Учёт и анализ капитальных вложений в строительной организации

Таблица 2.2. Динамика изменения капитальных вложений за 2009-2010 гг. (руб.)

Виды основных фондов	2009 г.	2010 г.	Изменение
Основные производственные фонды:	129 700,0	101 300,0	-28 400,0
Строительного назначения	129 700,0	101 300,0	-28 400,0
Производственные здания и сооружения	56 000,0	50 000,0	-6 000,0
Силовые машины и оборудование	40 000,0	30 000,0	-10 000,0
Рабочие машины и оборудование			0,0
Транспортные средства	33 700,0	21 300,0	-12 400,0

Анализ изменения капитальных вложений показал, что по всем видам основных фондов предприятия ООО "Стройка" за 2009-2010 гг. наблюдается отрицательная динамика. В совокупности, вложения в основные фонды по сравнению с 2009 г. сократились на 28 400 руб. Динамика изменения капитальных вложений в основные фонды представлена на рис. 2.4.

Рис. 2.4. Динамика изменения капитальных вложений в основные фонды за 2009-2010 гг.

Проведем анализ структуры (вертикальный анализ) капитальных вложений в основные фонды. Данные анализа представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Анализ структуры капитальных вложений за 2009-2010 гг.

Виды основных фондов	2009 г.	2010 г.	2009 г.	2010 г.	Изменение
Основные производственные фонды:	129 700,0	101 300,0	100,00 %	100,00 %	0,00 %
Строительного назначения	129 700,0	101 300,0	100,00 %	100,00 %	0,00 %
Производственные здания и сооружения	56 000,0	50 000,0	43,18 %	49,36 %	6,18 %
Силовые машины и оборудование	40 000,0	30 000,0	30,84 %	29,62 %	-1,23 %
Рабочие машины и оборудование	0	0	0,00 %	0,00 %	0,00 %
Транспортные средства	33 700,0	21 300,0	25,98 %	21,03 %	-4,96 %

Из таблицы 2.3 видно, что основную часть капиталовложений составляли инвестиции в производственные здания и сооружения (составляют 43,2 % от общей стоимости ОС), силовые машины и оборудование (30,84 %) и транспортные средства (25,98 %) на начало 2010 года. Процентное изменение в течение года составило - 6,18 % по производственным зданиям и сооружениям, и уменьшением долей транспорта на 4,96 % и силовых машин - на 1,23 %.

Далее проведем анализ эффективности использования ОС.

Для этого воспользуемся показателем фондоотдачи (ФО) и проведем его факторный анализ, при помощи метода цепных подстановок по формуле (5):

Величина ФО на начало 2010 года составляла:

ФО = 1 541 000/ (155 557,32+129 700)/2 =2,701.

Величина ФО на начало 2010 года составляла:

ФО = 13 833 000/ (129 700+101 300)/2 =29,942.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции (ВП):

ВП = ОС Ч ФО.

На основе факторной модели рассчитывают прирост объема выпуска за счет увеличения ОС и роста фондоотдачи:

ВП 0=129 700 Ч 2,701=350 320 руб.

ВП 1=101 300 Ч 29,942=3 033 125 руб.

=3 033 125-350 320 =2 682 805 руб.

=101 300-129 700 = -28 400 руб.

= 29,942-2,701 = 27,24.

Таким образом, за счет изменения стоимости основных средств величина выручки изменилась на:

= -28 400Ч 2,701=- 76 708 руб.

Таким образом, за счет изменения ФО величина выручки изменилась на:

= 27,24Ч 101300=2759 412 руб.

Неточности результата объясняются не совсем точным округлением.

Таким образом, на предприятии ООО "Стройка" достаточно малое количество стареющих основных средств, которые необходимо тем или иным образом обновлять. При этом показатель фондоотдачи достаточно велик и, не смотря на снижение стоимости ОС, решающее влияние на величину выпуска продукции в стоимостном выражении оказывает достаточно крупная величина фондоотдачи.

Для анализа эффективности капитальных вложений необходимо определить текущее положение дел ООО "Стройка" проведем финансовый анализ его деятельности при помощи системы финансовых коэффициентов.

Для этого рассчитаем 4 группы финансовых показателей, характеризующих технико-экономическую деятельность предприятия и составим агрегированный баланс за 2010 год (табл. 2.4)

Таблица 2.4. Агрегированный баланс ООО "Стройка" за 2009-2010 гг. (тыс. руб.)

Актив	2009 г.	2010 г.	Пассив	2009 г.	2010 г.
Денежные средства и прочие, приравненные к ним активы	3112201	5042870	Краткосрочные займы и кредиты	0	0
Дебиторская задолженность	6636 000	9074 500	Краткосрочные обязательства	11121614	15886956
Запасы	1443 445	2115 030	Прочие текущие обязательства	0	0
Прочие текущие активы	0	0	Долгосрочные заемные средства	0	0
Постоянные активы	129 700	101 300	Собственные средства	199 732	446744
Итого активов	11321346	16333700	Итого пассивов	11321346	16333700

Проведем анализ структуры актива баланса за 2010 год. Данные представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5. Анализ структуры актива баланса за 2009-2010 гг. (тыс. руб.)

Наименование статей	Абсолютные величины	Относительные величины
	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+,-)	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+,-)	темп роста
Текущие активы
Денежные средства	3112201	5 042 870	1930669	27,49 %	30,87 %	3,38 %	1,12
Краткосрочные финансовые вложения	0	0	0	0,00 %	0,00 %	0,00 %	0,00
Дебиторская задолженность	6636000	9074500	2438500	58,61 %	55,56 %	-3,06 %	0,95
в том числе покупатели и заказчики	6636000	9074500	2438500	58,61 %	55,56 %	-3,06 %	0,95
Запасы	1443445	2115030	671585	12,75 %	12,95 %	0,20 %	1,02
в т. ч. готовая продукция	0	0	0	0,00 %	0,00 %	0,00 %	0,00
материалы	1397416	2050000	652584	12,34 %	12,55 %	0,21 %	1,02
незавершенное производство	46029	65030	19001	0,41 %	0,40 %	-0,01 %	0,98
Прочие текущие активы	0	0	0	0,00 %	0,00 %	0,00 %	0,00
Итого текущих активов	11191646	16232 400	5040754	98,85 %	99,38 %	0,53 %	1,01
Постоянные активы
Основные средства	129 700	101 300	-28 400	1,15 %	0,62 %	-0,53 %	0,54
Нематериальные активы	0	0	0	0,00 %	0,00 %	0,00 %	0,00
Прочие постоянные активы	0	0	0	0,00 %	0,00 %	0,00 %	0,00
Итого постоянных активов	129 700	101 300	-28 400	1,15 %	0,62 %	-0,53 %	0,54
Итого активов	11321346	16333700	5012354	100,00 %	100,00 %	0,00 %	1,00

Анализ структуры актива баланса показал, что в 2010 г. стоимость основных средств предприятия ООО "Стройка" снизилась на 28 400 тыс. руб., что и отразилось на суммарном итоге активов.

Анализ структуры пассива баланса представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Анализ структуры пассива баланса за 2009-2010 гг.

Наименование статей	Абсолютные величины	Относительные величины
	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+,-)	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+,-)	темп роста
Заемные средства
Текущие обязательства
Кредиторская задолженность	11121614	15886956	4765342	98,24 %	97,26 %	-0,97 %	0,99
в т. ч. поставщикам и подрядчикам	10367000	15514070	5147070	91,57 %	94,98 %	3,41 %	1,04
персоналу предприятия	183888	110000	-73 888	1,62 %	0,67 %	-0,95 %	0,41
перед бюджетом	179513	149800	-29 713	1,59 %	0,92 %	-0,67 %	0,58
прочие кредиторы	391214	113086	-278128	3,46 %	0,69 %	-2,76 %	0,20
Прочие текущие пассивы	0	0	0	0,00 %	0,00 %	0,00 %	0,00
Итого текущие обязательства	11121614	15886 956	4765342	98,24 %	97,26 %	-0,97 %	0,99
Итого заемных средств	11121614	15886956	4765342	98,24 %	97,26 %	-0,97 %	0,99
Собственные средства
уставной капитал	0	0	0	0,00 %	0,00 %	0,00 %	0,00
добавочный капитал	70744	70 744	0	0,62 %	0,43 %	-0,19 %	0,69
резервный капитал	0	0	0	0,00 %	0,00 %	0,00 %	0,00
целевые поступления	0	0	0	0,00 %	0,00 %	0,00 %	0,00
реинвестированная прибыль	128988	376000	247012	1,14 %	2,30 %	1,16 %	2,02
Итого собственных средств	199732	446744	247012	1,76 %	2,74 %	0,97 %	1,55
Итого пассивов	11321346	16333700	5012354	100,00 %	100,00 %	0,00 %	1,00

Анализ структуры пассива баланса ООО "Стройка" позволил сделать следующие выводы, что у предприятия выросли заемные средства на 4 765 342 тыс. руб., но и собственные средства выросли на 24 012 тыс. руб.

Проведем анализ ликвидности. Данные представлены в табл. 2.7 и 2.8.

Таблица 2.7. Анализ ликвидности

№ групп статей	Актив	Пассив	Актив - Пассив(+излишек, -недостаток)
баланса	2009 г.	2010 г.	2009 г.	2010 г.	2009 г.	2010 г.
I	3 112 201	5 042 870	0	0	3 112 201	5 042 870
II	6 636 000	9 074 500	11 121 614	15 886 956	-4 485 614	-6 812 456
III	1 443 445	2 115 030	0	0	1 443 445	2 115 030
IV	129 700	101 300	199 732	446 744	-70 032	-345 444
ИТОГ	11 321 346	16 333 700	11 321 346	16 333 700	0	0

Таблица 2.8. Показатели ликвидности

Наименование показателя	2009 г.	2010 г.	Норма
Коэффициент текущей ликвидности	1,006	1,022	от 1 до 2
Коэффициент быстрой ликвидности	0,877	0,889	от 0,8 до 1,5
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,280	0,317	> 0,02

Анализ показателей ликвидности показал, что в соответствии с рассчитанными коэффициентами, предприятие в состоянии погашать свои краткосрочные обязательства.

Далее рассчитаем показатели финансовой устойчивости ООО "Стройка" за 2010 год.

Коэффициенты финансовой устойчивости отражают соотношение собственных и заемных средств в источниках финансирования капитала предприятия, т.е. характеризуют степень его финансовой независимости от кредиторов. Это важная характеристика устойчивости предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

Служит для измерения степени обеспеченности собственными оборотными средствами. Для промышленности предпочтительная величина коэффициента не менее 0,1 [12].

Рассчитывается по формуле:

(11)

Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами. Коэффициент служит для измерения степени обеспеченности товарных запасов собственными источниками. Предпочтительная величина 0,6-0,8.

Рассчитывается по формуле:

(12)

Коэффициент маневренности. Показывает, какая доля собственных средств является мобильной, что позволит свободно манипулировать ими, увеличивая закупки и изменяя номенклатуру продукции. Высокая величина коэффициента снижает опасность быстрого устаревания машин и оборудования. Считается, что оптимальная величина этого показателя может приближаться к 0,5 [12]. Рассчитывается по формуле:

(13)

Коэффициент автономии. Показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Чем ниже значение коэффициента, тем больше займов у компании, тем выше риск неплатежеспособности. Низкое значение коэффициента отражает также потенциальную опасность возникновения у предприятия дефицита денежных средств. [17].

Рассчитывается по формуле:

(14)

Рекомендуемые значения 0,4-0,6.

Динамику коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость предприятия представим в таблице 2.9.

Таблица 2.9. Показатели финансовой устойчивости

Наименование показателя	2009 г.	2010 г.
Коэффициент автономии	0,018	0,027
Коэффициент финансовой устойчивости	0,018	0,027
Коэффициент финансирования	0,018	0,028
Коэффициент маневренности собственных средств	0,351	0,773

Как видно из расчетов, наблюдается увеличение показателей финансовой устойчивости - то есть соотношения собственных и заемных средств предприятия в динамике, что является хорошей тенденцией.

Динамика показателей финансовой устойчивости представлена на рис. 2.5.

Далее рассчитаем показатели деловой активности за 2010 год.

Деловая активность проявляется в динамичности развития предприятия, достижении им поставленных целей, что отражают абсолютные стоимостные и относительные показатели. Деловая активность в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств.

Рис. 2.5. Динамика показателей финансовой устойчивости

Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия. Финансовое положение предприятия, его платежеспособность зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства.

Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача) (Кок) показывает эффективность использования имущества.

Формула для расчета:

(15)

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (Кос) показывает скорость оборота всех оборотных средств организации (как материальных, так и денежных). Способ расчета:

(16)

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (Кск) показывает скорость оборота собственного капитала организации. Сколько тысяч рублей выручки приходиться на 1 тысячу рублей вложенного собственного капитала.

Способ расчета следующий:

(17)

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - это отношение объёма продаж к кредиторской задолженности:

(18)

Коэффициент характеризует количество оборотов, которое требуется предприятию для оплаты долгов.

Этот показатель можно определить как длительность оборота в днях [24].

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. Оборачиваемость дебиторской задолженности - это отношение продаж к сумме дебиторской задолженности (за минусом резервов на сомнительные позиции):

(20)

Коэффициент показывает, сколько раз в год дебиторская задолженность превращалась в денежные средства. Высокие значения этого показателя положительно сказываются на ликвидности и платёжеспособности.

Сравнение величин оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в днях позволяет сопоставить условия краткосрочного кредитования предприятием своих клиентов с условиями кредитования самого предприятия его поставщиками. Если условия кредитования предприятия лучше, чем те, которые оно предлагает своим клиентам, то предприятие получает источник финансирования за счёт разницы во времени между платежами.

Коэффициент оборачиваемости денежных средств. Коэффициент оборачиваемости денежных средств отражает скорость оборота денежных ресурсов предприятия за анализируемый период, или сколько рублей оборота (выручки) приходится на каждый рубль данного вида активов. Слишком низкий уровень оборачиваемости может объясняться тем, что предприятие держит незадействованные и ненужные остатки наличности. При этом нужно учитывать, что денежные средства, накапливаемые в организации, могут повлечь за собой временное снижение уровня оборачиваемости. Тенденция к снижению коэффициента оборачиваемости, говорит о неэффективном использовании денежных средств.

Рассчитанные показатели деловой активности представлены в таблице 2.10.

Таблица 2.10. Показатели деловой активности

Наименование показателя	2009 г.	2010 г.
Коэффициент оборачиваемости активов	0,870	0,135
Период оборачиваемости активов (в днях)	414	2672
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	31,806	7,636
Период оборачиваемости собственного капитала (в днях)	11	47
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	1,566	0,230
Срок погашения дебиторской задолженности (в днях)	230	1566
Коэффициент оборачиваемости запасов	6,540	1,068
Период оборота запасов (срок реализации)	55	337
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	0,871	0,139
Период оборота (погашения) кредиторской задолженности	413	2598
Длительность финансового цикла	-128	-695

Из таблицы 2.10 видно, что наблюдается увеличение скорости оборота запасов, основных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, что является очень хорошей тенденцией, так как возможно получение большего дохода за счет более интенсивного использования всех вышеназванных элементов.

Динамика показателей деловой активности представлена на рис. 2.6.

Рис. 2.6. Динамика показателей деловой активности

Далее рассчитаем показатели рентабельности за 2010 год.

Рентабельность - показатель эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи от затрат и степень использования средств.

Коэффициенты рентабельности показывают, насколько прибыльна деятельность компании.

Коэффициент рентабельности продаж (Рп, в %). Показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции [12].

Рассчитывается по формуле:

Рентабельность активов (Ра, в %). Рентабельность активов - это отношение чистой прибыли к активам.

Коэффициент показывает, сколько рублей чистой прибыли получено на 1 рубль активов. Если рентабельность активов меньше процентной ставки за долгосрочные кредиты, то предприятие нельзя считать благополучным [12].

Коэффициент рентабельности собственного капитала (Рк, в %).

Позволяет определить эффективность использования капитала, инвестированного собственниками предприятия. Обычно этот показатель рассматривается с возможным альтернативным вложением средств в другие ценные бумаги. Рентабельность собственного капитала показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая единица, вложенная собственниками кампании [19].

Показатели рентабельности и их динамика приведены в таблице 2.11.

Таблица 2.11. Показатели рентабельности ООО "Стройка"

Наименование показателя	2010 г.	2009 г.
Рентабельность активов (имущества)	0,023	-0,001
Рентабельность собственных средств	0,020	0,000
Рентабельность основной деятельности	0,027	-0,010
Рентабельность оборота	0,026	-0,010

Как видно из таблицы 2.11, наблюдается рост всех показателей рентабельности, которые в общем характеризуют эффективность деятельности организации, хотя, конечно же размер рентабельности в 2 % годовых не позволяет рассчитывать на приобретение оборудования на собственные средства.

Динамика показателей рентабельности за 2009-2010 гг. представлена на рис. 2.7.

Рис. 2.7. Динамика показателей рентабельности за 2009-2010 гг.

В целом, исходя из проведенного анализа, можно предложить следующие варианты развития предприятия ООО "Стройка" и доведения показателей рентабельности (а именно рентабельности активов) хотя бы до 6 % годовых. Для этого нужно:

1) Увеличить долю занимаемого рынка и выручку.

2) Сократить все виды расходов.

Для этих целей планируется приобрести следующие виды строительного оборудования:

1. Агрегат окрасочный высокого давления "Wagner HC-960 G-SSP" гидравлический поршневой, производительностью 12 литров в минуту; мощностью 8 л.с.; габаритами 118х 95х 65 и работающем на бензине.

Масса агрегата - 88 кг. Стоимость - 387000 руб. Потребность - 3 шт.

2. Строительные люльки ZLP 500, грузоподъемностью 500 кг и высотой подъема до 100 м, которые имеют габаритные размеры - (2000х 2)690х 1180 м и стоимостью - 260000 руб. Необходимое количество - 4 шт.

3. Виброплита реверсивная DIAM - VMR-160: массой - 160 кг, силой вибрации 3000 кг, мощностью 5,5 л.с., работающей на бензине, габариты - 570х 860 мм, стоимостью - 85800 руб. Потребность - 4 шт.

Предполагается, что само по себе оборудование не приносит денежных средств, поэтому оценивать эффективность этих мероприятий будем при помощи расчетов по предприятию "в целом".

Поэтому придется сделать прогноз развития ООО "Стройка" на эти годы и определить денежные потоки в каждый год, составить прогнозные балансы и отчеты о прибылях и убытках.

Общество с ограниченной ответственностью "Стройка" - строительная организация, предметом деятельности которой является:

- строительство и капитальный ремонт объектов жилищного, социального -культурного, сельскохозяйственного и промышленного назначения;

- осуществление инвестиционной деятельности по строительству объектов;

- производство строительных материалов, выпуск товаров народного потребления;

- координация подрядных работ и т. д.

Анализ основных технико-экономических показателей показал, что выручка по основному виду деятельности в ООО "Стройка" выросла на 12 683 785 руб., а чистая прибыль 324 991 тыс. руб., что характеризует финансовое состояние как стабильное.

Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ООО "Стройка" ведут на самостоятельном синтетическом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств нарастающим итогом с начала строительства. Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенного строительства (работ). На счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" аналитический учет ведут по каждому объекту строительства или приобретения.

Строительство относится к индивидуальному типу производства. Процесс строительства начинается с планирования, которое проводится по имеющимся сметам на проведение строительных работ, и определения источников его финансирования, а завершается вводом построенных объектов в эксплуатацию. Поэтому в строительстве обычно применяется позаказный метод учета произведенных затрат. Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала проведения работ до ввода объекта в эксплуатацию. При этом затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных объектов основных средств. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", составляют незавершенные капитальные вложения.

В бухгалтерском учете затраты по строительству группируются по структуре расходов, определяемой сметной документацией. Можно рекомендовать вести учет по следующей структуре расходов: строительные работы; работы по монтажу оборудования; приобретение оборудования, сданного в монтаж; приобретение оборудования, не требующего монтажа; приобретение инструмента и инвентаря; прочие капитальные затраты.

Изучение структуры капитальных вложений на предприятии ООО "Стройка" начнем с анализа основных фондов. Этот анализ производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволит дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Проведенный анализ позволил сделать следующие выводы:

- анализ изменения капитальных вложений показал, что по всем видам основных фондов предприятия ООО "Стройка" за 2009-2010 гг. наблюдается отрицательная динамика. В совокупности, вложения в основные фонды по сравнению с 2009 г. сократились на 28 400 руб.;

- основную часть капиталовложений на предприятии составляли инвестиции в производственные здания и сооружения (составляют 43,2 % от общей стоимости ОС), силовые машины и оборудование (30,84 %) и транспортные средства (25,98 %) на начало 2010 года. Процентное изменение в течение года составило - 6,18 % по производственным зданиям и сооружениям, и уменьшением долей транспорта на 4,96 % и силовых машин - на 1,23 %;

- на предприятии ООО "Стройка" достаточно малое количество стареющих основных средств, которые необходимо тем или иным образом обновлять. При этом показатель фондоотдачи достаточно велик и, не смотря на снижение стоимости ОС, решающее влияние на величину выпуска продукции в стоимостном выражении оказывает достаточно крупная величина фондоотдачи.

Для анализа эффективности капитальных вложений необходимо определить текущее положение дел ООО "Стройка". Для этого был проведен финансовый анализ при помощи системы финансовых коэффициентов, который показал следующее:

- анализ структуры актива баланса показал, что в 2010 г. стоимость основных средств предприятия ООО "Стройка" снизилась на 28 400 тыс. руб., что и отразилось на суммарном итоге активов;

- анализ структуры пассива баланса ООО "Стройка" позволил сделать следующие выводы, что у предприятия выросли заемные средства на 4 765 342 тыс. руб., но и собственные средства выросли на 24 012 тыс. руб.;

- анализ показателей ликвидности показал, что в соответствии с рассчитанными коэффициентами, предприятие в состоянии погашать свои краткосрочные обязательства;

- увеличение показателей финансовой устойчивости - то есть соотношения собственных и заемных средств предприятия в динамике, что является хорошей тенденцией;

- увеличение скорости оборота запасов, основных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, что является очень хорошей тенденцией, так как возможно получение большего дохода за счет более интенсивного использования всех вышеназванных элементов;

- рост всех показателей рентабельности, которые в общем характеризуют эффективность деятельности организации, хотя, конечно же размер рентабельности в 2 % годовых не позволяет рассчитывать на приобретение оборудования на собственные средства.

В целом, исходя из проведенного анализа, можно предложить следующие варианты развития предприятия ООО "Стройка" и доведения показателей рентабельности (а именно рентабельности активов) хотя бы до 6 % годовых. Для этого нужно увеличить долю занимаемого рынка и выручку, а также сократить все виды расходов.

3. Предложения по совершенствованию учёта и эффективности использования капитальных вложений ООО " Стройка"

3.1 Недостатки в учете капитальных вложений и рекомендации по их устранению

Характерная особенность бухгалтерского учета капитальных вложений на предприятии ООО "Стройка" состоит в том, что он основан на строгом документировании хозяйственных операций. Однако в учете капитальных вложений в основные средства на предприятии имеются недостатки. Недостатки и рекомендации по их устранению представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Недостатки в учете капитальных вложений на предприятии ООО "Стройка" и рекомендации по их устранению

Недостатки в учете капитальных вложений на предприятии	Рекомендации по их устранению
Ошибки при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, несоблюдение существующих нормативных предписаний в этой области.
Ошибки в учете и налогообложении операций по купле-продаже основных средств. Начисленные проценты до принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, которые не были привлечены для приобретения, не были включены в первоначальную стоимость объекта.	Проценты должны быть включены в первоначальную стоимость ОС в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (п.8).
При покупке ОС не был оформлен акт приема-передачи (форма ОС-1).	Необходимо оформить в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71 а.
Прибыль от реализации основных средств не была включена в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.	В соответствии со ст. 323 НК РФ такая прибыль должна быть включена в состав налоговой базы.
Амортизируемое ОС было отнесено в амортизируемую группу не в соответствии со сроками его полезного использования.	В соответствии со ст. НК РФ ОС должно быть отнесено в амортизируемую группу по срокам его полезного использования.
Ошибки при начислении амортизационной суммы ОС.
Недостатки в проведении инвентаризации ТМЦ и расчетов.

Законодательная база по учету капитальных вложений постоянно меняется, поэтому сотрудники организации должны четко отслеживать данные изменения. Это позволит ООО "Стройка" вовремя и грамотно вести учет капитальных вложений на предприятии, а также вносить необходимые изменения во внутренние документы и в учетную политику. Для достижения данной цели руководству ООО "Стройка" необходимо повышать уровень квалификации сотрудников бухгалтерской службы. Для этого сотрудники организации должны проходить курсы повышения квалификации, участвовать в различных бизнес - форумах и конференциях.

Руководству ООО "Стройка" необходимо привести в порядок всю систему хранения данных, а также четко контролировать всю систему документооборота, поскольку своевременное отражение всех фактов хозяйственной деятельности ведет к последовательному и правильному бухгалтерскому учету, а также облегчит проведение аудиторских проверок и инвентаризации. Четкая работа бухгалтерской службы, правильное отражение всех хозяйственных операций в бухгалтерском учете приведет к улучшению деловой репутации строительной организации ООО "Стройка".

3.2 Предложения по эффективному использованию капитальных вложений предприятия

В целом, исходя из проведенного анализа можно предложить следующие варианты развития предприятия и доведения показателей рентабельности (а именно рентабельности активов) хотя бы до 6 % годовых:

- увеличить долю занимаемого рынка и выручку;

- сократить все виды расходов.

Для этих целей руководство предприятия планирует приобрести следующие виды строительного оборудования:

1. Агрегат окрасочный высокого давления "Wagner HC-960 G-SSP" гидравлический поршневой, производительностью 12 литров в минуту; мощностью 8 л.с.; габаритами 118х 95х 65 и работающем на бензине. Масса агрегата - 88 кг. Стоимость - 387000 руб. Потребность - 3 шт.

2. Строительные люльки ZLP 500, грузоподъемностью 500 кг и высотой подъема до 100 м, которые имеют габаритные размеры - (2000х 2)690х 1180 м и стоимостью - 260000 руб. Необходимое количество - 4 шт.

3. Виброплита реверсивная DIAM - VMR-160: массой - 160 кг, силой вибрации 3000 кг, мощностью 5,5 л.с., работающей на бензине, габариты - 570х 860 мм, стоимостью - 85800 руб. Потребность - 4 шт.

Данное оборудование необходимо для повышения производительности и качества строительных работ.

В расчетах сделаем допущение, что само по себе оборудование не приносит денежных средств, поэтому оценивать эффективность этих мероприятий будем при помощи расчетов по предприятию "в целом".

Поэтому придется сделать прогноз развития ООО "Стройка" на эти годы и определить денежные потоки в каждый год, составить прогнозные балансы и отчеты о прибылях и убытках.

Исходя из вышеприведенного анализа рентабельности, можно попытаться сформулировать следующие доступные предприятию варианты развития:

- приобретение данного оборудования в кредит;

- приобретение оборудования на собственные средства.

По поводу предоставления кредита на 1 год руководство предприятия ООО "Стройка" обратилось в следующие банки города Дубны:

- в Банк Возрождение;

- Сберегательный Банк РФ;

- ВТБ.

В результате были получены следующие предложения по условиям кредитования:

- Сберегательный Банк РФ готов предоставить кредит в размере 2544200 рублей на 1 год со следующими требованиями: процентная ставка 18 % годовых, процентные платежи и возврат основного долга производятся ежемесячно равными долями. Проценты начисляются на остаточную величину основного долга.

- Банк Возрождение готов предоставить кредит в размере 2544200 рублей на 1 год со следующими требованиями: процентная ставка - 14 % годовых, процентные платежи и возврат основного долга производятся ежемесячно равными долями. Начисление процентов проводится на первоначальную сумму основного долга.

- ВТБ готов предоставить кредит в размере 2544200 рублей на 1 год со следующими требованиями: процентная ставка - 18 % в год, сперва - возврат % - в первые полгода, затем основного долга.

Рассмотрим денежные потоки по всем трем вариантам приобретения оборудования. Они представлены в таблице 3.2 (см. Приложение 3)

Как видно из таблицы 3.2 наилучшим вариантом является предложение Сбербанка РФ, так как общие платежи составят 2 792 259, 5 руб.

По предложению Банка возрождения общие выплаты составят - 2 900 388 руб., а по предложению ВТБ 24-3 002 156 руб. Кроме того, Сбербанк является и самым предпочтительным по ежемесячным платежам, хотя в первые 3 месяца выплаты превышают выплаты по предложениям других банков, но в дальнейшем они становятся меньше. Поэтому, руководству ООО "Стройка" представляется разумным воспользоваться предложением кредита от Сберегательного Банка РФ.

Далее рассмотрим подробнее прогноз развития ООО "Стройка" с учетом приобретения оборудования на 2011 год, исходя из условия повышения выручки на 30 %. Проведем оценку эффективности предложенных мероприятий и выберем более выгодный вариант покупки оборудования для ООО "Стройка". Для этого составим и проанализируем прогнозный баланс по активам на 2011-2012 гг. (табл. 3.3).

Таблица 3.3. Прогнозный баланс по активам на 2011-2012 гг.

Актив	Код стр.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)	110	0	0	0	0
Основные средства (01, 02, 03)	120	129 700	101 300	2 645 500	2 380 950
в том числе:
здания, машины, оборудование и другие основные средства	122	129 700	101 300	2 645 500	2 380 950
ИТОГО по разделу 1	190	129 700	101 300	2 645 500	2 380 950
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	1 443 445	2 115 030	2 115 030	2 339 539
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16)	211	1 397 416	2 050 000	2 050 000	2 255 000
расходы будущих периодов (31)	216	46 029	65 030	65 030	84 539
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	6 636 000	9 074 500	9 074 500	11 796 850
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76)	231	6 636 000	9 074 500	9 074 500	11 796 850
Денежные средства	260	3 112 201	5 042 870	5 042 870	5 547 157
в том числе:
расчетные счета (51)	262	3 112 201	5 042 870	5 042 870	5 547 157
ИТОГО по разделу 2	290	11 191 646	16 232 400	16 232 400	19 683 546
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300	11 321 346	16 333 700	18 877 900	22 064 496

По прогнозному балансу на 2011 год наблюдается увеличение основных средств на величину 2 544 200 рублей. Также возросли величина запасов до 2339 539 рублей и величина дебиторской задолженности до 11 796 850 руб.

В целом, валюта баланса выросла на 3 186 596 рублей.

Теперь рассмотрим прогнозный баланс по пассивам (табл. 3.4)

Таблица 3.4. Прогнозный баланс по пассивам на 2011-2012 гг.

Пассив	Код стр.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (85)	410	0	0	0	0
Добавочный капитал (87)	420	70 744	70 744	70 744	70 744
Резервный капитал (86)	430	0	0	0	0
в том числе:
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)	460	2 095	0		0
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	126 893	0	0	650000
Непокрытый убыток отчетного года	475	0	0	0	0
ИТОГО по разделу 3	490	199 732	70 744	70 744	720 744
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (90, 94)	610	0	0	0	2792259,50
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611	0	0	0	2792 259,50
Кредиторская задолженность	620	11 121 614	16 262 956	16262956	18 551 493
поставщики и подрядчики (60, 76)	621	10 367 000	15 890 070	15 890 070	18 273 581
задолженность перед персоналом организации (70)	624	183 888	110 000	110 000	90 012
задолженность перед государственным внебюджетным фондом (69)	625	46 341	24 900	24 900	12 900
задолженность перед бюджетом (68)	626	133 172	124 900	124 900	90 000
прочие кредиторы	628	391 214	113 086	113 086	85 000
ИТОГО по разделу 5	690	11 121 614	16 262 956	16262956	21 343 752
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	699	11 321 346	16 333 700	16333700	22 064 496

В пассиве баланса заметно увеличение нераспределенной прибыли до 650 000 рублей, а также отражена величина заемных средств в размере 2 792 259,50 рублей. Также возрастет величина кредиторской задолженности до отметки в 18 273 581 рублей.

Далее в таблице 3.5 приведем прогнозный "Отчет о прибылях и убытках".

Таблица 3.5. Прогнозный "Отчет о прибылях и убытках"

Наименование показателя		2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Выручка (нетто)	10	14 209 000	1 525 215	18 471 700	14209 000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	20	13 833 000	1 541 000	17 022 613	13833 000
Валовая прибыль (строки 010-020)	29	376 000	-15 785	1 449 087	376 000
Коммерческие расходы	30	0	0	173700	0
Управленческие расходы	40	0	0	280000	0
Прибыль (убыток) от продажи (строки 010-020-030-040)	50	376 000	-15 785	995 387	376 000
II Операционные доходы и расходы				248 059,50	0,00
Проценты к получению	60	0	0	0	0
Проценты к уплате	70	0	0	248059,5	0
III Внереализационные доходы и расходы				0	0
Внереализационные доходы	120	0	71 914	0	0
Внереализационные расходы	130	0	45 000	0	0
Прибыль (убыток) от налогообложения (строки 050+060-070+080+090-100+120-130)	140	376 000	11 129	747 327	376 000
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	48 880	9 000	97 153	48 880
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	327 120	2 129	650 175	327 120
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (160+170-180))	190	327 120	2 129	650 175	327 120

По данным таблицы 3.5 можно заметить, что выручка в 2011 г. возрастает примерно на 30 % по сравнению с предыдущим периодом, а себестоимость повышается примерно на 22 %. Величина налогооблагаемой прибыли вырастет до 747 327 рублей, соответственно вырастет и налог на прибыль и составит 97 153 рублей. В целом, наблюдается существенное, фактически двукратное увеличение прибыли в связи с приобретением новой строительной техник...