Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Система экономической информации и бухгалтерская (финансовая) отчетность

1.1 Экономическая информация в управлении деятельностью современного предприятия

1.2 Место и роль бухгалтерской отчетности в оценке деятельности предприятия

2. Анализ финансово - хозяйственной деятельности ОАО «ПНИТИ»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «ПНИТИ»

2.2 Анализ активов и пассивов предприятия ОАО «ПНИТИ»

2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности ОАО «ПНИТИ»

2.4 Анализ финансовой устойчивости ОАО «ПНИТИ»

2.5 Анализ деловой активности и рентабельности

Заключение

Список источников

Введение

Переход к рыночным отношениям настоятельно диктует необходимость изучения деятельности первичного звена экономики - предприятия. От того, насколько эффективно осуществляется деятельность предприятий, зависит состояние экономики государства, уровень благосостояния населения. Предприятие является производителем продукции, работ и услуг, необходимых для нормальной жизни людей, выступает связующим звеном для всех субъектов рыночных отношений.

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность предприятий становится основным средством коммуникации и важнейшим средством информационного обеспечения пользователей. Насколько привлекательны опубликованные отчеты, показывающие текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.

Роль финансово - экономической информации трудно переоценить по степени своей важности для предприятий. Каждое предприятие включает в этот перечень сведения, наиболее важные для него. Но среди них будут основные нижеприведенные:

Ш плановые экономические показатели, в том числе планируемая прибыль;

Ш сведения о выгодных перспективных поставщиках материалов и комплектующих изделий и состоянии деловых отношений с ними;

Ш сведения о предприятиях -- торговых партнерах организации;

Ш плановые объемы финансирования капитальных вложений, НИОКР и затрат на внедрение новой техники по организации;

Ш сведения, раскрывающие генеральную линию и тактику в валютных и кредитных вопросах;

Ш сведения по технико-экономическим показателям по объектам, строящимся при техническом содействии иностранных фирм;

Ш данные, раскрывающие уровни и лимиты цен на товар, реализуемую продукцию;

Ш расчеты экспортной и импортной стоимости оборудования и услуг;

Ш сведения о плановых показателях финансово-хозяйственной деятельности собственных и смешанных обществ с участием капитала организации, а также сведения о капиталах и доходах по этим обществам;

Ш сведения по механизму образования цены на изделие (формирование цены, накладные расходы в составе договорной цены, составляющие накладных расходов).

Целью курсовой работы является изучение показателей производственно - финансовой деятельности в системе экономической информации. Эта цель достигаются путем выполнения следующих поставленных задач:

- изложение теоретических основ показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия;

- изложение понятия экономической информации, экономики предприятия;

- краткая характеристика ОАО «ПНИТИ»;

- анализ финансового состояния ОАО «ПНИТИ»;

- формулировка путей повышения эффективности финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Задачи являются реализацией поставленной цели в теоретическом и практическом аспектах.

В связи с тем, что в сфере законодательного, нормативного и методологического регулирования правил составления бухгалтерской отчетности постоянно происходят изменения, тема данной работы является актуальной.

Предметом исследования моей курсовой работы является система показателей производственно - финансовой деятельности организации.

Объектом работы состоит бухгалтерская отчетность ОАО «Пермский научно - исследовательский технологический институт».

При написании работы использовались следующие методы исследования:

- изучение и обобщение законодательных актов монографической, учебной, методической, журнальной литературы по теме работы;

- метод сравнительного анализа;

- статистический метод.

Структурно курсовая работа состоит из введения, двух глав (теоретической и практической), заключения, списка использованной литературы и приложений. В работе были использованы графический, табличный, сравнительный методы исследования

бухгалтерский актив пассив рентабельность

1. Система экономической информации и бухгалтерская отчетность

1.1 Экономическая информация в управлении деятельностью современного предприятия

Экономическая деятельность людей в каждой стране образует национальное хозяйство, которое функционирует на разных уровнях. Составной частью национального хозяйства является микроэкономика. Микроэкономика - это совокупность малых форм хозяйствования. Микроэкономика отличается от других уровней хозяйствования такими особенностями:

- частнособственническим присвоением средств производства и результатов труда в форме единоличного владения;

- низшими формами кооперации и разделения труда;

- свободными рыночными связями между товаропроизводителями;

- единоличным управлением хозяйством при сравнительно небольших размерах самим собственником.

Микроэкономика выступает основой национального хозяйства, обеспечивает его стабильность, устойчивость при благоприятных условиях существования малого и среднего бизнеса со стороны государства и местных органов власти.

Центром экономической деятельности в комплексе разнообразных отношений выступает основное звено - предприятие (организация). Именно на уровне предприятия происходит производство необходимых людям продуктов и услуг.

Предприятие (организация) - самостоятельно хозяйствующий субъект. Цель деятельности предприятия - удовлетворение потребностей общества и извлечение прибыли. Предприятие использует технику, технологию, формы организации труда работников разных специальностей, имеющиеся природные, финансовые и материальные ресурсы, информацию.

На каждом предприятии производственные факторы (ресурсы, человеческий труд) должны взаимодействовать друг с другом, чтобы обеспечить выпуск продукции. Для достижения эффективности результативности своей деятельности предприятие ставит следующие цели:

- максимизировать - при заданном объеме производственных ресурсов должен быть достигнут наибольший выпуск продукции;

- минимизировать - определенный объем выпуска продукции должен быть реализован при наименьшем расходовании производственных ресурсов;

- оптимизировать - затраты и результаты находятся в определенном оптимальном сочетании.

Любое предприятие должно быть в состоянии финансового равновесия: своевременно выполнять свои платежные обязательства перед бюджетом, работниками и поставщиками материальных ресурсов.

Современное развитое предприятие имеет сложную организационную структуру.

Коллективный труд людей всегда нуждается в управлении. История развития человеческого общества знает разные методы управления. Управление производством внутри фирмы (предприятия) представляет собой упорядочение, целенаправленное воздействие на процесс кооперированного труда. Управление обеспечивает более эффективный выпуск товаров, оказания услуг.

Акционерная форма не только достаточно мобилизует капиталы и порождает разнообразие способов их объединения, но она также демократизирует экономику, дает существенный социальный результат, превращая широкий слой людей в совладельцев собственности, получающих право управлять деятельностью предприятия и участвовать в распределении прибыли.

ХХ и ХХI вв. отличаются также возникновением, развитием и все более широким использованием еще одной отрасли научного знания. Всеохватывающее и интенсивное движение мирового рынка товаров и услуг существенно изменяет ориентацию внутреннего рынка страны. Появляется и формируется необходимость маркетинговой деятельности предприятия.

Маркетинг - это вид человеческой деятельности направленный на удовлетворение нужд и потребностей на основе обмена в условиях развитого конкурентного рынка, обеспечивает связь производителя и потребителя. В центре маркетинговой деятельности - потребитель.

Роль и значение многих вопросов организации эффективного управления сегодня возрастают не только по объективной причине роста и усложнения материального фундамента производства и приобретения им новых качественных черт, но еще и потому, что сам перевод экономики страны на имущественно интенсивный путь развития представляет собой очень сложную интегральную цель.

Важным элементом в управлении является экономическая информация. Экономическая информация представляет собой систему (совокупность) сведений о производственно - сбытовой, снабженческой, финансовой и другой экономической деятельности хозяйствующих субъектов, охватывающая все области их производственной деятельности. Она сопровождает процессы производства, распределения, обмена и потребления материальных благ и услуг. Деятельность предприятий складывается из огромной совокупности событий и явлений, каждое из которых представляет собой источник информации.

Экономический анализ базируется на использовании экономической информации, которая лежит в основе разработки оптимальных управленческих решений.

Создание рационального потока информации базируется на следующих принципах:

- выявление информационных потребностей и способов наиболее эффективного их удовлетворения;

- объективность отражения процессов производства, обращения, распределения потребления, использования, природных, трудовых, материальных финансовых ресурсов;

- единство информации, поступающей из различных источников (бухгалтерского, статистического и оперативного учета), а также плановых данных, устранение дублирования в первичной информации;

- оперативность информации, обеспечивающаяся применением новейших средств связи;

- возможное ограничение объема первичной информации и повышение коэффициента ее использования.

Объективность отражения процессов производства, обращения, распределения и потребления, использования природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов - основное требование, которому должны удовлетворять действующие в настоящее время системы информации, учета и отчетности. Первичные документы, которые составляют материально - ответственные лица в основной массе объективно отражают суть той или иной хозяйственной операции.

В то же время возрастание потока информации приводит к избыточности данных. Потребности научной организации управления вызывают необходимость упорядочения информационных потоков в направлении, способствующем сдерживанию происходящего увеличения объемов и ликвидации информационной недостаточности за счет устранения излишних данных.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. При помощи отчетности решается несколько задач, связанных с использованием учетной ин-формации для управления:

- происходит фильтрация и систематизация информации, выбираются наиболее существенные показатели для управления, устраняется избыточная и ненужная информация;

- устанавливается степень выполнения плановых заданий и договоров, что дает возможность установить качество планирования и необходимость уточнения не только плановых и нормативных расчетов, но и всей хозяйственной деятельности;

- создается необходимое информационное обеспечение для принятия управленческих решений по улучшению всей хозяйственной деятельности предприятия;

- обеспечивается удобное и продолжительное хранение учетной информации;

- отчитываются как физические, так и юридические лица за различные временные периоды, по различным видам и вопросам своей деятельности, перед различными государственными и негосударственными органами управления, перед собственниками, перед общественностью.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации об ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия.

Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчетности - важного инструмента рыночных отношений.

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.

Для внешних пользователей главное значение приобретает информация о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации и их изменениях. К таким пользователям могут относиться собственники предприятия, реальные и потенциальные инвесторы, работники, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, налоговые органы, органы власти и общество в целом. Основные интересы в получении информации заключаются:

- для собственников средств организации: в данных об увеличении или уменьшении доли собственных средств и оценке эффективности использования ресурсов;

- для инвесторов и их представителей: в данных о рискованности или доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, о возможности или целесообразности распоряжаться инвестициями, о способности организации выплачивать дивиденды;

- для существующих и потенциальных кредиторов: в данных об оценке доверия к организации как к клиенту при предоставлении или продлении кредита и определении условий кредитования;

- для работников и работодателей: в данных о стабильности и прибыльности предприятия, способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

- для поставщиков и подрядчиков: в сведениях, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

- для покупателей и заказчиков: в данных о продолжении деятельности организации;

- для налоговых органов: в подтверждении достоверности данных бухгалтерского учета в интересах правильного исчисления налогов и сборов;

- органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, ведению статистического наблюдения.

Общество в целом заинтересовано в информации о вкладе предприятия в повышение благосостояния на местном, региональном и федеральном уровнях.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями как для оперативного управления (включая принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше основных целей предпринимательства), так и для контроля сохранности своего имущества.

Таким образом, государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в целях достижения единообразия в ведении учета и составлении отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации, отражающей хозяйственные и финансовые операции предприятия.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

К первой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента РФ и постановление Правительства РФ. Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие базовые правила ведения бухгалтерского учета (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). К третьей группе относятся методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания, разрабатываемые Минфином РФ и другими органами в соответствии с действующим законодательством. К четвертой группе относятся рабочие документы, формирующие учетную политику организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации.

С изданием в Российской Федерации Закона о бухгалтерском учете, принятием Положения о бухгалтерской отчетности, введением нового Плана счетов, выходом в свет ряда ПБУ российская стандартизация бухгалтерского учета и отчетности существенно приблизилась к международной. Нормативными российскими документами в учетную практику введены новые объекты учета, которые обусловлены рыночной экономикой: нематериальные активы, лизинговые операции, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и обязательства. Организациям теперь разрешено выбирать варианты учета многих его объектов. Предложено ввести в учетную практику ряд международных учетных принципов: принципа начисления, принципа осторожности и проч. Однако, несмотря на то, что российская бухгалтерская отчетность по основным параметрам соответствует требованиям международных учетных стандартов, все же сохраняются определенные различия между отчетностью отечественных и зарубежных предприятий.

1.2 Место и роль бухгалтерской отчетности в оценке производственно-финансовой деятельности предприятия

Функционирование и успешность деятельности предприятия предполагает использование разнообразнейшей экономической информации.

На уровне предприятия система экономической информации может быть представлена следующим образом. Выделим следующие показатели экономической информации:

Ш экономическая деятельность - размеры уставного капитала, активы, объемы производства, издержки производства, объем реализации, фондоемкость, фондоотдача, валовая прибыль, чистая прибыль, рентабельность;

Ш научно - техническое развитие - размеры инвестиций в обновление техники, технологий, организацию производств;

Ш бухгалтерская отчетность - изменения в учетной политике, оказавшие или способные оказать заметное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовых вложений; операции в иностранной валюте; доходы и расходы; последствия событий после отчетной даты; последствия условных фактов хозяйственной деятельности; раскрытие информации о структуре капитала, распределении и использовании чистой прибыли; величина активов, обязательств;

Ш финансово - хозяйственная деятельность - ликвидность и платежеспособность, финансовая устойчивость, деловая активность, рентабельность;

Ш маркетинговая деятельность - товарный знак, бренд, товар, новый товар, качество товара, целевые рынки, имидж организации, рекламная деятельность.

Рассмотрим показатели бухгалтерской отчетности и финансового состояния. Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имуще-ственном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций по установленным формам.

Система учетных данных (показатели), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов Главной книги. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо.

Для сверки данных аналитического учета с показателями синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по синтетическим и отдельно по аналитическим счетам, объединяемым одним синтетическим счетом (табл.1 «Оборотно - сальдовая ведомость»):

Таблица 1

Оборотно - сальдовая ведомость (сокращенная форма)

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, равные друг другу:

- сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на начало периода по кредиту (графы 3 и 4);

- обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту (графы 5 и 6);

- сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на конец периода по кредиту (графы 7 и 8).

Отсутствие равенства, в какого - либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Однако в этом случае могут быть ошибки и на счетах. Например, отдельные суммы могут быть записаны не на те счета, к которым они относятся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят свертку данных оборотно - сальдовой ведомости по синтетическим счетам с соответствующими показателями аналитического учета. Проверка ведется так: итоги оборотно - сальдовых ведомостей по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующего синтетического счета в оборотно - сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредито-вых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользовате-лем.

Рассмотрим требования, предъявляемые к информации бухгалтерской отчетности.

Требования к информации определены Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 . Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, существенность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом полной и достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Нейтральность информации. Нейтральность информации обеспечивается тем, что избранная организацией форма представления информации отвечает интересам разных групп пользователей отчетной информации, не оказывает влияния на решения и оценки пользователей отчетной информации и не предопределяет их.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Существенность информации. В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Если показатель несуществен, то он может быть объединен с аналогичными по характеру и назначению показателями в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним. Однако отдельные показатели, недостаточно существенные для того, чтобы обособленно представлять их в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках, могут быть существенными для раскрытия в пояснениях.

Существенность того или иного показателя организация определяет самостоятельно исходя из характера данных и их стоимостной оценки, а также конкретных обстоятельств возникновения.

Сопоставимость отчетных данных обеспечивается в основном постоянством состава показате-лей, их содержания и применяемых приемов учета и оценки, то есть неизменностью учетной политики в течение отчетного периода.

Особенно сложно привести в сопоставимый вид отчетные данные в условиях современ-ной гиперинфляции, когда непредсказуемо изменяются не приемы учета, а сам измеритель - денежная еди-ница. Сравнивать, контролировать, анализировать относительные показатели без дополнительной кор-ректировки на уровень инфляции в таких условиях вообще не имеет смысла. Поэтому необходимость та-ких корректировок, как и соблюдение единой учетной политики, предусмотрена действующим законода-тельством.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером).

Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных пред-приятий, но и объединений и отраслей в целом.

Отчетные показатели используются для оценки хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

o бухгалтерского баланса;

o отчета о прибылях и убытках;

o приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

o аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

o пояснительной записки.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов.

Бухгалтерский баланс - это документ, в котором отражаются основные и оборотные средства предприятия, собственные и заемные источники их формирования, структура которых представлена на определенные отчетные даты в денежной оценке. Баланс является главной частью отчетности, его анализ позволяет контролировать состояние дел, совершенствовать управление предприятием. В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия по их составу, размещению, источникам формирования, необходимым для обеспечения непрерывной работы организации.

Грамотно построить бухгалтерский баланс, значит изучить связь между хозяйственными фактами на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово - хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.

Строение бухгалтерского баланса российских организаций таково, что основные части баланса (актив и пассив) и их статьи сгруппированы определенным образом (рис. 1). Это необходимо для выполнения аналитических исследований и оценки структуры актива и пассива.

Рис. 1 Структура бухгалтерского баланса

Важнейшим (первым) элементом, как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие «актив», которое представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет в поток денежных средств предприятия.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия:

- ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем;

- находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать;

- являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, то есть пригодным к использованию в данный момент, а не быть на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.

В актив бухгалтерского баланса российских организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования); незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации). Раздел II «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы) (рис. 2).

Рис. 2 Структура активности баланса

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы.

В бухгалтерском учете пассив баланса отражает источники финансирования средств предприятия, сгруппированные на определенную дату по их принадлежности и назначению (рис. 3). Пассив показывает: величину средств (капитала), вложенных в хозяйственную деятельность предприятия; степень участия в создании имущества организации.

Рис. 3 Структура пассива баланса

Многие экономисты считают, что чем больше собственных источников финансирования, тем устойчивее финансовое положение предприятия. Есть и противоположная точка зрения: предприятие должно иметь как можно меньше собственного капитала и как можно больше использовать в своей деятельности заемные источники. Тогда прибыль по отношению к собственному капиталу (то есть рентабельность собственного капитала) будет высокой, а это один из важных показателей инвестиционной привлекательности предприятия.

Данные баланса позволяют оценить соответствие структуры имущества и структуры источников финансирования предприятия. Балансовая стоимость внеоборотных активов предопределяет величину собственных источников финансирования и долгосрочных обязательств в пассиве баланса. Если их суммарная величина меньше стоимости внеоборотных активов, это говорит о финансовой неустойчивости и необходимости либо сокращения стоимости внеоборотных активов, либо увеличения соответствующих им источников финансирования.

Данные баланса позволяют также оценить платежеспособность предприятия на каждую отчетную дату. Простое сопоставление стоимости оборотных активов с величиной краткосрочных долгов дает представление о «запасе прочности» предприятия по платежеспособности. Ликвидные оборотные активы, превращенные в деньги, являются средством для погашения краткосрочных долгов. Если оборотные активы и краткосрочные долги одинаковы по сумме, предприятие нельзя считать платежеспособным, так как, погасив долг, оно вынуждено будет приостановить свою деятельность из-за отсутствия минимально необходимых для ее продолжения запасов. Поэтому отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам (коэффициент текущей ликвидности), обязательно должно быть больше единицы.

Если балансовые остатки дебиторской задолженности превышают балансовые остатки кредиторской задолженности, это говорит о том, что дебиторы платят реже, чем предприятие должно платить кредиторам, то есть оборачиваемость дебиторской задолженности в днях превышает оборачиваемость кредиторской задолженности в днях.

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в Законе «О бухгалтерском учете», является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации…». Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Для внешних пользователей, например, для инвесторов отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, так как в нем содержится динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких факторов, каковы масштабы его деятельности. Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Таким образом, отчет о прибылях и убытках позволяет оценить финансовые результаты деятельности предприятия, то есть, как формируется прибыль, какие факторы на нее влияют. Эта информация важна не только для руководства предприятия, но и внешним пользователям (инвесторам, кредиторам и другим) для принятия соответствующих решений.

Следующей формой бухгалтерской отчетности является «Отчет об изменении капитала» (форма №3) имеет целью дать информацию об источниках формирования собственного капитала за отчетный период и причинах его изменения. Поэлементный анализ данного отчета позволяет охарактеризовать способность предприятия к самофинансированию и наращиванию капитала.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) предназначен для оценки способности предприятия обеспечивать превышение поступлений денежных средств над платежами. При рассмотрении статей данного отчета ключевым показателем является результат изменения денежных средств от операционной деятельности, поскольку именно он характеризует устойчивость дополнительного притока денежных средств на предприятие.

Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.

Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности следует описать, пояснить, интерпретировать, обобщить для получения полной и достоверной картины деятельности компании за отчетный период. Примером такого описания может служить аналитическая часть пояснительной записки, являющейся составной частью финансовой отчетности.

В пояснительной записке в виде отдельных разделов должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Пояснительная записка должна содержать краткую характеристику деятельности организации и ее видов (текущей, инвестиционной и финансовой); основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты; решение по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределение чистой прибыли.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновление, выбытия), нематериальных активов, финансовых вложений, научно - технического уровня продукции. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками.

Для оценки финансового состояния на краткосрочную перспективу должны проводиться показатели удовлетворительности (неудовлетворительности) структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами). При характеристике платежеспособности необходимо обращать внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках и кассе организации, убытки, просроченные дебиторская и кредиторская задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу целесообразно привести характеристику структуры источников средств, степени зависимости организации от внешних инвесторов, кредиторов, раскрыть динамику инвестиций на предыдущие года и возможную перспективу их эффективности. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:

- широта рынков сбыта продукции (включая наличие поставок на экспорт);

- степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

- репутация организации (которая может выражаться в известности клиентов, пользующихся услугами организации);

- уровень эффективности использования ресурсов организации.

Предусматривается дальнейшее развитие бухгалтерского учета, которое будет осуществляться по следующим основным направлениям:

- повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

- создание инфраструктуры применения МСФО;

- изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

- усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

- существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом и бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Чтобы расширить границы возможностей бухгалтерской информации, необходимо рассмотреть проблемы совместимости системных данных бухгалтерского учета и системы оценочных показателей бизнеса (отчеты о потенциале стоимости, о стоимости, о рисках). Такого рода расширения балансовых построений позволили бы гармонизировать всю цепочку деловой активности: от финансовых интересов сторон (включая формулировки миссии, финансовой стратегии, концепции капитала, принятой модели управления и финансовой политики компании) до выводимой из финансовых целевых установок учетной политики организации и целей стратегической финансовой отчетности.

Современная система бухгалтерской отчетности - это не только и не столько форматы бухгалтерских отчетов, но также гармонизированные с ними оценочные показатели стоимости бизнеса, налоговая, социальная и экологическая информация. В результате цель отчетности организации состоит в адекватной характеристике финансового положения дел в компании с учетом окружающей рыночной среды.

Одной из важнейших составляющих показателей производственно - финансовой деятельности является их информационное обеспечение, главным источником которого служит система учетных и отчетных данных.

К показателям финансово - хозяйственной деятельности относят следующие показатели.

Показатели ликвидности и платёжеспособности:

- «Величина собственных оборотных средств» - характеризирует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия текущих активов. Величина собственных оборотных средств численно равна превышению текущих активов над текущими обязательствами.

- «Коэффициент текущей ликвидности» (общий) даёт общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств, это рассматривается как успешно функционирующее.

- «Уточненный коэффициент ликвидности» характеризует ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

- «Коэффициент абсолютной ликвидности» (платёжеспособности) показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно.

Показатели финансовой устойчивости. Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы:

- «Коэффициент концентрации собственного капитала» - характеризирует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем финансово устойчивее предприятие.

- «Коэффициент финансовой зависимости» - является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала.

- «Коэффициент манёвренности собственного капитала» показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности.

- «Коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств» характеризирует структуру капитала. Чем выше показатель в динамике, тем сильнее предприятие зависит от внешних инвесторов.

- «Коэффициент отношения собственных и привлечённых средств» даёт общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Рост показателя свидетельствует об усилении зависимости от внешних инвесторов.

Нужно сказать, что единых нормативных критериев для рассмотренных показателей не существует. Они зависят от многих факторов: отраслевой принадлежности, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств.

Показатели деловой активности. Такими качественными критериями являются: широта рынков сбыта продукции, репутация предприятия. Количественная оценка даётся по двум направлениям: степень выполнения плана по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности использования ресурсов предприятия.

В частности, оптимально следующее соотношение:

Тнб > Тр > Так > 100%; где

Тнб, Тр, Так, - соответственно темп изменения финансовой прибыли, реализации, авансированного капитала.

Эта зависимость означает, что: экономический потенциал возрастает; объём реализации возрастает более высокими темпами; прибыль возрастает опережающими темпами.

Это «золотое правило экономики предприятия».

Для реализации второго направления могут быть рассчитаны: выработка, фондоотдача, оборачиваемость производственных запасов, продолжительность операционного цикла, оценка авансированного капитала.

К основным показателям рентабельности относятся рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала. При расчёте можно использовать либо балансовую прибыль, либо чистую.

Анализируя рентабельность, следует принимать во внимание три ключевых особенности:

- временный аспект, когда предприятие делает переход на новые перспективные технологии и виды продукций;

- проблема риска;

- проблема оценки, прибыль оценивается в динамике, собственный капитал в течение ряда лет.

Финансовая деятельность - это рабочий язык бизнеса, и практически невозможно анализировать операции или результаты работы предприятия иначе, чем через финансовые показатели.

Для объективной оценки финансового положения необходимо перейти к определенным ценностным соотношениям основных факторов - финансовым показателям или коэффициентам.

Финансовые коэффициенты характеризуют пропорции между различными статьями отчетности. Достоинствами финансовых коэффициентов являются простота расчетов.

Считается, что если уровень фактических финансовых коэффициентов хуже базы сравнения, то это указывает на наиболее болезненные места в деятельности предприятия, нуждающиеся в дополнительном анализе. Правда, дополнительный анализ может не подтвердить негативную оценку в силу специфичности конкретных условий и особенностей деловой политики предприятия. Финансовые коэффициенты не улавливают различий в методах бухгалтерского учёта, не отражают качества составляющих компонентов. Наконец, они имеют статичный характер. Необходимо понимать ограничения, которые накладывают их использование, и относятся к ним как к инструменту анализа.

Для финансового менеджера финансовые коэффициенты имеют особое значение, поскольку являются основой для оценки его деятельности внешними пользователями отчётности, акционерами и кредиторами. Целевые ориентиры проводимого финансового анализа зависят от того, кто его проводит: управляющие, налоговые органы, владельцы (акционеры) предприятия или его кредиторы.

2. Анализ бухгалтерской отчетности ОАО «ПНИТИ»

2.1 Характеристика ОАО «ПНИТИ»

ОАО «Пермский научно - исследовательский технологический институт» (далее ОАО «ПНИТИ») было создано в 1963 году как научно - исследовательский технологический институт для решения задач по разработке и освоению новейших технологических процессов изготовления современной техники, совершенствованию технологии спецпроизводства; внедрению высокопроизводительных процессов в сталеплавильном, ковочном и листоштамповочном производствах; проектированию и изготовлению высокопроизводительного режущего инструмента и технологического оснащения.

Сегодня ОАО «ПНИТИ»:

Ш это профессионализм и высокий интеллектуальный потенциал сложившегося коллектива конструкторов, технологов и производственных рабочих;

Ш комплексная производственная база с уникальным оборудованием, обеспечивающая выпуск продукции от заготовки до сборки и испытаний;

Ш современная организация и технологическая подготовка производства;

Ш система качества производства сертифицирована на соответствие международным стандартам серий ISO 9000, на продукцию получены сертификаты системы ГОСТ;

Ш сервисное обслуживание и обратная связь с заказчиками;

Ш адаптированное к условиям изменяющегося рынка динамично развивающееся предприятие.

Общество утверждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об акционерных мерах по преобразованию государственных предприятий» от 01.06.92 г. №721 на базе государственного предприятия «ПНИТИ», зарегистрировано администрацией Свердловского района г. Перми 17.11.93 Постановление №428, номер государственной регистрации - 2902.

Общество является юридическим лицом.

Срок действия Общества не ограничен.

Открытое акционерное общество «Пермский научно-исследовательский технологический институт» находится по адресу г. Пермь ул. Г. Хасана 41, 614990 тел. 240-24-04, факс 245-81-54.

Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени Общества. Ответственность за деятельность филиалов несет Общество.

В состав ОАО «ПНИТИ», помимо головной организации имеются:

- филиал «Социальная сфера ПНИТИ», имеющий самостоятельный баланс, расположен по адресу: 614990, г. Пермь, ул. Г. Хасана, д. 41;

- филиал «Цех питания ПНИТИ», имеющий самостоятельный баланс, расположен по адресу: 614990, г. Пермь, ул. Г. Хасана, д. 41, деятельности в отчетном году не ведет;

- обособленное подразделение, не имеющее самостоятельно баланса - детский оздоровительный лагерь «Романтик», находящееся в д. Горшки Пермского района;

- обособленное подразделение, не имеющее самостоятельного баланса - база отдыха «Сухой лог», находящееся в Добрянском районе Пермской области.

Для контроля финансовой деятельности Общества избирается ревизионная комиссия Общества.

ОАО «ПНИТИ» имеет дочерние предприятия:

- общество с ограниченной ответственностью «Насосы ПНИТИ», основной вид деятельности - реализация продукции ОАО «ПНИТИ». Значение такого общества для организации - выделение структуры сбыта в торговый дом, диверсификация финансовых, судебных и налоговых рисков, вертикальная интеграция производство - сбыт;

- общество с ограниченной ответственностью «НГО ПНИТИ», основной вид деятельности - в период с момента создания по сегодняшний день общество деятельности не ведет, существует лишь как юридическое лицо. Значение такого общества для организации диверсификация финансовых, судебных и налоговых рисков;

- общество с ограниченной ответственностью «Цех питания ПНИТИ», основной вид деятельности - реализация продуктов питания, организация столовой. Значение такого общества - необходимость при получении лицензий, социальное значение, возможность вывода на аутсорсинг, оптимизация налогообложения убыточного производства.

Все дочерние предприятия расположены в Свердловском районе г. Перми и имеют юридический адрес основного предприятия: 614990, г. Пермь, ул. Героев Хасана, 41.

Численность предприятия ОАО «ПНИТИ» составляет около 1000 человек.

Приведем основные элементы учетной политики, которые помогают правильно отразить показатели бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет в ОАО «ПНИТИ» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.

Учетная политика ОАО «ПНИТИ» утверждена в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Учет и финансирование всех видов ремонта основных средств производится путем отнесения фактических производственных расходов на ремонт на себестоимость отчетного периода без предварительного образования ремонтного фонда.

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Конкретный срок полезного использования основных средств определяется комиссией по приему основных средств, утвержденной приказом руководителя ОАО «ПНИТИ» (руководителя филиала), на момент принятия объекта основных средств к учету.

Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.

Ежегодная переоценка основных средств не проводится.

Определяются следующие способы отражения в учете материально - производственных запасов:

- при определении - по фактической себестоимости согласно ПБУ 5/98;

- при отпуске в производство и ином выбытии - по средней себестоимости согласно гл. 4 ПБУ 6/01.

Для обеспечения принятия к учету МПЗ по фактической себестоимости применяется счет 10.10 - транспортно - заготовительные расходы. В дебет счета 10.10 относятся расходы на ГСМ и командировочные расходы, связанные с доставкой МПЗ до места их использования и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой МПЗ. По окончанию учетного периода (месяца) общая сумма ТЗР списывается с кредита счета 10.10 путем распределения по аналитическим счетам 10, 41 пропорционально покупной стоимости приобретенных в текущем месяце МПЗ.

...