Размещено на http://www.allbest.ru/

• Содержание
• Введение
• 1. Теоретические основы учёта и анализа капитальных вложений строительной организации
• 1.1 Нормативная и законодательная база учета капитальных вложений
• 1.2 Бухгалтерский учет капитальных вложений
• 1.3 Методика анализа капитальных вложений предприятия
• 2. Организация бухгалтерского учёта и анализ капитальных вложений на примере ООО "Стройка"
• 2.1 Краткая характеристика предприятия
• 2.2 Организация бухгалтерского учёта капитальных вложений на предприятии
• 2.3 Анализ структуры, состояния и эффективности использования капитальных вложений ООО "Стройка"
• 3. Предложения по совершенствованию учёта и эффективности использования капитальных вложений ООО " Стройка"
• 3.1 Недостатки в учете капитальных вложений и рекомендации по их устранению
• 3.2 Предложения по эффективному использованию капитальных вложений предприятия
• 3.3 Эффективность предлагаемых мероприятий
• Заключение
• Список литературы

Приложения

Введение

Актуальность темы дипломной работы. Одним из важнейших факторов бесперебойной работы предприятия и его конкурентных преимуществ выступает его инвестиционная деятельность, связанная, в первую очередь, с осуществлением вложений капитального характера, то есть в основные средства. В условиях продолжающегося экономического кризиса, когда многие предприятия, особенно в строительной отрасли, зачастую испытывают дефицит как собственных, так и заемных средств финансирования, учету и анализу затрат на капитальные вложения должно уделяться повышенное внимание. Действенная система организации учета долгосрочных инвестиций организаций обеспечивает полноту и достоверность отражения производимых расходов, своевременность ввода в эксплуатацию законченных объектов, целевую направленность и сохранность средств, привлеченных на финансирование проектов.

Основной составной частью инвестиций на предприятии являются капитальные вложения. В их состав входят затраты, которые используются на создание и внедрение новых, реконструкцию и расширение действующих основных фондов, на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, а также другие затраты, связанные с капитальным строительством.

Для более эффективной работы оборудования предприятию необходимо его обновлять, т. е. внедрять новую технику, используя достижения научно-технического прогресса.

В настоящее время строительная отрасль в России занимает особое место в сфере производства. Она обладает существенной спецификой, связанной с такими особенностями ценообразования, как привязка к нормативно-сметным базам с различными возможностями пересчета цен. Значительную роль играет также большая продолжительность производственного цикла и территориальная рассредоточенность строительных объектов. Для строительной организации, также как и для любого другого предприятия, одним из основных требований функционирования в условиях рыночной экономики являются безубыточность хозяйственной деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования.

Целью дипломной работы является исследование бухгалтерского учета и анализа капитальных вложений строительной организации и предложения по совершенствованию их учета и эффективности использования на примере ООО "Стройка".

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы учёта, анализа и капитальных вложений;

- проанализировать практику организации бухгалтерского учета и анализа капитальных вложений в ООО "Стройка";

- разработать обоснованные предложения по совершенствованию учета и эффективности использования капитальных вложений на предприятии ООО "Стройка".

Объектом исследования в дипломной работе является строительное предприятие ООО "Стройка".

Предметом исследования является коммерческая деятельность предприятия, бухгалтерский учет и анализ капитальных вложений на предприятии ООО "Стройка".

Информационным обеспечением для написания дипломной работы послужили нормативно-правовые акты, учебная и справочная литература, учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета, применяемая в данной организации, бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского учета.

1. Теоретические основы учёта и анализа капитальных вложений строительной организации

1.1 Нормативная и законодательная база учета капитальных вложений

В условиях рыночной экономики прерогативой государства являются создание условий для успешного проведения инвестиционной деятельности (ИД) организациями всех организационно-правовых форм собственности, а также защита интересов инвесторов. ИД в значительной степени зависит от полноты и степени совершенства нормативно-правовой базы. Начиная с первых лет осуществления рыночных преобразований в России принимают и совершенствуются законодательные акты в целях стимулирования ИД [21].

При учете капитальных вложений (долгосрочных инвестиций) предприятия необходимо руководствоваться законодательно-нормативными документами, определяющими особенности порядка их учета, анализа и оценки.

Законодательно-нормативную базу по учету капитальных вложений можно подразделить на четыре уровня документов (рис. 1.1).

К первому уровню документов относятся:

- Гражданский кодекс РФ [1, 2]. В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета капитальных вложений предприятия) - наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

- Налоговый кодекс РФ (часть 2) [3]. Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета капитальных вложений деятельности предприятия) при определении базы для расчета налогов;

Рис. 1.1. Уровни законодательно-нормативной базы по учету и аудиту финансовых результатов деятельности предприятия

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениями и дополнениями. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета финансовых вложений, правила организации аналитического и синтетического учета [4].

- Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 17.06.2010) "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" [5]. В соответствии со ст. 1 этого закона инвестиционной деятельностью признается "вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта". В процессе ИД организации находят инвестиционные ресурсы, выбирают эффективные объекты (инструменты) инвестирования, формируют сбалансированную инвестиционную программу и инвестиционные портфели, обеспечивают их эффективную реализацию.

Инвестиционная деятельность организации характеризуется следующими чертами:

- формы и методы ИД в меньшей степени зависят от отраслевых особенностей организации, чем текущая деятельность;

- ИД обеспечивает усиление результативности текущей деятельности организации путем роста доходов и снижением расходов по обычным видам деятельности;

- объемы ИД характеризуются неравномерностью по отдельным периодам, что связано с необходимостью накопления финансовых ресурсов и использования благоприятных внешних экономических условий;

- финансовый результат от ИД или иные формы эффекта формируются со значительным запаздыванием, так как между затратами инвестиционных ресурсов и получением эффекта проходит определенный период времени;

- в процессе ИД формируются самостоятельные виды потоков денежных средств;

- ИД присущи особые виды рисков, называемые инвестиционными, уровень которых превышает уровень операционных рисков.

Этот закон также определяет организацию экономических отношений в процессе осуществления капитальных вложений между различными участниками инвестиционного процесса, которые называются субъектами ИД. В соответствии со ст. 4 Федерального закона в ИД принимают участие следующие субъекты: инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений (табл. 1.1 Приложения 1).

К документам, относимых ко второму уровню относятся следующие нормативные документы:

- Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)" [6], утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006), устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) [10], утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006);

- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) [11], утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006);

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006). В соответствии с п. 19 этого положения определены четыре способа начисления амортизации основных средств (ОС): линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В зависимости от применяемого способа начисления амортизации аналитик использует такие результативные показатели, как уровень проектной прибыли, финансового риска, величины инвестиционного капитала. В п. 8 Положения раскрывается состав затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС, что позволяет методически правильно оценить объем инвестиционных издержек в части расхода средств на капитальные вложения. Отметим, что указанные факты усиливают роль оперативного анализа и внутреннего контроля состояния и эффективности использования производственных мощностей организации.

К третьему уровню относятся следующие документы:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) [9].

- Приказ Минфина от 22.07.2003г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации" [13], который определяет требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности предприятия.

- Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

К четвертому уровню относятся рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия, методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Такие как:

- внутрифирменные правила (стандарты);

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- должностные инструкции;

- инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.2 Бухгалтерский учет капитальных вложений

В состав внеоборотных активов включают активы, имеющие длительный срок полезного использования, например, основные средства, нематериальные активы и другие активы, находящиеся в эксплуатации свыше одного года [28].

Затраты на создание таких активов отождествляют с долгосрочными инвестициями. бухгалтерский учет капитальное вложение

В соответствии с "Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" под долгосрочными инвестициями понимают затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Виды долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) представлены на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Виды долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции могут быть связаны:

- с капитальным строительством в форме нового строительства, а также реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций и объектов непроизводственной сферы. Такие работы, за исключением нового строительства, приводят к изменению сущности объектов, на которых осуществляются, а затраты на них не являются издержками отчетного периода по их содержанию;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье "Незавершенное строительство" по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него, например, по зданию, сооружению и другим объектам; по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. Для синтетического учета долгосрочных инвестиций предназначен активный балансовый калькуляционный счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражаются инвестиции по их видам и на специально открываемых субсчетах (рис. 1.3).

Рис. 1.3. Виды субсчетов по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы"

На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитывают затраты по приобретению организацией земельных участков, а на субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" - затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

Субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" предназначен для учета затрат по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимости переданного в монтаж оборудования и других расходов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство независимо от способа осуществления такого строительства.

На субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" корреспондирует со следующими счетами, представленными в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Корреспонденция по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы"

По дебету	По кредиту
02	Амортизация основных средств	01	Основные средства
05	Амортизация ценности нематериальных активов	03	Доходные вложения в материальные активы
07	Оборудование к установке дебиторами	04	Нематериальные активы
10	Материалы	76	Расчеты с разными кредиторами
16	Отклонение в стоимости	79	Внутрихозяйственные расчеты
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	80	Уставный капитал
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	91	Прочие доходы и расходы
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	99	Прибыли и убытки
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
75	Расчеты с учредителями
80	Уставный капитал
91	Прочие доходы и расходы

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет	Кредит
01 "Основные средства" 03 "Доходные вложения в материальные ценности 04 "Нематериальные активы"	08 "Вложения во внеоборотные активы""
на сумму сформированной первоначальной стоимости

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

При продаже, безвозмездной передаче и других способах выбытия вложений, учитываемых на счете 08, в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет	Кредит
91 "Прочие доходы и расходы"	08 "Вложения во внеоборотные активы"
на сумму стоимости выбывающих вложений

Рис. 1.4. Виды затрат, по которым ведется аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется по затратам, представленным на рис. 1.4.

При организации аналитического учета большое значение имеет разграничение затрат по договору в зависимости от назначения выполняемых работ, например, по строящимся объектам, приобретаемым основным средствам, выполняемым НИОКР. В случае производственной необходимости можно дополнительно дробить затраты.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного выполнения соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа проведения строительных работ ведет учет капитальных вложений по договорной стоимости. При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе выполнения строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению составляют сумму расходов по незавершенному строительству.

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" и группируют по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций рекомендуется вести учет по следующей структуре расходов:

- строительные работы;

- работы по монтажу оборудования;

- приобретение оборудования, сданного в монтаж;

- приобретение оборудования, не требующего монтажа;

- приобретение инструмента и инвентаря;

- приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

- прочие капитальные затраты.

Аналитический учет затрат застройщика целесообразно вести по объектам строительства; технологической структуре капитальных вложений; отдельным элементам технологической структуры (отдельным статьям затрат). Состав и содержание каждой статьи определен специальными документами по сметному ценообразованию.

Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования. Состав строительных работ, работ по монтажу оборудования, а также затрат по приобретению оборудования определен в разд. 4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123.

Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу зависит от способа выполнения работ. При подрядном способе работы выполняют силами сторонних организаций (подрядчиков), с которыми заключается договор строительного подряда. При хозяйственном способе работы выполняют собственными силами застройщика. В Налоговом кодексе Российской Федерации строительство хозяйственным способом определяется как выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Учет затрат на приобретение оборудования. Состав затрат на приобретение оборудования определен п. 4.4 Инструкции по заполнению форм государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123. В состав затрат на приобретение оборудования входят:

- стоимость технологического, энергетического, подъемно-транспортного и другого оборудования (монтируемого и не монтируемого), входящего в сметы на строительство, включая предназначенное для замены устаревшего и изношенного оборудования;

- стоимость оборудования, машин и механизмов, приобретаемых по лизингу;

- затраты на приобретение оборудования, инструмента и инвентаря, предусматриваемые в сметах на первоначальное оснащение образовательных, медицинских и культурно-бытовых объектов и др.

Оборудование подразделяют на несколько видов: входящее в сметы на строительство, не входящее в сметы на строительство, требующее монтажа, не требующее монтажа.

Определяя фактические затраты по приобретению оборудования для установки, следует руководствоваться "Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций". Согласно п. 3.1.3 Положения расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов, включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, застройщик учитывает его стоимость на счете 07 "Оборудование к установке". Передачу оборудования подрядной организации оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15), при этом в учете делают запись:

Дебет	Кредит
08 "Вложения во внеоборотные активы"	07 "Оборудование к установке"
на сумму стоимости переданного оборудования для монтажа

Работы по монтажу оборудования отражают записью:

Дебет	Кредит
08 "Вложения во внеоборотные активы" 19 "НДС по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
на сумму стоимости услуг по монтажу

Смонтированное оборудование принимают в состав основных средств одновременно со сдачей объекта в эксплуатацию.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования. В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудования как находящегося в пути. При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

1.3 Методика анализа капитальных вложений предприятия

Задача анализа капитальных вложений - оценка динамики, степени выполнения плана и изыскания резервов увеличения объемов инвестиций и повышения их эффективности (рис. 1.5).

Анализ объемов инвестиционной деятельности следует начинать с изучения общих показателей, таких, как объем валовых инвестиций и объем чистых инвестиций. Валовые инвестиции - это объем всех инвестиций в отчетном периоде. Чистые инвестиции меньше валовых инвестиций на сумму амортизационных отчислений в отчетном периоде.

Если сумма чистых инвестиций является положительной величиной и имеет значительный удельный вес в общей сумме валовых инвестиций, то это свидетельствует о повышении экономического потенциала предприятия, направляющего значительную часть прибыли в инвестиционный процесс.

Рис. 1.5. Задачи анализа капитальных вложений

Напротив, если сумма чистых инвестиций является отрицательной величиной, то это означает снижение производственного потенциала предприятия, "проедающего" не только свою прибыль, но и часть амортизационного фонда. Если сумма чистых инвестиций равна нулю, это значит, что инвестирование осуществляется только за счет амортизационных отчислений и что на предприятии отсутствует экономический рост и не создается база для роста [19].

Изучение структуры капитальных вложений в основные фонды обычно начинают с анализа основных фондов. Этот анализ производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволит дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Анализ капитальных вложений в основные фонды состоит из следующих основных элементов (рис. 1.6):

- анализа структуры и динамики основных фондов;

- анализа эффективности использования основных средств (факторный анализ фондоотдачи);

- анализа эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования;

- анализа эффективности капитальных вложений.

Рис. 1.6. Основные элементы анализа капитальных вложений

Источниками информации для проведения анализа капитальных вложений послужили следующие документы:

- форма №11 "Отчет о наличии и движении ОС";

- форма "Баланс производственной мощности";

- форма № 7 "Отчет о запасах неустановленного оборудования";

- инвентарные карточки учета ОС и др.

Анализ структуры и динамики основных фондов позволяет выделить системообразующие активы с целью их дальнейшего, более углубленного анализа. Структура основных фондов определяется по формуле:

1. Структура основных фондов:

d = ОФi/ОФ Ч 100 %, (1)

где ОФi - вид основных фондов (производственные фонды, непроизводственные фонды, нематериальные фонды);

2. Удельный вес отдельных групп ОПФ:

d = Фi/ОПФ Ч 100 % (2)

где d - удельный вес, в %;

Фi - стоимость какой-либо группы ОПФ;

ОПФ - общая стоимость ОПФ.

3. Доля активной или пассивной части ОПФ:

dа = ОПФа/ОПФ Ч 100 %; (3)

dп = ОПФп/ОПФ Ч 100 %, (4)

где ОПФа - стоимость активной части ОПФ;

ОПФп - стоимость пассивной части ОПФ.

Показателями использования основных фондов служат следующие коэффициенты:

Фондоотдача (ФО) - показывает, какова общая отдача от использования каждого рубля, затраченного на ОФП, насколько эффективно они используются на предприятии:

Фо = ВП / Сср.г., (5)

где ВП - стоимость валовой (реализационной) продукции в неизмененных ценах;

Сср.г - среднегодовая стоимость ОФП.

Фондоемкость (Фе) - обратный показатель фондоотдачи, он показывает долю затрат на ОФ, приходящихся на выпуск 1 рубль валовой продукции (реализованной продукции).

Эффективность использования основных фондов (Э). Повышение фондоотдачи (и соответственно снижение фондоемкости) свидетельствует о повышении и ведет к экономии капитальных вложений. Сумма этой экономии (дополнительных вложений) рассчитывается следующим образом:

Э=ИФ Ч В, (6)

где ИФ - изменение фондоотдачи;

В - сумма выручки за анализируемый период.

Относительная экономия капитальных вложений рассчитывается по формуле:

Э = В Ч (100 + dКф)/100 Ч Ифе, (7)

где ИФе - изменение фондоемкости (величина снижения фондоемкости);

В - сумма выручки за анализируемый период;

dКф - процентное изменение фондоотдачи, %.

Факторный анализ фондоотдачи - на основе факторной модели с помощью метода цепных подстановок рассчитывают прирост объема выпуска за счет увеличения ОС и роста фондоотдачи:

1. Изменение фондоотдачи за счет изменения доли активной части основных средств:

?ВП = ?ВП (ос) + ?ВП (фо) (8)

2. Изменение фондоотдачи основных средства счет изменения удельного веса основных средств:

?ВП(ос) = ?ОС Ч ФО (9)

3. Изменение фондоотдачи основных средств под влиянием изменеия фондоотдачи действующего оборудования:

?ВП(фо) = ?ФО Ч ОС (10)

Одним из важнейших факторов бесперебойной работы предприятия и его конкурентных преимуществ выступает его инвестиционная деятельность, связанная, в первую очередь, с осуществлением вложений капитального характера, то есть в основные средства.

При учете капитальных вложений (долгосрочных инвестиций) предприятия необходимо руководствоваться законодательно-нормативными документами, определяющими особенности порядка их учета, анализа и оценки. Основные из них:

- Гражданский кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ (часть 2);

- Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 17.06.2010) "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в свыше одного года форме капитальных вложений.

В состав внеоборотных активов включают активы, имеющие длительный срок полезного использования, например, основные средства, нематериальные активы и другие активы, находящиеся в эксплуатации

Затраты на создание таких активов отождествляют с долгосрочными инвестициями.

В соответствии с "Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" под долгосрочными инвестициями понимают затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции могут быть связаны:

- с капитальным строительством в форме нового строительства, а также реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций и объектов непроизводственной сферы. Такие работы, за исключением нового строительства, приводят к изменению сущности объектов, на которых осуществляются, а затраты на них не являются издержками отчетного периода по их содержанию;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера.

Для синтетического учета долгосрочных инвестиций предназначен активный балансовый калькуляционный счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражаются инвестиции по их видам и на специально открываемых субсчетах.

Задача анализа капитальных вложений - оценка динамики, степени выполнения плана и изыскания резервов увеличения объемов инвестиций и повышения их эффективности.

Анализ капитальных вложений в основные фонды состоит из следующих основных элементов:

- анализа структуры и динамики основных фондов;

- анализа эффективности использования основных средств (факторный анализ фондоотдачи);

- анализа эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования;

- анализа эффективности капитальных вложений.

2. Организация бухгалтерского учёта и анализ капитальных вложений на примере ООО "Стройка"

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "Стройка" создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98г. (ред. от 27.12.2009) №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Уставом ООО "Стройка".

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Предметом деятельности Общества является:

- строительство и капитальный ремонт объектов жилищного, социального - культурного, сельскохозяйственного и промышленного назначения;

- осуществление инвестиционной деятельности по строительству объектов;

- производство строительных материалов, выпуск товаров народного потребления;

- координация подрядных работ;

- деятельность в области архитектуры;

- инженерно-строительное проектирование в промышленности и строительстве;

- уборка и утилизация строительного мусора;

- инженерные изыскания для строительства;

- выполнение инжиниринговых услуг (функций заказчика по проектированию, финансированию и строительству объектов, включаю их продажу);

- выполнение различных услуг для населения;

- производство металлических изделий и конструкций.

Общество представляет собой объединение нескольких физических или юридических лиц для совместной хозяйственной деятельности. Уставный капитал образуется только за счет вкладов учредителей. Участники определяют уставный капитал Общества в размере 10 000 (Десять тысяч) рублей.

Уставный капитал Общества разделен на доли, которые выражены соответствующим процентом в уставном капитале Общества. ООО "Стройка" обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать и штамп со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), бланки и другие реквизиты.

Имущество образуется за счет вкладов уставной капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством. Исполнительный орган Общества организует ведение протоколов общих собраний участников Общества, которые подписываются всеми присутствующими, подшиваются в книгу протоколов и хранятся в офисе Общества.

Исполнительным органом является Генеральный директор, избранный общим собранием. Управление трудовыми ресурсами на предприятии, включая прием и увольнение работников, и организацию подготовки и переподготовки кадров, путем индивидуального обучения, осуществляют Генеральный и Технический директор. В ООО "Стройка" управлением всего общества осуществляется Генеральным директором. ООО "Стройка" имеет производственные объекты, которые составляют материальную - техническую базу, т.е. основные и оборотные средства.

Сумма закрепленных за обществом средств отражена в его уставном фонде. Источником формирования оборотных средств общества является его прибыль. Также к собственным оборотным средствам приравниваются: задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате, средства амортизационных фондов и запасы материалов для капитального ремонта, доходы будущих периодов.

Материально-техническое снабжение оказывает существенное влияние на работу общества, т.к. его организация позволяет обеспечивать рациональное использование огромного количества различных материальных ресурсов. Организационная структура строительного предприятия - совокупность отделов и служб, занимающихся созданием и координацией функционирования системы менеджмента, разработкой и реализацией управленческих решений по выполнению заданной программы.

Организационная структура строительной компании ООО "Стройка" приведена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Организационная структура предприятия ООО "Стройка"

В ООО "Стройка" бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения генерального директора. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией. В организации применяется автоматизированная форма учета. Используется программа "1С:Бухгалтерия предприятия 8".

Организационные аспекты учётной политики определяют, как осуществляются технические, методические и налоговые аспекты учётной политики с точки зрения построения бухгалтерской службы, её места в управленческой структуре ООО "Стройка" и взаимодействия с другими функциональными и производственными службами.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ООО "Стройка" сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением генерального директора. При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления. Учетная политика ООО "Стройка" для целей налогообложения применяется с 1января по 31 декабря отчетного года.

Основные элементы учетной политики ООО "Стройка":

- учёт по ремонту основных средств осуществляется посредством списания фактических затрат, связанных с этим, на себестоимость выполненных работ, оказанных услуг в том периоде, в котором они были осуществлены;

- учёт по материальным ценностям осуществляется с использованием сч. 10 "Материалы". Списание стоимости спецодежды, сроком меньше 12 месяцев, производится единовременно в момент передачи (отпуска) сотрудникам;

- учёт по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг) осуществляется без применения сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", непосредственно на счетах учёта затрат, после выполнения работ или оказания услуг и оформления документов;

- учёт прямых затрат ведётся на сч. 20 "Основное производство", осуществляется по видам деятельности, по объектам и каждому подрядчику;

- учёт косвенных расходов ведётся на сч. 26 "Общехозяйственные расходы";

- расходы будущих периодов учитываются на сч. 97 "Расходы будущих периодов". Списание производится равномерно в течение периода, к которому они относятся;

- учёт по резервам по сомнительным долгам осуществляется на сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам". Аналитический учёт по сч. 63 ведётся по каждому созданному резерву;

- учёт отложенных налоговых активов и обязательств осуществляется с использованием счёта 09 "Отложенные налоговые активы", а отложенных налоговых обязательств - с использованием счёта 77 "Отложенные налоговые обязательства";

- основные средства принимаются к учёту по первоначальной стоимости. В состав основных средств включается имущество, отвечающее условиям, приведённым в п.4 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью свыше 40 000 рублей. В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств установленный срок полезного использования не изменяется;

- стоимость объектов основных средств погашается путём начисления амортизации с применением счёта 02 "Амортизация основных средств". Начисление амортизации производится линейным методом;

- основные средства признаются инвестиционными активами, если период их приобретения и (или) строительства превышает 12 месяцев;

- нематериальные активы принимаются к учёту по первоначальной стоимости. Стоимость погашается путём начисления амортизации линейным способом, с применением сч. 05 "Амортизация нематериальных активов".

Основные технико-экономические показатели ООО "Стройка" за 2009-2010 гг. представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Основные технико-экономические показатели ООО "Стройка" за 2009-2010 г. (тыс. руб.)

Наименование показателя	2009 г.	2010 г.	Отклонение
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС)	1 525 215	14 209 000	12 683 785
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	1 541 000	13 833 000	12 292 000
Валовая прибыль	-15 785	376 000	391 785
Прибыль (убыток) от продажи	-15 785	376 000	391 785
Внереализационные доходы	71 914	0	-71 914
Внереализационные расходы	45 000	0	-45 000
Прибыль (убыток) от налогообложения	11 129	376 000	364 871
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	9 000	48 880	39 880
Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода	2 129	327 120	324 991

Из таблицы 2.1 видно, что выручка по основному виду деятельности выросла на 12 683 785 руб., а чистая прибыль 324 991 тыс. руб., что говорит о стабильном финансовом состоянии предприятия.

Динамика показателей за 2009-2010 гг. ООО "Стройка" представлена на рис. 2.2.



Рис. 2.2. Динамика основных технико-экономических показателей ООО "Стройка" за 2009-2010 гг.

2.2 Организация бухгалтерского учёта капитальных вложений на предприятии

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава - создание новых, расширение и модернизацию действующих.

Воспроизводство основных средств - это хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и пр. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты основных средств.

Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ООО "Стройка" ведут на самостоятельном синтетическом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств нарастающим итогом с начала строительства. Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенного строительства (работ). На счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" аналитический учет ведут по каждому объекту строительства или приобретения.

Строительство относится к индивидуальному типу производства. Процесс строительства начинается с планирования, которое проводится по имеющимся сметам на проведение строительных работ, и определения источников его финансирования, а завершается вводом построенных объектов в эксплуатацию. Поэтому в строительстве обычно применяется позаказный метод учета произведенных затрат. Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала проведения работ до ввода объекта в эксплуатацию. При этом затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных объектов основных средств. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", составляют незавершенные капитальные вложения.

В бухгалтерском учете затраты по строительству группируются по структуре расходов, определяемой сметной документацией. Можно рекомендовать вести учет по следующей структуре расходов: строительные работы; работы по монтажу оборудования; приобретение оборудования, сданного в монтаж; приобретение оборудования, не требующего монтажа; приобретение инструмента и инвентаря; прочие капитальные затраты.

По условиям договора заказчик может поставлять подрядчику оборудование, которое подлежит установке на строящихся объектах. Для учета поступающего оборудования в бухгалтерском учете заказчика открывается самостоятельный синтетический счет 07 "Оборудование к установке". По дебету этого счета отражают затраты на оборудование, поступившее на склад организации и требующее монтажа. Указанные затраты складываются из стоимости оборудования по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования, заготовительных расходов (включая комиссионные вознаграждения посредническим фирмам), стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и пр.

Приобретение оборудования для монтажа на счетах бухгалтерского учета отражается следующей записью:

Д-т 07 "Оборудование к установке"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Но приобретение оборудования и оприходование его на складе еще не означает капитальных вложений в полном смысле слова. Только после фактической передачи его подрядчику для монтажа на счетах делается бухгалтерская проводка:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т 07 " Оборудование к установке ".

Подрядчик, получивший от заказчика оборудование для использования в строительстве объекта, учитывает такое оборудование за своим бухгалтерским балансом, т.е. на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Если подрядчик обеспечивает строительство необходимым оборудованием, то его стоимость отражается у заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" вместе со стоимостью монтажа и прочих работ (согласно выставленному счету).

Порядок учета затрат по строительным работам и по монтажу оборудования зависит от способа их производства, подрядного или хозяйственного. При подрядном способе выполненные и оформленные строительные и монтажные работы отражаются у застройщика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам подрядной организации (включая налог на добавленную стоимость). На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующей записью:

Д-т 08 " Вложения во внеоборотные активы"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Задолженность по мере оплаты счетов уменьшается, что отражается по:

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках", 52 "Валютные счета".

Если оплата производится зачетом взаимных требований или в соответствии с договором по уступке денежного требования:

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Порядок расчетов за выполненные строительными и монтажными организациями работы регламентируется договором подряда, в котором может предусматриваться авансирование затрат под незаконченные работы. В этом случае перечисленные заказчиком денежные средства отражаются как авансы выданные, т.е. делается запись:

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Строительная организация отражает эти средства как затраты по незавершенному производству и как авансы полученные. Стоимость оплаченных заказчиком этапов работ подрядчик показывает:

Д-т 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"

К-т 90 " Продажи ".

Одновременно сумма затрат по уже законченным и принятым этапам работ списывается:

Д-т 90 "Продажи"

К-т 20 "Основное производство".

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату принятых этапов отражаются:

Д-т 51 " Расчетные счета ", 55 " Специальные счета в банках"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов списывается:

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Стоимость полностью законченных работ погашается полученными ранее авансами:

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

и суммами, полученными от заказчика при окончательном расчете:

Д-т 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках", 52 "Валютные счета"

К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется также на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты и отражаются на счетах следующим образом:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 51 "Расчетные счета", 50 "Касса" и др.

Когда строительные организации выполняют капитальные вложения для собственных нужд, они учитывают свои затраты до полного их завершения на счете 20 "Основное производство" (или 23 "Вспомогательные производства", если производства, выполняющие строительные работы, действуют в составе организации, но состоят на внутрихозяйственном расчете):

Д-т 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства"

К-т 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и пр.

По окончании данных работ затраты списывают:

Д-т 90 "Продажи"

К-т 20 "Основное производство".

И одновременно:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т 90 "Продажи".

На произведенные капитальные работы для собственных нужд начисляется налог на добавленную стоимость:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы".

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 01 "Основные средства"

К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При постановке на учет объектов основных средств (зданий, сооружений и пр.) необходимо иметь основание, т.е. первичный документ, подтверждающий факт совершения операции и переход права собственности. Основанием для осуществления данной операции является утвержденный руководителем организации акт приемки-передачи основных средств, а также документ, подтверждающий право собственности на объект. Право собственности на вновь приобретаемый (построенный) объект недвижимости возникает с момента государственной регистрации прав на него. До перехода права собственности на объект основных средств они по счету 01 "Основные средства" не отражаются (амортизация по ним не начисляется и на себестоимость продукции не относится), а учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Приобретение нематериальных активов отражается по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" на самостоятельном субсчете к этому счету - "Приобретение нематериальных активов". Согласно принятым к оплате счетам поставщиков, делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Налог на добавленную стоимость на основании счетов от поставщиков отражается следующей записью:

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Оплата счетов поставщиков производится обычным способом и отражается на счетах:

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т 51 "Расчетные счета" (или другие счета денежных средств).

2.3 Анализ структуры, состояния и эффективности использования капитальных вложений ООО "Стройка"

Анализ структуры капитальных вложений на предприятии ООО "Стройка" начнем с анализа основных фондов. Этот анализ производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволит дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Анализ капитальных вложений в основные фонды состоит из следующих основных элементов (рис. 2.3):

- анализа структуры и динамики основных фондов;

- анализа эффективности использования основных средств;

- анализа эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования;

- анализа эффективности капитальных вложений.

Источниками информации для проведения анализа капитальных вложений послужили следующие документы:

- форма 1 и 2 бухгалтерского баланса ООО "Стройка" за 2010 г. (см. Приложение 2);

- форма №11 "Отчет о наличии и движении ОС";

- форма "Баланс производственной мощности";

- форма №7-ф "Отчет о запасах неустановленного оборудования";

- инвентарные карточки учета ОС и др.

Рассмотрим подробнее. Для начала проведем горизонтальный анализ состояния капитальных вложений. За 2010 год величина основных средств ООО "Стройка" составляет 101 300 рублей. Данные анализа представлены в таблице 2.2.

...