка продукции одним работником в действующих ценах (ГВ),

В/К - скорость оборота капитала.

Эта модель позволяет оценить, как изменилась прибыль на одного работника за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда. Количественное влияние факторов можно определить способом абсолютных разниц. Произведем факторным анализ изменения прибыли по формуле:

R_П = Ч Ч (16)

На изменение прибыли на одного работника оказали влияние факторы:

а) капиталовооруженность труда

ДR_П1 = (₁ - ₀) Ч ₀ Ч ₀, (17)

б) оборачиваемость капитала

ДR_П2 = ₁ Ч (₁ - ₀) Ч_0, (18)

в) рентабельность оборота

ДR_П3 = ₁ Ч ₁ Ч (₁ - ₀)_, (19)

ДR_П3 = 167,66 Ч 3,64 Ч (-0,95) = -5800 руб.

ДR_П1 = (+33,84) Ч 3,71 Ч 27,89 = +35010 руб.;

ДR_П2 = 167,66 Ч (-0,07) Ч 27,89 = -3270 руб.;

Произведенные вычисления позволяют сделать вывод о том, что на увеличение прибыли, приходящейся на одного работника, на 25940 руб. повлиял фактор капиталовооруженности труда. Отрицательное влияние оказало уменьшение коэффициента оборачиваемости капитала и рентабельности оборота.

3.4 Анализ абсолютного и относительного изменения фонда оплаты труда

Анализ оплаты труда по определению экономии фонда заработной платы. Анализ использования трудовых ресурсов в организации, уровня производительности труда необходимо рассматривать во взаимосвязи с оценкой оплаты труда. При этом с ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня оплаты труда. А повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. Численность работников в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшилась, также уменьшился фонд оплаты труда на 2140538,96 руб. Оплата одного чел. - дня увеличилась на 6,76%, это связано с инфляционными процессами в стране.

Фонд заработной платы включает: оплата труда по окладам, доплаты и надбавки, премии и иные поощрительные выплаты, оплата трудовых отпусков, выплата пособий за счет средств социального страхования, выплаты работникам при увольнении. Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.

В рамках анализа использования средств на оплату труда следует осуществлять систематический контроль использования фонда заработной платы (фонда оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Абсолютное отклонение (ФЗП_абс),определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП₁) с базовым фондом заработной платы (ФЗП₀) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

ФЗП_абс = (ФЗП₁ - ФЗП₀) (20)

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учета степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчет относительного отклонения фонда заработной платы (ФЗП_отн).

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗП_пер) корректируется на коэффициент объема производства продукции (К_пп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы, которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗП_пост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства - это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

ФЗП_отн = ФЗП₁ - (ФЗП_пер х К_пп + ФЗП_пост) (21)

Произведем необходимый расчет:

К_пп = VВП₁ / VВП₀ = 671556734 / 633846011 = 1,059;

ФЗП_абс = 299244107,68 - 301384646,64 = - 2140538,96 руб.;

ФЗП_отн = 299244107,68 - (157789625,98 х 1,059 + 143595020,66) = - 11450126,89 руб.

Таким образом, общий фонд заработной платы в 2012 году уменьшился на 2140538,96 рублей по сравнению с предыдущим годом. Также по данным расчетов видно, что в организации имеется относительная экономия в использовании фонда оплаты в размере 11450126,89 рублей.

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников (ЧР), количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой заработной платы (ЧЗП). Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Уд), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Факторные модели постоянной и переменной части фонда оплаты труда представлены на рисунках 4 и 5 в приложении 10.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР х ГЗП, (22)

ФЗП = ЧР х Д х ДЗП, (23)

ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП, (24)

где ЧР - среднегодовая численность работников; Д - количество отработанных дней одним работником за год; П - средняя продолжительность рабочего дня; ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника; ДЗП - среднедневная зарплата одного работника; ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.

Произведем расчет влияния факторов на абсолютное отклонение по фонду оплаты труда (-2140538,96 руб.) способом абсолютных разниц:

а) среднегодовая численность работников:

ФЗП_чр = (ЧР₁ - ЧР₀) х Д₀ х П₀ х ЧЗП₀; (25)

б) количество отработанных дней одним рабочим за год:

ФЗП_Д = ЧР₁ х (Д₁- Д₀) х П₀ х ЧЗП₀; (26)

в) средняя продолжительность рабочего дня:

ФЗП_П = ЧР₁ х Д₁ х (П₁ - П₀) х ЧЗП₀; (27)

г) среднечасовая зарплата одного работника:

ФЗП_ЧЗП = ЧР₁ х Д₁ х П₁ х (ЧЗП₁- ЧЗП₀); (28)

ФЗП_чр = (-461) х 225 х 7,97 х 27,66 = -22866197 руб.;

ФЗП_Д = 5615 х (-19) х 7,97 х 27,66 = -23518729,59 руб.;

ФЗП_П = 5615 х 206 х (-0,01) х 27,66 = -319940,45 руб.;

ФЗП_ЧЗП = 5615 х 206 х 7,96 х (+4,84) = +44563101,62 руб.

Произведенные вычисления позволяют сделать вывод о том, что на уменьшение фонда оплаты труда на 2140538,96 рублей повлияли среднегодовая численность работников, количество отработанных дней одним рабочим за год и средняя продолжительность рабочего дня. Некоторое положительное влияние (увеличение на 44563101,62 рублей) оказал рост среднечасовой оплаты труда одного работника.

Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней заработной платы работников по предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая заработная плата работников зависит от количества отработанных дней каждым рабочим (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой оплаты труда (ЧЗП):

ГЗП =Д х П х ЧЗП (29)

Произведем расчет влияния факторов на изменение среднегодовой заработной платы работников в целом по предприятию и по отдельным категориям способом абсолютных разниц:

а) количество отработанных дней одним работником за год:

ГЗП_Д = (Д₁- Д₀) х П₀ х ЧЗП₀; (30)

б) средняя продолжительность рабочего дня:

ГЗП_П = Д₁ х (П₁ - П₀) х ЧЗП₀; (31)

в) среднечасовая зарплата одного работника:

ГЗП_ЧЗП = Д₁ х П₁ х (ЧЗП₁ - ЧЗП₀); (32)

ГЗП_Д = (-19) х 7,97 х 27,66 = -4188,55 руб.;

ГЗП_П = 206 х (-0,01) х 27,66 = -56,98 руб.;

ГЗП_ЧЗП = 206 х 7,96 х (+4,84) = +7936,44 руб.

Произведенные вычисления позволяют сделать вывод о том, что на увеличение среднегодовой заработной платы работников на 3690,90 рублей повлияло увеличение среднечасовой оплаты труда одного работника на 4,84 руб. (увеличение на 7936,44 руб.) в отчетном периоде по сравнению с базисным. Отрицательное влияние оказали количество отработанных дней одним работником за год и средняя продолжительность рабочего дня (уменьшение составило 4188,55 руб. и 56,98 руб. соответственно).

Согласно рисунку 5 для факторного анализа переменной части заработной платы может быть использована следующая модель:

ФЗП_пер = VВП х Уд х ТЕ х ОТ, (33)

где VВП - объем производства продукции,

Уд - структура производства,

ТЕ - удельная трудоемкость,

ОТ - уровень среднечасовой оплаты труда.

Произведем расчет влияния факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства способом абсолютных разниц:

а) объем производства продукции:

ФЗП_VВП = (VВП₁ - VВП₀) х ТЕ₀ х ОТ₀; (34)

б) удельная трудоемкость:

ФЗП_ТЕ = VВП₁ х (ТЕ₁ - ТЕ₀) х ОТ₀; (35)

в) уровень среднечасовой оплаты труда одного работника:

ФЗП_ОТ = VВП₁ х ТЕ₁ х (ОТ₁ - ОТ₀); (36)

ФЗП_VВП = (+37710723) х 0,009 х 27,66 = +9387707,38 руб.;

ФЗП_ТЕ = 671556734 х (-0,002) х 27,66 = -37150518,52 руб.;

ФЗП_ОТ = 671556734 х 0,007 х (+4,84) = +22752342,15 руб.

Полученные данные показывают, что заработная плата увеличилась за счет повышения уровня среднечасовой оплаты труда работников и роста объема производства продукции. Одновременно с этим произошла экономия фонда заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции (экономия составила 37150518,52 рублей) в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования). Снижение трудоемкости продукции - важнейший фактор повышения производительности труда. Положительную тенденцию необходимо поддерживать. Достигнуть снижения трудоемкости возможно за счет внедрения мероприятий НТП, механизации и автоматизации производства и труда, а также увеличения кооперированных поставок, пересмотра норм выработки и т. д.

Однако общая сумма переменной части фонда оплаты труда в целом по предприятию зависит не только от данных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.

Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

а) влияние объема производства продукции:

ФЗП_VВП = ФЗП_усл1 - ФЗП_0, (37)

б) влияние изменения структуры производства продукции:

ФЗП_Уд = ФЗП_усл2 - ФЗП_усл1, (38)

в) влияние изменения удельной трудоемкости продукции:

ФЗП_ТЕ = ФЗП_усл3 - ФЗП_усл2, (39)

г) влияние изменения оплаты труда:

ФЗП_ОТ = ФЗП₁ - ФЗП_усл3, (40)

ФЗП_VВП = 167099213,91 - 157789625,98 = + 9309587,93 руб.;

ФЗП_Уд = 167177333,36 - 167099213,91 = + 78119,45 руб.;

ФЗП_ТЕ = 130026814,84 - 167177333,36 = - 37150518,52 руб.;

ФЗП_ОТ = 152779156,99 - 130026814,84 = + 22752342,15 руб.

По данным произведенных расчетов видно, что общая экономия по переменной части фонда оплаты труда составила 5010468,99 рублей за счет увеличения удельной трудоемкости продукции (на 37150,52 тыс. руб.). Отрицательное влияние оказали увеличение объема выпуска продукции (на 9309,59 тыс. руб.), изменение структуры производства продукции (на 78,11 тыс. руб.) и повышение уровня оплаты труда (на 22752,34 тыс. руб.).

В процессе анализа следует также установить соответствие темпов роста производительности труда и средней заработной платы. В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы. В последние годы соотношение темпов роста производительности труда и заработной платы, как и практически все другие показатели, предприятиям директивно не планируются, однако, с точки зрения экономического анализа, этот показатель представляет определенный интерес. Опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы являются одним из факторов снижения себестоимости продукции, не говоря уже о росте объемов выпускаемой предприятием продукции. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной период времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом, который определяется отношением средней заработной платы за отчётный период к средней заработной плате в предыдущем периоде:

I_ср.зп = ЗП_ср.1 / ЗП_ср.0, (41)

где I_ср.зп - индекс средней заработной платы, характеризующий темпы роста средней заработной платы работников организации;

ЗП_ср.1, ЗП_ср.0 - средняя годовая заработная плата работника организации отчётного и предыдущего периода соответственно.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:

I_пр.тр. = ГВ₁ / ГВ_0, (42)

где I_пр.тр. - индекс производительности труда, характеризующий эффективность использования трудовых ресурсов организации;

ГВ_1, ГВ₀ - среднегодовая выработка одного работника отчетного и предыдущего периода соответственно.

I_ср.зп = 53293,70 / 49602,48 = 1,0744 или 107,44 %;

I_пр.тр= 119600,49 / 104319,62 = 1,1465 или 114,65 %.

Приведенные данные свидетельствуют о том, что в ООО «Россия» темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда.

Для определения суммы экономии или перерасхода фонда заработной платы в связи с изменением соотношения между темпами роста производительности труда и его оплаты необходимо использовать следующую формулу:

Э_{фонд зп} = Фонд_{факт.зп} х (I_ср.зп - I_пр.тр) / I_ср.зп, (43)

где Э_{фонд зп} - сумма экономии (перерасхода) по фонду заработной платы;

Фонд_{факт.зп} - фактическая величина фонда заработной платы.

Рассчитаем сумму экономии (перерасхода) фонда заработной платы по формуле (по данным предыдущих расчетов):

Э_{фонд зп} = 299244107,68 х (1,0744-1,1465)/1,0744 = -20081440,96 руб.

Таким образом, более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда заработной платы на 20081440,96 руб. В ООО «Россия» раз в полгода рассматривают и разрабатывают предложения по распределению экономии фонда оплаты труда и премиального фонда, вносимые руководителями подразделений, доплаты за перевыполнение плановых показателей и за увеличенный объем работы.

3.5 Резервы повышения эффективности использования трудовых ресурсов

Экономия средств на оплату труда достигается прежде всего в результате снижения трудоемкости производства услуг и продукции, внедрения бригадной формы организации и оплаты труда, пересмотра устаревших норм выработки и расценок, норм обслуживания, ликвидации штатных излишеств, проведения других мероприятий, обеспечивающих повышение производительности труда, а также вследствие устранения непроизводительных выплат и ликвидации неоправданного увеличения заработной платы отдельных работников.

Одной из составляющих, обеспечивающих эффективную хозяйственную деятельность, является эффективность труда работников предприятия. Эффективность труда проявляется в его производительности и качестве. Производительность труда - это выработка товаров или услуг в единицу времени, приходящаяся на одного среднесписочного работника.

а) В ООО «Россия» организация производства в животноводстве базируется на координации и разделении труда между работниками, которое бывает самым разнообразным и зависит от вида, пола и возраста животных, размера фермы, средств механизации и принятой технологии. В процессе производства продукции животноводства необходимо отметить следующую особенность: объектом обслуживания в животноводстве служат живые организмы, развитие и функционирование которых регулируется биологическими законами, и человек не может произвольно установить срок выполнения технологических операций.

При обслуживании животных выполняются разнообразные работы, отличающиеся одна от другой по технологии, применяемым средствам труда и другими признаками, в связи с чем работник в один день может выполнять стационарные, транспортные, ручные и механизированные работы.

...