Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

C 2013 г. организации, применяющие УСН, в обязательном порядке ведут бухгалтерский учёт и формируют учётную политику. Однако в настоящее время Законом не предвидено каких-либо переходных положений для тех организаций, которые не вели бухгалтерский учёт. В силу этого и учитывая существующую позицию официальных органов, считаю целесообразным и даже нужным для организаций, применяющих УСН, вести учёт и формировать учётную политику.

До введения Закона № 402-ФЗ [8] в силу организации, применяющие УСН, обязаны были вести учёт основных средств и расходов, какие принимались к учёту при фактическом получении, оплате и списании в производство, либо реализации.

В связи с этим, в своём дипломной работе мне предстоит провести постановку бухгалтерского учёта организации оказывающей услуги аутсорсинга на примере Общества с ограниченной ответственность “Прогрессивные технологии“.



1. Объект и предмет исследования

Общество с ограниченной ответственностью «Прогрессивные технологии» была основана в 2008 году на основе Решения №1 от 1 Апреля 2009. В лице единственного учредителя Казакевича Максима Леонидовича в соответствии с законодательством Российской Федерации. 30 июня 2008г. общество было зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №15 по городу Санкт-Петербургу в едином государственном реестре юридических лиц.

Деятельность организации включает в себя 2 основных направления:

- корпоративное право;

- бухгалтерский аутсорсинг.

В соответствии с учредительными документами основным видом деятельности Общества является деятельность в области права, бухгалтерского учёта и аудита и консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием.

ООО «Прогрессивные технологии» специализируется на аутсорсинге бизнес-процессов в сфере бухгалтерского учёта и корпоративного права. Аутсорсинг представляет собой передачу вспомогательных, поддерживающих или сопутствующих функций внешним исполнителям, специализирующимся в конкретной области и обладающим необходимыми знаниями, опытом и техническим оснащением.

Объектом исследования являются первичные и сводные документы организации связанные с учётом движения имущества и обязательств. Для того чтобы правильно отражать бухгалтерские записи и определить финансовый результат деятельности, необходимо определиться в оценке имущества и обязательств, которая фиксируется в учётной политике, разработанной исходя из специфики работы предприятия.



2. Цель исследования

Цель дипломной работы состоит в том, чтобы организовать систему бухгалтерского и налогового учёта в связи с необходимостью с 2013 г. ведения бухгалтерского учёта у организаций, находящихся на УСН (разработка учётной политики, формирование рабочего плана счетов, выбор варианта учётной политики, решение проблемных вопросов, таковых как внедрение электронного документооборота, оценка необходимости перехода на общий режим налогообложения и др.)

В связи с вышеизложенным тема дипломной работы актуальна. В ходе дипломной работы будет проведён ряд мероприятий по постановки бухгалтерского учёта, его сближения с налоговым учётом и возможностью перехода на иной режим налогообложения.



3. Задачи исследования

3.1 Организация бухгалтерского учёта и налогообложения в организации

Под организацией бухгалтерского учёта понимают систему условий и элементов построения учётного процесса с целью получения достоверной, и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Общество с ограниченной ответственностью «Прогрессивные технологии» находится на упрощённой системе налогообложения и является плательщиком единого «упрощённого» налога, агентом по налогу на доходы физических лиц, отчислений в Пенсионный фонд, на медицинское и социальное страхование. Налоговый учёт и формирование налоговых деклараций ведётся автоматически с использованием программы «1С: Предприятие 8.2» в соответствии с Налоговым Кодексом РФ [24].

3.2 Анализ затрат организации по экономическим элементам

Общество с ограниченной ответственностью «Прогрессивные Технологии» имеет ряд затрат, которые следует проанализировать, чтобы выявить наиболее подходящий режим налогообложения.

3.3 Постановка бухгалтерского учёта

Организация учёта подразумевает под собой утверждение учётной политики, составление рабочего плана счетов на основании типового плана счетов, организации документооборота. Проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств, введение начальных остатков на их основании.

3.4 Выбор формы бухгалтерского учёта

В современных условиях уже не представляется возможным ведение бухгалтерского учёта без специализированных программ. Методы и способы учёта довольно часто обновляются, усложняются и совершенствуются, поэтому необходимы гибкие и комплексные программы.

3.5 Разработка рабочего плана счетов

Рабочий план счетов должен учитывать специфику деятельности организации. В рабочий план нужно охватить только те синтетические счета, которые организация будет применять на практике. Включать в рабочий план новые синтетические счета, не предусмотренные планом счетов можно только по согласованию с Минфином России, об этом сказано в абзацах 4 и 6 Инструкции к плану счетов [15]. Установить структуру аналитического учёта (виды субсчёта, глубину аналитики и т.д.) организация может самостоятельно.

3.6 Формирование учётной политики

Учётная политика -- это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.



3.7 Формирование начальных остатков по счетам, по средствам инвентаризации и составления первоначального баланса

Первые действия в формировании остатков по счетам активов и обязательств должны быть направлены на мероприятия по проведению инвентаризации в организации. При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями, утверждённые приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 [34].



4. Системы налогообложения

ОСНО - общая система налогообложения (классическая). Чаще всего используется на предприятиях. В классической системе налогообложения ОСНО, юридическое лицо (организация или ИП - индивидуальный предприниматель) платит подоходный налог, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог и другие налоги, необходимость уплаты которых предусмотрена налоговым законодательством, а также платит взносы в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, в Фонд социального страхования.

ЕНВД - единый налог на вмененный доход. Система налогообложения в виде вмененной системы налогообложения - налоговый режим, обязательный для организаций и ИП в случае когда они осуществляют предусмотренные законодательством виды деятельности и соответствуют предъявляемым требованиям. При применении вмененной системы налогообложения в отношении деятельности, связанной с уплатой единого налога, организации освобождаются от уплаты: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, страховых взносов, а индивидуальные предприниматели - НДС, НДФЛ, налога на имущество, страховых взносов. Вместо указанных налогов уплачивается единый налог. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке. С 1 января 2012 года планируется поэтапная отмена ЕНВД. То есть к тому времени применять ее смогут компании, численностью не более 15 человек. Кроме того, существенно сократятся виды деятельности, попадающие под этот режим. Об отмене ЕНВД говорят все, но никто точно не может сказать, когда оно произойдет. Взамен единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности новым законопроектом (17 мая, в первом чтении был одобрен законопроект о создании патентной системы налогообложения и поэтапной отмене единого налога на вмененный доход), предлагается установить добровольный специальный налоговый режим «Патентная система налогообложения». Напомним, что с 2012-го года индивидуальные предприниматели смогут получить патент на оказание услуг, и при этом им не придется платить подоходный налог, налог на имущество и НДС.



5. Организация бухгалтерского учёта и налогообложения в организации

Под организацией бухгалтерского учёта понимают систему условий и элементов построения учётного процесса с целью получения достоверной, и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» [8] ведение бухгалтерского учёта и хранение документов бухгалтерского учёта организуются руководителем организации. Согласно этому же закону руководители малых и средних организаций могут принять ведение бухгалтерского учёта на себя, возложить эти обязанности на главного бухгалтера или иное должностное лицо организации либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учёта. В ООО «Прогрессивные технологии» до 01.01.2013 бухгалтерский учёт не вёлся в полном объёме т.к. организация находится на упрощённой системе налогообложения с объектом доходы 6%. Структура бухгалтерии представлена на рис.1.2. в разделе 1.3.

В соответствии законодательством до 01.01.2013 г. организации, применяющие УСН, были освобождены от ведения бухгалтерского учёта налогоплательщиков, применяющих УСН (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» [7]. Однако, при всем этом упрощенцы должны вести бухгалтерский учёт основных средств и нематериальных активов в соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» (утв. приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н) [18] и ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» (утв. приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н) [20]. Помимо перечисленных факторов не следует забывать и о порядке ведения упрощенцами книги учёта доходов и расходов, что также следует прописать в учётной политике.

С 2013 г. согласно Закона № 402-ФЗ [8] организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учёт в полном объёме.

В качестве форм первичных документов в организации приняты формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, разработанных Госкомстатом Российской Федерации. В целях осуществления контроля и своевременности предоставления первичных документов (актов оказанных услуг, договора), документооборот с контрагентами в основном электронный. Расчётные документы по заработной плате хранятся в течение всего срока существования организации.

Общество с ограниченной ответственностью «Прогрессивные технологии» находится на упрощённой системе налогообложения и является плательщиком единого «упрощённого» налога, агентом по налогу на доходы физических лиц, отчислений в Пенсионный фонд, на медицинское и социальное страхование. Налоговый учёт и формирование налоговых деклараций ведётся автоматически с использованием программы «1С: Предприятие 8.2» в соответствии с Налоговым Кодексом РФ [24].

Основные цели налогового учёта:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых в течение отчётного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Налоговый учёт в обществе ведётся по кассовому методу. Он ведётся на счетах бухгалтерского учёта, дополнительные счета/субсчёта бухгалтерского учёта, необходимые для определения налоговой базы, указаны в Рабочем плане счетов.

Основные положения по ведению налогового учёта, закреплённые в учётной политике:

1. Учёт доходов кассовым методом.

Налоговая база в общем случае равна стоимости товаров, работ, услуг, отгруженных (оказанных) клиентам. К базе прибавляются авансы, поступившие от покупателей в счёт предстоящих поставок.

Налоговая база по каждой операции определяется по более ранней из двух дат: момент отгрузки и момент оплаты (полной или частичной). Единый «упрощённый» налог при объекте налогообложения доходы начисляется по ставке 6%. Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным периодом (кварталом, полугодием и девятью месяцами), нужно перечислить в бюджет авансовый платёж. Он равен налоговой базе за отчётный период, умноженной на соответствующую ставку, за минусом авансовых платежей за предшествующие периоды.

По окончании налогового периода необходимо перечислить в бюджет итоговую сумму единого «упрощённого» налога, причём для организаций и предпринимателей установлены разные сроки уплаты. Так, предприятия должны перевести деньги не позднее 31 марта следующего года, а ИП -- не позднее 30 апреля следующего года. При перечислении итоговой величины налога следует учесть все авансовые платежи, сделанные в течение года.

К тому же налогоплательщики, выбравшие объект «доходы», уменьшают авансовые платежи и итоговую сумму налога на обязательные страховые взносы в ПФР, ФСС и медстрах, на случай временной нетрудоспособности работников, а также на выплаты по больничным листам работников. При этом авансовый платёж или итоговую сумму налога нельзя уменьшить более чем на 50 %.

Отчитываться по единому «упрощённому» налогу нужно один раз в год. Организации должны предоставить декларацию по УСН не позднее 31 марта, а предприниматели -- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отчётность по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев не предусмотрена.

Форма декларации по УСН установлена Приказом Минфина РФ от 22 июня 2009 г. N 48н (в ред. приказа Минфина РФ от 20.04.2011 №48н) [24].

НДФЛ (прежде всего с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом).

В зависимости от налогового статуса физического лица и от вида дохода устанавливаются различные виды ставок: 9, 13, 15, 30, 35 %.

Исчисление суммы налога производится без учёта доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Согласно п.2 ст.230 НК РФ [3] налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган не позднее 1 апреля 2013 года, по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц за 2012 год, по форме (форматам) в порядке. Сведения о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ за 2012 и 2013 год передаются в формате и по форме, официально утверждёнными Приказом Федеральной налоговой службы России от 17 октября 2010 года № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по её заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» с учётом изменений, внесённых Приказом ФНС России от 06.12.2011г. № ММВ-7-3/909@ [27].

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N_212-ФЗ (ред. от 18.07.2011) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [32], Общество является плательщиком страховых взносов. По окончанию каждого отчётного периода (1-й квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев и год) сдаётся отчётность:

1. В Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) - расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по форме РСВ-1.

2. В ПФР - комплект персонифицированной отчётности состоящей из реестра сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц (форма СЗВ-2), опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР (форма АДВ-2), а также при необходимости сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица (форма СЗВ-1) и опись документов, о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованного лица, передаваемых страхователем в ПФР (форма АДВ-3).

3. В Фонд социального страхования также - расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма - 4 ФСС РФ).

В органы статистической отчётности по окончанию отчётного года сдаётся отчётность, содержащая отдельные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации (финансовые и экономические показатели, численность работников, оплата труда, и другие). Проведя анализ деятельности ООО «Прогрессивные технологии», можно сделать вывод о том, что учёт в Обществе осуществляется в целом на должном уровне.

В качестве недостатков можно отметить применяемую систему налогообложения УСН 6%. При применении УСН можно отметить следующие недостатки:

- вероятность утраты права на применение УСН (в случае превышения норматива по выручке или численности персонала). В этом случае придётся восстанавливать данные бухучёта за весь период применения «упрощенки»;

- отсутствие возможности заниматься определёнными видами деятельности (например, страховой);

- отсутствие возможности открывать филиалы и представительства;

- ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов;

- отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей плательщиков НДС, т.к. они не смогут предъявить НДС к возмещению из бюджета;

- включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые могут оказаться ошибочно зачисленными суммами;

- необходимость уплаты минимального налога при приобретении убытков (при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»), в отличие от налога на прибыль, единый налог платить нужно в любом случае;

- необходимость пересчёта налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретённых в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы»);

- обязанность составления бухгалтерской отчётности при ликвидации организации;

- отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, приобретённых в период применения УСН, при переходе на прочие режимы налогообложения и наоборот, невозможность учёта убытков, приобретённых во время применения иных налоговый режимов, в налоговой базе УСН;

- ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

Иными словами, если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего режима на упрощённый, то предыдущие убытки не будут учитываться при расчёте единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, приобретённые в период использования текущего налогового режима.

Важно осознавать, что утрата прав на УСН может привести к значительным издержкам. К примеру, необходимо будет уплатить и сдать декларации по налогам, не взимаемым при использовании УСН (налог на прибыль, НДС, налог на имущество).

Появятся сложности с формированием налоговой базы (п. 2 ст. 346.25 НК РФ [4]) по налогу на прибыль в связи с переходом с кассового метода на метод начисления и в связи с другой процедурой признания доходов и расходов. Придётся также начислить и уплатить в бюджет НДС с реализации товаров (работ, услуг), произведённой с начала квартала, а по основным средствам, приобретённым до перехода на УСН, необходимо



6. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА ПО ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при постановке бухгалтерского учёта в организации является Федеральный закон от 06.12.2011 N402-ФЗ (ред. От 02.11.2013) «О бухгалтерском учёте» [8]. Далее рассмотрим основные пункты закона, на которые необходимо обратить внимание при постановке бухгалтерского учёта организации.

Ведение бухгалтерского учёта и хранение первичных документов организуется руководителем организации. Руководитель обязан выбрать, кто будет вести бухгалтерский учёт, возложить ведение на Главного бухгалтера организации либо назначить иное лицо организации, заключить договор со сторонней организацией оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учёта или возложить эти обязанности на себя. В моём случаи ведение бухгалтерского и налогового учёта возлагается на Главного бухгалтера организации.

При постановке и ведении бухгалтерского учёта необходимо руководствоваться федеральными и отраслевыми стандартами бухгалтерского учёта. Указанные документы применяются в части не противоречащей Закону. Положениями по бухгалтерскому учёту, рекомендациями, стандартами самой организации и другими документами в области бухгалтерского учёта.

Руководитель организации обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Первичные учётные документы составляются по формам утверждённым руководителем организации. Каждый первичный учётный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй статьи 9 Закона №402-ФЗ [8]. Для ведения бухгалтерского учёта могут использоваться формы, разработанные организацией, совместно с унифицированными формами.

Каждый факт хозяйственной жизни организации подлежит оформлению первичным учётным документом. Не должны приниматься к бухгалтерскому учёту документы, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (ч.2ст.1 Закона №402-ФЗ[8]).

Порядок подписания документов, которыми оформляются операции с денежными средствами регулируется Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка России на территории РФ, утверждённым Банком России 12 октября 2011 г. N 373-П [23], Положением о правилах осуществления перевода денежных средств, утверждённым Банком России 19 июня 2012 г. N 383-П [25].

Руководителем организации утверждаются регистры бухгалтерского учёта, применяемых для регистрации и накоплении данных, содержащихся в первичных учётных документах (ст.7, 10 Закона №402-ФЗ[8]). Руководителем организации утверждаются формы регистров бухгалтерского учёта.

Согласно части 8 статьи 13 Закона № 402-ФЗ [8] бухгалтерская (финансовая) отчётность считается составленной после подписания её экземпляра на бумажном носителе руководителем организации.

К объектам бухгалтерского учёта относится:

- факты хозяйственной жизни;

- активы;

- обязательства;

- доходы;

- расходы;

- источники финансирования;

- иные объекты, если это установлено федеральными стандартами.

Организация самостоятельно формирует учётную политику, руководствуясь законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании учётной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учёта выбирается способ ведения бухгалтерского учёта из способов, допускаемы федеральными стандартами Учётная политика организации должна применяться из года в год (ч.2 ст.8 Закона № 402-ФЗ[8]). Изменение учётной политики может производиться при изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учёте и разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учёта.

Бухгалтерская отчётность организации должна давать достоверное представление о финансовом состоянии организации, (ч.2 ст.13 Закона № 402-ФЗ[8]). Отчётный период, с 1 января по 31 декабря.

Регулирование бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами, а также с применением международных стандартов в том случаи, если отсутствует соответствующие нормы РСБУ.

Упрощённая система налогообложения это один из действующих специальных налоговых режимов, который устанавливается главой 26.2 второй части Налогового кодекса РФ [4]. Применение УСН освобождает организации от уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (ч. 2 гл.26.2 ст. 346.11 НК РФ[4]). Применение УСН является добровольным налоговым режимом. Для того чтобы применять упрощённую систему налогообложения необходимо отправить в налоговый орган по месту учёта организации уведомление о переходе на упрощённую систему налогообложения, а также изменение объекта налогообложения в срок не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощённую систему. Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Объектом налогообложения при применении упрощённой системы налогообложения в соответствии со статьёй 346.14 НК РФ [4] может быть:

-доходы;

-доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения организация производит самостоятельно, выбирая наиболее подходящий вариант. Доходами организации, являются доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ[4]). Перечень принимаемых расходов для расчёта налогооблагаемой базы налога указан ст. 346.16 НК.РФ[4], а порядок их признания определён статьёй 346.17 НК РФ [4]. Налоговой базой при объекте налогообложения доходы признаётся денежное выражение доходов организации, а при объекте доходы, уменьшенные на величину расходов налоговой базой признаётся доходы, уменьшенные на величину. Также дано понятие минимального налога, он платиться, если расходы организации превысили доходы и организации обязаны уплатить в бюджет 1 % от дохода. Также организации имеют право уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов, но не менее 50% налога.

Налоговый период по УСН равный календарному году (ст. 346.19 НК РФ[4]). Отчётным периодом признаётся квартал. Соответственно организации предоставляют налоговую декларацию по УСН не позднее 31 марта текущего года за предшествующий год. По итогам каждого квартала организации обязаны исчислять и уплачивать авансовый платёж по налогу.

Определены следующие налоговые ставки:

- при объекте налогообложения доходы - 6%;

- при объекте налогообложении доходы, уменьшенные на величину расходов ставка от 5% до 15% в зависимости от субъекта Российской Федерации. По г. Санкт-Петербургу она составляет 10%.

По итогам каждого квартала организации обязаны исчислить и уплатить авансовый платёж по налогу, сумму налога по итогам налогового периода организации обязаны уплатить не позднее 31 марта текущего года за предшествующий, ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении суммы налога за налоговый период.

Организации обязаны вести учёт доходов и расходов для исчисления налоговой базы по налогу в книги учёта доходов и расходов организации по форме утверждённой Министерством Финансов РФ (ст. 346.24 НК РФ[4]).

6.1 Общая характеристика ООО «Прогрессивные технологии»

Общество с ограниченной ответственностью «Прогрессивные технологии» была основана в 2008 году на основе Решения №1 от 1 Апреля 2009. В лице единственного учредителя Казакевича Максима Леонидовича в соответствии с законодательством Российской Федерации. 30 июня 2008г. общество было зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №15 по городу Санкт-Петербургу в едином государственном реестре юридических лиц.

Деятельность организации включает в себя 2 основных направления:

- корпоративное право;

- бухгалтерский аутсорсинг.

ООО «Прогрессивные технологии», согласно Федеральному закону №209-ФЗ от 24.07.2007г. “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации” [9], относится классу малых предприятий, так как:

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 15 человек включительно (в 2012 году средняя численность Общества составила 4 человека, что меньше 15 человек предельной численности, установленной для микро предприятий);

- выручка от реализации услуг за предшествующий календарный год не превышает предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации. Для микропредприятий это ограничение составляет 60 млн. рублей. Средняя выручка Общества за 3 последних года составляет 4160 тысяч рублей.

Общество осуществляет свою деятельность на основании Устава, утверждённого единственным участником, который также является единоличным исполнительным органом - генеральным директором общества. Учредитель, Казакевич Максим Леонидович физическое лицо, обладающее 100 % уставного капитала, который на момент образования Общества составил 10 000 рублей и его размер впоследствии не изменялся. В собственности Общества нет недвижимого имущества. Необходимое для осуществления своей деятельности офисное помещение ООО «Прогрессивные технологии» арендует в соответствии с договором аренды по адресу: 196084, Санкт-Петербург г, Достоевского ул, дом № 46, офис 12. Обособленных подразделений Общество не имеет.

В соответствии с учредительными документами основным видом деятельности Общества является деятельность в области права, бухгалтерского учёта и аудита и консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием.

ООО «Прогрессивные технологии» специализируется на аутсорсинге бизнес-процессов в сфере бухгалтерского учёта и корпоративного права. Аутсорсинг представляет собой передачу вспомогательных, поддерживающих или сопутствующих функций внешним исполнителям, специализирующимся в конкретной области и обладающим необходимыми знаниями, опытом и техническим оснащением.

Возможность ведения бухгалтерского учёта сторонней специализированной организацией предусмотрена Федеральным законом РФ от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» [8].

Исполнение функции ведения бухгалтерского учёта аутсорсинговой компанией - это современный метод, который позволяет задействовать внешние ресурсы специализированной бухгалтерской организации, повысить качество исполнения учётных функций, снизить налоговые риски и значительно сократить за счёт этого как стоимостные, так и временные издержки по ведению бухучёта. Это становится возможным благодаря тому, что аутсорсинговая компания, как правило, ведёт бухгалтерский учёт нескольких организаций, что позволяет снизить долю её затрат на каждого клиента и, как следствие, общую стоимость услуг данной организации.

А так же переход на аутсорсинг освобождает организации от проблем, связанных с уходом в отпуск, болезнью или увольнением бухгалтеров, различных трудовых споров.

Необходимо отметить, что переход на аутсорсинг обуславливает возмещения штрафов и неустоек за неправильное ведение бухгалтерского учёта за счёт организации-аутсорсера.



7. Анализ затрат организации по экономическим элементам

ООО «Прогрессивные технологии» имеет различные элементы затрат, которые приведены в табл. 1.2. По данным табл. 1.2 можно сделать вывод о распределении расходов ООО «Прогрессивные технологии» по элементам затрат. Из таблицы видно, что в 2010 и 2012 годах наибольший удельный вес в общей структуре затрат занимают затраты на оплату труда. Ставка отчислений в 2010 году составляла 26,2 %, в 2011 она увеличилась до 34,2 %, а в 2012 году ставка снизилась до 30,2 %. В 2010 году их доля составляла 56,06 %, а в 2012 году их удельный вес составил 60,08 %. В 2011 году затраты на оплату труда также имеют весомую долю в 60,89 %. Размер оплаты труда с 2010 года по 2012 год увеличился на 341 тысяч рублей или на 85.67 %. Производительность труда также выросла на 25.65 % со 203,5 тыс.руб. на человека в 2010 году до 255,7 тыс.руб. на человека в 2012 году. Себестоимость оказанных услуг в 2011 году увеличилась на 42 %, а в 2012 году увеличилась до 21% по сравнению с 2011 годом. Прочие расходы в 2011 году увеличились на 1 тысяч рублей или на 8 % по сравнению с предшествующим годом. В 2012 году их размер увеличился на 3 тысяч или на 21 % по сравнению с 2011 годом. Наглядно структура затрат за исследуемый период представлена на рис. 2.1 - 2.3.

Таблица 1.2

Затраты ООО «Прогрессивные технологии», тыс.руб.

Элементы затрат	Фактическое значение
	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	Абсолютная величина	Удельный вес, %	Абсолютная величина	Удельный вес, %	Абсолютная величина	Удельный вес, %
Материальные затраты	195	27,46	172	17,03	210	17,07
Затраты на оплату труда	398	56,06	615	60,89	739	60,08
Страховые взносы	104	14,65	209	20,69	223	18,13
Амортизация	-	-	-	-	41	3,33
Прочие затраты	13	1,83	14	1,39	17	1,38
Итого	710	100	1 010	100	1 230	100,00

Доля материальных затрат в 2010 году составляла всего 27,46 %, а в 2011 году их доля уменьшилась и составила 17,03%. В 2012 году они составили 17,07 % от общей суммы затрат. На материальные затраты Общества относятся основные средства, стоимостью менее 40000 рублей, а также канцелярские товары, необходимые в бухгалтерии в большом количестве.

Рис. 2.1. Показатели структуры затрат ООО «Прогрессивные технологии» за 2010 год.



Рис. 2.2. Показатели структуры затрат ООО «Прогрессивные технологии» за 2011 год.

Рис. 2.3. Показатели структуры затрат ООО «Прогрессивные технологии» за 2012 год.

Помимо учётной политики для целей бухгалтерского учёта, разрабатывается и применяется учётная политика для целей налогового учёта. В качестве форм первичных документов в Обществе приняты унифицированные формы первичных учётных документов, утверждённые Госкомстатом Российской Федерации. Утверждённая учётная политика обязательна для применения в ООО «Прогрессивные технологии».

Основные положения по ведению бухгалтерского учёта, закреплённые в учётной политике:

1. Лимит активов, которые будут учитываться в составе основных средств, установлен в размере 40000 рублей.

2. Переоценка нематериальных активов не производится.

3. Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления происходит по завершении работы, оказания услуг, изготовления продукции в целом.

4. Стоимость финансового актива при его выбытии определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учёта финансовых вложений.

5. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов, утверждается отдельным приказом по организации.

В ООО «Прогрессивные технологии» применяется автоматизированная форма учёта с применением специализированной программы «1С: Предприятие 8.2». Данная форма ведения бухгалтерского учёта в настоящее время является наиболее распространённой. Применение автоматизированной формы учёта обеспечивает высокую точность учётных данных, оперативность данных учёта, повышение производительности труда учётных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности, увязку всех видов учёта и планирования, поскольку они предусматривают использование одних и тех же носителей информации.

Бухгалтерская программа безошибочно производит арифметические расчёты; обеспечивает подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчётных документов произвольной формы; осуществляет безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производит накопление итогов и исчисление % произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчётам за прошлые периоды (вести архив).

Налоговый учёт в «1С: Предприятие 8.2» ведётся в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В программе отражены положения Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов и постановлений Правительства РФ, приказов Минфина РФ, ПБУ и других нормативных актов.

При автоматизации бухгалтерского учёта:

- повышается аналитика расчётов за счёт возможности добавления к отдельным бухгалтерским счетам дополнительных признаков аналитики, в результате чего на этих счетах, кроме учётных данных, могут отражаться плановые или нормативные показатели;

- при автоматизированной модели документирования появляется возможность одновременно с созданием документа формировать типовые корреспонденции счетов, что значительно сокращает учётный процесс и позволяет своевременно создавать необходимые отчёты;

- ускоряется процесс калькулирования за счёт увеличения скорости выполнения арифметических операций, повышается аналитика информации калькуляционных листов благодаря одновременному использованию большого перечня статей.

Используемые возможности программы:

- ведение расчётов с персоналом по оплате труда в разрезе видов начислений;

- на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» используется аналитический учёт по видам начислений, что необходимо для анализа произведённых выплат (в учёте указывается код дохода, взимаемые налоги);

- формирование актов сверки расчётов с контрагентами по данным бухгалтерского учёта;

- инвентарная книга учёта объектов основных средств: отображает все операции поступления и перемещения объектов основных средств за период;

- отбор основных средств по видам (группам) по амортизационным группам, ответственным лицам, по местам эксплуатации, сортировка информации по наименованию объектов основных средств, по инвентарному номеру, по дате ввода в эксплуатацию;

- формирования налоговых регистров. Регистры налогового учёта позволяют анализировать данные налогового учёта от отдельных хозяйственных операций до строк налоговой декларации;

- при регистрации хозяйственных операций в налоговом учёте в программе используются данные бухгалтерского учёта. Это позволяет избежать повторного ввода данных вручную.

- при проведении документов производится отражение хозяйственных операций одновременно в бухгалтерском и в налоговом учёте;

- автоматического выявления возможных ошибок данных налогового учёта методом сопоставления данных налогового и бухгалтерского учёта;

- автоматическое выполнение регламентных операций в налоговом учёте: начисление амортизации, учёт транспортных расходов в составе расходов текущего отчётного (налогового) периода; расчёт стоимости сырья/материалов, списанных в текущем отчётном (налоговом) периоде, расчёт стоимости товаров, списанных в текущем отчётном (налоговом) периоде, распределение прямых расходов и другие;

- автоматическое формирование налоговых регистров учёта хозяйственных операций;

- автоматическое формирование налоговых деклараций. Возможна ручная корректировка данных;

- оформление первичных документов: платёжные поручения, счета на оплату, накладные, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчёты и другие;

- использование отчётов по синтетическому учёту: оборотно-сальдовая ведомость, главная книга, анализ счета - за период и по датам, карточка счета;

- использование отчётов по аналитическому учёту: оборотно-сальдовая ведомость по счёту в разрезе объектов аналитического учёта, анализ счета в разрезе объектов аналитики, анализ объекта аналитики по счетам, журнал-ордер счета по объекту аналитики, карточка операций по объекту аналитики;

- автоматическое формирование бухгалтерской отчётности.

В Обществе используется файловый режим работы в 1С. Он предназначен для работы одного или нескольких пользователей в локальной сети. При этом все данные информационной базы (конфигурация, база данных, административная информация) располагаются в одном файле - файловой базе данных. Главным преимуществом данного режима является простота в установке и использовании. Обновление программы «1С: Предприятие» производит сторонняя организация - партнёр фирмы «1С». Весь документооборот с клиентами Общества осуществляется с помощью специализированной программы «СБиС», которая является защищённой сетью обмена электронными документами между компаниями и внутри них. Электронная подпись, используемая в «СБиС», придаёт юридическую значимость всем электронным документам в системе, а средства криптографической защиты обеспечивают их конфиденциальность.



8. Постановка бухгалтерского учёта

Организация учёта подразумевает под собой утверждение учётной политики, составление рабочего плана счетов на основании типового плана счетов, организации документооборота. Проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств, введение начальных остатков на их основании.

Объектом исследования являются первичные и сводные документы организации связанные с учётом движения имущества и обязательств. Для того чтобы правильно отражать бухгалтерские записи и определить финансовый результат деятельности, необходимо определиться в оценке имущества и обязательств, которая фиксируется в учётной политике, разработанной исходя из специфики работы предприятия.

Полноценное ведение бухгалтерского учёта предполагается с начала 2013 года, начать введение остатков с первого числа января месяца не получится, так как в процессе деятельности могут открыться неотражённые операции, поэтому рекомендуется начать становление учёта раньше начала следующего года, например, на 31 декабря 2012г. Поставленный заранее учёт позволит не перегружать работой под новый год, что снизит вероятность совершения ошибок, а так же до начала нового отчётного периода ввести в учёт исправления, если в них возникнет необходимость. Соответственно, при таком подходе сальдо бухгалтерских счетов по состоянию на 1 января 2013 г. будет максимально достоверным.

Постановка бухгалтерского учёта включает в себя следующие этапы:

- выбор формы бухгалтерского учёта;

- формирование начальных остатков по счетам по средствам инвентаризации и составления первоначального баланса;

- формирование учётной политики;

- разработку рабочего плана счетов бухгалтерского учёта;

- организация документооборота;

- разработку методики ведения учёта хозяйственных важнейших операций.

8.1 Выбор формы бухгалтерского учёта

В современных условиях уже не представляется возможным ведение бухгалтерского учёта без специализированных программ. Методы и способы учёта довольно часто обновляются, усложняются и совершенствуются, поэтому необходимы гибкие и комплексные программы.

В настоящий момент на отечественном рынке реализуется около двух десятков компьютерных программ, которые призваны автоматизировать бухгалтерский учёт.

Несмотря на большое разнообразие компьютерных программ, у вновь созданной организации или организации, которая не удовлетворена в должной мере существующими информационными технологиями, существует не так много путей для оснащения новыми системами автоматизированного учёта.

При выборе бухгалтерской программы необходимо учитывать разные факторы: цена, популярность, удобство, способность программы решить конкретную задачу, привязанность и др. Однако задача главного бухгалтера сводится к выбору не более дорогой или дешёвой программы, а именно к выбору подходящей. В данной ситуации оказать помощь при выборе никто не сможет.

Можно довериться рекламе, но весьма часто возникают такие ситуации, когда реклама программных возможностей сильно обгоняет реальные характеристики. Также присутствует возможность обратиться к специализированной фирме, но в данном случае фирма будет предлагать лишь свой товар, не обращая внимания на то, насколько целесообразно использовать его предприятию. Самым лучшим решением в такой ситуации будет получение консультации у специалистов, которые владеют знаниями в области компьютерной бухгалтерии и к которым существует доверие.

На сегодняшний день, согласно статистическим данным [45], на российском рынке бухгалтерских программ самыми популярными системами автоматизированного учёта являются:

- 1С (65%);

- БЭСТ (7%);

- Инфо-бухгалтер (6%);

- ПАРУС (3%);

- Турбо Бухгалтер (3%).

У каждой программы есть свои преимущества и недостатки в сравнении с остальными.

Программа «1С» является практически универсальной и самой распространённой бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учёта по различным разделам.

Существуют различные конфигурации, распространяемые фирмой «1С» (например, «Бухгалтерия ред. 3.0). Различные версии могут использоваться в организациях с разными объёмами информации, разной интенсивностью работы и разным количеством пользователей. Последняя характеристика является привлекательной для малого бизнеса, так как не возникает необходимость покупать лишние варианты программы.

Также к преимуществам программы «1С» можно отнести то, что она в большей мере соответствует учётным записям практически всех организаций и то, что она в достаточно короткие сроки может быть адаптирована для решения специфических задач любого предприятия. Кроме этого, данная программа может создавать резервные копии информации, а также сохранять в архиве текстовые документы.

Основным преимуществом этой программы является то, что она, обеспечивает быструю адаптацию к учётным особенностям конкретного предприятия без привлечения специалистов по программированию, а также то, что система имеет доступную, невысокую цену.

На мой взгляд, в ООО «Прогрессивные технологии» целесообразно использовать «1С Бухгалтерия 3.0», т.к. данный программный комплекс содержит все необходимое, чтобы облегчить повседневную работу бухгалтера, на чём я и остановил свой выбор.

8.2 Разработка рабочего плана счетов

Рабочий план счетов должен учитывать специфику деятельности организации. В рабочий план нужно охватить только те синтетические счета, которые организация будет применять на практике. Включать в рабочий план новые синтетические счета, не предусмотренные планом счетов можно только по согласованию с Минфином России, об этом сказано в абзацах 4 и 6 Инструкции к плану счетов [15]. Установить структуру аналитического учёта (виды субсчёта, глубину аналитики и т.д.) организация может самостоятельно.

Общество с ограниченной ответственностью «Прогрессивные технологии» оказывает бухгалтерские и юридические услуги юридическим и физическим лицам. Необходимо организовать учёт таким образом, чтобы себестоимость услуг и выручка формировалась по видам этих услуг, поэтому необходимо открыть дополнительные субсчета «Бухгалтерские услуги» и «Юридические услуги.

Т.к. в организации все сотрудники работают в одном помещении необходимость ведения косвенных затрат можно организовать без использования счёта 25 «Общепроизводственные расходы», для сбора данных о косвенных расходов в организации будет применяться счёт 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим их распределением указанном в учётной политике. Расчёты с покупателями также необходимо организовать по видам услуг. В организации существуют следующие формы расчётов с покупателями:

- безналичная оплата;

- наличная форма оплаты;

- оплата банковской картой.

Учёт расчётов с покупателем при оплате банковской картой необходимо организовать с использованием специального счёта 57 «Переводы в пути».

Также необходимо организовать учёт по имущественным активам таким, как основные средства, нематериальные активы и материалы, учёт по расчётам с поставщиками, фондами, персоналом по оплате труда и подотчётных сумм, с налоговой и расчётам по договорам займа.

Таблица 3.1

Рабочий план счетов ООО «Прогрессивные технологии»

Наименование счета	Номер счета	Наименование и номер субсчёта
Основные средства	01	По видам основных средств
Амортизация ОС	02
Доходные вложения в материальные ценности	03
Нематериальные активы	04	По видам НМА
Амортизация НМА	05
Вложения во внеоборотные активы	08	1.Приобретение объектов основных средств 2. Приобретение НМА
Материалы	10	1. Сырье и материалы 2.Топливо 3.Прочие материалы
Основное производство	20	1. Бухгалтерские услуги 2. Юридические услуги
Общехозяйственные расходы	26
Касса	50	1.Касса организации
Расчётные счета	51
Переводы в пути	57	1.Переводы в пути 2. Продажи по платёжным картам
Финансовые вложения	58	1.Акции 2.Долговые ценные бумаги 3.Предоставленные займы
Расчёты с поставщиками	60	1.Расчеты с поставщиками 2.Расчёты по авансам выданным
Расчёты с покупателями	62	1.Расчёты с покупателями 2. Расчёты по авансам полученным
Расчёты по краткосрочным кредитам и займам	66	1.Краткосрочные кредиты 2.Проценты по краткосрочным кредитам 3.Краткосрочные займы 4.Проценты по краткосрочным займам
Расчёты по долгосрочным кредитам и займам	67	1. Долгосрочные кредиты 2. Проценты по долгосрочным кредитам 3. Долгосрочные займы 4.Проценты по долгосрочным займа
Расчёты по налогам и сборам	68	1. Налог на доходы физических лиц 2.Единый налог при применении упрощённой системы налогообложения 3.Прочие налоги и сборы
Расчёты по социальному страхованию и обеспечению	69	1.Расчеты по социальному страхованию 2.Расчеты по пенсионному обеспечению 2.1 Страховая часть трудовой пенсии 2.2 Накопительная часть трудовой пенсии 3. Федеральный фонд ОМС 4.Расчеты по ОМС от НС и ПЗ
Расчёты с персоналом по оплате труда	70
Расчёты с подотчётными лицами	71
Наименование счета	Номер счета	Наименование и номер субсчёта
Расчёты с учредителями	75	1.Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчёты по выплате доходов
Расчёты с разными дебиторами и кредиторами	76	1.Расчеты по претензиям 2.Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками 3.Расчеты с прочими покупателями и заказчиками 4.Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами
Уставный капитал	80
Резервный капитал	82
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	84
Продажи	90	1. Выручка 1.1 Бухгалтерские услуги 1.2 Юридические услуги 2.Себестоимость 2.1 Бухгалтерские услуги 2.2 Юридические услуги 9.Прибыль / убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	91	1.Прочие доходы 2.Прочие расходы
Недостачи и потери от порчи ценностей	94
Резервы предстоящих расходов	96	По видам резервов
Расходы будущих периодов	97	1. Лицензии на программное обеспечение
Доходы будущих периодов	98	1.Доходы, полученные в счёт будущих периодов 2.Безвозмездные поступления
Прибыль и убытки	99

8.3 Формирование учётной политики

Учётная политика -- это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

При разработке учётной политики необходимо принимать во внимание, что национальные правила бухгалтерского учёта подлежат в настоящий момент пересмотру и имеется очевидная тенденция к сближению национальных стандартов (РСБУ) и международных стандартов финансовой отчётности (МСФО). Кроме того, в настоящий момент ведутся в Министерстве Финансов РФ ведутся консультации по внедрению так называемых Федеральных стандартов бухгалтерского учёте, которые фактически будут представлять копию с международных. С целью снижения затрат на возможный переход к международным стандартам в своей работе я проанализировал возможные пути сближения порядка учёта имущества и обязательств по РСБУ и МСФО и реализовал определённые подходы в учётной политике.

...