Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Задачи и нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами

1.3 Особенности деятельности ООО "Максим - Б"

2. Действующая практика учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО "Максим - Б"

2.1 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3. Действующая практика учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО "Максим - Б"

3.1 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками

3.2 Порядок документального оформления расчетов с покупателями

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Заключение

Введение

В процессе хозяйственной деятельности организация совершает различные операции, в результате которых деньги превращаются в материалы, материалы - в готовую продукцию, продукция - снова в деньги. Такой круговорот материальных ценностей может, да и должен быть бесконечным. И вполне закономерно, что у фирмы в результате деятельности возникают различные обязательства, а в итоге успешной деятельности образуется прибыль. Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без расчетов за эти услуги.

Актуальность проблемы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками не является преувеличением, так как учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги. В условиях экономического кризиса риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью данной курсовой работы является исследование бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, изучение расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. В связи с поставленной целью можно выделить ряд задач, на которые необходимо ответить в процессе исследования.

- Задачи курсовой работы:

- дать понятие дебиторской и кредиторской задолженности;

- проследить нормативно-законодательное регулирование расчетов и бухгалтерского учета;

- представить типичные хозяйственные и финансовые ситуации при расчетах с дебиторами и кредиторами;

- проанализировать бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

1. Теоретические аспекты учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п. Таким образом, возникают расчетные отношения:

· по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей или покупателем;

· по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

Возникновение и необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

К непосредственным задачам учета дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

- определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

- определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

- выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

- выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

- определение правильности использования банковских ссуд;

- выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одной в другую. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций, работников и физических лиц перед данной организацией, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы, задолженность организаций за выданные им займы и пр. Иными словами задолженность юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. бухгалтерский дебитор кредитор

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации: "К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага". Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для организации-должника - это возможность использования дополнительных, оборотных средств;

- для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами, задолженность по претензиям, а также при расчетах по оплате труда. Иными словами задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

Кредиторская задолженность возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п. В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, а не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями), по выплате доходов и т.д.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе остатки по дебиторской и кредиторской задолженности отражаются по их видам развернуто.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических лиц), результатом, которого является возникновение товарных и денежных обязательств.

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашении, представляют собой правила и нормы, установленные:

- договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

- гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;

- законодательными и административными документами по налогообложению;

В условиях рыночных отношений договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

1.2 Задачи и нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в ГК РФ. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). (ГК РФ, ст. 454). Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Гражданский Кодекс РФ;

- Налоговый Кодекс в части I и II;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н;

- Положение о бухгалтерском учете "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное приказом МФ РФ от 27.11.2006г. №154н;

- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н;

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н;

- Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете:

- на дату отражения выручки от реализации продукции;

- в оценке показателя выручки от реализации продукции.

- Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами:

- Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

- Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

- Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока будет рассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а также принципа начисления при отражении операций в бухгалтерском учете.

- ПБУ № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

- ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006г. №154н, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуги в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).

- Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты:

- Положение №34н, согласно которому:

- расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;

- при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.

- Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

1.3 Особенности деятельности ООО "Максим - Б"

Общество с ограниченной ответственностью "Максим - Б", именуемое в дальнейшем "Общество", создано в соответствии с законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Гражданским кодексом РФ. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании действующего законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью "Максим - Б", сокращенное наименование на русском языке: ООО "Максим - Б". Общество является коммерческой организацией.

Общество было создано в целях извлечения прибыли за счет осуществления предпринимательской деятельности и удовлетворения общественных потребностей, предоставляемых Обществом товарах и услугах.

Место нахождения общества: Российская федерация, Приморский край, Шкотовский район, пгт. Смоляниново, ул. Пушкинская, д.106, кв.1.

Среднесписочная численность по состоянию 01.01.2013 составляет 22 человека.

Общество, именуется как "Торговый Дом". Оно было образованно в январе 2004года. Деятельностью данного предприятия является - розничная торговля.

Единоличным исполнительным органом Общества является Директор. Срок полномочий директора неограничен. Директор может назначаться неограниченное число раз. Он обязан в своей деятельности соблюдать требования действующего законодательства, руководствоваться требованиями настоящего Устава, решениями органов управления Общества, принятыми в рамках их компетенции, а также заключенными Обществом договорами и соглашениями, в том числе заключенными с Обществом трудовыми договорами. Директор обязан действовать в интересах Общества добросовестно и разумно.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности является предпринимательская деятельность, производство и реализация товаров (работ, услуг). Основными видами деятельности Общества являются:

- деятельность аптек;

- строительство, ремонт, монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;

- рекламная деятельность

- розничная и оптовая торговля;

- грузовые и пассажирские перевозки;

- ремонт и техническое обслуживание судов и автомобилей;

- добыча полезных ископаемых с последующей обработкой;

- аренда помещений под магазины, склады и другое;

- внешнеэкономическая деятельность;

- оказание консультационных и информационных услуг;

- предоставление персональных услуг населению;

- обработка древесины и производство изделий из дерева;

- осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству России;

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 52000(пятьдесят две тысячи) рублей.

Оплата уставного капитала при его увеличении может производиться как денежными средствами участника, так и путем внесения ценных бумаг, других вещей, имущественных прав либо иных прав, имеющих денежную оценку.

Денежная оценка не денежных вкладов в уставный капитал, вносимых участником Общества, утверждается его решением.

Участник вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решения о распределении чистой прибыли.

2. Действующая практика учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО "Максим - Б"

2.1 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов организаций с юридическими и физическими лицами предназначены счета VI раздела Плана счетов - Расчеты.

Для учета дебиторской задолженности, обусловленной процессами основной деятельности организации, системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

Счет 60-"Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Счет 62- "Расчеты с покупателями и заказчиками";

Счет 76- "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет:

Счет 60-"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В настоящее время большое внимание уделяется поступлению товаров и расчётам с поставщиками. Постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за товары и прочие материальные ценности.

Любая организация, осуществляющая деятельность, не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия. Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия (организации) требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики.

Все организации как коммерческие, так и бюджетные имеют поставщиков или подрядчиков, а также и тех и других.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Рыночные отношения повышают ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета являются:

формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

­ обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

­ контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

­ контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

­ своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

2.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

Все хозяйственные операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги оформляются соответствующими расчетными документами и договорами.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению и подкрепляются соответствующими документами.

Основным первичным документом для взаимодействия с поставщиками и подрядчиками является договор. Договор может быть нескольких видов:

­ договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);

­ договор поставки (при поставке оборудования и др.);

­ договор аренды (при аренде помещений);

­ договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);

­ договор подряда (при проведении работ подрядным способом).

Существует исключение, когда приобретаются товары, материалы и другие товарно-материальные ценности только на основании заранее оплаченного счета, счет-фактуры и товарной накладной, а также доверенности на получение товарно-материальных ценностей.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

­ акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

­ приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

­ выявление излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Исходя из выбранной формы, оформляются соответствующие документы.

В расчетных документах (счет, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и др.) поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость.

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли. При проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях оформляются документы по претензиям и акт о приемке материалов.

Основные операции по расчету с поставщиками и подрядчиками, и их документальное оформление представим в таблице 2.1

Таблица 2.1 "Хозяйственные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками и их документальное оформление".

Хозяйственная операция (операция)	Документ основание
Заключен договор с поставщиками (подрядчиками)	Договор на обслуживание Договор подряда Договор субподряда Договор аренды Договор купли-продажи
Выплачен аванс поставщику (подрядчику), оплачены с расчетного счета (валютного счета) приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Платежное поручение, выписка банка
Оплачены наличными приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Расходный кассовый ордер, кассовая книга
На уменьшение суммы задолженности перед поставщиками списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции	Акт о приемке материалов, претензия
Получены материалы, товары Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара	Приходный ордер, накладная поставщика
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов, товаров Отражена сумма НДС на стоимость работ	Счет-фактура
Стоимость работы сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства	Акт о выполненных работах
Отражено списание невостребованной кредиторской задолженности	Приказ (распоряжение) руководителя

Если материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов (неотфактурованные поставки), то они оплате не подлежат (поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы), по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы и оформлены соответствующими документами. Хозяйственные операции и документы-основания по таким операциям представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Документы-основания по хозяйственным операциям неотфактурованных поставок.

Хозяйственная операция	Документ-основание
Определена стоимость заготовления материалов по учетным ценам Оприходована партия материалов, поступивших без документов, по учетным ценам	Приходный ордер, акт
Отражена стоимость заготовления материалов по фактическим ценам	Накладная, счет-фактура
Определено отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости в учетных ценах	Справка-расчет бухгалтерии

Организация-покупатель в обеспечение задолженности за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа. При такой оплате поступающих активов могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В таком векселе указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учета (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Для покупателя вексель средство платежа, для поставщика - инструмент кредитования. Документы, оформляемые при расчетах векселем, представим в таблице №3.

Таблица 3 Документы, оформляемые при расчетах векселем.

Хозяйственная операция	Оформляемый документ
Оприходованы товары на склад	Приходный ордер, накладная поставщика
Учтен НДС на стоимость товаров (работ, услуг)	Счет-фактура
Выдан вексель поставщику	Вексель, акт приемки-передачи
Увеличена стоимость товаров (работ, услуг) на сумму дисконта по векселю	Вексель

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Сальдо кредитовое отражает сумму задолженности организации поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету - погашение задолженности, оборот по кредиту - возникновение новой задолженности. Счет 60 является преимущественно пассивным, он может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств рекомендуется открыть к данному счету субсчет "Авансы выданные".

На предприятии ООО "Максим - Б" расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в безналичной форме. Аналитический учет на предприятии по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данным аналитического учета, синтетические записи переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.

По кредиту счета 60 отражается стоимость:

-фактически поступивших товарно-материальных ценностей согласно документам поставщика в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (07, 08, 10, 11, 41);

-выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат (20, 23, 26, 44).

По дебету счета 60 отражаются оплаченные поставщикам в погашение обязательств суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55). [6, с.337]

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По действующему законодательству НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью:

Дебет 68 "Расчеты с бюджетом"

Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

Пример 1: в декабре 2013 года на предприятие ООО "Максим - Б" поступила вода питьевая на сумму 70 руб. (в т.ч. НДС 10,68) от ООО "Нэфис", которая в том же месяце была полностью израсходована. Счет данного поставщика был акцептован и оплачен с использованием системы Банк-клиент. Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Таблица 2.3

Корреспондирующие счета	Содержание операций	Сумма, руб
Дебет	Кредит
10-10 "Материалы"	60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Субсчет "Расчеты с поставщиками"	отражена покупная стоимость приобретенной воды	59,32
19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Субсчет "Расчеты с поставщиками"	отражен НДС	10,68
68-1 "Расчеты по налогам и сборам"	19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	принята к налоговому вычету уплаченная сумма НДС	10,68
60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Субсчет "Расчеты с поставщиками"	51 "Расчетные счета"	произведена оплата за приобретенную воду	70
44 "Расходы на продажу"	10-10 "Материалы"	списана стоимость израсходованной питьевой воды	59,32

Пример 2: в августе 2014года на предприятие ООО "Максим - Б" поступил слуховой аппарат стоимостью 7506,85 руб. (НДС не облагается) от ООО "Викс" Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Таблица 2.4

Корреспондирующие счета	Содержание операций	Сумма, руб
Дебет	Кредит
41 "Товары"	60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Субсчет "Расчеты с поставщиками"	отражена покупная стоимость приобретенного аппарата	7506,85
60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Субсчет "Расчеты с поставщиками"	51 "Расчетные счета"	перечислены поставщику средства за приобретенный аппарат	7506,85

Пример 3: Услуги по доставке товара. Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Таблица 2.5

Корреспондирующие счета	Содержание операций	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
44 "Расходы на продажу"	60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Субсчет "Расчеты с поставщиками"	отражена стоимость услуг по доставке	353
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Субсчет "Расчеты с поставщиками"	отражена сумма НДС по доставке	63,54
68-2 "Налоги и сборы" Субсчет " НДС"	19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	принята к учету уплаченная сумма НДС	63,54
60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Субсчет "Расчеты с поставщиками"	51 "Расчетные счета"	перечислены средства за услуги доставки	416,54

Пример 4: Покупка комплекта информационных материалов. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 "...приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию". Поэтому бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Таблица 6

Корреспондирующие счета	Содержание операций	Сумма, руб
Дебет	Кредит
44 "Расходы на продажу"	60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Субсчет "Расчеты с поставщиками"	отражена стоимость за информационные материалы	450
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Субсчет "Расчеты с поставщиками"	отражена сумма НДС	81
68-2 "Налоги и сборы" Субсчет " НДС"	19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	принята к учету уплаченная сумма НДС	81
60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Субсчет "Расчеты с поставщиками"	51 "Расчетные счета"	перечислены средства за информационные материалы	531

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры в журнале должны быть подшиты и пронумерованы.

Поставщики кроме учета журнала выданных счетов фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции. В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам с различными ставками налогообложения, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.

В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету в соответствии с законом об НДС.

Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам с различными ставками налогообложения, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

Аналитический учет по счету 60 на ООО "Максим - Б" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам - по каждому поставщику и подрядчику в ведомости № 1 по счету 60.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Журнал-ордер № 6 открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.

На основании поступающих первичных документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Записи по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 и 15), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности и, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате. В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.

Обобщая вышесказанное, примеры записей на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками приведем в таблице 9.

Таблица 2.6 Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Выплачен аванс поставщику с расчетного счета	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 2 "Авансы выданные"	51 "Расчетные счета"
Оплачены наличными товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	50 "Касса"
Оплачены с расчетного (валютного) счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчетные счета" 52 "Валютные счета"
На уменьшение суммы задолженности перед поставщиком списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами" Субсчет "Расчеты по претензиям"
Получены материалы	10 "Материалы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов	19 "НДС по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Стоимость работ сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства	20 "Основное производство"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отраженна сумма НДС на стоимость работ	19 "НДС по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Получены товары	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные"
Отраженна сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров	19 "НДС по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кроме того, на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитываются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные" с кредита счетов учета денежных средств 51 "Расчетные счета" 52 "Валютные счета" и другие счета учета денежных средств.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве прочих доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований; новации; прощении долга; ликвидации юридического лица.

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощение долга является прочим доходом и отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

При прекращении обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных в разрезе поставщиков:

...