Анализ особенностей учета и анализа производственных затрат на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета, контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета.

Актуальность изучения особенностей анализа затрат на производство заключается в том, что именно он является непременным условием успешного решения проблемы, снижения себестоимости продукции. Данные учета издержек производства являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Поэтому изучение издержек производства и калькулирования себестоимости продукции занимает наиболее важное место в системе предприятия.

Поэтому, знание затрат на производство, своевременный и качественный анализ этих затрат позволяет гибко регулировать производственный процесс.

Целью написания данной курсовой работы является исследование учета и анализа производственных затрат на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1. Рассмотреть теоретические аспекты учета и анализа производственных затрат на предприятии: изложить задачи, последовательность и методику учета и анализа;

2. Изучить калькулирование себестоимости полиграфической продукции;

3. Показать применение изложенной методики на практике. Проанализировать затраты на производство в ОАО «Учкун».

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав и заключения, которые описывают учет и анализ затрат на производство по системе директ-костинг.

1. Теоретические аспекты учета затрат на производство

1.1 Понятие и классификация затрат на производство

Учет затрат - это совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного периода времени процессов снабжения, производства и реализации продуктов посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрация, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. МСФО для целей бухгалтерского учета используется термин "расходы", под которыми понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Исходя из устоявшихся определений, существующих в бухгалтерском учете, затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в составе незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и т.п. Следовательно, затрат становятся расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах бухгалтерского учета, а формируют прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и показываются в отчете о прибылях и убытках.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль над выполнением плана по этим показателям;

- учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управления;

- калькулирование себестоимости продукции и контроль над выполнением плана по себестоимости;

- выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Итак, себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, совершенствование организации труда, производства и управления.

Предприятия, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а предприятия, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность - издержки обращения.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах.

Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты предприятия по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее, и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей).

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванных дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года, отражения в учете всех хозяйственных операций;

- правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам, разграничения в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

- регламентация состава себестоимости продукции.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научное обоснованная классификация.

Можно представить классификацию затрат на производство по целям управления в виде таблицы 1.1.

Таблица 1.1. Классификация затрат по целям управления

Направление учета производственных затрат	Признаки классификации затрат	Состав затрат
1. Затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции	­ По характеру производства ­ По способу отнесения на единицу продукции ­ Для определения прибыли	- основные и накладные - прямые и косвенные - входящие затраты, затраты текущего периода, исходящие затраты
2. Затраты на производство, данные о которых являются основанием для принятия решения	- По связи с объемом производства, работ, услуг - По времени возникновения - По калькуляционным признакам - Выбор альтернативных вариантов	- постоянные, переменные, полупеременные, полупостоянные - затраты прошлого периода, фактические затраты, ожидаемые расходы - по элементам затрат, по статьям калькуляции - затраты отчетного периода, будущего периода, безвозвратные, маржинальные, инкрементные
3. Затраты, используемые в системе планирования, контроля и регулирования	- По месту возникновения - Возможность регулирования - По видам деятельности	- предприятие, служба, цех, участок и т.д. - регулируемые и нерегулируемые - затраты производственно-сбытовой, финансовой, инвестиционной деятельности

Рассмотрим основные признаки классификации затрат на производство более подробно.

По характеру производства - основные затраты (связаны непосредственно с изготовлением продукции), накладные затраты (связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства).

В зависимости от объема производственной деятельности выделяют постоянные затраты, например амортизация, переменные (материалы, энергия), полупеременные, полупостоянные (постоянные до определенного момента, а потом изменяются) затраты.

По способу отнесения на единицу продукции - прямые затраты, непосредственно относимые на конкретное изделие, косвенные расходы, охватывающие не один объект, а несколько; они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой либо базе.

По времени возникновения затрат - затраты прошлого периода, фактические затраты непосредственно текущего периода, ожидаемые расходы будущих периодов. Эта классификация затрат необходима для принятия решений о выборе альтернативных вариантов. С точки зрения запасов готовой продукции и принятия решений по ним выделяются затраты истекшего, прошлого периода - это безвозвратные, необратимые затраты, стоимость уже приобретенных ресурсов. Эти затраты не могут быть изменены в будущем, поэтому они не влияют на процесс принятия решений.

В зарубежной литературе они получили название вмененных затрат и рассматриваются как возможность, которая потеряна или как те расходы, которыми надо пожертвовать, когда выбираешь какой-либо вариант.

Для определения прибыли - входящие затраты, затраты текущего периода, исходящие затраты. Входящие затраты оседают в остатках нереализованной продукции на складах на начало и конец периода. Исходящие или истекшие затраты - затраты, которые уходят с реализованной продукцией. Затраты текущего периода - себестоимость продукции, произведенной в данном периоде.

Затраты организации на производство продукции складываются из следующих элементов:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и т.д.).

По элементам они группируются по экономическому содержанию (вся заработная плата независимо от места ее возникновения). Поэтому принципу строится смета затрат на производство в целом. Полная себестоимость, производственная себестоимость, себестоимость реализованной продукции и изделий рассчитываются по статьям калькуляции.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции.

В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в виде таблицы 1.2.

Для калькулирования себестоимости выделяют производственную и полную себестоимость продукции.

Таблица 1.2. Классификация затрат по статьям калькуляции

Сырье и материалы	Цеховая себестоимость	Производственная себестоимость	Полная себестоимость
Возвратные отходы (вычитаются)
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий
Топливо и энергия на технологические цели
Транспортно-заготовительные расходы
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы

Для осуществления контроля - по местам формирования и центрам ответственности за расходованием средств. Для этого организуется учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности. Введение зон ответственности согласно организационной структуре предприятия предполагает ответственность руководителя этой зоны за затраты.

С точки зрения возможности регулирования - регулируемые, т.е. те, которые может менять руководитель. Например, материалы, труд, время работы. Нерегулируемые - амортизация, должностные оклады, страхование и т.д.

По целям и задачам управления:

- для оценки стоимости продукции и определения прибыли - затраты прошлого периода и за отчетный период; составляющие затрат на производство, смета затрат и калькуляция;

- для принятия решений о выборе альтернативных вариантов - затраты отчетного периода и будущего периода, динамика затрат, безвозвратные затраты (расходы прошлого периода, которые не будут изменены в будущем), маржинальные затраты (дополнительные затраты в расчете на единицу продукции), инкрементные затраты (дополнительные расходы на изготовление какой-то партии продукции);

- для контроля и регулирования - регулируемые затраты (величина которых зависит от степени регулирования со стороны менеджера) и нерегулируемые (на их величину не может влиять менеджер данного центра ответственности).

По видам деятельности - затраты производственно-сбытовой, финансовой и инвестиционной деятельности.

Механизм формирования производственных затрат на продукцию полиграфического предприятия.

В экономической литературе принято следующее определение себестоимости продукции: полная себестоимость полиграфической продукции - это совокупность затрат, выраженная в денежной форме, на производство и реализацию продукции.

Себестоимость полиграфической продукции складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства основных фондов, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива, энергии, труда и других затрат на производство и реализацию продукции.

В полиграфической промышленности применяются калькуляционные статьи:

1) материалы,

2) возвратные отходы (вычитаются),

3) покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций,

4) расходы на оплату труда производственных рабочих,

5) отчисления на социальные нужды,

6) общепроизводственные расходы,

7) общехозяйственные расходы,

8) потери от брака,

9) коммерческие расходы.

Экономически однородный вид затрат может включаться в несколько статей одновременно. Так, например, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих основного производства учитывается самостоятельно, а заработная плата остальных категорий промышленно-производственного персонала отражается в статьях: общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Амортизация основных средств, затраты на топливо, энергию и др.

К статье «Материалы» относят затраты на используемые в процессе производства основные и вспомогательные материалы. Затраты на материалы должны включаться в себестоимость калькулируемых групп по возможности прямым путем.

Статья «Возвратные отходы». Отходы подразделяют на возвратные (используемые и неиспользуемые в производстве) и безвозвратные (не имеющие реализационной стоимости). Под возвратными отходами производства понимают остатки материалов и полуфабрикатов. Возвратными неиспользуемыми считаются отходы, которые могут быть использованы только на хозяйственные нужды.

Из затрат на материалы, включаемые в себестоимость продукции, стоимость возвратных отходов исключается.

Суммы, вырученные от реализации используемых отходов за вычетом расходов по их сбору, обработке и погрузке относят к результатам хозяйственной деятельности.

В статью «Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» включают затраты на приобретение в порядке производственной кооперации изделий и полуфабрикатов, используемых для комплектования продукции данного предприятия.

К статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих» относят основную заработную плату производственных рабочих за работы по изготовлению полиграфической продукции в наборных, печатных, формных, отделочных и других цехах основного производства, выплаты стимулирующего характера и дополнительную заработную плату.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включают: обязательные отчисления по установленным законодательством нормам, органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости ,и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции.

К статье «Общепроизводственные расходы» относят:

· расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) цехового персонал;

· затраты на содержание, амортизацию и эксплуатацию производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, инструментов и приспособлений, зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения, отчислений в ремонтный фонд;

· затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера, на мероприятия по охране труда и другие расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

В состав фактических общепроизводственных расходов включают расходы непроизводственного (потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении в цехах, а также другие непроизводственные расходы и потери).

Общепроизводственные расходы каждого цеха включают в себестоимость только той продукции, которая изготавливалась данным цехом, в том числе в себестоимость работ и услуг, выполняемых для других цехов или обслуживающих производств и хозяйств.

К статье « Общехозяйственные расходы » относят затраты связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом:

· расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды общехозяйственного персонала;

· расходы на командировки и подъемные, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта;

· конторские, типографские, почтово-телеграфные расходы, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, расходы на стандартизацию, подготовку кадров, налоги, сборы и отчисления, расходы на охрану, отчисления на НИОКР и другие расходы общехозяйственного характера.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции расходы делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, непосредственно связанные, с процессом изготовления конкретного вида продукции. В них входят расходы на основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих и др. Косвенная включает расходы, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции - общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.

По степени зависимости расходов от изменения объема производства различают условно-переменные (пропорциональные) расходы и условно-постоянные. К условно-переменным относятся расходы общая сумма которых увеличивается пропорционально росту объема производства. Это расходы на основную заработную плату производственных рабочих, основные и некоторые вспомогательные материалы. В расчете на единицу продукции при прочих равных условиях эти расходы остаются неизменными. Условно-постоянные расходы при увеличении объема производства либо не возрастают совсем, либо изменяются в меньшей степени, чем увеличивается объем производства продукции (например, расходы по ремонту и эксплуатации оборудования, амортизационные отчисления, некоторые виды доплат к основной заработной плате производственных рабочих и др.). Размер условно-постоянных расходов на учетную единицу продукции обратно пропорционален объему производства.

В зависимости от экономической роли затрат в процессе производства продукции различают основные и накладные расходы. К основным относятся затраты, обусловленные первичными факторами производства. Это - основная заработная плата производственных рабочих и расходы на основные материалы. Накладные расходы обусловлены конкретными формами организации производства. К накладным относятся расходы, не относящиеся к основным.

1.2 Методология учета затрат на производство и калькуляция себестоимости по директ-костингу

Директ-костинг - это система управленческого учёта, в рамках которой ведется раздельный учет переменных и постоянных затрат по их видам, носителям и местам возникновения, анализ затрат и принятие управленческих решений. К постоянным затратам директ-костинг относит те затраты, которые за каждый отчётный период одинаковы - это арендная плата, амортизация основных средств, коммунальные услуги, и т.п. Переменными затратами в директ-костинге считаются затраты, возникающие в процессе производства - они изменяются в зависимости от интенсивности работы предприятия и зависят от нее линейно, т.е. чем интенсивнее предприятие работает, тем больше у него переменных затрат.

Калькулирование -- способ определения себестоимости продукции или услуги, а также себестоимости производственных ресурсов. Система «директ-костинг» воедино связывает и учет затрат на производство, и калькулирование себестоимости продукции Главной особенностью системы «директ-костинг» является разделение производственных затрат на постоянные и переменные части и осуществление учета планирования и калькулирования себестоимости продукции только на основе переменных затрат. Постоянные затраты при этой системе не включаются в расчет себестоимости продукции, а как расходы данного периода списываются с полученного дохода в течение того периода, в котором они были произведены.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам.

При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

В основе много стадийности, (многоступенчатости) составления отчета о доходах, лежит отчет о маржинальном доходе. В нем содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и доход от основной деятельности. Маржинальный доход состоит из постоянных затрат и дохода от основной деятельности предприятия.

Если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные затраты, то данный отчет будет составлен в три этапа.

На первом этапе рассчитывается производственный маржинальный доход как разность между доходом (выручкой) от реализации продукции и переменными производственными затратами.

На втором этапе определяется совокупный маржинальный доход в целом по предприятию как разность между производственным маржинальным доходом и непроизводственными переменными затратами.

На третьем этапе определяется доход от основной деятельности путем сопоставления совокупного маржинального дохода и суммы постоянных затрат. Далее ступенчатость отчета можно увеличить делением постоянных затрат на условно-постоянные и условно-переменные. В некоторых случаях ступени могут предусматривать другие признаки группировки затрат или доходов.

Важной особенностью системы «директ-костинг» является то, что, благодаря ему можно изучать, взаимосвязи, и взаимозависимости между объемом производства, затратами и доходом от основной деятельности.

Рассмотрим теперь, в чем состоит практическое значение системы «директ-костинг», каковы его достоинства или преимущества. По нашему мнению, практическое значение этой системы состоит, Во-первых, в том, что ее применение позволяет оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменениях деловой активности. Во-вторых, система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования.

«Директ - костинг» дает возможность оперативнее контролировать постоянные издержки, так как часто в процессе контроля над себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты или гибкие сметы, в основе которых лежит разделение затрат на постоянные и переменные.

Преимущества «директ-костинга», сводятся к следующему:

1. Этот метод позволяет контролировать эффективность внутреннего управления, анализируя развитие переменных затрат, по данным о которых принимаются текущие решения, и сравнения их с соответствующими нормативами.

2. «Директ-костинг» - метод оценки запасов. Если не принимать во внимание постоянные расходы по снабжению, то стоимость остатков в балансе уменьшается в такой степени, что создается критическая ситуация. Постоянные затраты учитываются полностью как расходы отчетного периода. Если бы часть суммы постоянных затрат была включена в стоимость запасов на конец периода, то их бы учли как доходы периода.

3. «Директ-костинг» - эффективный метод текущего регулирования постоянных и переменных затрат, цен и порога рентабельности «мертвой точки».

Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, достигается высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений.

Главное внимание в этой системе уделяется поведению затрат ресурсов в зависимости от изменения объема производства. На ее основе строится система контроллинга - концепция управления предприятием на основе планирования, анализа и контроля результатов его деятельности. Отметив преимущества системы «директ-костинг», мы не можем не сказать и о негативных ее сторонах.

Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:

продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

всего товарного выпуска предприятия;

выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону;

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

В основе классификации методов - объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами.

По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат:

позаказный метод;

попроцессный метод.

По оперативности контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета и калькулирования прошлых затрат.

Объектом учета и калькулирования является конкретный производственный заказ, отдельная работа. Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Прямые затраты учитывают на основе данных первичных документов. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами расчетным путем пропорционально базису, принятому на предприятии (например, заработная плата рабочих.) Основным учетным документом для этой информации является «карточка/лист учета затрат на выполнение заказа», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.

Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы (ФИФО или средней стоимости).

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

Примером такой карточки может служить «Карточка учета производства», имеющая в своей основе построение по типу калькуляционного счета:

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

Недостатки этого метода:

1. необходимо ежемесячно выявлять себестоимоть НЗП, что весьма громоздко;

2. выписывается большое количество первичных документов;

3. при большой номенклатуре и огромном количестве документов неизбежны ошибки, поэтому требуется автоматизация учета.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

Попроцессный метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.

Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.

Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.

Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов», для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.

По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.

Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятие.

Нормативный метод применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности.

Рассмотрим метод учета затрат на производство по системе «Директ-костинг».

Директ-костинг - система управленческого учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране распространена система учета и калькулирования полной себестоимости. При методе директ-костинг учитывается ограниченная себестоимость, в которую включаются только прямые расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации.

Рассмотрим отличие учета по элементам от учета полных затрат:

Учет по видам затрат: здесь отсутствуют принципиальные особенности.

Учет затрат по местам возникновения: организовывается с разделением на постоянную/переменную части, причем как учет плановых затрат и их отклонений от фактических.

Учет по носителям затрат: постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные относят на носители.

Учет результатов по носителям затрат: переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль.

Учет результатов за период: общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла.

Фактическая себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг) зачастую корректируется для целей налогообложения.

Во-первых, это связано с нормированием некоторых видов расходов, величина которых для целей налогообложения не должна превышать установленных лимитов.

К таким расходам относятся:

плата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

представительские расходы;

расходы на рекламу;

затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов;

затраты на содержание служебного автомобильного транспорта;

затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

затраты на оплату процентов по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов);

затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Кроме того, в себестоимость продукции для целей налогообложения не включаются, например, суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, в случае их нецелевого использования.

Во-вторых, имеет место следующий факт. Для целей налогообложения в себестоимость реализованной продукции должны включаться лишь оплаченные расходы.

С точки зрения бухгалтерской, напомним еще раз, затраты включаются в себестоимость (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете) в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В качестве источников определения рыночной цены изделия могут служить: информация из органов статистики, объявления в средствах массовой информации, прайс-листы и т.д. Так или иначе, предписания налоговых органов по определению рыночных цен до сих пор отсутствуют.

Систему «директ-костинг» нельзя определенно отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого учета «директ-костинг».

Калькулирование на уровне прямых расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам - один из элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета.

1.3 Методика анализа затрат на производство продукции

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Данный анализ производится на основе факторного анализа:

1. объем выпускаемой продукции;

2. структура продукции;

3. переменные затраты;

4. постоянные затраты.

Данный факторный анализ производится методом цепных подстановок.

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится по следующей схеме:

Таблица 1.3. Состав затрат на производство

Элементы затрат	За предшествующий год	По плану на отчётный год	Фактически за отчётный год	Изменение фактических удельных весов по сравнению
	Сумма, тыс. сом	Уд. вес, %	Сумма, тыс. сом	Уд. вес, %	Сумма, тыс. сом	Уд. вес, %	С предшествующим годом	С плановым, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(гр.7-гр.3)	(гр.7-гр.5)

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 сом товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 сом товарной продукции.

Факторы, определяющие уровень затрат на 1 сом товарной продукции:

- изменение затрат на сом продукции (VВП),

- изменение структуры выпуска продукции (УД),

- изменение уровня удельных переменных затрат (В),

- изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию (ЦП),

- изменение суммы постоянных затрат (А).

Анализ проводится по алгоритму факторного анализа материалоемкости.

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 сом товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 сом товарной продукции в динамике и есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Факторная модель прямых материальных затрат на производство продукции следующая:

МЗ = (VВПi УДi УРi ЦМi),

где МЗ - прямые материальные затраты на производство продукции, УРi - расход сырья и материалов на единицу продукции, ЦМi - средняя стоимость единицы сырья и материалов.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов кроме структуры производства продукции:

МЗ = (VВПi УРi ЦМi)

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье "Заработная плата", т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, следующие:

- объем производства продукции (VВП),

- структура производства (УДi),

- удельная заработная плата на единицу продукции (УЗПi),

- трудоемкость продукции (УТЕi),

- уровень оплаты труда за 1 чел.-ч (ОТi).

ЗП = ( VВПi УДi УТЕi ОТi)

Заработная плата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:

УЗПi = VВПi УТЕi ОТi

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 сом товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат.

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

Зск = Зпл (100 ?ТП% Кз):100

где Зск - затраты скорректированные на фактический выпуск продукции; Зт - плановая сумма затрат по статье; ?ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %; К3 - коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Для анализа цеховых и общецеховых расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счет предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат.

Сумма общепроизводственных расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

1. общей суммы цеховых и общецеховых расходов (Зц),

2. суммы прямых затрат, которые являются базой распределения (УДi),

3. объёма производства продукции (VВП).

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

2. Учет затрат на производство в ОАО «Учкун»

2.1 Общая характеристика объекта исследования

Открытое акционерное общество «Учкун» (далее - Общество) является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Кыргызской Республики, Гражданским кодексом Кыргызской Республики, Законом Кыргызской Республики «Об акционерных обществах», другими нормативными правовыми актами Кыргызской Республики, нормами международного права, настоящим Уставом и внутренними документами Общества.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

· изготовление и реализация газетно-журнальной, книжной, изобразительной, этикеточной продукции, других печатных товаров культурно-бытового назначения, изделий широкого потребления из отходов производства, рекламных справочных, методических, информационных материалов:

· оказание полиграфических услуг;

· торгово-закупочная и посредническая деятельность;

· изготовление и реализация изделий из упаковочных материалов;

· организация коммерческих магазинов и иных торговых точек;

· производство и реализация канцелярских товаров:

· организация аукционной, комиссионной и посылочной торговли отечественными и импортными товарами, продажа товаров по каталогам и другие формы торговли;

· организация сети специализированных предприятий и фирменных магазинов по торговле отечественными и иностранными товарами в национальной и иностранной валюте;

· строительно-монтажные работы;

· организация складского хозяйства;

· осуществление самостоятельной внешнеэкономической деятельности с соблюдением законодательства Кыргызской Республики.

Все виды деятельности осуществляются Обществом в соответствии с требованиями законодательства Кыргызской Республики и на основании лицензий, выданных соответствующими министерствами и ведомствами на виды деятельности, подлежащие лицензированию.

Акционерное Общество «Учкун» (в дальнейшем именуемое «Общество») образовано на основании закона «О разгосударствлении и приватизации государственной собственности в КР» и «Программы разгосударствления и приватизации государственного имущества в КР на 1996 - 1997 годы».

Организационно - правовая форма общество - Государственное Акционерное Общество открытого типа.

Общество является юридическим лицом с момента государственной регистрации, в соответствии процедурами, установленными законодательством Кыргызской Республики и Уставом общества.

В состав Органов общества входят: высший орган - Собрания Акционеров; Орган Управления - Совет директоров; Исполнительный орган - Дирекция (генеральный директор). Каждый орган действует в пределах своей компетенции, в соответствии с Уставом Общества.

Структура собственности ОАО «Учкун»:

Госкомитет КР по Управлению Госимуществом в лице ФГИ - 77,36 %.

Социальный фонд КР - 8 %.

Трудовой коллектив - 4,92 %.

Прочие акционеры - 9,72 %.

АО «Учкун» является крупнейшим предприятием не только среди полиграфических организаций, но и в экономике Кыргызстана.

По выпуску газетной продукции АО «Учкун» практически не имеет конкурентов, держит монопольную позицию и производит 85% газет выпускаемых в республике. Книжно-журнальная продукция производимая им составляет 28% от общего объема изданий в республике. А также производит изобразительно-этикеточную продукцию, на его долю рынка приходится более 9% этикеток.

Также выпускает бланочную продукцию различной сложности. Бухгалтерский учет полностью автоматизирован по программе «1С-Бухгалтерия», в соответствии с планом счетов бухгалтерского учетa финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

Предприятие работает в основном на давальческой бумаге заказчиков. Работа на материале заказчика уменьшает объем работы, а соответственно начисляемую сумму НДС, снижает затраты услуг. Такое взаимоотношение выгодно для заказчика и для АО «Учкун». АО «Учкун» имеет 4 производственные цеха: наборно-печатный цех, офсетный, переплетный, газетный.

2.2 Учет затрат на производство продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражается эффективность производственной и коммерческой деятельности предприятия. От уровня себестоимости продукции при прочих равных условиях зависит уровень (объем) прибыли.

Учетной политикой ОАО «Учкун» за 2003 год утвержден для учета затрат предприятия согласно плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов и методические рекомендации по ее применении утвержденные Правительством от 18 ноября 2002 г. за № 28.

Методом учета и калькулирования себестоимости является позаказно-передельный и простой метод печатной продукции.

Разработана учетная политика, утвержденная руководителем предприятия, где предусмотрены 8 статей калькуляции, в которых включаются производственную и полную себестоимость. Все затраты предприятия строго нормируются и составляются смета расходов по всем подразделениям и участкам.

Отпуск материалов производится на основе лимитно-заборной карты, составляемый за месяц, с указанием номенклатуры и лимит отпуска и выдается в цеха до начала месяца.

Вспомогательные материалы, так как топливо, запасные части, строительные материалы и прочие материалы отпускается разовым требованием. Списание производственных запасов производится по средневзвешенной стоимости.

Возвратные отходы материалов продают частным предпринимателям и населению. Систему оплату труда разрабатывает само общество, придерживают все социальные поддержки работникам.

Применяется система оплаты труда с различными разновидностями на разных участках, раскрывающие технологию производства в индивидуальных и бригадных нарядах, рапортах машин, маршрутных листах сопровождающие заказы.

Ежемесячно работникам производится доплата за вредные условия работы 15%, также имеется доплата за хорошее выполнение, перевыполнение и качество работ. Применяется плавающие оклады повременной оплате для административно-управленческого персонала и инженерно-технических работников, некоторых категорий рабочих различной величиной доплат за трудовые показатели.

Трудовые затраты предприятия отражаются на основании разработочной ведомости, по которым отражаются бухгалтерские записи, отличительные особенности не имеет.

Затраты цехов так называемые «Общепроизводственные расходы» учитываются на счете 1632 номенклатура расходов строго регламентируется и в конце месяца полностью включаются в производственную себестоимость.

В выпускной квалификационной работе значительное место уделено постоянным, временным счетам, на которых учитываются расходы предприятия. Особое внимание уделено затратам вспомогательных цехов на счете 1634, где учитывается затраты ремонтно-механического, электросилового, а также транспортного хозяйства, которые списываются в конце отчетного периода на «Основное производство».

...