Принципы ведения финансовой отчетности предприятия

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Общая характеристика учреждения

1.1 Характеристика КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ»

1.2 Управление и структура КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ»

1.3 Финансовые службы учреждения

2. Финансовый учет

2.1 Учет основных средств в КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ»

2.2 Учет материальных запасов

2.3 Учет денежных средств

2.4 Учет труда и его оплата

2.5 Взаимоотношения МУЗ «Лесозаводская ЦГБ с финансово-кредитной системой

3. Анализ финансовой деятельности учреждения

Заключение

Список использованных источников

Введение

В последние годы происходит ухудшение здоровья населения. Размеры финансирования здравоохранения из бюджета и за счет средств обязательного медицинского страхования не обеспечивает население бесплатными медицинскими услугами. Реальные условия современной жизни России говорят о том, что система здравоохранения продолжает финансироваться по остаточному принципу. Бюджетно-страховая модель финансирования привела к формированию двух взаимоисключающих принципов управления финансовыми потоками:

- На основе договорных отношений в рамках средств системы медицинского страхования;

- Прямых выплат из бюджета на покрытие расходов системы здравоохранения.

Такой порядок финансирования приводит к дезинтеграции системы охраны здоровья; сохраняет низкую эффективность функционирования системы и прежний затратный характер модели ее организации, основными чертами которой являются, как и прежде преобладание дорогостоящей лечебной, главным образом, стационарной помощи.

В тоже время переход к новым условиям хозяйствования вносит кардинальные изменения в процессы управления, планирования, учета и анализа лечебной и хозяйственной деятельности лечебно-профилактических учреждений.

В условиях рыночной экономики стратегической задачей любого учреждения является повышение качества и конкурентоспособности производимых услуг с целью получения максимальных экономических результатов (прибыли) от их реализации. Вследствие этого главная цель проведения экономического анализа лечебно-хозяйственной деятельности учреждения - поиск внутренних резервов и выбор приоритетных направлений вложения средств для повышения финансовой устойчивости.

Данная работа выполнялась после прохождения практики в Краевом Государственном Бюджетном Учреждении Здравоохранения «Лесозаводская центральная городская больница»

Целью прохождения производственной практики является: закрепление и углубление теоретической подготовки обучающегося и приобретение им практических умений, навыков и компетенций в сфере профессиональной деятельности.

В профессиональной деятельности любого специалиста практические навыки имеют определенное значение. С помощью комплексного анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Квалифицированный экономист, финансист и другие специалисты экономического профиля должны хорошо владеть современными методами экономических исследований, мастерством системного, комплексного микроэкономического анализа. Зная технику и технологию анализа, они смогут легко адаптироваться к изменениям рыночной ситуации и находить правильные решения и ответы.

Чем больший опыт накоплен человеком по практическому использованию своих теоретических знаний, тем более эффективна работа такого сотрудника.

Подготовка к написанию работы предусматривает изучение темы будущей работы, знакомство со всеми ее тонкостями и нюансами. Необходимо составить наиболее полное представление о предмете работы и хорошо ориентироваться в данном вопросе.

Сбор материалов является одной из составляющих. На этом этапе ставится задача составить базу будущей работы, состоящую из нормативно-правовых актов, собственных наблюдений, материалов и информации используемых в работе фирмы.

Задачами финансовой деятельности является обеспечение информацией о функционировании и имущественном положении хозяйствующих субъектов, их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.

финансовый учет бухгалтерский инвентаризация

1. Общая характеристика учреждения

1.1 Характеристика КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ»

Краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Лесозаводская центральная городская больница», именуемое в дальнейшем «Учреждение».

КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ» в соответствии с пунктом 1 статьи 152 Бюджетного Кодекса Российской Федерации является участником бюджетного процесса.

КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ» является юридическим лицом, о чем выдано свидетельство от 15.06.2009 г. о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц серия 25 № 003105201 за основным регистрационным номером 1022500675636.

Полное официальное наименование Учреждения: Краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Лесозаводская центральная городская больница»; Сокращенное наименование Учреждения: КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ».

Учредителем (собственником имущества) Учреждения является Приморский край.

Учреждение осуществляет свою деятельность только при наличии Устава, договора о передаче имущества на праве оперативного управления, лицензии по результатам лицензирования и аккредитации, схемы и регламента структуры управления, должностных инструкций на все категории персонала и функциональных обязанностей.

Учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с законами и иными нормативными актами Российской Федерации, Приморского края, Лесозаводского городского округа, а также договором о закреплении имущества на праве оперативного управления и настоящим Уставом.

Целью деятельности Лесозаводской ЦГБ является сохранение и укрепление состояния здоровья населения, повышение доступности и улучшения качества оказания медицинской помощи.

Достижения данной цели Учреждение осуществляет следующие виды деятельности: оказание медицинской помощи в рамках базовой программы оказания медицинской помощи населению, программ добровольного и обязательного медицинского страхования, целевых медицинских программ, медицинских программ,

КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ» оказывает платные медицинские и иные услуги в соответствии с Положением о порядке предоставления медицинских и иных платных услуг.

Имущество КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ» закрепляется за ней на праве оперативного управления согласно договору о закреплении имущества и является краевой собственностью.

КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ» владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ней на праве оперативного управления краевым имуществом в соответствии с целями своей деятельности, зданиями собственника и назначением имущества.

Источниками формирования имущества КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ», в том числе финансовых средств, являются:

- имущество, закрепленное за Учреждением по решению органа ;

- бюджетные средства;

- внебюджетные средства (перечисления фонда обязательного медицинского страхования, доходы от платных услуг, добровольные пожертвования физических и юридических лиц и другие внебюджетные средства из не запрещенных законом источников);

- средства, полученные в результате реализации программ добровольного медицинского страхования;

КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ» не вправе сдавать в аренду муниципальное имущество, закрепленное за ней на праве оперативного управления (как движимое, так и не движимое).

Имущество КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ», закрепленное за ним на праве оперативного управления, может быть изъято как полностью, так и частично в следующих случаях:

- если оно излишнее;

- если оно используется не по назначению;

- если оно не используется.

1.2 Управление и структура КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ»

Управление Учреждением осуществляется в соответствии с действующим законодательством РФ и Уставом.

Руководителем медицинского учреждения является главный врач, назначаемый на должность Управлением имущественных отношений администрации Лесозаводского городского округа.

Главный врач без доверенности действует от имени Учреждения, представляет его интересы в судах, государственных и иных органах, открывает расчетные и иные счета Учреждения, осуществляет прием на работу и увольнение с работы в соответствии с действующим законодательством РФ, в пределах своей компетенции издает приказы и распоряжения, обязательные для всех работников Учреждения. Выдает доверенности на право представлять интересы Учреждения.

Учреждение имеет вид линейно - функциональной структуры, так как наряду с линейным руководителям (главным врачом) существуют руководители функциональных подразделений подготавливающие проекты планов, отчетов, становящимися официальными документами после подписания линейными руководителем - главным врачом. Преимуществом линейно-функциональной структуры является ее простота и привычность, четкость распределения функций управления между руководящим персоналом. Структура представлена на рисунке

Рисунок 1. Организационная структура КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ»

Главный врач выполняет функции заведующего отделом здравоохранения администрации Лесозаводского городского округа.

Общая численность работающих в 2010 году составляет 923 человека. Численность врачебного и среднего медицинского персонала составляет 582 человек. Общие принципы работы учреждения в конкретных условиях лучше всего можно понять, исходя из основных показателей выполненных медицинских услуг, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1. Основные показатели выполненных медицинских услуг

Показатели	Абсолютные показатели	Относительные показатели
	2010г.	2011г.	2012г.	2011 к 2010, %	2012 к 2010, %	2012 к 2011, %
Среднегодовая численность работников	923	915	906	99,1	98,2	99,0
Среднегодовая численность врачей и среднего медперсонала	582	558	519	95,9	89,2	93,0
Затраты на содержание стационара	109536466,0	114978496,0	154881110,9	105,0	141,4	134,7
Затраты на содержание поликлиники	77 669389,0	84 316 475,0	84 446 593,3	108,6	108,7	100,2
Число госпитализированных	8 538	8 013	8 011	93,9	93,8	100,0
Число обратившихся в поликлинику	252 241	131 385	93 160	52,1	36,9	70,9
Фондовооруженность труда персонала	217 984,1	265 102,4	314 872,5	121,6	144,4	118,8
Фондовооруженность медицинского персонала	162 216,4	237 944,7	312 882,6	146,7	192,9	131,5
Фондоотдача по стационару (в стоимостном выражении)	1 886,9	1 178,7	1 223,1	62,5	64,8	103,8
Фондоотдача по поликлинике (в стоимостном выражении)	3,4	3,6	3,1	106,6	91,5	85,8
Стоимость 1 посещения	217,0	231,0	256,0	106,5	118,0	110,8
Стоимость лечения в стационаре (1 к/дня)	1 180,0	1 353,0	1 791,0	115,0	110,3	95,9

Из представленной таблицы 1 видно, что общая численность работников в 2011 году снизилась на 8 человека 0,9% по сравнению с 2010г. и на 9 человек (1%) уменьшилась в 2012 по сравнению с 2011г., в то же время и численность врачебного и среднего персонала так же снизилась на 63 человек (10,8%) за 3 года, значит снижение произошло за счет основного медицинского персонала. Число госпитализированных человек снизилось на 527 человек за три года, но в тоже время затраты на содержание стационара возросли в 2010 году, это произошло за счет увеличение тарифов на коммунальные расходы и увеличение тарифов стоимости одного койко-дня в части расходов на питание и заработную плату, в 2011 году время затраты на содержание стационара возросли в 2012 году, это произошло за счет снижения стоимости одного койко-дня в части расходов на медикаменты за счет средств обязательного медицинского страхования.

Стоимость одного посещения больного возросла за счет увеличения тарифов на коммунальные расходы, что привело к увеличению затрат на содержание поликлиники, даже несмотря на увеличение числа обратившихся в поликлинику.



1.3 Финансовые службы учреждения

Бухгалтерский и налоговый учет ведется на предприятии бухгалтерией.

Штат бухгалтерии КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ» состоит из 23 человек. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и своевременное представление полной и достоверной отчетности. Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии производится по функциональному признаку, то есть за каждой группой работников, в зависимости от объема работ, закрепляется определенный участок. В бухгалтерии созданы следующие группы: кассовая, расчетная, материальная, финансово-экономическая.

Рисунок 2. Организационная структура финансовой службы КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ»

В обязанности бухгалтерских групп входит:

- ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, настоящей Инструкции и других нормативных правовых актов;

- прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета и подготовка их к счетной обработке;

- контроль за правильным расходованием средств в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

- начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам;

- своевременное проведение расчетов с организациями и отдельными физическими лицами;

- контроль за использованием выданных доверенностей на получение имущественно-материальных и других ценностей;

- участие в проведении инвентаризации и финансовых обязательств;

- широкое применение современных средств автоматизации при выполнении учетно-вычислительных работ;

- составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;

- составление смет доходов и расходов;

- хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, а так же смет доходов и расходов как на бумажных, так и на машинных носителях в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

- разработка и осуществление мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины.

- перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, налогов и других выплат и платежей, а также отчислений средств в фонды.

- изучение постановлений, распоряжений, приказов вышестоящих органов, методических, нормативных материалов по организации бухгалтерского учета и составлению отчетности; форм и методов бухгалтерского учета в организации, план и корреспонденцию счетов, организацию документооборота по участкам учета, порядок их документального оформления, правил эксплуатации вычислительной техники.

Главный бухгалтер самостоятельно определяет весь объем учетной работы и распределяет ее по группам и между работниками бухгалтерии.

Федеральным законом РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определены основные задачи бухгалтерского учета по формированию полной и достоверной информации о деятельности организации, обеспечению этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за соблюдением законодательства РФ, а также предотвращения отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии оформлено письменно и подписано руководителем и главным бухгалтером. За каждым бухгалтером закрепляется определенный участок работы. Особое внимание сосредоточено на контрольных функциях бухгалтеров непосредственно в обслуживаемых учреждениях по правильному составлению первичных документов по материальным ценностям (в том числе проверке соответствия оперативного учета данным бухгалтерии), оплате труда работников, другим операциям. Важное значение обращено на взаимозаменяемость бухгалтеров не только в группе, а в целом в централизованной бухгалтерии. Работники централизованной бухгалтерии под расписку ознакомлены со своими обязанностями и имеют выписку из этого распределения. Для молодых работников учета составлен более подробный перечень их обязанностей. В практической работе им постоянно оказывается необходимая помощь руководителями групп и другими специалистами учета.

В график представления обслуживаемыми учреждениями для учета и контроля включаются все необходимые документы, сроки представления должны быть реальными и обеспечивать нормальную работу учреждений и централизованных бухгалтерий. Материально ответственные и другие должностные лица обязаны обеспечивать своевременное представление документации. Систематическое нарушение ими установленных графиком сроков, а также правил составления должно наказываться в административном порядке. Весьма необходимо создание для персонала бухгалтерии благоприятных условий для работы, обеспечение его современными средствами и предметами труда.

В бухгалтерии разрабатывается номенклатура дел, в которой указывается их перечень, сроки хранения и номер статей по установленному перечню. Срок хранения документов до 5 лет при условии проведения ревизий, как минимальный. Текущая бухгалтерская документация и отчетность хранятся в соответствующих группах учета (до передачи в архив) в специальных помещениях или закрывающихся шкафах. Ответственность за организацию хранения документации несет руководитель, а также главный бухгалтер и руководители групп учета, о чем делается запись в должностных инструкциях.

По расчетам с работниками по заработной плате следует проверить, на всех ли штатных работников имеются трудовые книжки, произведена ли в ней запись о принятии на работу в данное учреждение и соответствует ли она занимаемой должности, произвести инвентаризацию книжек. Проверяется правильность составления тарификационных списков, соблюдение правил о совместителях, правильность и своевременность отметок в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 421) и т. д.

Учитывая, что учреждения получают наличные деньги различные выплаты в централизованной бухгалтерии имеется необходимость в обеспечении сохранности денежных средств. В этих целях обслуживаемые учреждения должны быть оборудованы (по возможности) изолированными помещениями для выдачи и временного хранения наличных денег и обеспечивать сохранность денег в помещениях, а также при доставке их из централизованных бухгалтерий в учреждения. Все не выданные учреждением наличные деньги должны храниться в течение установленных сроков в несгораемых металлических шкафах, которые должны закрываться и опечатываться.

Должностные лица, на которых приказом руководителя обслуживаемого учреждения возложена обязанность по выдаче денег работникам, должны быть, безусловно, надежными и проверенными людьми, с ними обязательно заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности (ф. 523). Такой порядок должен быть установлен и для должностных лиц, временно замещающих "раздатчиков" (болезнь, отпуск и др.). На всех указанных лиц распространяется действие Порядка ведения кассовых операций в РФ (письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18, с изменениями и дополнениями).

2. Финансовый учет

2.1 Учет основных средств в КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ»

Имущество бюджетного медицинского учреждения находится в государственной собственности субъектов Российской Федерации и закреплено за ними на праве оперативного управления. Право оперативного управления возникает у управления, с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами.

Объектом основных средств является материальный предмет, используемый в процессе деятельности учреждения независимо от стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основные средства, стоящие на балансе управления, подразделяются на следующие группы:

- помещение, находящиеся в муниципальной собственности;

- оборудование;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

К информационному оборудованию управления, относится оборудование систем связи, средства вычислительной техники и оргтехники, средства хранения информации.

К оргтехнике относятся множительно-копировальная техника, персональные компьютеры, калькуляторы и др. Объектом классификации вычислительной техники и оргтехники в управлении, считается каждая машина, укомплектованная всеми принадлежностями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

К транспортному средству относится автомобиль, предназначенный для передвижения врачей, оказывающих скорую и неотложную медицинскую помощь населению, осуществление поездок за медикаментами в г. Владивосток.

К производственному и хозяйственному инвентарю в лечебном учреждении относятся:

- производственный инвентарь - предметы технического назначения, которые участвуют в основной деятельности, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций. Структура основных средств по состоянию на конец года, представлена в таблице 2.

Таблица 2. Структура основных средств по состоянию на конец года

Вид основных средств	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+,-)
	Сумма тыс.руб.	Уд вес,%	Сумма тыс.руб.	Уд вес,%	Сумма тыс.руб.	Уд вес,%
Здания и сооружения	140 745,9	49,3	140 645,7	43,2	-100,2	-6,2
Машины и оборудование	131 160,2	46,0	169 863,7	52,1	38 703,5	6,1
Транспортные средства	10 418,2	3,7	13 918,2	4,3	3 500,0	0,6
Производственно хозяйственный инвентарь	2 975,5	1,0	1 515,6	0,5	-1 459,9	-0,6
Всего	285 299,8	100,0	325 943,2	100,0	40 643,4	0,0

Анализируя полученные в таблице доли, показывающие структуру основных средств можно сказать, что удельный вес зданий и сооружений 49,3% является наибольшим, в отчетном году в лечебное учреждение поступили оборудования на сумму 39 453,5 тыс. руб., поэтому доля в структуре основных средств возросла на 6,1% и составила 52,1%

Для организации учета и обеспечения контроля, за сохранностью основных средств, управлением каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно, присвоен уникальный инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении.

Присвоенный инвентарному объекту номер обозначен материально ответственным лицом в присутствии начальника управления (или его заместителя) и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, обеспечивающим сохранность маркировки.

Операции движения объектов основных средств оформляются следующими унифицированными документами: Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. 0306001); ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210); Акт о списании объекта основных средств (ф.0306003); Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143).

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств и других нефинансовых активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Для контроля за соответствием учетных данных по объектам основных средств у материально ответственных лиц и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Для оформления первичных учетных документов на поступающие основные средства создается комиссия с включением в ее состав главного бухгалтера и лиц, на которых будет возложена ответственность за приемку и сохранность поступающих объектов основных средств.

Ведомость утверждается главным врачом КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ» и служит основанием для списания предметов основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу в установленном порядке с баланса управления.

Акт (ф. 0306003), применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, признается управлением сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиками и подрядчиками.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору подряда и иным договорам;

- затраты по доставке объектов основных средств до управления;

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств.

Переоценка основных средств, проводится по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной амортизации по срокам, которые устанавливает Правительство Российской Федерации. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Учет основных средств в Центральной городской больнице ведется в соответствии с классификацией, установленной ОКОФ, на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

101 04 310 « Машины и оборудование»;

101 05 310 «Транспортное средство»;

101 06 340 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

101 09 310 «Прочие основные средства».

Основными способами поступления объектов основных средств в учреждении являются:

- приобретение отдельных объектов основных средств за плату у поставщиков;

- централизованное поступление от вышестоящей организации. Чаще всего централизовано поступает оборудование и транспортные средства.

Принятие к бюджетному учету объектов основных средств производится по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении.

Приобрели 2 компьютера Samsung/SyncMaster 753s на сумму 35820,00 рублей за счет средств субсидий на выполнение государственного задания, при этом в учете делаются следующие записи:

- перечисление аванса в сумме 20000,00 рублей:

Дт 4 206 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств»

Кт 4 201 11 310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств»

- производится начисление кредиторской задолженности, формирование первоначальной стоимости основного средства, на день выставления счета в сумме 35820,00 рублей:

Дт 4 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

Кт 4 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

- уменьшение кредиторской задолженности (зачет аванса) по получению объекта основного средства на основании товаротранспортной накладной и акта приемке передачи основного средства на сумму 20000,00 рублей:

Дт 4 302 31 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Кт 4 206 31 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств»

- окончательный расчет в сумме 15820,00 рублей:

Дт 4 302 31 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Кт 4 201 11 310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»

На все объекты основных средств в лечебном учреждении начисляется амортизация. Она характеризует степень изношенности основных средств.

Амортизация начисляется линейным методом, исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации. В инвентарной карточке учета основных средств записываются месячная норма и сумма амортизации, дата на которую последний раз начислена амортизация, сумма амортизации с начала эксплуатации, дата окончания начисления амортизации. Начисление амортизации производится в течении срока полезного использования, который определяется в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленными Правительством Российской Федерации. Расчет суммы амортизации основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп Классификации, осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп.

По объектам основных средств амортизация начисляется управлением в следующем порядке:

- на объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств стоимостью от 3000 рублей до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при вводе объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Расчет амортизационных отчислений по объекту прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета в случае выбытия.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов отражается:

Дт 4 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Кт 4 104 04 410 « Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»

Основные средства могут выбыть из управления по следующим причинам:

- списания по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации вследствие физического износа, морального устаревания;

- безвозмездной передачи, внутрисистемной передачи;

- недостачи, лишения.

Основанием для списания основных средств является техническое состояние объекта, не соответствующее требованиям нормативно-технической документации, правилам государственных органов, осуществляющих надзорные функции.

За полноту и правильность проведения мероприятий по списанию основных средств несет ответственность начальник управления, за документальное оформление и финансовые расчеты - главный бухгалтер учреждения.

Операции по выбытию и перемещению объектов основных средств оформляются в бюджетном учете.

- Безвозмездная передача объектов основных средств:

Дт 4 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями(распорядителями) и получателями бюджетных средств по приобретению основных средств»

Кт 4 101 04 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств»;

- Списание объектов основных средств, пришедших в негодность:

Дт 4 104 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»

Кт 4 101 04 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств».

Аналитический учет основных средств ведется управлением в инвентарных карточках учета основных средств (ф. 0504031);

Инвентарная карточка учета основных средств, применяется для индивидуального учета объектов основных средств, открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект.

Для контроля за сохранностью и наличием основных средств в управлении проводится инвентаризация, которая назначается начальником управления.

При проведении инвентаризации управление руководствуется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010). По результатам ревизии составляется инвентаризационная опись, результаты которой, сравниваются с регистрами учета основных средств, а именно оборотно-сальдовыми ведомостями, с количественно суммовыми книгами.

В соответствии с прилагаемой документацией в карточке указываются признаки объектов:

- инвентарный номер объекта;

- заводской (или иной) номер;

- дата выпуска (изготовления);

- дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию;

- первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость;

- сведения по амортизации по документам приобретения;

Суммарные итоги инвентарных карточек сверяются бухгалтерией управления с данными синтетического учета основных средств - оборотно - сальдовой ведомостью, количественно - суммовой книгой.

Для обобщения данных по наличию и стоимости основных средств и проверки правильности записей, проведенных по счетам аналитического учета, с данными счетов основных средств Главной книги (ф. 0504072) составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035).

Оборотная ведомость составляется специалистами КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ» ежемесячно по всем объектам учета.

Записи в Оборотной ведомости производятся путем отражения входящего сальдо в разрезе каждого объекта основных средств и движения сумм амортизации по ее начислению и списанию.

Инвентаризация основных средств проводится один раз в год.

2.2 Учет материальных запасов

Бухгалтерский учет материальных запасов КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ» ведется на основании нормативных документов, а также: Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Приказа МФ РФ от 04.04.94г. №29 О распоряжении материальными ценностями бюджетными учреждениями; Приказа МФ РФ от 12.05.92г. №29 О бухгалтерском учете основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бюджетных организациях.

Для учета материальных запасов предназначены счет 010500000 «Материальные запасы». Учет материальных запасов ведется на следующих субсчетах:

010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»

010502000 «Продукты питания»

010503000 «Горюче- смазочные материалы»;

010505000 «Прочие материальные запасы».

При приобретение материальных запасов делается проводка:

Д-т 010500000 «Материальные запасы» К-т 030220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» и 020814660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных сумм по приобретению материалов».

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения.

На счете 010501000 "Медикаменты и перевязочные средства" учитываются медикаменты, компоненты, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.п. в больницах, лечебно-профилактических, и лечебно-ветеринарных и других учреждениях.

Поступление лекарств происходит чаще всего с внутрибольничной аптеки. Старшая медицинская сестра отделения больницы выписывает и передает аптеке требование-накладную по форме N А-2.20 в трех экземплярах, подписанное заместителем главного врача по лечебной работе больницы. Требование-накладная на лекарства выписывается для каждого отделения больницы.

Документ выписывается с указанием полного названия лекарственных средств, фасовки, формы, дозировки, упаковки и количества отдельно на:

1) медикаменты (лекарственные средства, сыворотки и вакцины, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и т.п.);

2) перевязочные средства (марля, бинты, вата, компрессная клеенка и бумага и т.п.);

3) вспомогательные материалы (бумага вощеная, пергаментная и фильтровальная, бумажные коробки и мешочки, капсулы и облатки, колпачки, пробки, нитки, сигнатуры, этикетки, резиновые обхваты, смола и т.п.);

4) тару (склянки и банки емкостью свыше 5000 мл, бутылки, бидоны, ящики и другие предметы возвратной тары, если их стоимость не включена в цену медикаментов, а показана в оплаченных счетах отдельно);

5) ядовитые, наркотические лекарственные средства и этиловый спирт.

С аптечного склада старшая медицинская сестра отделения забирает по доверенности по форме N М-2 или N М-2а медикаменты.

Заведующий аптекой ставит свою подпись в требованиях-накладных. Два экземпляра полностью заполненного требования-накладной остаются в аптеке, а один передается больнице.

Раздав лекарства в отделении, старшая медицинская сестра составляет внутренние накладные (требования) по форме N 434. Ежемесячно составляется Отчет о движении лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету по форме N 2-МЗ, и сдается в бухгалтерию вместе с:

1) требованиями-накладными, на основании которых были получены лекарства в больницу;

2) накладными (требованиями), на основании которых лекарства были отпущены в кабинеты.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов - накладных поставщика. При расхождении с данными документов поставщика составляется Акт о приемке материалов.

Приобретение материальных запасов:

Дебет счета 010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств".

Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации:

Дебет счета 010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств".

Оприходование излишков материальных ценностей или безвозмездное поступление материальных запасов:

Дебет счета 010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств".

Перемещение материальных запасов внутри учреждения, передача их в эксплуатацию осуществляются в регистрах аналитического учета материальных запасов:

1) требования-накладной (ф. 0315006);

2) ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Списание медикаментов производится на основании следующих документов:

1) ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

2) акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Списание израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов:

Дебет счета 040101270 "Расходование материальных запасов", Кредит счета 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств".

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Согласно графика документооборота документы по приходу и расходу медикаментов и перевязочных материалов обрабатываются материально-ответственными лицами, составляется материальный отчет, а затем сдается в бухгалтерию учреждения.

При приобретении ГСМ у поставщиков -

Дт 010503000 «Горюче-смазочные материалы»

Кт 4 302 34 730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов»;

- списание израсходованных ГСМ:

Дт 4 401 20 272 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения»

Кт 010503000 « Горюче - смазочные материалы»

- списание израсходованных прочих материальных запасов:

Дт 4 401 20 272 «финансовый результат текущей деятельности учреждения

Кт 010505000 «Прочие материальные запасы».

Списание материальных запасов в лечебном учреждении производится на основании следующих документов:

- путевого листа (ф. 0345001);

- ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды больницы применяется для оформления передачи в эксплуатацию материальных ценностей на хозяйственные цели. Записи производятся по каждому материально-ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей (тетради, книги для записей, бумага и т.д.). Ведомость служит основанием для списания указанных ценностей с баланса учреждения.

Списание ГСМ по путевым листам (ф. 0345001) производится согласно нормам, указанным в технической документации транспортного средства. Установленная норма увеличивается на следующие коэффициенты: при работе в зимнее время на 10%, работа автотранспорта на дорогах общего пользования со сложным планом на 5%

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ» ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

В Журнале операций отражаются операции списания материальных запасов, используемых на нужды учреждении, пришедших в негодность, выбывших вследствие недостачи, а также безвозмездной передачи.

Журнал операций содержит: дату (месяц); наименование учреждения, структурного подразделения; наименование и код по реестру получателей бюджетных средств; единицу измерения. Далее приводятся дата, номер, наименование документа, наименование показателя, содержание операции, сальдо на начало и конец периода, номер счета по дебету и кредиту, сумма.

Записи в Журнал операции осуществляются по мере совершения операций, не позднее следующего дня после получения первичного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.

По истечении месяца итоговые суммы по дебету и кредиту счетов из Журнала операции записываются в Главную книгу.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к Журналу операций, подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы.

Контроль, за соблюдением правил оформления движения материальных запасов возложен на главного бухгалтера и главного врача КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ». Инвентаризация материальных запасов производится 1 раз в квартал.

Питание пациентов в больнице рассматривается как часть общего процесса их лечения. Стоимость питания больного относится на тот источник финансирования, за счет которого покрывается его лечение.

Отличие общественного питания от питания пациентов больницы связано с калькулированием затрат по рационам.

Поскольку столовая больницы работает не как обособленное подразделение общественного питания и расходы на питание больных заложены в стоимость их лечения, следует вести обособленный бухгалтерский учет затрат.

Распределяется стоимость продуктов питания в соответствии с фактическим использованием по каждому подразделению учреждения.

Материалы списываются с учета не по мере их фактического и документально подтвержденного использования, а по мере их отпуска со склада в структурные подразделения.

Оформляется меню-раскладка продуктов питания, использованных для приготовления блюд, с подсчетом в конце месяца общей текущей учетной стоимости включенных в раскладку продуктов. Так определяется стоимость каждого конкретного рациона питания.

Приобретение материальных запасов:

Дебет счета 010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания".

Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации.

Дебет счета 010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания".

Перемещение материальных запасов внутри учреждения, передача их в эксплуатацию осуществляются в регистрах аналитического учета материальных запасов:

1) требование-накладная (ф. 0315006);

2) меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

3) ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:

1) меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

2) ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

3) акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Списание израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов:

Дебет счета 040101270 "Расходование материальных запасов", Кредит счета 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания".

Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов:

Дебет счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)", Кредит счета 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания".

2.3. Учет денежных средств

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности лечебного учреждения. Потребность в наличных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. в то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными в организация имеется касса. Кассовые операции ведет бухгалтер - кассир - материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Общий порядок организации денежного обращения в Российской федерации регламентируется Центральным банком России посредством положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории российской федерации, утвержденного его приказом № 14-п от 05.01.98 г.

Учет денежных средств в кассе осуществляется по Инструкции Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года № 18 “Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации”.

Счет 020104000 “Касса” предназначен для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации.

При оформлении и учете кассовых операций МУЗ «Лесозаводская ЦГБ» руководствуется порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации.

Прием в кассу наличных денежных средств от подотчетных лиц производится по бланкам строгой отчетности - Квитанциям (ф. 0504510) и Приходным кассовым ордерам (ф. 0310001).

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись начальника управления, то его подпись на кассовом ордере не обязательна. Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером - кассиром. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается

Учет кассовых операций в учреждениях ведется в Кассовой книге (ф.0504514).

Учреждение имеет только одну кассовую книгу. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры служат отчетом кассира.

По окончании дня бухгалтер-кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает главному бухгалтеру отчет с приходными и расходными кассовыми документами.

Операции по поступлению и выбытию наличных денежных средств по кассе оформляются бухгалтерскими записями:

Поступление наличных денежных средств со счета бюджета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов

Дебет счета 020104510 «Поступления в кассу»

Кредит счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»

Поступление наличных денежных средств от подотчетного лица:

Дебет счета 020104510 «Поступления в кассу»

Кредит счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»

Выдача наличных денежных средств под отчет:

Дебет счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы»

Для учета денежных средств на банковских счетах используется счет 020101000 “Денежные средства учреждения на банковских счетах ”.

На счете учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операций по банковскому счету на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Операции по поступлению и выбытию денежных средств оформляются бухгалтерскими записями:

Поступление денежных средств получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью

Дебет счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;

Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги:

Дебет счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

Получение наличных денежных средств в кассу учреждения

Дебет счета 020104510 «Поступления в кассу»

Кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций по банковскому счету на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк, как плательщика, так и получателя.

КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ» использует следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования, пластиковые карты, инкассовые поручения.

Расчеты платежными поручениями - самая распространенная форма расчетов.

Учреждение представляет в свое отделение банка по месту нахождения расчетного счета установленное им количество экземпляров платежных поручений: первый экземпляр за подписью руководителя учреждения и главного бухгалтера скрепляется печатью и остается в документах для банка, второй экземпляр пересылается в банк организации - получателя денежных средств.

В любых случаях банк имеет право принимать платежные и расчетные документы к оплате только при наличии у организации достаточной суммы денежных средств на расчетном счете.



2.4 Учет труда и его оплата

Заработная плата работников бюджетного учреждения КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ» с 1 декабря 2008 года переведена на новые системы оплаты труда и состоит из трех основных элементов:

- должностной оклад (оклад);

- компенсационные выплаты;

- стимулирующие выплаты.

Основным элементом оплаты труда в лечебном учреждении является должностной оклад, устанавливаемый работникам учреждения при приеме на работу или при переходе на новую систему оплаты труда.

Хотелось бы отметить, что система оплаты больнице устанавливается с учетом:

- единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих;

- единого Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих;

- гарантий по оплате труда, которые дает государство;

- выплат перечень компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях, утверждаемого Министерством здравоохранения.

- выплат перечень стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях, утверждаемого Министерством здравоохранения;

- положений об оплате труда работников учреждений;

- рекомендаций Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений;

- мнения профсоюза.

Должностной оклад руководителя КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ» устанавливается в кратном отношении к средней заработной плате основного персонала возглавляемого им учреждения и составляет до 7 размеров указанной средней заработной платы. К основному персоналу КГБУЗ «Лесозаводская ЦГБ» относятся работники, непосредственно обеспечивающие выполнение основных функций, для реализации которых создано учреждение. Порядок исчисления размера средней заработной платы для определения размера должностного оклада руководителя учреждения устанавливается Министерством здравоохранения и социального развития.

...