Бухгалтерский финансовый учёт

Анализ деловой активности СПК (колхоз) «Прогресс» проведём, используя показатели таблицы 6.

Таблица 6 - Анализ деловой активности предприятия

Показатели	2009	2010	2011	2012	2013	Отклонение (+,-)
1. Уровень рентабельности активов, %	0,02	0,09	0,15	0,14	0,04	-0,1
2. Уровень рентабельности собственного капитала, %	0,03	0,11	0,19	0,16	0,05	-0,11
3. Коэффициент оборачиваемости активов, количество оборотов	0,41	0,54	0,44	0,49	0,35	-0,14
4. Коэффициент оборачиваемости текущих активов, количество оборотов	1,07	1,38	1,18	1,19	0,93	-0,26
5. Продолжительность одного оборота текущих активов, дней	336	261	305	303	387	84
6. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, количество оборотов	0,52	0,65	0,54	0,57	0,42	-0,15

Несмотря на то, что уровень рентабельности активов за отчетный год снизился на 0,1 п. п., он очень низок и составляет в отчетном году 14 % и это значит, что каждый рубль стоимости активов, имеющихся в распоряжении предприятия приносит 14 руб. прибыли. Уровень рентабельности собственного капитала также снизился на 0,11 п. п. и составил в отчетном году 5 %, т. е. каждый рубль собственного капитала приносит 5 руб. прибыли. Коэффициенты оборачиваемости активов и оборачиваемости текущих активов к концу отчетного года снизились на 0,14 и 0,26 и составили 0,35 и 0,93 оборота в год соответственно. Продолжительность одного оборота текущих активов в 2013 году составила 367 дней, т.е. по сравнению с предыдущим годом она увеличилась на 84 дня, что говорит об укреплении финансового состояния предприятия. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала снизился на 0,15, т. е. число оборотов собственного капитала снизилось на 0,15 оборота.

Платёжеспособность - это возможность организации погасить свои долги в случае одновременного предъявления требований о платежах со стороны всех кредиторов. Следовательно, платёжеспособность характеризует наличие у организации средств, достаточных не только для обеспечения бесперебойного процесса производства, но и уплаты долгов по всем краткосрочным обязательствам.

Проанализируем показатели платёжеспособности СПК (колхоз) «Прогресс»» по данным таблицы 7.

Таблица 7 - Анализ платежеспособности предприятия

Показатели	2009	2010	2011	2012	2013	Отклонение (+,-)
1. Резерв денежной наличности, тыс. руб.	116	54	149	566	4897	4331
2. Доля заемных средств в валюте баланса, тыс. руб.	0,211	0,171	0,192	0,149	0,071	-0,078
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,005	0,014	0,058	0,632	0,119	-0,513
4. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности	0,302	0,318	0,354	1,746	0,823	-0,923
5. Коэффициент общей (текущей) ликвидности	2,754	3,172	4,665	5,729	6,408	0,679

Резерв денежной наличности к концу 2013 года составил 4897 тыс. руб., т. е. за год он увеличился на 4331 тыс. руб., что свидетельствует об увеличении платежеспособности предприятия. Доля заемных средств в валюте баланса снизилась на 0,078 и составила в отчетном году 0,079, что на порядок ниже норматива, а это свидетельствует об ослаблении финансовой зависимости предприятия от кредиторов. Коэффициент абсолютной ликвидности снизился за отчетный год на 0,513 и составил 0,119, т. е, сразу за счет денежных средств и ценных бумаг, имеющихся в распоряжении предприятия оно может погасить 11,9 % краткосрочных обязательств. Коэффициент же быстрой ликвидности также сократился за отчетный год на 0,923 и составил 0,823, это значит, что за счет денежных средств, ценных бумаг, имеющихся в распоряжении предприятия и возврата текущей дебиторской задолженности предприятие сможет погасить 82,3% своих долгов. Коэффициент общей ликвидности увеличился на 0,679, и составил в конце отчетного года 6,408, а это значит, что мобилизовав все оборотные активы предприятие может погасить все свои долги.



3. Налогообложение предприятий. Налоговый учёт

У предприятий АПК возникают взаимоотношения с бюджетом как по налогам, так и по целевым платежам, но на счете 68 «Расчеты с бюджетом» отражаются расчеты только по налогам. Порядок начисления и уплаты налогов регулируется Налоговым кодексом.

Начисленные к уплате налоги отражаются по Кт 68, а по Дт 68 отражается уменьшение задолженности на сумму произведённых вычетов и перечисленных налогов. Начисленные налоги могут быть отнесены на уменьшение прибыли (налог на прибыль). В этом случае при начислении налога составляется корреспонденция Дт 99 Кт 68.

При поступлении и отпуске товаров уплачивается сумма НДС. Налогообложение производят по ставкам 10 % и 18 %. Налоговая база исчисляется исходя из стоимости товаров, работ и услуг по ценам реализации. Сумма НДС должна быть выделена в счетах-фактурах. При реализации товаров, работ и услуг сумму НДС налогоплательщик отражает: Д^т 90 К^т 68. При приобретении материальных ценностей сумма НДС показывается по Д^т 68.

Сумма налога, подлежащая в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если налоговые вычеты превышают сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, то разница подлежит возмещению из бюджета.

В настоящее время СПК (колхоз) «Прогресс» является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Данный налог заменяет налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убыток не может уменьшить налоговую базу более чем на 30 %.

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным - полугодие. Размер налоговой ставки составляет 6 %.

Плательщики ЕСХН обязаны представить в налоговые органы налоговые декларации по окончании налогового и отчетного.

Срок представления организациями налоговой декларации по итогам налогового периода - не позднее 31 марта следующего года. В этот же срок подлежит уплате ЕСХН, исчисленный по итогам года.

Из заработной платы работников удерживается налог на доходы физических лиц, при его удержании составляется корреспонденция Дт 70 Кт 68.

Налоговой базой признаются все доходы налогоплательщиков. Налоговая ставка установлена в размере 13 %.

Сумма налога исчисляется ежемесячно. Рассчитывается налог нарастающим итогом с начала года и за месяц.

Декларации по налогу на доходы физических лиц подаются в налоговые органы один раз в год на магнитных носителях.

Налоговым периодом по единому социальному налогу является квартал.

СПК (колхоз) «Прогресс» производит уплату земельного налога. Налоговой базой является площадь земельных угодий. Налоговые ставки устанавливаются органами местного самоуправления в рублях на единицу налоговой базы в зависимости от места расположения и видов земель.

СПК (колхоз) «Прогресс» ежегодно не позднее 1 июля представляет в налоговые органы декларацию по земельному налогу. Сумма налога включается в затраты производства Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 68 - 201 тыс. руб.



4. Аудит

Аудиторская проверка на СПК «Прогресс» ранее не проводилась.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) начинается с ознакомления с материальным отделом бухгалтерского учета.

Целью аудита является установление соответствия применяемой СПК (колхоз) «Прогресс» методики учета материально-производственных запасов нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Провела проверку правильности учета товарно-материальных ценностей. В ходе проверки было установлено, что в СПК (колхоз) «Прогресс» материально-производственные запасы (МПЗ) находятся на ответственном хранении у материально-ответственных лиц, назначенных Приказом руководителя СПК (колхоз) «Прогресс». Со всеми материально-производственными лицами заключены договоры о полной материальной ответственности.

Хранение МПЗ производится в специально приспособленных помещениях (складах), где обеспечивается полнота и быстрота операций по их приемке, выдаче и проведению инвентаризации. Что касается правильности документального отражения наличия и движения ТМЦ, то на предприятии было выявлено, что учет осуществляется без применения всех необходимых документов, часть их отсутствует.

При сверке данных по счету 10 «Материалы» по данным бухгалтерской отчетности «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 16)», с данными синтетического учета отклонений не выявлено.

СПК (колхоз) «Прогресс» не были представлены в должном виде аналитические данные по учету материально-производственных запасов.

В ходе проверки было установлено следующее:

1. Не соответствие методов списания МПЗ с методами, изложенными в учетной политике. Так, согласно учетной политике МПЗ списываются в производство по средней себестоимости. Фактически в ходе проверки установлено, что по средней себестоимости организация списывает лишь ГСМ и запчасти, остальные материальные ценности списываются по единице себестоимости. Необходимо сделать уточнение в учетной политике;

2. Оприходование, внутреннее перемещение МПЗ не оформляется документами унифицированной формы. Работники приспосабливают бланки, что делает учет нестандартным.

3. При проверке правильности оприходования и списания горюче-смазочных материалов на производственные цели установлены следующие нарушения: списание ГСМ производится по учетным листам трактористов и лимитно-заборным картам. В путевых листах отсутствуют данные о движении горючего, а также отсутствуют нормы по списанию ГСМ. Необходимо заполнить все графы в путевых листах и определить Приказом руководителя нормы по списанию ГСМ, в противном случае материальные расходы в целях бухгалтерского и налогового учета не будут экономически обоснованны и документально определенны и при проверке налоговой инспекции могут быть исключены из расходов.

Инвентаризации в СПК (колхоз) «Прогресс» проводятся согласно принятой учетной политики на день приема-передачи ТМЦ при увольнении, установлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с положением по бухгалтерскому учету.

Готовой продукцией в СПК (колхоз) «Прогресс» признается та продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, укомплектована, соответствует установленным стандартам и сдана на склад готовой продукции.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции а хозяйстве используется счет 43 «Готовая продукция».



5. Финансы. Страхование

СПК (колхоз) «Прогресс» осуществляет взаимоотношения со следующими фондами: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования.

Пенсионный фонд (ПФ) - внебюджетный государственный фонд, средства, которого складывается из законодательно установленных отчислений от деятельности физических и юридических лиц, целевым образом расходующие эти средства на выплату пенсии гражданам.

ПФ создается в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения РФ и является самостоятельным финансово - кредитным учреждением.

Средства ПФ формируются за счет страховых взносов работодателей и ассигнований из федерального бюджета. Взносы являются преобладающими в доходной части. Срок уплаты 1 раз в месяц.

Фонд социального страхования (ФСС) - централизованный фонд денежных ресурсов общегосударственного назначения, распределяемый как в территориальном, так и в отраслевом разрезе.

ФСС создается в целях обеспечения государственными гарантиями в системе социальной гарантии и является самостоятельно финансово - кредитным учреждением.

Образуется за счет страховых взносов, добровольных взносов граждан и ассигнований из федерального бюджета РФ.

Средства фонда направляются:

- на выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- при рождении ребенка, по уходу за ребенком до 1,5 лет;

- на погребение;

- на санаторно-курортное лечение, оздоровление работников;

- обеспечение текущей деятельности и содержания аппарата управления фонда;

- проведение научно - исследовательских работ по охране труда.

Фонд медицинского страхования - предназначен для аккумулирования финансовых средств и обеспечивает стабильность государственной системы обязательного медицинского обслуживания.

Основная часть государственного страхования обеспечивает всем гражданам равные возможности в получении медицинской помощи за счет средств ОМС.

Для реализации политики в области медицинского страхования создаются федеральные и территориальные фонды медицинского страхования, как самостоятельные некоммерческие финансово - кредитные учреждения.

Средства фондов находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

Обязательное медицинское страхование - является составной частью государственного социального страхования; обязательное медицинское страхование (ОМС) предполагает получение медицинской помощи за счет средств (ОМС).

Нормы ОМС распространяется на всех работающих с момента принятия на работу.

Медицинское страхование проводится за счет отчисления от прибыли хозяйства путем заключения соответствующих договоров.

Договор о медицинском страховании представляет собой соглашение между страхователем и страховой организацией. ОМС имеет государственный характер и является всеобщим в обеспечении граждан медицинской помощью по программе ОМС.

Через договор медицинского страхования (ДМС) обеспечивается дополнительное клинико-диагностическое обследование и лечебные мероприятия.

Объектом ДМС являются структура риска, связанная с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая.

Страховым случаем является обращение застрахованного лица в медицинское учреждение. Договор страхования заключается сроком на 1 год, если условием договора не предусмотрено иное.

Договор страхования жизни регулирует права и обязанности субъектов договора. Заявление договора на страхование - документ составляется страховщиком и подписывается страхователем.

Страховой полис - договор о страховании жизни, который является документом о его существовании и раскрывает содержание, а также регулирует отношения между сторонами договора, содержит права и обязанности этих сторон.

Полис содержит частные, общие специальные условия, такие как ФИО, страховая сумма, общая сумма премии, срок платежа, место и форма оплаты, продолжительность действия договора.

Страховые выплаты - сумма, которую нужно выплатить страховая компания в минимальный срок, получив необходимые документы по факту страхового случая.



6. Разработка мероприятий по повышению экономической эффективности деятельности организации

Объем товарной продукции обуславливается уровнем ее валового производства и объемом внутрихозяйственных потребностей. Поэтому для увеличения объема сбыта необходимо выявить возможности роста объемов производства и оптимизировать внутрихозяйственные потребности.

Поскольку, специализацией СПК (колхоз) «Прогресс» является молочное скотоводство, поиск направлений увеличения объемов производства продукции сельского хозяйства мы начали с данной отрасли.

Основным фактором, сдерживающим эффективность молочного скотоводства в СПК (колхоз) «Прогресс» является несбалансированный рацион кормления. При недостатке отдельных питательных веществ (перевариваемого протеина, каротина, кальция, фосфора, лизина, витаминов и др.) у животных ухудшается обмен веществ, что приводит не только к снижению их продуктивности, но и к различным заболеваниям. Из-за низкого качества кормов и несбалансированности рационов, по расчетам специалистов, недополучается до 20--30 % продукции животноводства.

Хотя, СПК (колхоз) «Прогресс» имеет в своем распоряжении достаточные площади пашни и естественных кормовых угодий и производит на них зеленые, сочные и грубые корма в необходимых объемах; концентрированные корма хозяйство приобретает на стороне на основе договоров. В хозяйстве функционирует система бесперебойного обеспечения животных зелеными кормами с ранней весны до поздней осени. Здесь осуществляется выращивание кормовых культур в системе севооборотов: полевых, лугопастбищных, а также на внесевооборотных участках.

Следовательно, установление рациональной структуры рационов и кормопроизводства является существенным резервом роста продуктивности животных и снижения себестоимости продукции.

Годовая потребность коров в перевариваемом протеине, структура расхода кормов и годовая потребность в кормах составлена в соответствии с их продуктивностью и представлена в таблицах 8, 9, 10.

Таблица 8 - Годовая потребность коров в перевариваемом протеине (в среднем на корову при жирности молока 3,8-4,6%)

Удой в год, кг.	Затраты на 1кг. молока	Потребность в протеине, г.	Потребность на год
	кор. ед.	ЭКЕ	На 1кор. ед.	На 1 ЭКЕ	кор. ед.	ЭКЕ	Перевариваемого протеина
6000	1,00	1,15	110	96	6000	6900	660
6500	0,98	1,13	112	97	7345	7345	713

Таблица 9 - Структура расхода кормов для коров

Годовой удой, кг	В % по питательности, кор. ед.	Итого
	Сено	Травяная резка	Сенаж	Силос	Корнеплоды	Зеленые корма	Концентраты
6000	11	3	8	7	8	24	39	100
7000	12	2	7	7	10	21	41	100

Таблица 10 -Годовая потребность в кормах для коров, ц.

Корма	Планируемый удой на корову в год, кг.
	6000	7000
Сено злаково-бобовое	13,2	16,1
Травяная резка	2,6	1,9
Сенаж	13,7	13,4
Силос кукурузный	23,3	26,1
Корнеклубнеплоды	36,9	51,7
Зеленые корма	84,7	83,0
Комбикорма-концентраты	23,4	27,6

Таблица 11 - Состав питательных веществ основных кормов

Показатели	Клевер с тимофеевкой	Сено злаково-разнотравное	Концентрированный корм - овес	Сенаж клеверный	Силос подсолнечный
Кормовые единицы	0,16	0,46	1,0	0,34	0,18
Перевариваемый протеин, г.	18	41	79	33	15

Большое значение при организации кормовой базы отводится рациональному кормоиспользованию. За счет составления рационов кормления путем смешивания кормов и комбинирования их в полнорационные жидкие смеси на кормокухнях в передовых хозяйствах получают более чем 20%-ную экономию исходных кормовых компонентов.

Нами был рассчитан оптимальный рацион кормления коров с учетом достигнутой продуктивности (табл.12)

Таблица 12 - Расчет рациона кормления

Корма	Расход кормов, %	Годовой расход кормов, кор. ед.	Себестоимость 1ц. кор. ед., руб.	Цена в натуре, руб.
Грубые	21	14,1	165	2327
Сочные	17	11,4	240	2736
Концентраты	41	27,6	190	5244
Зеленые	21	14,1	90	1269
Итого	100	67,2	685	11576

В частности, структура рациона дойного стада по нашим расчетам должна быть следующей: расход грубых кормов должен находиться на уровне 21% от общего расхода кормов, сочные корма должны составлять 17%, концентраты - 41%, а зеленых - 21% в общем расходе кормов.

Доведение фактической структуры до оптимальной потребует дополнительных затрат. Расчеты показали, что затраты на корма должны возрасти на 465 тыс. руб., однако, оптимизация рациона должна повлечь за собой прирост продуктивности молочного стада на 15% и позволит дополнительно получить 5816 ц. товарного молока. Следовательно, окупаемость дополнительных затрат составит 8,4 руб., а дополнительная выручка должна составить 3906 тыс. руб.

Большие потери продукции имеют сельскохозяйственные предприятия в результате яловости коров. В частности, продуктивность яловых коров ниже, чем продуктивность стельных на 20 -30%. Одной из причин яловости является недостаток в рационе жвачных сочных кормов. Следовательно, оптимальный рацион кормления будет способствовать снижению яловости в хозяйстве.

Путем проведенных расчетов было выявлено, что яловость в хозяйстве составляет 12%.

Следовательно, ликвидация яловости в СПК (колхоз) «Прогресс» даст возможность получить дополнительное количество товарного молока. По нашим расчетам прирост продуктивности составит 1231кг. молока на 1 голову.

Это обеспечит возможность увеличить реализацию молока на 930ц. молока, что в действующих ценах даст прирост выручки на 946,5 тыс. руб.

Сокращение яловости, помимо оптимальности кормления, необходимо сочетать с совершенствованием зооветеринарных мероприятий.

Потребность в высоком качестве сельскохозяйственной продукции -- неотъемлемая примета сегодняшнего времени. Она является насущной проблемой повышения экономической и социальной эффективности общественного развития. Сегодня уровень качества продукции -- важнейший критерий развития любой страны в мировом сообществе и своеобразная визитная карточка для проникновения товаров на международный рынок в условиях острейшей конкурентной борьбы, обеспечения расширения экспортных возможностей на мировом рынке товаров.

Качество молока характеризуется рядом показателей:

· бактериальная обсемененность, которая должна быть для первого сорта - не должна превышать 1000 тыс.куб.см.; для второго- 1500 и для не сортового - не более 1500 тыс.куб.см.;

· количество соматических клеток для первого сорта не должно превышать 700, для второго - 1000 и для не сортового не более 1000 тыс.куб.см.;

· плотность первого сорта молока должна быть не менее 1,02 кг. на куб. м.; второго- 1,026 и для не сортового- не менее 1,026 кг. на куб. м.;

· группа чистоты для первого сорта должна быть не ниже 1; для второго - 2 и для не сортового 3;

· консистенция; молоко первого и второго сорта должно иметь однородную жидкость без осадков и хлопьев, а не сортовое характеризуется наличием хлопьев белка и механических примесей;

· кислотность первого сорта молока от 16 до 18; второго от 16 до 20,99; не сортового менее 15,99 или более 21;

· цвет молока первого и второго сорта должен быть от белого до светло-кремового, а не сортовое - кремовое, от светло-серого до серого;

· вкус и запах молока первого и второго сорта чистый, без посторонних запахов и привкусов, в не сортовом присутствует выраженный кормовой привкус и запах.

Качество товарной продукции в СПК (колхоз) «Прогресс» находится не на достаточно высоком уровне, так как существуют различия между фактической и договорно-контрактной ценами. Хотя на предприятии фермы оборудованы специальными холодильными установками для хранения молока, оно подвергается первичной обработке и имеет высокое качество и высокую цену реализации 1017,78 руб. за 1ц. В процессе реализации хозяйство организует вывоз молока на предприятия молочной промышленности своими силами и средствами.

Так, договорная цена 1кг. молока выше фактически сложившейся на 2,33 руб. или 22,9%. Следовательно, из-за недостаточного уровня качества молока хозяйство в 2013 году недополучило 8025 тыс. руб. прибыли от реализации.

Огромное многообразие факторов, влияющих на экономические результаты, связанные с повышением качества продукции (работ), трудно даже представить. Здесь речь может идти лишь о некоторых наиболее общих (связанных не с конкретными видами продукции) направлениях в этой области. Условно их влияние можно представить по нескольким наиболее существенным факторам, требующим соответствующих затрат по обеспечению производства высококачественной продукции.

1. Учет природно-климатических условий. Создание новых сортов и пород животных, не только отвечающих условиям зон, но и обеспечивающих более высокую продуктивность по выходу максимального количества белка, масла, жира и т. д.

2. Материально-технические условия. Они включают очень широкий спектр вопросов, связанных с созданием менее материалоемкой системы машин и оборудования, обеспечивающих надежность, долговечность, минимальные издержки по их эксплуатации и более высокую их производительность.

3. Совершенствование технологии. Использование отечественных и зарубежных технологий по производству, например, овощей, да и других видов продукции, требует строгого соблюдения технологической дисциплины на всех этапах и участках производства.

4. Организационное обеспечение качества продукции. Основополагающим элементом здесь несомненно является уровень специализации, межхозяйственной кооперации и агропромышленной интеграции. Большое значение имеют также: наличие нормативных положений и условий, регламентирующих требования к качеству продукции и труда; использование объективных показателей, отражающих наиболее значимые и более полно характеризующие качественные параметры; обеспечение научной организации режима труда с точки зрения соблюдения технических и технологических требований к производственному процессу; обеспечение эффективного контроля и оценки труда исполнителей, повышение их квалификации.

Среди многочисленных мер, направленных на повышение качества продукции, важное значение имеет установление эффективной формы взаимосвязи между материальным стимулированием за высокое качество труда и материальной ответственностью за производство продукции (работ) низкого качества.

Повышение качества продукции включает в себя многообразную систему экономических, административных и организационных средств и методов воздействия на хозяйственную деятельность, направленных на создание, обеспечение и поддержание необходимого уровня качества сельскохозяйственной продукции. Эта система должна охватывать все сферы в рамках АПК, включая планирование, научные исследования, производство сельскохозяйственной техники, сбыт, потребление (эксплуатацию, переработку).

Особое значение в повышении качества продукции имеет применение международных стандартов, а также сертификация продукции.

Стандарт представляет собой документ, разработанный и утвержденный соответствующим государственным органом, в котором устанавливаются для всеобщего и многократного использования правила, общие принципы и характеристики, касающиеся различных видов деятельности или их результатов, и который направлен на достижение оптимальной степени упорядочения в определенной области. Стандарты должны быть основаны на обобщенных результатах науки, техники и практического опыта и направлены на достижение оптимальной пользы для общества.

5. Цены, выступая важнейшим рычагом в стимулировании качества продукции, должны быть адекватно связаны с потребительской ценностью продукции, состоянием физико-химических, биологических свойств, а следовательно, и с уровнем качества продукции, степенью удовлетворения общественных потребностей. Поэтому и формирование цен должно производиться в расчете на единицу выхода полезного эффекта, а не на единицу физического веса. Установление одинаковых цен на продукцию с различным уровнем качества или различных цен на продукцию одинакового качества противоречит закону повышающейся производительности труда, принципу формирования цен на основе общественно необходимых затрат труда.

Особенно велики резервы повышения качества и соответственно эффективности удовлетворения потребностей в связи с сокращением потерь, вызванных недостаточной реализацией потенциальных возможностей ресурсов в процессах и в ходе деятельности. При этом, согласно ГОСТу, продукция -- это результат деятельности или процесса. Она может включать услуги (непосредственное взаимодействие поставщика, потребителя, а также внутренней деятельности поставщика по удовлетворению потребностей потребителя), оборудование; она может быть материальной (зерно, молоко или переработанное сырье), или нематериальной, или понятием, или комбинацией из них; она может быть намеренной, т. е. связанной с обслуживанием потребителя, и ненамеренной, вызвавшей негативные последствия.

Состав, объем, структура и последствия различного рода потерь только в сельском хозяйстве чрезвычайно велики и разнообразны, а в масштабе АПК при современном уровне хозяйствования, по некоторым оценкам, составляют около 40% ВВП.



Выводы и предложения

Денежные средства предприятия представляют собой общую сумму денежных средств, которыми располагает предприятие на отчетную дату. Результаты пройденной производственной практики на СПК (колхоз) «Прогресс» позволяют сделать выводы о том, что на данном предприятии денежные средства находятся в кассе в виде наличных денег, на счетах в банках. Ведется точный и своевременный учет денежных средств и операций по их достижению. Осуществляется контроль за наличием денежных средств и за соблюдением норм и форм расчетов с партнерами. Мероприятия, которые будут способствовать повышению эффективности процесса учета готовой продукции в СПК (колхоз) «Прогресс» должны быть направлены на усовершенствование организации работы бухгалтерии, а именно:

- четкое распределение обязанностей для каждого бухгалтера;

- увеличение числа штатных сотрудников бухгалтерии, что позволит сделать систему более динамичной и повысить оперативность отражения в учете требований быстро меняющейся рыночной ситуации;

- ввести более усовершенствованные программы бухгалтерского учета, а также установить такие программы как «Гарант» или «Консультант Плюс», для того, чтобы быть всегда в курсе последних изменений в законодательстве.

Внедрение предложенных рекомендаций по усовершенствованию учета на предприятии СПК (колхоз) «Прогресс» позволит не только устранить недостатки в системе бухгалтерского учета готовой продукции данного предприятия, но и сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов учета готовой продукции. Повысить гибкость, оперативность, аналитичность системы, снизить ее трудоемкость, повысить качество учета.



ИНДИВИДУЛЬНЫЙ РАЗДЕЛ ОТЧЕТА

1. Сущность процесса реализации продажи, как завершающей стадии кругооборота средств предприятия

Одной из особенностей функционирования сельскохозяйственных организаций принято считать необходимость значительных вложений в оборотные активы, находящиеся в материальной форме. Производственно-финансовый цикл сельскохозяйственной организации охватывает текущую деятельность от момента закупки производственных ресурсов до момента продажи произведенной продукции. Для осуществления процесса производства сельскохозяйственная организация должна иметь в необходимом размере семена, корма, удобрения, нефтепродукты, запчасти, сырье для промышленных и подсобных производств. Их расходование приводит к возрастанию затрат незавершенного производства, от которого ожидается получение экономических выгод. Результатом процесса производства является создание готовой продукции. В этом случае оборотные активы из формы производственных затрат переходят в форму готовой продукции.

Таким образом, оборотные активы принимают материальную форму на двух этапах операционного цикла: в момент закупки производственных ресурсов и в момент получения готовой продукции, предназначенной для продажи. В первом случае оборотные материальные активы превращаются в другой вид активов - незавершенное производство, которое, в свою очередь, трансформируется в готовую продукцию. Во втором случае они являются таким видом активов, от которого ожидается генерирование денежных потоков и получение доходов. Следовательно, в производственных коммерческих сельскохозяйственных организациях к материальным оборотным активам относятся две группы вложений: производственные запасы и готовая продукция. В торговой сфере АПК материальные оборотные активы представлены товаром.

Учет готовой продукции регулирует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», порядок организации бухгалтерского учета готовой продукции на основе ПБУ 5/01 определяется в методических указаниях, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 г. №44н, выдержки из которых приведены в настоящем разделе.

Согласно ПБУ 5/01 под готовой продукцией понимается «часть МПЗ организации, предназначенной для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством».

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета для определения находящихся в материальной форме оборотных активов введено понятие материально производственных запасов. Сельскохозяйственные организации в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции растениеводства, животноводства, переработки, подсобных промыслов и прочей, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары, в т.ч. для натуральной оплаты;

используемые для управленческих и хозяйственных нужд организации;

принятые организацией на ответственное хранение, переработку (давальческое сырье), которое учитывают на забалансовых счетах.

К основным функциям системы учета готовой продукции в сельскохозяйственных организациях относятся:

своевременное и полное оприходование готовой продукции, кормов, семян и прочих материалов из собственного производства;

формирование фактической себестоимости готовой продукции;

систематический контроль за сохранностью готовой продукции ответственными лицами, в местах их хранения и использования на всех этапах их движения;

мониторинг соблюдения установленных организацией норм запасов, обеспечивающих выполнение сельскохозяйственных работ, выпуск продукции, оказание услуг и обоснованности отпуска готовой продукции на продажу, а также определение финансовых результатов от реализации;

получение точной информации об остатках готовой продукции в местах хранения и периодическая сверка с данными бухгалтерского учета;

раскрытие в бухгалтерской отчетности информации, предусмотренной ПБУ 5/01;

информационное обеспечение системы процесса производства логистики, и отгрузки готовой продукции покупателям, налогообложения выручки от продаж.

Готовая продукция, как и другие материально-производственные запасы в системе бухгалтерского учета подлежат оценке. Согласно принципу непрерывности деятельности предприятия, материальные оборотные активы должны быть оценены по себестоимости.

В связи с сезонностью сельскохозяйственного производства продукция растениеводства и животноводства в течение отчетного периода, как правило, оцениваются по плановой себестоимости. После составления отчетных калькуляций остатки готовой продукции и производственных запасов собственного производства (корма, семена) оценивают по фактической себестоимости с отражением в бухгалтерском учете калькуляционных разниц. Материальные ценности собственного производства прошлых лет учитываются по фактической себестоимости.

Готовая продукция, как и другие виды материально-производственных запасов, оценивается по фактической себестоимости. При оценке готовой продукции следует учитывать особенности, характерные для экономического содержания данного вида активов. Готовая продукция включает расходы на ее изготовление, ее оценка выявляется в процессе калькуляции.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. В соответствии с пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической (плановой) производственной себестоимости. Она включает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, семян, кормов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и других ресурсов на производство продукции. Вместе с тем, могут использоваться и другие методы оценки готовой продукции.

При формировании учетной политики организации бухгалтерского учета готовой продукции допускается сделать выбор из следующих вариантов оценки:

по фактической себестоимости;

по нормативной или плановой себестоимости;

по прямым статьям затрат.

Выпущенная из производства продукция в большинстве случаев передается на склад готовой продукции. Передача продукции из производственного подразделения на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, на форму, содержание, порядок оформления которых оказывает влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность сдачи на склад. При изготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной составляется приемо-сдаточный акт. Если предприятие выполняет работы для сторонних организаций, то в этом случае оформляется акт сдачи-приемки работ.

Сельскохозяйственная продукция, не всегда может быть сдана на склад из-за биологических особенностей, например, молоко не может храниться на складе, так как является скоропортящейся продукцией, и поэтому сразу после надоя молоко отправляется покупателю.

Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию.

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость или продажная цена).

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является необходимым условием эффективной предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли.

Готовая продукция - конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Это изделия и полуфабрикаты, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов и оформленные приемосдаточной документацией.

Товары - это изделия, которые приобретаются у других юридических или физических лиц для дальнейшей продажи.

Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать выполнение следующих задач:

· осуществлять формирование фактической себестоимости готовой продукции;

· осуществлять контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции;

· осуществлять контроль за своевременностью расчетов покупателей и заказчиков;

· контролировать выполнение сметы расходов, связанной с отгрузкой и реализацией продукции;

· осуществлять контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета движения готовой продукции.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью продукции являются:

· наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для продукции открытого хранения);

· определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

· установление порядка формирования учетных цен на продукцию и порядка их пересмотра;

· определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск продукции (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

· определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск продукции со складов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения организации;

· наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого, руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

Правильная постановка и организация бухгалтерского учета готовой продукции необходима для формирования информации, на базе которой будут приниматься управленческие решения. Информация о состоянии и движении готовой продукции необходима для исчисления налоговой базы при реализации готовой продукции (НДС, акцизы и т.п.). Правильность определения финансовых результатов, размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, налога на прибыль, определенного по данным налогового учета зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности операции по реализации готовой продукции, насколько точно определена ее себестоимость.

Готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально-производственных запасов. В ПБУ 5/01 дано следующее определение: «Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством».

В пункте 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н определены следующие основные задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продукции в частности:

- формирование фактической себестоимости готовой продукции. Эта задача решается путем организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства. Исчерпывающий перечень таких затрат и условия их включения в фактическую себестоимость материков приведены в ПБУ 5/01;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Данная задача должна решаться при организации бухгалтерского учета в организации в целом. Реализация данной задачи предусматривает своевременное и правильное оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

- контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями, создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Контроль может осуществляться при проведении плановых и внезапных проверок, осуществлении предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов. Контроль может осуществляться опосредованно при использовании экономических методов контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов);

- контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Реализация данной задачи экономистами и менеджерами на базе информации, предоставленной бухгалтерской службой, позволяет оптимизацировать размер оборотных средств;

- проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции.

Для организации действенного контроля за сохранностью готовой продукции необходимо:

-- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

-- размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

-- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой. Данное условие не является обязательным для организаций всех отраслей материального производства, а только для тех, где готовая продукция в натурально выражении оценивается в весовых или метрических единицах (штуках или комплектах);

-- сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

-- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

-- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

-- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;

-- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

В учетной политике необходимо указать перечень должностей и рабочих мест, работа на которых сопряжена с материальной ответственностью. В распорядительных документах необходимо указать не только должности, но и персональные данные материально-ответственных лиц. При увольнении или переводе работников в распорядительные документы необходимо внести изменения.

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции должны оформляться первичными учетными документами, формы которых утверждаются:

-- Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

-- соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

-- организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Система нормативного регулирования представляет собой целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов, призванных упорядочить ту или иную область общественных отношений. Все нижеперечисленные нормативные акты задают с разной степенью конкретности общие, обязательные правила, связанные с ведение бухгалтерского учета. Они стали основой, на которой выстроилась вся система бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В АПК Российской Федерации сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. К нормативным документам первого, высшего, законодательного, уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета относят федеральные законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. К ним относят:

Конституцию Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г., действует с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 г. №6- ФКЗ и №7 - ФКЗ);

Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.94 г. №51-ФЗ (в редакции от 03.12.2012 №240-ФЗ);

Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.96 г. №14-ФЗ (в редакции от 30.11.2011г. №363-ФЗ);

Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в редакции от 12.11.2012 г. №188-ФЗ);

Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г. №145-ФЗ (в редакции от 03.12.2012 г. №244-ФЗ);

Налоговый кодекс (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 03.12.2012 г. № 235-ФЗ);

Постановление Правительства «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО»;

Федеральный закон "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации";

Особое место в этом уровне системы занимают Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации 29.07.1998 г. №34н (в редакции от 24.12.10 г. №186н).

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. освещает такие важные аспекты, как: общие положения, основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерская документация и регистрация, бухгалтерская отчетность, заключительные положения.

В соответствии с Федеральным законом бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст.1).

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами (ст.5).

Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом (ст.6).

В седьмой статье закона говорится, что ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта (ст.7).

Из девятой статьи действующего закона следует, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (ст.9).

...