Финансово-хозяйственная деятельность ОАО "Мурава"

Табель открывается ежемесячно на основании табеля за прошлый месяц с указанием фамилии, имени, отчества, должности, табельного номера каждого работника.

Основными видами начислений заработной платы являются основная оплата труда за отработанное время, и дополнительная оплата труда в виде премий, вознаграждений, пособий по больничным листам и оплата отпусков.

Начисленную заработную плату работника за отработанное время определяют следующим образом: если работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплата составит установленные штатным расписанием (Приложение Е) для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработная плата определяется делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество дней, фактически отработанных работником. Согласно Законодательства в организации установлен 7-часовой рабочий при 6-дневной рабочей недели.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме начисленной заработной плате за отработанное время по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке.

Начисление и выплата заработной платы отражается в расчетной ведомости по начислению заработной платы. Ведомость ведется в автоматизированном виде для расчета и выдачи заработной платы всем категориям работающих (Приложение Ж).

Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени, больничных листков и других документов.

Повышение окладов руководителям организаций устанавливается вышестоящим органом управления.

Основная заработная плата состоит из:

1) заработной платы за выполненную работу и отработанное время;

2) выплат стимулирующего характера (различные премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам, надбавки за продолжительность стажа, вознаграждения по итогам годовой работы, мат.помощь (питание), оплата дополнительного отпуска и др.);

3) выплат компенсирующего характера (доплат за работу в ночное время при многосменной работе, оплата сверхурочных часов, оплата за работу в праздничные и выходные дни, доплата по нарядам, доплата за вредные условия труда и др.)

С 01.05.2014г. в организации установлена тарифная ставка 1 разряда в размере 275 000 руб.

Выплату заработной платы производят 10 (аванс) и 25 числа, но не позднее последнего числа месяца следующего за отработанным (расчетным) месяцем.

Заработная плата работникам администрации начисляется следующим образом:

1) начисляется основная заработная плата за фактически отработанное время в размере тарифного оклада согласно штатного расписания, которая состоит из:

- должностного оклада (тарифная ставка 1 разряда умноженная на тарифный коэффициент работника согласно ЕТС);

- доплата за прирост валового производства молока в размере 10 % от должностного оклада;

- доплата за совмещение до 100 % от должностного оклада;

- доплата молодому специалисту в размере 1,5 тарифной ставки 1 разряда.

2) начисляются дополнительные выплаты согласно законодательства (отпуск, пособие по больничному листу и др.)

Заработная плата обслуживающего персонала начисляется следующим образом:

1) начисляется заработная плата за фактически отработанное время в размере тарифного оклада согласно штатного расписания, которая состоит из:

- тарифной ставки (тарифная ставка 1 разряда умноженная на тарифный коэффициент согласно ЕТС);

- доплата за фактически достигнутый уровень производства молока и мясо в размере 100 % от тарифной ставки: 60% - молоко, 40 % - за мясо;

- премия.

2) начисляются дополнительные выплаты:

- за отпуск;

- пособие по больничным листам;

- за работу в выходные дни в двукратном размере от суммы премии за каждый день;

- за переработку в двукратном размере от суммы премии за каждый час переработки;

- материальная помощь (питание) в сумме;

- надбавка к окладу в % за фактически отработанное время др.

В таблице 2.1 приведен расчет заработной платы кладовщика Цебрук О.Н. за июнь 2014 года.

Таблица 2.1 - Расчет заработной платы кладовщика Цебрук О.Н. за июнь 2014 года.

Наименование операции	Дни/часы (норма 167)	Порядок расчета	Сумма, руб.	Источник информации
Начислено за фактически отработанное время (за 127 часов при окладе 2200000)	19/128	2200000/167*127	1672000	Расчетная ведомость
Доплата за сверхурочные часы (дни)	3/3	1336500/ 167 * 3 *2	48018	Расчетная ведомость
Итого начислено	Х	Х	1720018

Примечание - Источник: собственная разработка.

Принятые документы в бухгалтерии таксируют и используют для начисления заработной платы в следующей последовательности:

Определение по первичным документам суммы заработной платы каждого сотрудника исходя из отработанного времени.

2. Расчет суммы удержаний и вычетов по каждому работнику и выведение суммы заработной платы, которую необходимо выдать работнику на руки.

3. Обобщение данных о сумме начисленной заработной платы, о суммах удержаний, вычетов и выплате в целом по организации.

Кроме заработной платы за фактически отработанное время и премиальных выплат по итогам работы за отчетный период, в ОАО "Мурава" производятся следующие выплаты: оплата отпусков и оплата больничных.

Основанием для начисления заработной платы за дни отпуска является приказ руководителя о предоставлении отпуска (Приложение И) и заявление работника на имя директора, в котором указывается количество календарных дней отпуска, период отпуска. Для оплаты отпусков главным бухгалтером на основании табеля учета рабочего времени производит расчет оплаты за отпуск.

В соответствии с законодательством (ст.155 ТК РБ) продолжительность основного минимального отпуска не менее 24 календарного дня. На основании заключенных контрактов отпуск работникам учреждения установлен 24 календарных дня и состоит из минимального 24 календарных дня и 2 календарных дней дополнительного.

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется исходя из заработной платы за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. При этом среднедневная заработная плата рассчитывается путем деления среднемесячной заработной платы на 29,7.

Зарплата в течение времени, за которое рассчитывается отпуск, изменяется. Также в течение 12 месяцев могут измениться тарифные ставки работников. Поэтому для расчета отпускных рассчитывают поправочные коэффициенты путем деления тарифной ставки (оклада), установленной в месяц ухода в отпуск на тарифные ставки (оклады) месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка.

В Приложении К приведены исходные данные для расчета отпускных работника Карпук Л.М. в июне 2014 г. за 26 календарных дней.

Для расчета отпускных учитывается фактически начисленная заработная плата за период с 01.06.2013 по 01.05.2014г.

Ставка на момент расчета отпускных составляет 275000 р. Учитывая, что ставка менялась с 250 000 на 01.06.2013 и 260000 с 01.10.2013, начисленную заработную плату пересчитываем с учетом действующей ставки. С учетом пересчета заработная плата работника составила 28930854 руб.

Среднедневной заработок = 28930854 / 12 / 29,7 = 81175,2365 рублей.

Сумма отпускных за 26 календарных дней: 81175,2365 * 26 = 2110556 рублей.

Основанием для начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный листок, выдаваемый лечебным учреждением и оформленный в установленном порядке. Пособия на предприятии выплачиваются в случаях: утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы; по беременности и родам; ухода за больным ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком - инвалидом в возрасте до 16 лет.

Пособие начисляется исходя из среднего заработка за 6 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

В заработок для исчисления пособия включаются выплаты, на которые по действующему законодательству начисляются страховые взносы. Премии и иные выплаты, предусмотренные действующей системой оплаты труда, включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачивались. Если в месяце, за который исчисляется заработок, работник отработал не все рабочие дни по графику, премии и иные выплаты при начислении пособия учитываются пропорционально отработанному времени в указанном месяце. Работникам, не имеющим рабочих дней за 6 календарных месяцах, предшествующих наступлению нетрудоспособности, пособие исчисляется из среднего заработка за фактически отработанные до начала болезни дни месяца, в котором наступила нетрудоспособность. В среднедневной заработок для начисления пособий не включают выплаты, перечисленные в Перечне видов выплат, на которые не начисляются страховые взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты; выплаты социального характера (стоимость бесплатного питания, оплата путевок, экскурсий); выплаты, не включенные в состав Фонда заработной платы.

Размеры пособий дифференцированы с учетом продолжительности нетрудоспособности, социального положения работника и установлены в следующие: 80% среднедневной (среднечасовой) зарплаты за первые 12 календарных дней и 100 % за последующие дни болезни.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется следующим образом. В случаях, когда в период нетрудоспособности у работника повысилась тарифная ставка (оклад), размер пособия по временной нетрудоспособности увеличивается пропорционально росту тарифной ставки (оклада) работника со дня ее (его) повышения. При этом определяется коэффициент роста ставки (оклада) путем деления ставки (оклада) работника после повышения на ставку (оклад) до повышения. Суммируют зарплаты за 6 предшествующих месяца до наступления нетрудоспособности с учетом роста ставки (оклада), делят на фактически отработанные работникам дни, получая при этом среднедневную зарплату. Общая сумма пособия исчисляется умножением дневного пособия на число календарных дней, пропущенных в связи с временной нетрудоспособностью.

Согласно листка нетрудоспособности серии АК №0471014 Чуев Ф.А. находился на больничном с 03.06.2014г. по 07.06.2014г. - 5 дней, которые оплачиваются по 80% (Приложение Л).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности Чуев Ф.А. произведен на основании сумм заработной платы за шесть предшествующих месяца 2014г. (Приложение М) и представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности сотрудника ОАО "Мурава" в июне 2014 г.

Месяц	Сумма начисленной заработной платы	Количество дней
декабрь 2013	3640000	30
Январь 2014	4069000	30
Февраль 2014	2682333	28
Март 2014	3894140	30
Апрель 2014	3889276	30
Май 2014	2684402	30
Итого	20859151	175

Примечание - Источник: собственная разработка.

Исходя из расчетов таблицы 2.2 "Расчет пособия по временной нетрудоспособности" пособие по временной нетрудоспособности составляет 20859151 / 175 * 5 *80 % = 476780 руб.

Начисленная заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности отражается в расчетной ведомости, расчетных листках.

Таким образом, фонд заработной платы расходуется в строгом соответствии с его целевым назначением в пределах сумм, предусмотренных сметой расходов на содержание учреждения, с учетом выполнения планов по развертыванию сети, штатов и контингентов.

2.2 Учет удержаний из заработной платы Из начисленной заработной платы работника бухгалтер производит различные удержания на основании законодательных актов о подоходном налоге, отчислениях в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь, поступивших на предприятие исполнительных листов, актов о недостачах и других документов. Для определения заработной платы, подлежащей выдаче на руки работнику, необходимо определить сначала сумму всех начислений за месяц и затем произвести удержания. Эти удержания отражаются в расчетной ведомости, в правой ее части. Удержания, производимые в соответствии со ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь, ограничиваются не только указанными в законодательстве случаями их осуществления, но и предельными размерами. Иными словами, на законодательном уровне определяются максимальные размеры удержаний с тем, чтобы часть заработной платы за пределами этих удержаний работник мог израсходовать на свои нужды, удовлетворение личных, семейных потребностей и т.д. Удержания из заработной платы работников можно подразделить на обязательные и необязательные. К обязательным удержаниям относятся: подоходный налог в бюджет; удержания отчислений в пенсионный фонд (1%); удержания по исполнительным листам, присылаемым по решению суда; компенсации, удерживаемые из заработной платы по решению судов; штрафы; предписания налоговой инспекции. К необязательным удержаниям относятся: удержания подотчетных сумм; удержания излишне выплаченной заработной платы; удержания в счет погашения недостач по нанесению материального ущерба и др. Из заработной платы могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний, вычеты производятся по согласию работника и по его просьбе (в письменном виде). К числу таких вычетов относятся: вычеты за товары, приобретенные в кредит; страховые платежи по индивидуальному страхованию; вычеты за кредиты, полученные в банке или на предприятии; различные взносы (например, профсоюзные). Размер всех видов удержаний не может превышать 50 % всех видов начислений (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т.д.) за вычетом обязательного подоходного налога. Основным видом удержаний из заработной платы является подоходный налог. Его уплачивают все физические лица в соответствии с Налоговым кодексом РБ. Объектом налогообложения являются доходы, полученные в денежной и в натуральной форме. При определении размера налоговой базы работник имеет право на получение предусмотренных законодательством налоговых вычетов: Стандартные налоговые вычеты в 2014 году: - в размере 630 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3830 000 руб. в месяц; - в размере 180 000 руб. (в 2013 году - 155 000 руб.) в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца на основании свидетельств о рождении детей; - 355 000 руб. (в 2013 году - 310 000 руб.) - вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, имеющим детей в возрасте до 18 лет и (или) иждивенцев; - 890 000 руб. (в 2013 года - 780 000 руб.) - льготным категориям плательщиков (чернобыльцам, ветеранам войны, инвалидам I и II группы и т.д.). Стандартный налоговый вычет предоставляется только по месту основной работы работника, на основании документов, подтверждающих право на эти вычеты. К социальным налоговым вычетам относят: - суммы, уплаченные в течение налогового периода за обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования. При этом документальным подтверждением служат: квитанция об уплате, договор с образовательным учреждением, справка о подтверждении образования; - суммы, направленные на погашение кредитов банков, взятых для оплаты за обучение. Вычету подлежат суммы, уплаченные за свое обучение или за обучение близкого родственника. При этом документальным подтверждением служат: договор с банкам на кредит, квитанции о погашении сумм, договор с образовательным учреждением. Подоходный налог с доходов физических лиц удерживается ежемесячно в порядке и в размерах, установленных Законом Республики Беларусь. Удержание подоходного налога производится в размере 12 % . Подоходный налог исчисляется из начисленной заработной платы за минусом стандартных и социальных вычетов, согласно законодательству. Исчисленная сумма подоходного налога удерживается из заработной платы работника для перечисления в бюджет. При расчете подоходного налога в размере 12 % от суммы заработной платы за фактически отработанное время с учетом премий и начислений по больничному листу отнимается вычет на детей. Полученный результат умножается на 12 %. Пример расчета подоходного налога бухгалтера 2 категории за январь месяц 2014 г. приведен в таблице 2.3. Таблица 2.3 - Пример расчета подоходного налога кладовщика Цебрик О.Н. за июнь месяц 2014 г. Ф.И.О. работника Фактически начисленная заработная плата, руб Размер вычета на детей, руб Ставка подоходного налога Сумма подоходного налога к вычету, руб Зооагрослужба Цебрик О.Н. 1720018-630000 - 12% 130802 Примечание - Источник: собственная разработка. Кроме подоходного налога из заработной платы производятся и другие удержания: 1) обязательный страховой взнос в пенсионный фонд по ставке 1% - рассчитывается путем умножения фактически начисленной заработной платы на ставку отчислений в пенсионный фонд 1%; 2) удержания по исполнительным листам: штрафы, госпошлина, иные удержания по решению суда, судебные издержки, алименты и др. (алименты удерживаются из общей суммы доходов, включая премии, пособия за дни нетрудоспособности и др., но после удержания подоходного налога); 3) отчисления в профсоюзный фонд; 4) выплаты по заявлению работников (квартплата, услуги связи, за путевку, за продукцию, выданную в натуральной форме (зерно, мясо, питание и др.); 5) возмещение материального ущерба (по решению руководителя предприятия (пережег ГСМ, недостача) или суда); 6) удержания по предоставленным ссудам, займам. В соответствии с законодательством Республики Беларусь из заработной платы работников производятся удержания страховых взносов в ФСЗН, которые удерживаются из всех видов выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных работнику. Размер удержаний обязательных страховых взносов из заработной платы работников составляет 1% и перечисляется в ФСЗН платежными поручениями. Удержание страховых взносов производят из заработной платы всех работников. При исчислении обязательных страховых взносов берутся все виды оплаты труда, которые принимаются в расчет пенсии. Страховые взносы не начисляются на ряд выплат по социальному перечню. К таким выплатам относятся: - компенсация за неиспользованный отпуск; - выходное пособие; - компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС"; - единовременные выплаты в связи с юбилейными датами рождения работников, при увольнении в связи с выходом на пенсию; - материальная помощь, оказываемая работникам по решению государственных органов и нанимателя при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях. Профсоюзные взносы удерживают в размере 1 (одного) процента от начисленной заработной платы членов профсоюза, принимаемой для исчисления обязательных страховых взносов. Пример расчета отчислений в пенсионный и профсоюзный фонд кладовщика Цебрик О.Н. за июнь месяц 2014 г. приведен в таблице 2.4. Таблица 2.4 - Пример расчета отчислений в пенсионный и профсоюзный фонд бухгалтера 2 категории за январь месяц 2014 г. Ф.И.О. работника Фактически начисленная заработная плата, руб Ставка отчислений Сумма, руб Цебрик О.Н. 1720018 1% 17200 Примечание - Источник: собственная разработка. Также из заработной платы работников производятся удержания алиментов на содержание детей. Родители могут добровольно платить алименты на содержание своих несовершеннолетних детей либо их взыскивают в судебном порядке на основании постановления суда о взыскании алиментов и исполнительный лист, которое передается в бухгалтерию. Алименты на несовершеннолетних детей с их родителей при отсутствии Соглашения о детях, Соглашения об уплате алиментов, а также если размер алиментов не определен Брачным договором, взыскиваются в следующих размерах: на одного ребенка - 25 %, на 2 детей - 33 %, на 3 и более детей - 50 % заработка и (или) иного дохода родителей в месяц. При этом для трудоспособных родителей минимальный размер алиментов в месяц должен составлять не менее 50 % на одного ребенка, 75 % - на 2 детей, 100 % - на 3 и более детей бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения (ст. 92 Кодекса РБ о браке и семье). Из суммы заработной платы должника, оставшейся после удержания налогов, и приравненных к ней доходов может быть удержано по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм: - при взыскании алиментов, расходов по содержанию детей, возмещении ущерба, причиненного преступлением, возмещении ущерба, причиненного жизни или здоровью гражданина, взыскании задолженности по оплате за пользование жилым помещением, техническое обслуживание и коммунальные услуги, по отчислениям средств на капитальный ремонт жилого дома - не свыше 50 %; - по всем остальным видам взысканий, если иное не установлено законодательством, - не свыше 20 %. При обращении взыскания на заработную плату и приравненные к ней доходы по нескольким исполнительным документам за должником в любом случае должно быть сохранено не менее 50 % заработка. Основанием для внесения информации об удержаниях служат такие документы, как исполнительные листы, приказы руководителя об отдельных удержаниях, личные заявления работников и др. Таким образом, можно сделать вывод о том, что удержания и вычеты из заработной платы регламентируются законодательством, производятся по решению самого работника, государственных органов, отражаются в регистрах аналитического учета заработной платы.
2.3 Синтетический и аналитический учет заработной платы

Для учета расчетов с рабочими и служащими, состоящими и не состоящими в штате организации, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям за счет средств государственного социального страхования и по другим видам доходов предназначен активно-пассивный субсчет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого субсчета отражаются начисленные суммы, возврат работниками излишне выплаченных сумм, а по дебету - удержанные суммы (включая удержания причитающихся работникам выплаченные суммы через кассу организации. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации перед работниками, а дебетовое - задолженность работников перед организацией.

Начисление заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий семьям, воспитывающим детей, а также расчет удержаний из заработной платы производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца в журнале-ордере по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на основании расчетных ведомостей.

Корреспонденция счетов по учету оплаты труда в ОАО "Мурава" за июнь месяц 2014 приведена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов по учету оплаты труда в организации

Содержание операции	Корреспонденции счетов	Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата персоналу, занятому в области капитальных вложений (привлеченные работники)	08	70	32002541	Журнал-ордер по счету 70
Начислена заработная плата (премия, отпуск) работникам животноводства	20.021 23	70 70	44814765 219043628	Журнал-ордер по счету 70
Начислена заработная плата (премия, отпуск) персоналу общепроизводственного, общехозяйственного назначения	25 26	70 70	228438983 95234528	Журнал-ордер по счету 70
Начислены заработная плата (премия, отпуск) трактористам	24	70	49603165	Журнал-ордер по счету 70,
Выплачены из кассы суммы, начисленные работникам (оплата труда, пособия, пенсии, премии, доходы от участия и т.п.)	70	50	339537850	Журнал-ордер по счету 70
Отражается стоимость материалов, выданных работникам в порядке натуральной оплаты	70	29	6638594	Журнал-ордер по счету 70
Из заработной платы удержаны суммы в возмещение ущерба от недостач и потерь от порчи ценностей	70	94	10478000	Журнал-ордер по счету 70
Отражены суммы удержаний подоходного налога	70	68.04.01	135839139	Журнал-ордер по счету 70
Удержана из заработной платы сумма пенсионных фонд	70	69.01	12536276	Журнал-ордер по счету 70
Погашена задолженность работников за услуги, оказанные им организацией, платежи в счет возврата ранее полученных займов	70	73	297343	Журнал-ордер по счету 70
Удержаны платежи по исполнительным документам; отражена депонентская задолженность	70	76	594147527	Журнал-ордер по счету 70
Погашена числящаяся задолженность организации по заработной плате работников путем передачи им продукции, работ, услуг	70	90.01.1	1925000	Журнал-ордер по счету 70

Примечание - Источник: собственная разработка.

В конце месяца на основании регистров аналитического учета составляют регистры синтетического учета.

Аналитический учет обязательных удержаний и отчислений в бюджет ведут отдельно по каждому работнику в лицевых счетах и расчетных ведомостях.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерии ОАО "Мурава" ведется в лицевых счетах (форма № Т-54), открываемых на каждого работника.

В лицевом счёте отражаются все суммы начислений (заработная плата, надбавки, доплаты, премии, пособия), удержаний (суммы ранее выплаченного аванса, суммы удержанного подоходного налога, отчислений в пенсионный фонд, суммы удержанных элементов). В отдельных графах ежемесячно выводятся суммы, причитающиеся к выплате работнику, или суммы задолженности за работником.

Основным регистром аналитического учета, используемым для оформления расчетов с работниками, является расчетная ведомость. Расчетная ведомость выполняет несколько функций: расчетного документа и служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

- начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- удержано и зачтено по видам платежей - оборот по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- к выдаче на руки или осталось за предприятием на конец месяца - сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета составляются сводные ведомости по расчетам с работниками.

Журнал-ордер по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" составляется в конце каждого отчетного месяца (Приложение Н). Сначала записывается начальное сальдо. Затем кредитовые записи ведутся по видам начислений зарплаты, а по дебету данные вносятся линейным (позиционным) способом. В конце рассчитывается конечное сальдо (чаще всего кредитовое). Бухгалтер для каждого журнала-ордера счета осуществляет группировку счетов, которые корреспондируют со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Итоги журнала-ордера по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" с корреспонденцией счетов переносятся в Главную книгу.

После заполнения этих регистров подсчитывают итоги и выводят конечные сальдо, на основе чего заполняют Главную книгу.

Таким образом, было проведено исследование синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО "Мурава". Для этого был рассмотрен активно-пассивный субсчет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и бухгалтерские проводки, связанные с ним. А также были рассмотрены формы аналитического учета расчетов по соответствующим субсчетам.

ГЛАВА 3. Пути совершенствования бухгалтерского учета труда и заработной платы

Основным направлением совершенствования всей системы организации заработной платы является обеспечение прямой и жесткой зависимости оплаты труда от конечных результатов хозяйственной деятельности трудовых коллективов. В решении этой задачи важную роль играет правильный выбор и рациональное применение форм и систем заработной платы.

В настоящее время в условиях перехода к рыночной экономике, когда требуется совершенствование систем материального стимулирования руководителей и специалистов, усиление их роли в повышении эффективности работы субъектов хозяйствования, в ОАО "Мурава" возникает необходимость в разработке и использовании принципиально новой модели оплаты труда, а именно - системы заработной платы на бестарифной основе.

В основе разработанной бестарифной модели организации заработной платы положено установление минимального и максимального соотношения в оплате труда управленческого персонала в зависимости от квалификации работника, профессии и должности. Минимальный коэффициент соотношения заработной платы является точкой отсчета для установление ежемесячного коэффициента социальной справедливости руководителям и специалистам. Минимальный коэффициент может быть повышен при наращивании производства и продажи продукции, работ и услуг с высоким качеством, по сравнению с предыдущим годом, проявлением инициативы и творчества в работе, соблюдении трудовой дисциплины, работе с высокой производительностью труда.

Для более упрощенного учета необходимо автоматизировать табель учета рабочего времени и начисления заработка работникам. Это позволит переносить информацию из необходимых документов, в которых все уже занесено, одним нажатием кнопки, что позволит все точно, правильно рассчитать и начислить заработную плату работникам, занятым животноводством.

Для совершенствования учета заработной платы в ОАО "Мурава" предложены следующие мероприятия:

- пересмотреть начисление заработной платы с учетом зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива.

Это приведет к побуждении работника к трудовой активности, к максимальной отдаче, повышению эффективности труда, а организации даст возможность повышение производительности труда и сокращение потерь рабочего времени.

- автоматизировать учет по начислению и выплате заработной платы;

- максимально приблизить учет к международным стандартам;

- создать резерв для набора высококвалифицированных кадров в целях привлечения на свободные вакансии специалистов высокого класса. Если это происходит, то ошибки при наборе кадров становятся менее значительными.

Синтетический учет регистров по начислению и выплате заработной платы ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Возможно, целесообразным будет открытие к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" следующих субсчетов:

- "Расчеты со штатными работниками";

- "Расчеты с совместителями";

- "Расчеты по стипендиям";

- "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

Данные субсчета являются примерными и могут быть изменены и дополнены в зависимости от деятельности организации.

Аналитический учет оплаты труда работников можно организовать в виде составляющих фонда оплаты труда с разделением на виды выплат, доплат и удержаний. Для этого организации необходимо организовать учет оплаты труда по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" при начислении заработной платы по субконто в разрезе работников и их выплат, доплат и удержаний из заработной платы.

В целях совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда также можно предложить:

- в первую очередь вывести на должный уровень первичный учет, а именно: строгое и обязательное заполнение всех реквизитов; если некоторые реквизиты не заполняются, то в соответствующем месте делать прочерк;

- применять унифицированные формы первичных учетных документов и учетных регистров;

- проверять достоверность начисления заработной платы, правильность удержаний из заработной платы, пересматривать штатное расписание не реже 1 раза в квартал;

- ежемесячно проводить проверки списочного состава работников, правильность подсчета среднесписочной численности;

- повысить степень активности персонала предприятия путем стимулирования инициативности, творческого подхода, предприимчивости работников;

- стимулировать карьерный и должностной рост;

- создать условия для проявления и реализации творческих способностей специалистов и других работников учреждения;

- обеспечить рациональное соотношение в оплате труда отдельных профессий, категорий работников;

- обеспечить социальную защищенность работников организации с помощью государственных и внутрифирменных гарантий.

Все эти аспекты оказывают существенное влияние на организацию и построение учетного процесса, в частности, на выбор рабочего плана счетов, других организационных, методических и технических аспектов бухгалтерского учета при разработке и принятии учетной политики организации.

Одной из необходимостью совершенствования бухгалтерского учета оплаты труда является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета. В то же время, организация получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее трудоемких участков учетной работы. На данном участке требуется обрабатывать многочисленную документацию по начислению заработной платы, удержаниям, по расчету налогов и отчислений. В учете заработной платы присутствуют сложные математические расчеты и информационные взаимосвязи. В связи с этим автоматизация бухгалтерского учета - это одно из главных условий обеспечения требуемого качества и оперативности ведения бухучета в современных условиях. Вместе с тем автоматизация требует определенных материальных затрат на приобретение и эксплуатацию необходимого компьютерного оборудования, разработку и сопровождение соответствующего программного обеспечения. В качестве образца программы для учета заработной платы может быть предложена программа "1С: Бухгалтерия 7.7".

К сожалению, в настоящее время мы не можем еще говорить о высоком уровне автоматизации бухучета в бюджетных учреждениях республики. Одна из главных причин этого - отсутствие необходимых финансовых средств.

Таким образом, основными направлениями совершенствования учетных операций по начислению и выплате заработной платы являются автоматизация учета и применение международных стандартов. Практика бухгалтерского учета оплаты труда в организации сталкивается со многими недостатками, связанными с несовершенством законодательства об оплате труда. Следовательно, одним из важных путей улучшения бухгалтерского учета в ОАО "Мурава" является введение дополнительного контроля за учетом операций по начислению и выплате заработной платы и прежде всего внутреннего контроля со стороны руководства организации. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на оплату труда, повысить трудовую дисциплину в организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучение теории, практики и нормативного правового обеспечения системы бухгалтерского учета труда и заработной платы на предприятиях Республики Беларусь позволили сделать вывод о том, что существующая система оплаты труда в Беларуси сформирована в рамках социально направленной государственной политики. Соответственно она характеризуется высокой степенью вмешательства государства в установление ставок заработной платы, как для государственных, так и для частных предприятий.

Основными элементами, составляющими тарифную систему, как уже указывалось ранее, являются: Единая тарифная сетка работников РБ (далее - ЕТС), тарифные ставки рабочих (должностные оклады служащих), Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих (далее - ЕКТС), Единый квалификационный справочник должностей (далее - ЕКСД) и другие нормативные правовые акты.

В тарифную систему также включаются предусмотренные законодательством повышения тарифного характера, устанавливаемые для стимулирования оплаты труда на отдельных видах работ, производств и отраслей.

В современном понимании формы и системы оплаты труда можно определить как организационно-экономические механизмы соотнесения затрат и результатов труда работника с размером причитающейся ему заработной платы. Формы оплаты труда представляют собой способы установления зависимости размера заработной платы работников от затраченного ими общественно необходимого труда с помощью совокупности показателей, отражающих результаты труда и фактически затраченное время.

Основными системами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Ни одна область бухгалтерского учета не отражает так глубоко интересы широких народных масс, как учет расчетов по оплате труда и социальному обеспечению, и именно эта область учета особенно сложна в связи с большим разнообразием практических ситуаций. В МСФО рассматриваемым вопросам посвящены два стандарта: 19 "Вознаграждения работникам" и 26 "Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)". Указанные стандарты определяют общие правила бухгалтерского учета и представления в финансовой отчетности различных видов выплат работникам. Таким образом, существуют различные формы и системы оплаты труда. Государство предоставило руководителям организаций право выбора той или иной формы.

В ОАО "Мурава" заработная плата начисляется с применением единой тарифной сетки и тарифной ставки, утвержденной законодательством на момент начисления заработной платы с учетом корректирующих коэффициентов к тарифным ставкам, а также на основании разработанных и утвержденных ОАО "Мурава" штатным расписанием, положение о премировании, положение о порядке установления надбавок и доплат к заработной плате работникам, положение о порядке оказания материальной помощи работникам учреждения, а также доплаты за сверхурочное время, оплата в праздничные и выходные дни, оплата трудового отпуска, оплата пособие по беременности и родам, оплата пособия по временной нетрудоспособности др.

Основными видами начислений заработной платы являются основная оплата труда за отработанное время, и дополнительная оплата труда в виде премий, вознаграждений, пособий по больничным листам и оплата отпусков. Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени, больничных листков и других документов.

Из начисленной заработной платы работника бухгалтер производит различные удержания на основании законодательных актов о подоходном налоге, отчислениях в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь, поступивших на предприятие исполнительных листов, актов о недостачах и других документов. Для определения заработной платы, подлежащей выдаче на руки работнику, необходимо определить сначала сумму всех начислений за месяц и затем произвести удержания.

Удержания и вычеты из заработной платы работников производятся в виде подоходного налога в бюджет; отчислений в пенсионный фонд (1%); по исполнительным листам, присылаемым по решению суда; компенсации, удерживаемые из заработной платы по решению судов; штрафы; предписания налоговой инспекции; подотчетных сумм; излишне выплаченной заработной платы. Вычеты производятся по согласию работника и по его просьбе (в письменном виде). К числу таких вычетов относятся: вычеты за продукцию, выделенную в порядке натуральной оплаты; вычеты за кредиты, полученные в банке или на предприятии; различные взносы (например, профсоюзные). Размер всех видов удержаний и вычетов не может превышать 50 % всех видов начислений за вычетом обязательного подоходного налога. Таким образом, главным бухгалтером производятся удержания из начисленной заработной платы согласно нормам действующего законодательства. Все расчеты производятся в платежной ведомости и отражают фактические данные по учету труда и заработной платы.

Для учета расчетов с рабочими и служащими, состоящими и не состоящими в штате организации, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям за счет средств государственного социального страхования и по другим видам доходов предназначен активно-пассивный субсчет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого субсчета отражаются начисленные суммы, возврат работниками излишне выплаченных сумм, а по дебету - удержанные суммы через кассу организации. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации перед работниками, а дебетовое - задолженность работников перед организацией.

В целом порядок ведения аналитического и синтетического учета соответствует предъявляемым требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету: в данной организации применяется журнально-ордерная форма учета с применением компьютерной техники, учет ведется с использованием бухгалтерской программы, в учетных регистрах заполнены все необходимые реквизиты, при рассмотрении корреспонденции счетов не было обнаружено ошибок.

Необходимость совершенствования учетных операций, связанных с расчетами по оплате труда связана с возможностью проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и знаний для оптимизации учета, а также с трудностями перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточностью опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенством и противоречивостью подзаконных актов.

Основными направлениями совершенствования учета операций по начислению и выплате заработной платы являются автоматизация учета и применение международных стандартов. Практика бухгалтерского учета оплаты труда в организации сталкивается со многими недостатками, связанными с несовершенством законодательства об оплате труда. Следовательно, одним из важных путей улучшения бухгалтерского учета в ОАО "Мурава" является введение дополнительного контроля за учетом операций по начислению и выплате заработной платы и прежде всего внутреннего контроля со стороны руководства учреждения. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на оплату труда, повысить трудовую дисциплину в учреждении.

В качестве образца программы для учета заработной платы может быть предложена программа "1С: Бухгалтерия 7.7".

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / Д. А. Панков [и др.]; под ред. Д. А. Панкова. - Минск : БГЭУ, 2008. - 290 с.

2. Бухгалтерский учет. Теория. Документы. Корреспонденция счетов. Регистры. Отчетность: практическое пособие / Н.И. Ладутько [и др.]; под общ. ред. Н.И. Ладутько. - 6-е изд., перераб. и доп. - Минск: ФУАинформ, 2007. - 808 с.

3. Бухгалтерский учет и аудит: пособие / Т. П. Сокольчик и др.; под общ. ред. Т. П. Сокольчик. - Минск : Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2009. - 251 с.

4. Демко, А.В. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и выплате работникам заработной платы /А.В. Демко // Зарплата [Электронный ресурс]. - 2009. - №2 (38)/2009. - Режим доступа: http://www.zp.by. - Дата доступа: 28.01.2014

5. Зарплата бюджетникам в 2014 будет начисляться по-новому // Советская Белоруссия [Электронный ресурс]. - 2014. - №135(24518). - Режим доступа: http://www.sb.by. - Дата доступа: 19.07.2014.

6.. Левкович, О. А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / О. А. Левкович, И. Н. Тарасевич. - 6-е изд., перераб. и доп. - Минск : Амалфея, 2010. - 767 с.

7. Национальный Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014. - Режим доступа: http://otdelkadrov.by. - Дата доступа: 15.07.2014

8. Национальный Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014. - Режим доступа: http://Pravo.by. - Дата доступа: 15.07.2014

9. Об установлении размера минимальной заработной платы: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14.12.2013 №1076 // Эталонный банк данных правовой информации Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информации Респ.Беларусь. - Минск, 2014. - Дата доступа: 27.06.2014

10. О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций: постановление Министерства труда № 6 от 21 января 2000 года; в ред. постановления Министерства труда и социальной защитыРеспублики Беларусь,18.12.2002 № 157 // Эталонный банк данных правовой информации Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2014. - Дата доступа: 10.07.2014

11. О некоторых вопросах бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 22 июня 2010 г. № 50 (в ред. Постановления Министерства финансов Республики Беларусь, 08.02.2013 г. № 11 // Эталонный банк данных правовой информации Респ. Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информации Респ. Беларусь. - Минск, 2014. - Дата доступа: 17.07.2014

12. Об утверждении инструкции о порядке формирования, ведения и хранения личных дел работников: Постановление Комитета по архивам и делопроизводству при Совете Министров Республики Беларусь, 26 марта 2004г. №2 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - Минск, 2014. - № 8/10795.

13.О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь, 18 октября 1994 г., № 3321-XII (в ред. от 12.07.2013 № 57-З) // Эталонный банк данных правовой информации Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь. - Минск, 2014. - Дата доступа: 08.07.2014

14. О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины: Декрет Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 29; в ред. Декрета Президента Республики Беларусь от 14.03.2013 № 128 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2014. - №132/2008. 1/9725.

15. О введении корректирующих коэффициентов к тарифным ставкам (окладам) работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных: Постановление Министерства труда и социальной защиты от 14 января 2013 г. № 8 // Эталонный банк данных правовой информации Респ. Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. правовой Интернет-портал Респ. Беларусь. - Минск, 2014. - Дата доступа: 08.07.2014

16.О мерах по совершенствованию оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, в 2014 году: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 февраля 2014 г. № 110 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2014. - № 5/38417.

17. О порядке применения Декрета Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 29: Указ Президента Республики Беларусь, 12.04.2000, №180: в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 31.03.2010 № 164 // Эталонный банк данных правовой информации Респ. Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информации Респ. Беларусь. - Минск, 2014. - Дата доступа: 05.10.2014

18. Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы: Закон Республики Беларусь, 17.07.2002 г., № 124-З (в ред. от 24.04.2014 № 14-З) // Эталонный банк данных правовой информации Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. правовой Интернет-портал Респ. Беларусь. - Минск, 2014. - Дата доступа: 05.10.2014

19. О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь, 16.01.2009, №40: в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 14.03.2013 № 128 // Эталонный банк данных правовой информации Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2014. - Дата доступа: 17.06.2014

20. Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, а также перечня выплат учитываемых при исчислении среднего заработка: постановление мин-ва труда Республики, 10.04.2000г. № 47 (в ред. постановления мин-ва труда и социальной защиты Респ. Беларусь от 2 июня 2014 г. № 31) // Эталонный банк данных правовой информации Респ. Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информации Респ. Беларусь. - Минск, 2014. - Дата доступа: 05.10.2014

21. Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями: Постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 25 апреля 2014 г. № 393 // Эталонный банк данных правовой информации Респ. Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информации Респ. Беларусь. - Минск, 2014. - Дата доступа: 05.10.2014

22. Указ Президента Республики Беларусь от 10 мая 2011 г. № 181 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда: Указ Президента Республики Беларусь, 10.05.2011, №181// Эталонный банк данных правовой информации Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информации Респ. Беларусь. - Минск, 2014. - Дата доступа: 05.10.2014

23. Об утверждении рекомендаций по определению тарифных ставок (окладов) работников коммерческих организаций и о порядке их повышения: постановление мин-ва труда Респ. Беларусь, 11.07.2011 № 67 // Эталонный банк данных правовой информации Респ. Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информации Респ. Беларусь. - Минск, 2014. - Дата доступа: 05.10.2014

24.Соколов, Л. В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник / Л. В. Соколов [и др.]. - М.: ТК Велби; Проспект, 2007. - 672 с.

25.Сокольчик, Т. П. Бухгалтерский учет и аудит: пособие / Т. П. Сокольчик и др.; под общ. ред. Т. П. Сокольчик. - Минск: Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2009. - 251 с.

26. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пособие. - 14-е изд., перераб. и доп. - Минск: Современная школа, 2011. - 944 с.

27. Стражев, В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / В.И. Стражев - 2-е изд., испр. - Минск: Вышэйшая школа, 2012. - 142 с.

28.Трудовой кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 26 июля 1999 г., № 296-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 05.01.2013 г., №16-З // Эталонный банк данных правовой информации Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. правовой Интернет-портал Респ. Беларусь. - Минск, 2014. - Дата доступа: 07.02.2014

29. Щеткина, М. "Систему оплаты труда бюджетников необходимо оптимизировать и упростить" / М. Щеткина // Главный бухгалтер [Электронный ресурс]. - 2014. - Режим доступа: http://www.GB.by. - Дата доступа: 25.06.2014.

30.Юреня, Л.А. Штатное расписание и порядок начисления заработной платы. / Л.А.Юреня // Бухучет [Электронный ресурс]. - 2009. - №4/2009. - Режим доступа: http://www.uchet.by. - Дата доступа: 18.01.2014.

...