Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Краткая организационно-экономическая характеристика хозяйства

2. Основные формы расчетных взаимоотношений на сельскохозяйственном предприятии

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

3.1 Значение и задачи учета расчетов

3.2 Права, обязанности, ответственность бухгалтера по учету расчетов

3.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.4 Учет расчетов с заготовительными организациями, в том числе по векселям

3.5 Контроль за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Выводы и предложения

Список используемой литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Предприятия постоянно ведут расчёты с покупателями - за купленные ими товары, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

То есть, в нашем современном мире, где оказание услуг находится в неразрывной связи с другими жизненными благами, от этих расчётных операций зависит благосостояние человека, удовлетворение тех или иных его потребностей в товарах, или же необходимости выполнения работ, услуг различного характера.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платёжной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчётов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учёта и отчётности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учёта расчётных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчётам в первичных документах и учётных регистрах.

Учёт покупателей и заказчиков является важнейшим показателем хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, поскольку от него во многом зависит правильность расчёта величины валового дохода от реализации, издержек обращения, а, следовательно, и сумма прибыли.

В процессе осуществления деятельности предприятия возникает необходимость учёта взаиморасчётов с дебиторами и кредиторами. Правильное отражение в учёте дебиторской и кредиторской задолженности имеет важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации.

Общая методология учета расчетов с поставщиками и подрядчиками связана с обязательствами, вытекающими в основном из договоров поставки и подряда и, в сущности, объясняется старым правилом Э. Дегранжа:

"Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется". Поставщики и подрядчики "выдают" ценности, услуги, работы и поэтому кредитуются. И составители плана счетов четко систематизируют случаи записей по кредиту и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Систематизация порождает множество вопросов, связанных с особенностями кредитования:

* приводит ли акцепт счета поставщика и/или подрядчика к автоматическому возникновению кредиторской задолженности;

* что должен делать бухгалтер в случае, если ценности поступили, работы приняты, а счета на них не поступили?

* что делать бухгалтеру, если данные приходных документов и фактическое состояние поступающих ценностей, объем, и качество выполненных работ не совпадают?

Цель написания работы - ответить на выше поставленные вопросы и более детально рассмотреть порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.

При изучении данной темы более подробно рассмотрены следующие вопросы:

1. Основные формы расчетных взаимоотношений на сельскохозяйственном предприятии.

2. Значение и задачи учета расчетов.

3. Права, обязанности, ответственность бухгалтера по учету расчетов.

4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

5. Учет расчетов с заготовительными организациями, в том числе по векселям.

6. Контроль за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

При написании курсовой работы изучены и проанализированы основные экономические показатели работы организации: состав и структура земельных угодий, показатели экономической эффективности использования земли, производственно-финансовой деятельности, экономической эффективности использования трудовых ресурсов и структура товарной продукции.

Курсовая работа написана по данным первичного и сводного учета ОАО "Ушачский райагросервис" Ушачского района.

1. КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВА

ОАО "Ушачский райагросервис" находится по адресу д. Граденец, Сорочинский с/с, Ушачского района, Витебской области (2 км от районного центра).

ОАО создан согласно Ушачского районного исполнительного комитета от 12.11.03 года № 602 путём преобразования Ушачского коммунального унитарного предприятия по производству технического обслуживания агропромышленного комплекса, реорганизованного в форме присоединения к нему коммунального унитарного СХП "Ушачское" Витебской области, коммунального унитарного предприятия по материально-техническому снабжению агропромышленного комплекса и Ушачского районного межхозяйственного объединения по энергетике и электрификации агропромышленного комплекса (решение Витебского областного исполнительного комитета от 23.05.03 года № 293), в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества и законодательством об акционерном обществе.

ОАО "Ушачский райагросервис" реорганизован в форме присоединения к нему ОАО "Ушачская сельхозхимия" согласно решения внеочередного собрания акционеров "Ушачская сельхозхимия" (протокол № 3 от 16.12.03 года), решения Ушачского районного исполнительного комитета от 16.12.03 года № 663 "О реорганизаци "Ушачская сельхозхимия" и ОАО "Ушачский райагросервис" (решение Витебского областного исполнительного комитета от 22.12.03 года № 690) и сельскохозяйственного производственного кооператива "Матырино-Агро" согласно решения общего собрания членов кооператива "Матырино-Агро" (протокол № 2 от 18.02.05 года) и решения общего собрания акционеров ОАО "Ушачский райагросервис" (протокол № 1 от 02.03.05 года). Общество является приемником прав и обязанностей коммунального унитарного СХП "Ушачское" Витебской области, коммунального унитарного предприятия по материально-техническому снабжению агропромышленного комплекса и Ушачского районного межхозяйственного объединения по энергетике и электрификации агропромышленного комплекса, ОАО "Ушачская сельхозхимия" и сельскохозяйственного кооператива "Матырино-Агро" по всем имущественным и личным, неимущественным правам и обязательствам названного предприятия в отношении всех кредиторов и должников, включая обязательства оспариваемыми сторонами, в соответствии с передаточным актом за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать обществу.

Витебский областной исполнительный комитет решением от 04.12.2003 года № 655 зарегистрировал Открытое Акционерное Общество "Ушачский райагросервис" в едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 300005969. Общество является коммерческой организацией- юридическим лицом, которое имеет самостоятельный баланс и печать.

ОАО "Ушачский райагросервис" специализируется в двух направлениях: мясомолочное направление и выращивание зерновых культур.

Производимую продукцию ОАО реализует заготовительным организациям: ОАО "Полоцкий молочный комбинат", ОАО "Лепельский молочный комбинат", ОАО "Витебский мясокомбинат", Ушачский комбинат хлебопродуктов, Ушачский овощесушильный завод.

Удаленность от административных центров и пунктов сдачи продукции отражена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Удаленность от административных центров и пунктов сдачи продукции

Наименование хозяйства	Наименование административных центров
	Ушачи	Полоцк	Лепель
Ушачское
Пролетария	3	53	53
д.Плино	14	64	64
Липовец	4	54	54
Старое село	11	61	61

Общая земельная площадь организации занимает 4346 га, площадь сельскохозяйственных угодий 3214 га. В структуре сельскохозяйственных угодий организации пашня занимает 37,1%, а сельскохозяйственные угодья в общей земельной площади - 73,9%. Состав и структура земельных угодий представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Состав и структура земельных угодий

Вид угодий	2005 год	2006 год	Отклонение
	Площадь, га	Структура, %	Площадь га	Структура, %	+,- га	2006 год к 2005, %
Общая земельная площадь	4346	100	4346	100	-	-
В т.ч. с/х угодья	3214	73,9	3214	73,9	-	-
из них пашня	1191	37,1	1191	37,1	-	-
сенокосы	695	21,6	750	23,3	+55	+1,7
пастбища	1328	41,3	1155	39,6	-55	-1,7
площадь леса	409	9,4	409	9,4	-	-
осушенные земли	779	24,2	779	24,2	-	-

В структуре земельных угодий в 2006 году произошли изменения. 55 га пастбищ окультурены и переведены в сенокосы. Площадь сенокосов увеличилась на 1,7%. Осушенные земли составляют 24,2%.

Показатели экономической эффективности использования земельных угодий приведены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Показатели экономической эффективности использования земли

Показатели	Ед. изм.	2005 год	2006 год	Изменения +,- к 2005г.	Рост в % по отношению к 2005 г.
1. Произведено на 100 га сельхозугодий
валовой продукции	тыс. руб.	22121	29278	+7157	+32,3
чистого дохода	тыс. руб.	1400	2209	+809	+57,8
молока	ц	164,3	186,7	+22,4	+13,6
мяса	ц	84	87,7	+3,7	+4,4
2. Урожайность:
зерновых	ц/га	22,8	25,5	+2,4	+11,8
корнеплодов	ц/га	65	80	+15	+23
3. Произведено зерна на 100 га пашни	ц	11,2	12,6	+1,4	-12,5
4. Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах	тыс. руб.	711000	941000	+230000	+32,4
в том числе растениеводства	тыс. руб.	331000	450000	+119000	+36
животноводства	тыс. руб.	380000	491000	+111000	+29,2

Из приведенной таблицы видно, что в 2006 году значительно возросла стоимость произведенной продукции в сопоставимых ценах и составила 941 000 тыс. руб., что на 230 000 тыс. руб. больше чем в предыдущем году. Рост стоимости произошел за счет продукции растениеводства на 16,8%, животноводства - на 15,6%.

На 100 га сельскохозяйственных угодий произведено валовой продукции на сумму 29278 тыс. руб., 186,7ц молока и 87,7ц мяса.

На 100 га пашни произведено зерна - 12,6ц, что на 1,4ц больше чем в 2005 году.

Данные показатели подтверждают рациональное использование земельных угодий организации.

Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности организации представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности организации

Показатели	Единица измерения	2005 год	2006 год	Отклонения +, - к 2005 году
1	2	3	4	5
1. Продуктивность животных:
удой молока на 1 корову	кг	3041	3070	+29
выход телят на 100 коров	гол.	87	90	+3
Среднесуточный привес КРС	г	423	442	+19
2. Себестоимость 1 т продукции животноводства:
молока	тыс. руб.	557	534	-23
привеса КРС	тыс. руб.	3722	3862	+140
3.Себестоимость 1 т продукции растениеводства:
зерновых	тыс. руб.	296	285	-11
корнеплодов	тыс. руб.	35	26	-9
4. Прибыль, убыток от реализации продукции, всего	тыс. руб.	45010	71240	+26230
в т.ч. продукции растениеводства	тыс. руб.	8810	13740	+4930
продукции животноводства	тыс. руб.	36200	57500	+21300
5. Уровень рентабельности	%	14,2	20,3	+6,1

Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности свидетельствуют о том, что организацией используются возможные резервы повышения уровня рентабельности. Наблюдается постепенный рост продуктивности животных, снижение себестоимости продукции, увеличение прибыли.

Удой молока на 1 корову в 2006 году составил 3070 кг, рост к предыдущему году на 29 кг. Снизилась себестоимость 1 т молока на 23 тыс. руб. и составила 534 тыс. руб. Себестоимость 1 т привеса увеличилась на 140 тыс. руб. за счет удорожания стоимости кормов. В 2006 году в организации было заготовлено недостаточное количество кормов и для удовлетворения потребностей молодняка КРС в кормах завозились дорогостоящие покупные корма. Этот фактор учтен при разработке мероприятий на 2007 год.

На изменение экономических показателей деятельности организации оказывает влияние эффективность использования рабочей силы.

Структура и обеспеченность организации трудовыми ресурсами представлена в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Структура и обеспеченность организации трудовыми ресурсами

Категории работников	2005 год	2006 год	Отклонения, +,- к 2005 году
	кол-во	%	кол-во	%
Среднегодовая численность	175	100	178	100	+3
в т.ч. работники с/х производства	164	88	170	95,5	+6
из них рабочие постоянные	128	68,7	137	76,9	+9
рабочие сезонные	36	19,3	33	18,6	-3

Среднесписочная численность работников организации в 2006 году составила 178 человек или +3 к 2005 году. В том числе работники сельскохозяйственного производства - 170 человек. Как положительный фактор здесь следует отметить уменьшение в 2006 году количества сезонных рабочих.

Эффективность использования трудовых ресурсов отражена в таблице 1.6.

Таблица 1.6 - Показатели экономической эффективности использования трудовых ресурсов

Показатели	Единица измерения	2005 год	2006 год	Отклонение +, - к 2005 году
1.Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах	тыс. руб.	711000	941000	+230000
в т.ч. растениеводство	тыс. руб.	331000	450000	+119000
животноводство	тыс. руб.	380000	491000	+111000
2. Среднегодовая численность работников	чел.	175	178	+ 3
в т.ч. растениеводство	чел.	102	103	+1
животноводство	чел.	73	75	+2
3. Стоимость валовой продукции на 1 среднегодового работника	тыс. руб.	4063	5287	+1224
в т.ч. растениеводство	тыс. руб.	3214	4364	+1150
животноводство	тыс. руб.	5180	6647	+1467
4. Отработано чел/час, всего	тыс. чел/час	370	368	- 2
в т.ч. растениеводство	тыс. чел/час	190	200	+10
животноводство	тыс. чел/час	180	166	-14
5. Выход продукции на 1 чел/час,	руб.	1921	2557	+636
в т.ч. растениеводство	руб.	1742	2250	+508
животноводство	руб.	2111	2958	+847

Согласно данных таблицы стоимость валовой продукции на 1 среднегодового работника в 2006 году составила 5287 тыс. руб. (рост к предыдущему году 1224 тыс. руб.) Основное увеличение данного показателя произошло за счет продукции животноводства - на 70,9%, что соответствует специализации хозяйства.

На данный момент в ОАО "Ушачский райагросервис" сложилась следующая управленческая структура (Приложение 1).

Во главе организации стоит директор, который руководит в соответствии с действующим законодательством всеми видами деятельности, организует работу и эффективное взаимодействие структурных подразделений.

Заместитель директора руководит деятельностью в области материально-технического снабжения, заготовки и хранения сырья, сбыта продукции по договорам поставки, транспортного и административно-хозяйственного обслуживания.

Главный инженер определяет техническую политику перспективы развития предприятия и пути реализации комплексных программ по всем направлениям: совершенствования, реконструкции технического перевооружения действующего производства, его специализации и кооперирования.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" ответственность за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения, хранения учетных регистров и отчетности несет главный бухгалтер ОАО "Ушачский райагросервис".

В ОАО применяется журнально-ордерная форма учета, которая основана на использовании принципа накапливания данных из первичных документов в регистрах аналитического и синтетического учета. Регистрами журнально-ордерной формы являются журналы-ордера, ведомости, реестры и листки-расшифровки. В конце месяца итоги из журналов-ордеров переносят в Главную книгу, на основании которой составляется бухгалтерский баланс.

Журнально-ордерная форма учета позволяет значительно сократить сроки представления бухгалтерской отчетности. Кроме того, информация, содержащаяся в большинстве журналов-ордеров, с успехом может быть использована для оперативного управления и экономического анализа деятельности предприятия.

2. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ РАСЧЕТНЫХ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

В процессе деятельности сельскохозяйственные организации вступают во взаимоотношения с другими организациями по поводу приобретения материально-производственных ресурсов, реализации готовой продукции и т.д. Так, приобретая материальные ценности, необходимые для производственного процесса, организации вступают в расчетные взаимоотношения с поставщиками горюче-смазочных материалов, минеральных удобрений, запасных частей и др. При реализации произведен-ной продукции у них возникают расчетные отношения с заготовительными организациями: хлебоприемными пунктами, молокозаводами, мясокомбинатами, плодоовощными комбинатами и др.

Организация расчетов представляет собой единство взаимосвязанных элементов, то есть способы организации платежа и расчёта. Расчеты предприятия производят, как правило, в безналичном порядке через учреждения банка. В исключительных случаях с разрешения банка расчеты производятся наличными деньгами в пределах сумм, разрешаемых законодательством. Платежи осуществляются разными способами: с расчетного и текущего счетов без непосредственного участия кредита; за счет кредита; за счет зачета взаимной задолженности; за счет аккредитивов.

Безналичные расчеты - это расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк или его филиал (отделение) в безналичном порядке.

Статьей 237 "Формы безналичных расчетов" Банковского кодекса Республики Беларусь (2000г.) определено, что безналичные расчеты проводятся посредством:

* платежных поручений;

* платежных требований-поручений;

* платежных требований;

* аккредитивов;

* чеков;

* банковских пластиковых карточек.

Основанием для данного вида расчетов служат платежные инструкции (платежные поручения, платежные требования, заявления и др.). Вид, форма и обязательные реквизиты платежных инструкций устанавливаются Национальным банком. Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 66, определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода.

Банковский перевод - это последовательность операций, начиная с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара).

При выборе той или иной формы расчетов учитывают следующие факторы:

- взаимоотношения между участниками расчетов;

- издержки обращения;

- гарантия оплаты.

При международных и внутренних банковских переводах денежных средств применяются платежные поручения (Приложение 2).

Расчеты платежными поручениями представляют собой использование расчетных документов содержащих, поручение плательщика обслуживающему банку о перечислении денежной суммы с его счета на счет лица, указанного в платежном поручении.

Расчеты платежными поручениями производятся за полученные товары и принятые услуги при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего отпуск товара или оказание услуг данному предприятию, а также по нетоварным операциям.

Заготовительные организации проводят расчеты с сельскохозяйственными организациями за сданную продукцию платежными поручениями, если иное не оговорено в договоре. Поручения принимаются от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете. Поручения действительны в течение 10 календарных дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежное поручение представляется в банк-отправитель в необходимом количестве, но не менее 2 экземпляров. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

Исправления и подчистки в платежном поручении не допускаются.

На всех экземплярах принятого к исполнению платежного поручения проставляются штамп банка-отправителя и дата приема, после чего второй экземпляр платежного поручения выдается плательщику. Первый экземпляр является основанием для списания средств со счета плательщика.

В случае отсутствия средств на текущем счете платежные поручения оплачиваются частично в пределах остатка средств на счете. При этом банком оформляется мемориальный ордер. Платежное поручение в неоплаченной сумме помещается в картотеку к данному счету.

Банк-отправитель не принимает к исполнению платежные поручения плательщика в случае если:

* в платежном поручении имеются исправления и подчистки;

* не указаны обязательные реквизиты;

* подписи и оттиск печати плательщика не соответствуют заявленным в банк образцам.

Платежное требование-поручение - это платежная инструкция, в которой содержится требование получателя средств к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

При этой форме расчетов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдает в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчетного счета и переводит их в банк поставщика для зачисления на счет поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчетного счета.

Срок, в течение которого плательщик обязан представить в банк требование-поручение, определяется сторонами в договоре и банком не контролируется.

Акцептованное плательщиком платежное требование-поручение представляется в банк-отправитель в количестве, определяемом данным банком, но не менее 2 экземпляров. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

При форме расчетов платежными требованиями поставщик после отгрузки продукции выписывает платежное требование, которое сдает в обслуживающий его банк, который пересылает требование в банк для поставщика.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств к плательщику об уплате определенной суммы через банк (Приложение 3). Использование платежного требования для осуществления безналичных расчетов оговаривается в договоре между бенефициаром и плательщиком. Обслуживающий банк принимает от поставщика платежное требование на инкассо.

Инкассо - банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные суммы от других хозяйствующих субъектов на основании расчетных документов и зачисляет в установленном порядке на счет получателя средств.

При проведении переводов посредством платежных требований используются акцептная и безакцептная формы инкассо. Акцептная форма инкассо применяется при расчетах за от-груженные (отпущенные) товары (работы, услуги) и в других случаях по усмотрению сторон. Безакцептная форма - при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

Платежное требование составляется на бланках установленной формы и представляется в банк-получатель в 3 экземплярах.

На всех экземплярах платежного требования проставляется дата его поступления в банк-отправитель. Основанием для исполнения банком-отправителем платежного требования является полученный от плательщика акцепт. Он оформляется заявлением в 2 экземплярах. Оба заверяются от-тиском печати и подписями должностных лиц плательщика.

Акцепт может быть предварительным и последующим. Предварительный акцепт - акцепт плательщика, получен-ный банком до поступления платежного требования.

Последующий акцепт - акцепт плательщика, полученный банком после поступления платежного требования.

Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика (банк-эмитент) и плательщиком (приказодателем аккредитива), в силу которого банк-эмитент, в соответствии с указанием плательщика, открывает аккредитив и должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару), либо уполномочить другой банк (исполняющий банк) провести платежи получателю денежных средств, оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель. При этой форме расчетов плательщик оформляет аккредитивное заявление, которым поручает своему отделению банка выставить аккредитив, предназначенный для оплаты счетов поставщиков за отгруженные товарно-материальные ценности. В заявлении указываются: номер договора, по которому открывается аккредитив; число и месяц закрытия аккредитива в банке поставщика; наименование документов, по которым производится платеж; порядок оплаты реестров счетов с акцептом уполномоченного покупателя или без акцепта; общее наименование товаров или услуг; сумма аккредитива.

Порядок применения аккредитивной формы расчетов регулируется Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 67.

Выставленный аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком (бенефициаром). Срок действия и порядок расчетов уста-навливаются договором между плательщиком и поставщиком.

Расчеты между организациями могут производиться с помощью чеков из чековых книжек.

Чек из чековой книжки - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чтобы чековая книжка на имя юридического лица могла быть выдана его представителю, фамилия, имя, отчество и образец подписи последнего вносятся в заявление-обязательство.

Срок действия чековой книжки - 1 год.

Бланки чековых книжек являются документами строгой отчетности. Полученные в банке чековые книжки могут выдаваться экспедитору или другому подотчетному лицу для производства расчетов за купленные материалы, оказанные услуги.

Чеки выписываются по приемо-сдаточным документам в сумме платежа за товары, фактически вывезенные покупателем или доставленные ему. Их подписывает должностное лицо покупателя на основании доверенности.

В настоящее время широко применяются операции с банков-скими пластиковыми карточками.

Банковская пластиковая карточка - платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Зачисление денежных средств на карт-счет юридического лица производится с его текущего (расчетного) счета, со специального счета для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты, с иных счетов в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Держатели корпоративных карточек при открытии карт-счета в белорусских рублях вправе их использовать в следующих случаях:

* для получения наличных белорусских рублей в целях оплаты расходов, связанных с хозяйственной деятельностью (в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь), а также оплаты расходов, связанных со служебными командировками;

* проведения безналичных расчетов в целях оплаты расходов, связанных с хозяйственной деятельностью (в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь).

Таким образом, для осуществления расчетных операций организации используют различные формы безналичных расчетов, что способствует ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств.

3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

3.1 Значение и задачи учета расчетов

Сельскохозяйственное предприятие постоянно проводит расчеты: с заготовительными организациями и другими покупателями - за реализованную им продукцию и выполненные для них работы, с поставщиками - за приобретенные у них материальные ценности, с подрядчиками - за выполненные для хозяйства работы, с межхозяйственными предприятиями (организациями) - за покупку-продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, по отчислениям от прибыли и др.; с органами имущественного и личного страхования, с финансовыми органами, профсоюзными и другими организациями, со своими работниками. Одновременно сельскохозяйственное предприятие является получателем денежных средств от других предприятий, организаций и лиц.

Система расчетных отношений в Республике Беларусь непосредственно связана с системой договорных отношений предприятий и организаций и призвана содействовать выполнению плановых заданий и увеличению накоплений от хозяйственной деятельности.

Расчеты сельскохозяйственных предприятий с предприятиями, организациями, учреждениями и лицами осуществляются в безналичном порядке через банки.

Особую роль в осуществлении расчетно-кредитных операций играют учреждения Национального банка Республики Беларусь, который выполняет функции единого расчетного, кредитного и кассового центра страны.

Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета. Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платёжной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчётов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учёта и отчётности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учёта расчётных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчётам в первичных документах и учётных регистрах.

Рациональная организация бухгалтерского учета расчетов с предприятиями, организациями, учреждениями и физическими лицами позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность.

Основными задачами учета расчетных операций являются:

1. Контроль за соблюдением установленных правил расчетных взаимоотношений и правильное документальное оформление операций;

2. Своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращения просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

3. Своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодичная сверка данных учета непосредственно с дебиторами и кредиторами.

3.2 Права, обязанности, ответственность бухгалтера по учету расчетов

Руководство по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в ОАО "Ушачский райагросервис" осуществляет бухгалтер по учету расчетов.

Бухгалтер по учету расчетов ведет бухгалтерский учет расчетных операций со всеми организациями, предприятиями и учреждениями в соответствии с действующими нормативными документами.

Назначается и освобождается от своей должности руководителем организации по представлению главного бухгалтера. Подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

В практической деятельности бухгалтер по учету расчетов руководствуется распоряжениями и указаниями директора, главного бухгалтера, производственно-финансовым планом, инструкциями, положениями и указаниями, регламентирующими организацию бухгалтерского учета, графиком документооборота, действующим законодательством и должностной инструкцией разработанной главным бухгалтером и утвержденной руководителем организации.

Бухгалтер по учету расчетов обязан:

- систематически повышать свою квалификацию и способствовать внедрению прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета;

- иметь высшее или среднее специальное образование и стаж работы по специальности;

- правильно и своевременно обрабатывать первичные документы, поступающие от поставщиков, различных организаций и учреждений;

- по мере поступления документов проверять:

? правильность их оформления;

? законность совершения хозяйственных операций;

? правильность подсчета показателей и итогов.

- составлять по мере обработки документов:

? журнал-ордер ф. № 6-АПК по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

? журнал-ордер ф. № 9-АПК по счетам 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

- по закрепленным счетам после составления журналов-ордеров делать сверку с другими журналами ордерами и Главной книгой;

- своевременно оформлять бухгалтерские документы для сдачи в архив;

- инструктировать ответственных лиц по вопросам правильного заполнения и оформления первичных документов по расчетным операциям.

В случае производственной необходимости по указанию главного бухгалтера выполнять другие обязанности.

Бухгалтер по учету расчетов имеет право:

1. Требовать от ответственных лиц своевременного представления в бухгалтерию первичных документов и отчетов.

2. Не принимать к исполнению и оформлению документы, которые противоречат нормативным актам и действующему законодательству.

3. Подписывать документы, требующие его подписи.

4. Вносить предложения по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами.

5. Давать указания ответственным лицам по вопросам правильного составления первичных документов.

Бухгалтер по учету расчетов несет ответственность за:

- своевременное взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение сроков исковой давности по взысканию;

- оформление и обработка документов в соответствии в нормативными актами;

- применение типовых бланков первичных документов и регистров бухгалтерского учета;

- своевременное информирование соответствующих служб хозяйства о возврате тары и предъявляемых штрафах;

- обоснованность прейскурантных цен на приобретаемые корма, строительные материалы и другие материальные ценности, и предъявляемые тарифы за перевозку грузов;

- выполнение обязанностей, возложенных на него действующим законодательством, нормативными актами и должностной инструкцией.

3.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На данном счете отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

- за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате;

- за товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым от поставщиков или подрядчиков не поступили;

- за излишне поступившие товарно-материальные ценности;

- по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности;

- за полученные услуги по перевозкам и др.

Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные, строительные), выполняющие работы (погрузочно-разгрузочные, монтаж и установку оборудования). Для покупателей и заказчиков такие обязательства рассматриваются как кредиторская задолженность с отражением в текущем учете на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут открываться субсчета:

60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками, обеспеченные векселями";

60-2 "Расчеты с подрядчиками по объектам капитальных вложений";

60-3 "Расчеты по авансам, выданным подрядчикам за работы, услуги";

60-4 "Расчеты по авансам, выданным за товары";

60-5 "Прочие расчеты" и др.

На субсчете 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками, обеспеченные векселями" учитываются суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями. В учете по кредиту счета отражается выдача векселя за полученные товары, работы, услуги.

На субсчете 60-2 "Расчеты с подрядчиками по объектам капитальных вложений" отражаются расчеты с подрядчиками организации по объектам капитальных вложений.

На су6счете 60-3 "Расчеты по авансам, выданным подрядчикам за работы, услуги" ведется учет расчетов с подрядчиками по выданным им авансам под выполнение работ, услуг.

На субсчете 60-4 "Расчеты по авансам, выданным за товары" отражаются расчеты с поставщиками по выданным им авансам под поставку материальных ценностей.

На субсчете 60-5 "Прочие расчеты" учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками по прочим операциям.

Организация может установить необходимый состав субсчетов, закрепленный в рабочем плане счетов и приложенный к Учетной политике.

В ОАО "Ушачский райагросервис" субсчета к счету 60 не предусмотрены.

Счет 60 - пассивный. По кредиту счета отражается стоимость поступивших товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Кредитовое сальдо отражает сумму кредиторской задолженности.

По дебету счета отражаются уплаченные суммы поставщикам и подрядчикам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или счетов учета кредитов банка.

Поставщик одновременно может быть и покупателем. Тогда он учитывается дважды: на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (комбинат хлебопродуктов).

Для учета операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в ОАО "Ушачский райагросервис" предназначены журнал-ордер ф. № 6-АПК (Приложение 4) и приложение к нему - реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ф. № 6-АПК (Приложение 5).

В журнале-ордере ф. № 6-AIIK организуется аналитический и синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражаемых по счету 60 в корреспонденции с соответствующими счетами. Журнал-ордер открывается на месяц, квартал, полугодие или год; допускается использование вкладных листов. Предварительно записи операций по отгруженным или поступившим от поставщиков товарно-материальным ценностям, принятым от подрядчиков работам или услугам отражают в реестрах операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками), открываемых на каждого поставщика (подрядчика). В реестрах расчетные операции регистрируют в хронологическом порядке на основании товарно-транспортных накладных, товарных накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (Приложение 6), счетов-фактур и других расчетных документов. Ежемесячно дебетовые и кредитовые обороты по счету 60 в денежном выражении из реестров переносят в журнал-ордер ф. № 6-АПК, в котором на каждого поставщика и подрядчика отводят отдельную строку.

При открытии журнала-ордера ф. № 6-АПК в нем указываются остатки на начало месяца: по дебету - суммы, уплаченные или зачтенные поставщикам, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают итоги оборотов и определяют сальдо на конец месяца. Обороты в журнале-ордере ф. № 6-АПК сверяют с оборотами корреспондирующих счетов, отраженными в других журналах-ордерах, после чего итоги за месяц по кредиту счета 60 из журнала-ордера переносят в Главную книгу.

Хозяйственные операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками за сентябрь 2007 года в ОАО "Ушачский райагросервис" приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Хозяйственные операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками за сентябрь 2007 года в ОАО "Ушачский райагросервис"

№ п/п	Содержание операции	Корреспон-дирующий счет	Сумма, руб.
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5
1.	Поступили от ОАО Витебскоблагросервис: - хлористый калий - НДС - ядохимикаты - НДС	10/13 18/3 10/14 18/3	60 60 60 60	610000 109800 774770 139460
2.	Счет Белсвязи на услуги телефонов - НДС	26 18/3	60 60	57765 2839
3.	Счет ЗАО "Райсельавтосервис" за услуги автотранспорта по доставке сельскохозяйственных машин - НДС	08 18/3	60 60	142560 25660
4.	Поступили от РУП "Ушачи Райгаз" газовые баллоны - НДС	41 18/3	60 60	596600 107390
5.	Поступил от Лепельского МКК обрат - НДС	10/6 18/3	60 60	504200 50420
6.	Поступили от ОАО Витебскоблагро-сервис плуги	08 18/1	60 60	2420390 435670
7.	Оплачена задолженность ОАО Витебскоблагросервис за счет полу-ченного краткосрочного кредита банка	60	66	12000000
8.	Погашена дебиторская задолженность УП "Светоч"	51	60	50000
9.	Возмещена задолженность И.П. Турко С.П.	50	60	271610
10.	Перечислено с расчетного счета: - Ушачи Белсвязь - ЗАО "Райсельавтосервис"	60 60	51 51	63500 423000
11.	Произведена предоплата УП "Светоч" за спецодежду	60	51	32000

Типовая корреспонденция счетов по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" приведена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Типовая корреспонденция счетов по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

№ п/п	Содержание операции	Корреспонди-рующий счет
		Д-т	К-т
1.	Возвращение материалов поставщику при обнаружении дефектов	60	10
2.	Отражение сумм НДС по приобретенным у поставщика объектам в случае возврата	60	18
3.	Оплата счетов поставщиков за счет выставленного аккредитива, чеком из чековой книжки, посредством пластиковых карт	60	55
4.	Зачет предварительно выданного аванса поставщикам и подрядчикам при получении от них товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг; отражение передачи векселя в обеспечение задолженности поставщикам и подрядчикам	60	60
5.	Погашение задолженности поставщикам зачетом взаимных требований при взаимных расчетах	60	62,76
6.	Списание кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности вследствие нереальности взыскания, чрезвычайных обстоятельств	60	92
7.	Отражение суммовых разниц (положительной - по дебиторской задолженности, отрицательной - по кредиторской задолженности)	60	92
8.	Отражение задолженности подрядчикам за выполненные работы по строительству основных средств, монтажу оборудования и т.д.	08	60
9.	Отражение налога на добавленную стоимость, выделенного подрядчиком	18	60
10.	Списание по истечении сроков исковой давности непогашенной задолженности поставщиков (подрядчиков), нереальной для взыскания, вследствие чрезвычайных ситуаций	92	60
11.	Списание услуг по ремонту основных средств за счет резерва на ремонт основных средств	96	60

3.4 Учет расчетов с заготовительными организациями, в том числе по векселям.

Покупатели и заказчики - это организации, приобретаю-щие на основании договоров произведенную продукцию, това-ры, прочие ценности, выполненные работы и оказываемые ус-луги.

Для учета расчетных операций с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

В ОАО "Ушачский райагросервис" на этом счете учитывает расчеты с такими заготовительными организациями как ОАО "Полоцкий молочный комбинат", ОАО "Лепельский молочный комбинат", ОАО "Витебский мясокомбинат", Ушачский комбинат хлебопродуктов, Ушачский овощесушильный завод, а также с другими покупателями в порядке выполнения договоров на поставку продукции.

По дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается начисление задолженности (выручки) за реализованную продукцию.

По кредиту счета отражается погашение (перечисление) начисленной задолженности (выручки) за реализованную продукцию.

Дебетовое сальдо отражает сумму дебиторской задолженности на отчетную дату.

По счету 62 учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в разрезе субсчетов:

62-1 "Расчеты по государственным закупкам";

62-2 "Расчеты плановыми платежами";

62-3 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками";

62-4 "Векселя полученные";

62-5 "Авансы полученные".

Субсчет 62-1 "Расчеты по государственным закупкам" применяется в случае реализации сельскохозяйственной продукции, молодняка животных на откорме заготовительным (перерабатывающим) организациям в порядке выполнения договоров на поставку продукции.

Для отражения задолженности заготовительных организаций за реализованную продукцию, скот и птицу, принятые у населения, также используется субсчет 62-1.

на субсчет 62-3 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками" отражаются расчеты с прочими организациями по реализованной им продукции, оказанным услугам, выполненным работам.

На субсчете 62-4 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Субсчет 62-5 "Авансы полученные" используется для учета авансов, выданных покупателями под поставку материально-производственных запасов, выполнение предстоящих строительно-монтажных и других видов работ, а также для оплаты продукции и работ, принятых по частичной готовности.

Суммы, причитающиеся за выполненные работы, оказанные услуги, реализованные товары и продукцию отражаются по дебету счета 62 и кредиту счетов 90 "Реализация" и 91 "Операционные доходы и расходы".

Погашение дебиторской задолженности происходит путем ее оплаты наличными денежными...