3.2.1 Проверка соблюдения норм трудового законодательства

При проведении аудиторской проверки на предприятии прежде всего был осуществлен контроль соблюдения на предприятии норм трудового законодательства. В этой связи аудитор проверяет, как ведется оформлении сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повременной оплате труда проверяется правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу проверяются все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

3.2.2 Проверка расчетов по начислению заработной платы

Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Аудитор обращает внимание на то, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). В рамках использования программного обеспечения на предприятии при расчетах по учету сдельной заработной платы проверяются алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле (1).

, (1)

где С_ЗП - сумма начисленной заработной платы,

С_ОКЛ - оклад работающего,

t_р - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах),

t_ф - месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленному разряду и тарифу проверяется по формуле (2).

, (2)

где Т_i - тариф i-разряда (i = 1,2,…, 7).

При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и при выяснении, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего устанавливается, правильно ли определен средний заработок, а затем проверяется правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: подоходный налог, взносы в пенсионный фонд, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит и др.). Вначале проверяются справочные данные (льготы по подоходному налогу, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем устанавливается соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления подоходного налога аудитор руководствуется Законом о подоходном налоге. Уточняется величина льгот, статус работника (штатный или совместитель), величина налогооблагаемой базы, проверяется правильность расчета подоходного налога.

Доходы, полученные физическими лицами в СКВ, для целей налогообложения подоходным налогом учитываются по курсу Центрального банка России, действующему на дату получения дохода.

Расчет удержаний по исполнительному листу (на детей) выполняют по формуле (3).

, (3)

где С_уд - сумма удержаний на содержание детей,

С_нач - общая сумма начислений по работающему за месяц,

С_п.н. - сумма подоходного налога, удержанного с начисленной за месяц суммы,

N - процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).

Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, хранятся в виде отдельных файлов.

Аудитор проверяет, ведется ли такой учет, и обращает внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работника совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятия, стоимость бесплатно предоставленного питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Проверка сводных счетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров №10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов-ордеров №1 «Касса», №2 «Расчетный счет», №8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

Контролю также подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счет 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественные показателям баланса ф. №1 по статье «Расчеты с кредиторами по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела VI пассива и по статье «Расчеты с прочими дебиторами» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего проверяют соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 08. Затраты, относящиеся за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли, относятся на счет 88. За счет нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года - на счет 88 (соответствующий субсчет).

Проверка налогооблагаемой базы, налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Помимо контроля расчетов по оплате труда проводится проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов и платежей, перечисляемых в бюджет ( на нужды образования) м внебюджетные фонды (счет 69): по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию, по фонду занятости.

Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ № 89 от 10.07.95 «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих внебюджетных фондов.

3.2.3 Выявленные ошибки в расчетах с персоналом по оплате труда и рекомендации по совершенствованию учета на предприятии

В практике аудита существуют следующие типичные ошибки в учете расчетов с персоналом по оплате труда:

неправильное исчисление среднесписочной численности работников;

отсутствие начисления заработной платы;

завышение общих итогов расчетно-платежной ведомости;

создание нереальной депонентской задолженности;

ошибки в расчетах при удержаниях из заработной платы;

нарушение правил исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ);

в налоговую базу по НДФЛ включается стоимость обучения сотрудников в интересах организации;

налоговые агенты производят удержание НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, без нотариальной доверенности от физических лиц;

НДФЛ не облагается оплата организацией лечение своих бывших сотрудников;

стандартные налоговые вычеты предоставляются не обоснованно;

социальные налоговые вычеты на обучение предоставляются только в пределах 2500 рублей;

имущественные налоговые вычеты предоставляются непосредственно у источников дохода;

не обоснован размер имущественного налогового вычета;

не обоснован размер профессиональных налоговых вычетов при выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;

несвоевременное начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;

фальсификация записей в расчетно-платежной ведомости;

ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.)

В ходе аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ПЦ ЗЖБИ-4» были выявлены ошибки, представленные в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Ошибки, выявленные в ООО «ПЦ ЗЖБИ-4» при аудите расчетов по оплате труда

Рекомендации по устранению ошибок в учете расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ПЦ ЗЖБИ-4». Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и т.п.

Основная проблема в учете расчетов по оплате труда в ООО «ПЦ ЗЖБИ-4» связана с формированием налогооблагаемой базой и расчетами и учетом удержаний из заработной платы работающих. Допускаются типичные ошибки, такие как невключение в совокупный доход размеров выданных премий и подарков, предоставление налоговых вычетов без оснований и др.

Это связано с тем, что на предприятии отсутствует внутренняя система контроля за учетом расчетов с персоналом. Поэтому совершенствование необходимо проводить в этом направлении.

Среди других недочетов учета выделяется несовершенство форм первичной документации по учету бригадной выработки. В целях устранения этих недостатков можно порекомендовать усовершенствовать таки документы, как Ведомость расчета тарифной заработной платы и распределения бригадного заработка и Табель для бригадного расчета.

Также для совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда и всего учета в целом в ООО «ПЦ ЗЖБИ-4» рекомендуется переход на новый вид ПО. Используемая программа БЭСТ-4, хотя и обладает некоторыми преимуществами, все-таки не обеспечивает максимальную эффективность учета. По техническим характеристикам система БЭСТ-4 может использоваться на малых и средних предприятиях с числом ежемесячных операций в несколько десятков тысяч проводок. Исследуемое же предприятие не является объектом малого, либо среднего бизнеса, в подобных организациях эффективнее использовать такую программу, как, например «1С».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ