Бухгалтерский финансовый учёт

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами (ст.10).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны (ст.13).

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами (ст.14).

В соответствие с Гражданским кодексом РФ (часть первая) от 30.11.94 г. №51-ФЗ (в редакции от 03.12.2012 г. №240-ФЗ) гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ГК РФ Ч.1 ст.2).

Для заключения договора о куплет - продажи необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка) (ГК РФ Ч.1 ст.154).

Сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами (ГК РФ Ч.1 ст.160).

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ГК РФ Ч.1 ст.420).

В IV разделе «Купля-продажа» Гражданского кодекса РФ (часть вторая) от 26.01.96 № 14-ФЗ (в редакции от 30.11.2011 г. №363-ФЗ) регламентируются общие положения о купле продаже (ст. 454-491), поставка товара (ст. 506-524), контрактация (ст. 535-538) и другое. Выдержки из Гражданского кодекса (часть вторая) представлены в части 3.1.2. настоящей дипломной работы.

Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 07.03.2011г.). Регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Часть вторая гл. 23, статья 255 главы 25 регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

Национальные учетные стандарты также относятся ко второму уровню и являются систематизированными учетными положениями по ведению бухгалтерского учета и отчетности. В них закреплены методологические подходы к формированию учетных данных и раскрытию информации в отчетности, обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

Национальные учетные стандарты, получившие названия Положения по бухгалтерскому учету, имеют общепринятую сокращенную аббревиатуру ПБУ и конкретные названия.

Для учета готовой продукции особенно важны следующие ПБУ:

Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика предприятия». Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.10.2008 г. №106н. (в редакции от 27.04.2012 г. №55н). Соответствует МСФО№1. Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии и предоставления бухгалтерской отчетности, а также хранения документов.

Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 г. № 44н (в редакции от 25.10.10 г. №132н). Соответствует МСФО№2. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств». Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. №26н (в редакции от 24.12.10 г. №186н). Соответствует МСФО№16. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок начисления амортизации.

Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. №32н (в редакции от 27.04.12 г. №55н). Соответствующего МСФО нет. Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах коммерческих организаций.

Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. №33н (в редакции от 27.04.12 г. №55н). Соответствующего МСФО нет. Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах коммерческих организаций.

Хотя ПБУ и дают базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, и возможные бухгалтерские приемы, но не раскрывают конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. Такое раскрытие должно осуществляться в документах третьего уровня - методических указаниях по ведению бухгалтерского учета, в том числе, в инструкциях, рекомендациях и указаний, разрабатываемых Министерством финансов РФ, Росстатом, Центробанком РФ (ЦБ РФ), Государственным таможенным комитетом РФ и другими центральными министерствами и ведомствами. Документы этого уровня имеют рекомендательный и разъяснительный характер.

К ним относятся методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве, науке и проектно-изыскательских работах, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и другое.

Важнейшим документом третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н.

На основе плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Таким образом, План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете организации.

Для учета готовой продукции предназначен IV раздел «Готовая продукция и товары» Плана счетов, который включает счета: 40 «Выпуск готовой продукции»; 41 «Товары»; 42 «Торговая наценка»; 43 «Готовая продукция»; 45 «Товары отгруженные»; 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Внутренние документы организации относятся к четвертому уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и утверждаются в рамках принятой учетной политики.

К таким документам относится учетная политика предприятия, которая трактуется как выбранная организацией совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета. Их перечень определяет первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности, то есть составляющие содержания метода бухгалтерского учета.

В МСФО 1 «Раскрытие учетной политики» и в соответствующем ему ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (приказ №106н от 06.10.2008 г.) установлено, что под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии со статьей 8 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №402ФЗ экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В случае если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Учетная политика содержит такие элементы, как: рабочий план счетов; формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций; формы документов для внутренней отчетности; порядок проведения инвентаризации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики.

2. Учет процесса продажи с/х продукции

В бухгалтерском учете для учета операций по продажам, выявления объема и определения результатов от реализации предназначен счет 90 «Продажи». По дебету этого счета отражают фактическую производственную себестоимость реализованной продукции и внепроизводственные расходы, составляющие в своей совокупности полную себестоимость реализованной продукции. По кредиту счет 90 «Продажи» записывает выручку от реализации, т.е. стоимость реализованной продукции по реализационным ценам.

Следовательно, понятие «продажи» не означает, что исчисленные обороты по кредиту счетов 90 «Продажи» полностью представляют собой величину налогооблагаемой базы.

Продажная цена исчисляется как разность между отпускной (договорной) стоимостью проданной продукции и полной ее фактической себестоимостью.

Полная фактическая себестоимость проданной продукции представляет собой производственную себестоимость, к которой добавляются расходы по продаже.

Неизбежные расходы, которые несет организация по продаже за свой счет, принято называть коммерческими расходами. Их состав включает расходы на тару и упаковку продукции на складе, расходы по доставке её до пункта (станции, порта, пристани) отправления, включая расходы по погрузке в транспортные средства, комиссионные и иные сборы, уплачиваемые сбытовым и иным посредническим организациям, расход на рекламу, организацию выставок и т.п.

Некоторые из перечисленных выше расходов (например, расходы на упаковку и транспортировку) включаются в себестоимость отдельных наименований продукции прямым путем. Если такая возможность отсутствует, то распределение их осуществляется косвенным путем.

Другие расходы сразу списываются на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).

Таким образом, на счете 90 «Продажи» сопоставляют две оценки реализованной продукции: фактическую полную себестоимость по дебету и стоимость продажным ценам по кредиту. Разница между продажной стоимостью и полной себестоимостью, т.е. между кредитовым и дебетовым оборотом, составляет результат от продаж: прибыль - при превышении кредитового оборота над дебетовым или убыток - в обратном случае.

В аналитическом учете процесса реализации для каждого вида или группы реализуемой продукции открывают отдельные аналитические счета.

Результат от реализации списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки». Это счет активно - пассивный. По кредиту счета 99 «Прибыль и убытки» отражают прибыль от продаж продукции, а на дебете - убытки и другие расходы и потери. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов счета 99 «Прибыли и убытки» определяют окончательный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия: прибыль (или кредитовый остаток) и убыток (или дебетовый остаток).

Пример. СПК «Прогресс» отгрузило готовой продукции в 2013г. на 44804 тыс. руб. Себестоимость отгруженной продукции - 52430 тыс. руб. Учет реализации ведется по мере отгрузки продукции. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»

44804 тыс. руб. - на договорную стоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

52430 руб. - на себестоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

- 7626 тыс. руб. (= 44804 тыс. руб. - 52430 тыс. руб.) - на сумму убытка от продажи готовой продукции (ежемесячно на кредитовом сальдо счета 90 сопоставлением всех оборотов по счету 90 формируется убыток от операций продажи за текущий месяц, которая списывается с дебета счета 99 в кредит счета 90 для учета итогового за год убытка предприятия).

3. Анализ продажи продукции в СПК (колхоз) «Прогресс»

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, урожайность и валовой сбор непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет важное значение.

Валовой сбор - это сбор продукции со всей площади. Объем произведенной продукции растениеводства является одним из основных показателей, которые характеризуют деятельность сельскохозяйственного предприятия. От объема произведенной продукции зависит объем реализации. А также уровень себестоимости, сумма прибыли, уровень рентабельности и финансовое положение предприятия. На валовой сбор продукции растениеводства оказывают влияние два фактора:

1. Размер посевных площадей - который зависит от специализации хозяйства, госзаказа, наличие земельных, трудовых и материальных ресурсов, внутрихозяйственные потребности и экономической эффективности выращивания культур.

2. Урожайность, которая зависит от качества семян, агротехники возделывания, наличия гербицидов и удобрений.

Анализ производства валовой продукции растениеводства начинают с оценки общей картины выполнения плана валового сбора продукции по хозяйству в целом. При этом произведенную продукцию каждого вида, полученную от разных культур, определяют в денежном выражении, так как применение натурального измерителя здесь невозможно. В этих целях используют сопоставимые или закупочные цены, по которым оценивают плановую и фактическую продукцию отчетного года, а также продукцию, произведенную в хозяйстве в предыдущие годы.

Таблица 8 - Валовой сбор и урожайность сельскохозяйственных культур в СПК (колхоз) «Прогресс»

Анализ таблицы 8 показывает уменьшение в отчетном году валового сбора зерновых и зернобобовых до 30612 ц, картофеля до 5780 ц, многолетних трав на сено до 9633 ц и на зёрна до 6120 ц, однолетних трав на зёрна до 5488 ц. Значительно стал меньше валовой сбор озимых зерновых до 19440 ц и яровых зерновых до 8262ц. При всем при этом состоялось повышение валового сбора зернобобовых -2910 ц, многолетних трав на зеленый корм -199 ц, одногодичных трав на сено -9947 ц и кукурузы на силос и зеленый корм -67551 ц.

В 2013 году имеется подъем урожайности продукции зерновых и зернобобовых до 15,38 ц/га, такими как озимых зерновых -21,34 ц/га, зернобобовых -9,86 ц/га; однолетних трав на сено -33,38 ц/га и кукурузы на силос и зеленый корм -127,70 ц/га. Понизилась урожайность этих видов продукции, как яровые зерновые -8,39 ц/га, картофель -8,3 ц/га, многолетние травы на сено -27,44 ц/га.

Размер производства продукции растениеводства находится в зависимости от объема посевных площадей и урожайности сельскохозяйственных культур. Рассмотрим воздействие данных моментов на изменение производства валовой продукции.

Таблица 9 - Влияние урожайности и размера посевных площадей на изменение производства валовой продукции в СПК (колхоз) «Прогресс»

Анализируя таблицу 9 можно сделать вывод, что снижение в отчетном году валового сбора озимых зерновых на 1026 ц произошло за счет снижения посевной площади на 1520 га, яровых зерновых до 9070 ц за счет уменьшения урожайности на 2,29 ц/га. На увеличение размера валового сбора картофеля на 437 ц повлияло повышение урожайности на 0,8 ц/га.

Эффективность производства - это важнейшая качественная характеристика хозяйствования на всех уровнях. Под экономической эффективностью производства понимается степень использования производственного потенциала, которая выявляется соотношением результатов и затрат производства. Чем выше результат при тех же затратах, чем быстрее он растет в расчете на единицу затрат общественно необходимого труда, или чем меньше затрат на единицу полезного эффекта, тем выше эффективность производства.

Производительность труда - это создание за единицу времени определенного количества продукции. Уровень производительности труда определяется соотношением продукции и затрат живого труда. Прямой показатель уровня производительности труда - выработка продукции за человеко-час, человеко-день, на 1 работника в год. Обратный показатель - количество рабочего времени, затраченное на единицу продукции, характеризует трудоемкость производства продукции (табл. 6).

Необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта является труд работающих.. Потребность в трудовых ресурсах определяется отдельно по категориям работающих. По выполняемым хозяйственным функциям персонал предприятия подразделяется на рабочих и служащих. Из группы служащих выделяются руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим. Персонал предприятия - это состав постоянно работающих на данном предприятии сотрудников. Вне зависимости от вида и количества выпускаемой продукции одни сотрудники занимаются непосредственным производством продукции, другие - управлением, третьи - технологическими работами, четвертые - реализацией продукции.

Таблица 10 - Динамика производительности труда

Анализируя таблицу 10 можно сделать вывод, что в за анализируемый период году СПК (колхоз) «Прогресс» стабильно вел свой бизнес - все года предприятие в полной мере использовало проектную мощность. Таким образом если в 2008 году предприятие реализовало продукции на сумму 72400 тыс. руб., то в 2012 году стоимость валовой продукции возросла на 6%, что составило 77232 тыс. руб. как уже упоминалось основные процессы сбора картофеля механизированы, что позволило обходится без дополнительной рабочей силы. Количество отработанных человеко-дней практически не меняется.

Сельскохозяйственное предприятие имеет возможность продавать собственную продукцию по последующим направлениям: реализация продукции иным организациям и фирмам, реализация продукции на рынке, по бартерным сделкам, реализация общественности и в счет заработной платы труженикам хозяйства.

Рассмотрим каналы реализации продукции растениеводства в СПК (колхоз) «Прогресс».

Таблица 11 - Каналы реализации продукции растениеводства

Хозяйство в отчетном году реализовывало продукцию растениеводства другим организациям, на рынках, работникам предприятия и на выплату дивидендов. Выручка за всю реализованную продукцию составила 10120 тыс. руб. Наибольший удельный вес в общем объеме реализованной продукции занимает продажа на рынках и другим организациям -80%. Выручка по данному каналу составляет 8046 тыс. руб.

Размещено на Allbest.ru