Концепция ценообразования с позиции бухгалтерского управленческого учета

Итого

1

Отпущены в производство основные материалы

6 249

6 231

12 480

2

Начисленная заработная плата основных рабочих

611

458

1 069

3

Отпущенные вспомогательные материалы

*

*

849

4

Начисленная заработная плата вспомогательных рабочих

*

*

694

5

Ожидаемая сумма прочих общепроизводственных расходов

*

*

1 789

6

Договорная цена выполнения заказа (в том числе НДС)

13 880

10 500

*

7

Фактическая сумма общепроизводственных затрат

*

*

3 895

Выполнить необходимо бухгалтерские проводки:

По учету производственных затрат в составе каждого заказа;

При передаче продукции на склад по условно фактической себестоимости;

По списанию себестоимости реализованной продукции;

В зависимости от вариантов задания выполнить корректировочные записи по списанию косвенных затрат (дополнительную - если косвенные расходы в течение рассматриваемого периода были распределены с недостатком, сторнировочную - если распределение произошло с излишком).

Решение

Заказ 1: ожидаемая сумма производственных косвенных расходов в плановом периоде составит 1 789 рублей. В качестве базы их распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая по оценке бухгалтерии ожидается в сумме 1 069 рублей.

В карточке учета издержек по заказу 1 содержится информация.

Фактически израсходованные материалы - 6 249 рублей.

Фактические затраты на оплату труда основных производственных рабочих - 611 рублей.

- определим бюджетную ставку косвенных расходов:

1 789 / 1 069 = 1,67 руб., т.е. на один рубль заработной платы приходиться 1,67 руб. косвенных расходов.

Рассчитанная ставка используется для калькулирования издержек по заказам. Рассчитаем косвенные расходы, приходящиеся на заказ 1:

611 * 1,67 = 1 020,37

В бухгалтерском учете отражено:

Д 20 «Основное производство»(заказ 1) и К 25 «Общепроизводственные расходы» 1 020,37 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 10 «Материалы» - 6 249 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 611 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 184,52 руб. (30,2%)

Определим себестоимость заказа 1:

1 020,37 + 6 249 + 611 + 184,52 = 8 064,89 руб.

На выпущенную продукцию из производства (заказ 1) оформляем бухгалтерскую запись:

Д 90 «Продажи» К 43 «Готовая продукция» - 8064,89 руб.

По истечению отчетного периода выяснялось, что фактическая сумма общепроизводственных расходов составила 3 895 рублей. Это значит, что себестоимость, выполненного заказа была занижена:

(б.с.3 895 / 1 069 = 3,64 руб.).

611 * 3,64 = 2 224, 04 руб., разница составила:

2 224,04 - 1 020,37 = 1 203,67 руб.

Записями, завершающими отчетный период выполняется корректировка:

Д 90 «Продажи» К 25 «Общепроизводственные расходы» - 1 203,67 руб.

Заказ 2: ожидаемая сумма производственных косвенных расходов в плановом периоде составит 1 789 рублей. В качестве базы их распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая по оценке бухгалтерии ожидается в сумме 1 069 рублей.

В карточке учета издержек по заказу 2 содержится информация.

1. Фактически израсходованные материалы - 6 231 рублей.

2. Фактические затраты на оплату труда основных производственных рабочих - 458 рублей.

- определим бюджетную ставку косвенных расходов:

1 789 / 1 069 = 1,67 руб., т.е. на один рубль заработной платы приходиться 1,67 руб. косвенных расходов.

Рассчитанная ставка используется для калькулирования издержек по заказам. Рассчитаем косвенные расходы, приходящиеся на заказ 2:

458 * 1,67 = 764,86 рублей

В бухгалтерском учете отражено:

Д 20 «Основное производство»(заказ 2) и К 25 «Общепроизводственные расходы» 764,86 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 10 «Материалы» - 6 231 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 458 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 138,32 руб. (30,2%).

Определим себестоимость заказа 2:

764,86 + 6 231 + 458 + 138,32 = 7 592,18руб.

На выпущенную продукцию из производства (заказ 2) оформляем бухгалтерскую запись:

Д 90 «Продажи» К 43 «Готовая продукция» - 7 592,18 руб.

По истечению отчетного периода выяснялось, что фактическая сумма общепроизводственных расходов составила 3 895 рублей. Это значит, что себестоимость, выполненного заказа была занижена:

(б.с.3 895 / 1 069 = 3,64 руб.).

458 * 3,64 = 1 667,12 руб., разница составила:

1 667,12 - 764,86 = 902,26 руб.

Записями, завершающими отчетный период выполняется корректировка:

Д 90 «Продажи» К 25 «Общепроизводственные расходы» - 902,26 руб.

Задание № 6.

В течение февраля 2012 года компания «Фаворит» производила с одним из видов используемого сырья (таблица 5).

Требуется:

написать счет Главной книги по записям используя:

- метод FIFO;

- метод LIFO;

определить стоимость материалов, используемых по каждой системе в феврале.

Объяснить, как применение метода средневзвешенной стоимости повлияет на стоимость используемых материалов и на баланс компании «Фаворит» по сравнению с методами FIFO и LIFO в период постоянного роста цен.

Таблица 5

Операции по покупке и использования сырья

Число	Операции	Количество, ед.	Сумма, руб.
Запас на начало периода	-	50	17
4 февраля	Закуплено	160	19
10 февраля	Использовано	135
12 февраля	Закуплено	95	17
13 февраля	Использовано	100
16 февраля	Закуплено	163	15
21 февраля	Использовано	86
23 февраля	Использовано	77
26 февраля	Закуплено	60	16
29 февраля	Использовано	33

Решение

счет 10/1 Главной книги и по записям:

Таблица 6

метод FIFO

Дата	Получено	Отпущено	Баланс
	Кол - во	цена	Стоим-ть	Кол - во	цена	Стоим-ть	Кол - во	Стоим-ть
01.02	-	-	-	-	-	-	50	850
04.02	160	19	3 040	-	-	-	210	3 890
10.02	-	-	-	50	17	850	75	1 425
				85	19	1 615
12.02	95	17	1 615	-	-	-	170	3 040
13.02	-	-	-	75	19	1 425	70	1 190
				25	17	425
16.02	163	15	2 445	-	-	-	233	3 635
21.02	-	-	-	70		1 190	147	2 205
				16	15	240
23.02	-	-	-	77	15	1 155	70	1 050
26.02	60	16	960	-	-	-	130	2 010
29.02	-	-	-	33	15	495	97	1 515

Таблица 7

метод LIFO(отменен приказом Минфина от 16.03.07г.№25)

Дата	Получено	Отпущено	Баланс
	Кол - во	цена	Стоим-ть	Кол - во	цена	Стоим-ть	Кол - во	Стоим-ть
01.02	-	-	-	-	-	-	50	850
04.02	160	19	3 040	-	-	-	210	3 890
10.02	-	-	-	135	19	2 565	75	1 325
12.02	95	17	1 615	-	-	-	170	2 940
13.02	-	-	-	95	17	1 615	70	1 233
				5	19	95
16.02	163	15	2 445	-	-	-	233	3 678
21.02	-	-	-	86	15	1 290	147	2 388
23.02	-	-	-	77	15	1 155	70	1 233
26.02	60	16	960	-	-	-	130	2 193
29.02	-	-	-	33	16	528	97	1 665

Стоимость материалов, используемых по методу FIFO в феврале равна 7 395 рублей, а по методу LIFO равна 7 248 рублей.

Полученная по методу средневзвешенной оценка запасов на конец отчетного периода (1 637,72 руб.), является средней между значениями этого показателя по методам FIFO и LIFO. При повышении цен значение себестоимости проданной продукции по этому методу будет выше, чем LIFO и ниже чем по методу FIFO она равна (7275,28).

Задание № 7.

Организация в прошлом году закупила материалы на сумму 1 280 руб. В дальнейшем оказалось, что для собственного производства такие материалы не могут быть использованы из-за изменения ассортимента выпускаемой продукции. Позже появилась возможность использовать закупленные материалы на производство других видов продукции. Дополнительные затраты на производство составят 3 100 руб. необходимо принять решение, производить ли этот вид продукции, если цена составит 4 000 руб.

Решение

Если предприятие будет производить определенный вид продукции затраты на который составляют 1 280 + 3 100 = 4 380 руб., а его рыночная стоимость составит 4 000 руб. , то предприятие понесет убытки в сумме 380 рублей.

Я считаю выпуск данной продукции не целесообразным.

Задание № 8.

На основании исходных данных произведите расчет точки безубыточности.

Постоянные (общие) производственные расходы составляют 50 млн. руб. в год. Переменные издержки на единицу продукции составляют около 65 тыс. руб. и включают затраты на материалы, комплектующие изделия, сдельную заработную плату рабочим. Цена единицы продукции составляет 104 000руб.

Решение

Модель безубыточности опирается на ряд исходных предложений поведения затрат и выручки можно описать линейной функции одной переменной - объема выпуска, переменные затраты и цены остаются неизменным в течении всего планового периода, структура продукции не измениться в течении всего планируемого периода, поведение постоянных и переменных затрат может быть точно измерено на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они не существенны), т.е. объем продаж соответствует объему производства.

Q = F / (p-v), где

Q - точка безубыточности (критический объем продукции в натуральном выражении);

F - совокупные постоянные затраты;

р - цена;

v - совокупные переменные затраты.

Q = 50 000 000 / (104 000 - 65 000) = 50 000 000 / 39 000 = 1 282,05 руб.

Ответ: 1282,05 рублей

Задание № 9.

Предприятие хочет разработать максимальную по прибыли программу производства. До настоящего времени оно поставляло на рынок четыре изделия со следующими характеристиками (таблица 7).

Таблица 7

Характеристики изделий

Изделия	Объем сбыта, ед.	Затраты на производство и сбыт, руб.	Переменные затраты на единицу, руб.	Цена сбыта, руб.
А	200	18 000	85	80
Б	400	24 000	50	70
В	500	26 000	45	50
Г	100	9 500	80	120

Все изделия в процессе проходят две стадии обработки со следующим временем использования оборудования (таблица 8).

Таблица 8

Изделия	Время обработки, час.
	Стадия 1	Стадия 2
А	0,50	0,25
Б	10,00	2,00
В	1,00	0,50
Г	5,00	8,00
Максимальная загрузка, час.	10 000	2 000

Определить:

Для следующего периода максимальную по прибыли программу производства и сбыта на базе полной себестоимости и «директ - костинг». Рассчитайте сумму прибыли в каждом случаи. Сформулируйте рекомендации предприятию.

Достаточно ли производственных мощностей для реализации этой программы?

Решение

Рассчитаем максимальную по прибыли программу производства и на базе полной себестоимости и «директ - костинг», а также рассчитаем прибыли в каждом случае:

А) Полная себестоимость:

1.Рассчитаем полную себестоимость единицы продукции, исходя из данных таблицы 7.

Полная с/с единицы изделия = Затраты на производство продукции и сбыт.,руб.

Объем сбыта, ед.

Изделие «А» - 18 000руб. / 200 ед. = 90 руб. за единицу изделия

Изделие «Б» - 24 000руб. / 400 ед. = 60 руб. за единицу изделия

Изделие «В» - 26 000руб. / 500 ед. = 52 руб. за единицу изделия

Изделие «Г» - 9 500руб. / 100 ед. = 95 руб. за единицу изделия

2.Составим таблицу для расчета прибыли от производства и сбыта на базе полной себестоимости.

Таблица 9

Прибыль от производства и сбыта на базе полной себестоимости

Изделия	Полная себестоимость единицы, руб.	Цена сбыта, руб.	Прибыль (убыток) на единицу продукции, руб.	Объем производства, количество единиц	Прибыль (убыток), руб.
А	90	80	- 10	-	-
Б	60	70	10	400	4 000
В	52	50	- 2	-	-
Г	95	120	25	100	2 500
Итого	-	-	-	-	6 500

Б) Система «Директ - костинг»:

1.Рассчитаем величину постоянных затрат по каждому изделию в целом:

Таблица 10

Постоянные затраты на каждое изделие

Изделия	Переменные затраты, руб.	Постоянные затраты, руб.
А	85 руб. * 200 ед. = 17 000 руб.	18 000 руб. - 17 000 руб. = 1 000 руб.
Б	50 руб. * 400 ед. = 20 000 руб.	24 000 руб. - 20 000 руб. = 4 000 руб.
В	45 руб. * 500 ед. = 22 500 руб.	26 000 руб. - 22 500 руб. = 3 500 руб.
Г	80 руб. * 100 ед. = 8000 руб.	9 500 руб. - 8 000 руб. = 1 500 руб.
Итого	-	10 000 руб.

2.Составим таблицу для расчета прибыли от производства и сбыта на базе системы «Директ - костинг»

Таблица 11

Прибыль от производства и сбыта на базе «Директ - костинг»

Изделия	Переменные затраты на единицу, руб.	Цена сбыта, руб.	Ставка покрытия, руб.	Количество продукции, ед.	Сумма покрытия, руб.
А	85	80	- 5	-	-
Б	50	70	20	400	8 000
В	45	50	5	500	2 500
Г	80	120	40	100	4 000
Итого	-	-	-	-	14 500
Постоянные затраты	10 000
Прибыль	14 500 - 10 000 = 4 500 руб.

Исходя из полученных результатов, прибыль по системе учета полных затрат является завышенной за счет включения в нее постоянных расходов, не связанных непосредственно с производством. Более правильным будет решение, принятое на основании данных «Директ - костинг».

Рассчитаем загрузку производственных мощностей на основе полного учета затрат (полной себестоимости) и системы «Директ - костинг»:

Таблица 12

Производственная мощность на основе полной себестоимости и системы «Директ - костинг»

Изделия	Объем производства по полной с/с, единиц	Полная себестоимость	Объем производства «Директ - костинг», единиц	«Директ - костинг»
		1 стадия	2 стадия		1 стадия	2 стадия
А	-	-	-	-	-	-
Б	400	4 000	800	400	4 000	800
В	-	-	-	500	500	250
Г	100	500	800	100	500	800
Необходимая мощность, час.	-	4 500	1 600	-	5 000	1 850
Имеющееся мощность, час.	-	10 000	2 000	-	10 000	2 000

Полная себестоимость:

Изделие Б:

- 1 стадия = 400 ед. * 10 = 4 000 часов;

- 2 стадия = 400 ед. * 2 = 800 часов;

Изделие Г:

- 1 стадия = 100 ед. * 5 = 500 часов;

- 2 стадия = 100 ед. * 8 = 800 часов;

«Директ - костинг»

Изделие Б:

- 1 стадия = 400 ед. * 10 = 4 000 часов;

- 2 стадия = 400 ед. * 2 = 800 часов;

Изделие В:

- 1 стадия = 500 ед. * 1 = 500 часов;

- 2 стадия = 500 ед. * 0,5 = 250 часов;

Изделие Г:

- 1 стадия = 100 ед. * 5 = 500 часов;

- 2 стадия = 100 ед. * 8 = 800 часов;

В рассмотренных вариантах учета имеющихся производных мощностей достаточно для разработки максимальной по прибыли программы.

Заключение

Операционный анализ - это огромное поле для качественно иного подхода к принятию решений по ценообразованию и управлению затратами, который нужно иметь в арсенале инструментов управления.

К преимуществам операционного анализа относятся следующие:

производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен;

наличие качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей;

возможность использования гибкого ценообразования;

предоставление объективных данных для составления бюджета предприятия;

возможность оценки деятельности каждого подразделения с финансовой точки зрения;

принятие обоснованных и эффективных управленческих решений.

Деление затрат предприятия на постоянные и переменные составляющие является ключевым моментом в операционном анализе. Постоянные затраты, как известно, не зависят от объема производства, а переменные затраты прямо пропорциональны объему производства. На практике буквальное использование этих определений вызывает массу проблем, поскольку многие виды затрат содержат в себе как постоянную, так и переменную составляющую (так называемые полупостоянные или полупеременные затраты). Выделение из каждого вида затрат постоянных и переменных составляющих является хотя и возможной, но не необходимой процедурой, поскольку в конечном итоге для целей операционного анализа необходимо знать величину всех постоянных и всех переменных (на единицу продукции) затрат.

Список литературы

Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2 - М.: Новая Волна, 2000.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 23.07.98 №123-ФЗ. - Москва

План счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 №148н. - М.: Финансы и статистика, 2000.

О применении норм минимального размера оплаты труда в бухгалтерском учете бюджетных учреждений: Письмо Минфина РФ от 08.11.2000 г. №3-01-08/11-426 // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2000.

О применении инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.99 №107н: Письмо Минфина России от 27.03.2000 №03-01-12/11-110 // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2000.

О составлении годовой, квартальной отчетности бюджетных учреждений: Письмо от 20.07.2000 г. // Экспресс-закон. - 2000.

О внесении изменений и дополнений в инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях: Приказ Минфина РФ от 10.07.2000 №65н // Экспесс-закон. - 2000.

Белов А.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. - 2-е издание, переработанное. - М.: Финансы и статистика, 1998.

Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М. - 1999. -

Самойлов И.В. Бюджетные учреждения: бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность. - М.: Главбух, 2000.

Щуко Л.П. Амортизация имущества организаций, учет износа основных средств бюджетных организаций. - 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.-СПб.: Герда, 2000

Бухгалтерский учет и налогообложение бюджетных организаций: материалы к семинарам о бухгалтерской отчетности. - СПб.: Герда, 2000.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: Учебно-консультационный центр Бюджет. - 1999.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - Нормативная база. - 4-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Издательство ПРИОР, 2000.

Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ. - М.: Методический центр БЮДЖЕТ.

Учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов в бюджетных организациях. М.: Учебно-консультационный центр Бюджет. 1999.

Земляченко С. Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях // Главбух. - 2000.

Земляченко С. Переход бюджетных организаций на новый план счетов // Главбух. - 2000.

О переходе на новый план счетов в бюджетных образовательных учреждениях // Главбух. - 2000.

Приложение 1

График А. Анализ величин в критической точке

Приложение 2

График «Б». Кривые суммарных доходов и суммарных затрат

Область убытков

Приложение 3

График «В». Кривые маржинального дохода и маржинальных затрат

Цена ДЕ/ед.

Размещено на Allbest.ru

...