Организация бухгалтерского учёта в ООО "Биволи-Мед"

Выдача наличных денежных средств работникам бюджетного учреждения производится для закупки материальных ценностей (как правило, для хозяйственных нужд), в виде авансов командированным работникам. Кроме того, подотчетные суммы могут выдаваться для приобретения объектов основных средств, объектов нематериальных активов, оплаты работ и услуг сторонних организаций. Наличные деньги для выплаты заработной платы и социальных выплат передаются под отчет в тех учреждениях, где подобные расчеты производятся через раздатчиков.

Выдача наличных денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается.

Списание сумм задолженности подотчетных лиц производится на основании Авансового отчета, к которому прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами, либо в Карточке учета средств и расчетов [14].

К счету могут быть открыты следующие аналитические счета:

020801000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда»;

020802000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам»;

020803000 «Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда»;

020804000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи»;

020805000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг»;

020806000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг»;

020807000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом»;

020808000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества»;

020809000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг»;

020810000 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;

020811000 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

020812000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

020813000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

020814000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям»;

020815000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

020816000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению»;

020817000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления»;

020818000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов»;

020819000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств»;

020820000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов»;

020821000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов»;

020822000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов»;

020823000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;

020824000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале» [17].

Аналитические счета, открываемые к счету 020800000, корреспондируют со следующими синтетическими и аналитическими счетами.

Таблица 8 - Счета, корреспондирующие со счетом 020800000

По дебету	По кредиту
020104610 «Выбытия из кассы»	010600000 «Вложения в нефинансовые активы»
	030201830 «Погашение кредиторской задолженности по оплате труда»
	030213830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения»
	030214830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению»
	030215830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности по социальным пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»
	040101200 «Расходы учреждения»
	020104510 «Поступления в кассу»

Учет расчетов с подотчетными лицами, согласно Плану счетов, предполагает необходимость аналитического учета расчетов не только в разрезе подотчетных лиц, но и в разрезе классификации расходов по каждому подотчетному лицу.

По счету «Расчеты с подотчетными лицами» предусмотрено 16 субсчетов, по которым учитывается целевое направление выданных сумм в соответствии с бюджетной классификацией.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления подотчетного лица с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается.

На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют Авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

Выданные суммы подотчетным лицам отражаются на субсчетах, которые соответствуют бюджетной классификации расходов [9].

В таблице 9 представлены примеры операций, оформленные проводками.

Таблица 9 - Пример проводок

Дебет субсчета	Кредит субсчета «Касса»
Номер субсчета	Название субсчета
120802560	Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи	120104610
120803560	по оплате транспортных услуг	120104610
120804560	по оплате коммунальных услуг	то же
120805560	по оплате арендной платы за пользование имуществом	то же
120806560	по оплате услуг по содержанию имущества	то же
120807560	по оплате прочих услуг	то же
120811560	по оплате прочих расходов	то же
120812560	по приобретению основных средств	то же
120813560	по приобретению нематериальных активов	то же
120814560	по приобретению материалов	то же

Принимая во внимание, что счет 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» является активным счетом, на его субсчетах не может быть сальдо по Кредиту, а это означает, что не должно быть перерасходов по выданным авансам.

В случае же, если на практике по авансовому отчету получается перерасход по какому-либо целевому авансу, то возможны два варианта:

1) выдать в момент оформления авансового отчета подотчетному лицу сумму перерасхода;

2) перенести сумму перерасхода на расчеты с поставщиками и подрядчиками по аналогичному коду расчетов (на субсчета 030200000).

На основе авансовых отчетов израсходованные суммы списываются с подотчетных лиц на соответствующие счета в разрезе источников финансирования:

вложения в нефинансовые активы (010601310, 010602320, 010604340);

уменьшение кредиторской задолженности (030202830, 030203830, 030204830 и др.).

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в Карточке учета средств и расчетов.

9. Учет основных средств в ООО «Биволи-мед»

Бухгалтерский учет основных средств ООО «Биволи-Мед» регламентируется единым нормативным бухгалтерским документом - Положением по бухгалтерскому учету ПБУ6/01.

Большая часть основных средств относится непосредственно к специальному медицинскому оборудованию.

ООО «Биволи-мед» может приобретать основные средства (медицинское и иное оборудование) за плату, получать в качестве взносов в уставный капитал, получать в порядке дарения, приобретать при проведении товарообменных (бартерных) операций.

Все затраты, связанные с приобретением основных средств, предварительно собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При вводе в эксплуатацию они списываются на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании Акта о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы N ОС-1, утвержденного постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. N 7.

К примеру, в 2011 г. медицинский центр приобрел медицинское оборудование у поставщика. Организация перечислила в оплату за оборудование согласно договору 47 200 руб. (включая НДС - 7200 руб.).

Командировочные расходы сотрудника на завод-изготовитель составили 800 руб. (суточные, оплата гостиницы, билеты на проезд).

За установку и дополнительную наладку оплачено сторонней подрядной организации - 5900 руб., включая НДС - 900 руб.

Первоначальная стоимость основного средства составит 45 800 руб. (40 000 руб. + 800 руб. + 5000 руб.).

Ввод в эксплуатацию медицинского оборудования осуществлялся только после его установки и наладки (т.е. осуществления монтажных работ), и НДС, уплаченный как по оборудованию, требующему монтажа, так и по монтажным работам (в том числе по израсходованным при этом материалам), принимается к вычету только после принятия объекта основных средств к учету и начала исчисления по нему амортизации (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

При линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). Возможным ориентиром может служить Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изм. от 9 июля, 8 августа 2003 г.) по объектам основных средств, введенных в действие после 1 января 2002 г.

Первоначальная стоимость оборудования, приобретенного медицинским центром, составляет 45 800 руб. (4-я амортизационная группа, срок полезного использования установлен в 6 лет (72 месяца).

Соответственно ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна:

45 800 руб. / 72 мес. = 636 руб.

Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

636 руб. - ежемесячное начисление амортизации по медицинскому оборудованию.

Варианты начисления амортизации основных средств (кроме линейного метода) могут применяться только для целей бухгалтерского учета, для целей же налогообложения ст. 259 НК РФ предусмотрены только два способа ее исчисления: линейный и нелинейный.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации объекта определяется по формуле:

К= (1 / N) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом все амортизируемое имущество (независимо от метода его амортизации) организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, причем данный срок определяется организацией-налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с требованиями налогового законодательства и с учетом Классификации основных средств.

Амортизация при нелинейном методе определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации по формуле:

К = 2 / N х 100%

до достижения величины амортизационных отчислений 20% от первоначальной стоимости основного средства. После этого остаточную стоимость объекта основных средств необходимо принять как базу для дальнейшего исчисления амортизации, а сумму ежемесячной амортизации определять путем деления базовой стоимости объекта на оставшееся количество месяцев полезного использования.

Предположим, что амортизация медицинского оборудования достигла 20% примерно через 8 месяцев после принятия его в эксплуатацию и составила 9160 руб. (45 800 руб. х 20%).

Остаточная стоимость на эту дату фиксируется как базовая величина (45 800 руб. - 9160 руб. = 36 640 руб.). Оставшийся срок полезного использования равен 64 месяцам (72 мес. - 8 мес.). Ежемесячные суммы амортизации:

36 640 руб. / 64 мес. = 573 руб. (округленно).

10. Расчёты по недостачам

На счете 020900000 «Расчеты по недостачам» учитываются расчеты по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию и списанию в установленном порядке.

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

После установления недостач и хищений, материалы должны быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке. При получении решения суда суммы относятся на виновных лиц и уточняются в соответствии с исполнительным листом.

Следует обратить внимание на то, что сумма недостачи предварительно формируется не на счете учета недостач (020900000), а на дебете счета 040101172 «Доходы от реализации активов» -- в корреспонденции со счетами учета утраченного имущества. То есть при отнесении сумм недостач, порчи и хищений на счет 020900000 счет 040101172 (по данной группе операций) закрывается [9].

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

К счету могут быть открыты следующие аналитические счета:

020901000 «Расчеты по недостачам основных средств»;

020902000 «Расчеты по недостачам непроизведенных активов»;

020903000 « Расчеты по недостачам нематериальных активов»;

020904000 «Расчеты по недостачам материальных запасов»;

020905000 «Расчеты по недостачам финансовых активов» [17].

Аналитические счета, открываемые к счету 020800000, корреспондируют со следующими синтетическими и аналитическими счетами:

Таблица 10 - Счета, корреспондирующие со счетом 020800000 [9]

По дебету	По кредиту
040101172 «Доходы от реализации активов»	020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
	020104510 «Поступления в кассу»
	021002400 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нефинансовых активов»
	040101172 «Доходы от реализации активов»

На счете 020900000 «Расчеты по недостачам» открываются 5 субсчетов, из которых на практике часто применяются такие субсчета, как:

020901000 - Расчеты по недостачам основных средств;

020904000 - Расчеты по недостачам материальных запасов;

020905000 - Расчеты по недостачам финансовых активов.

Операции по выявленным недостачам оформляются следующими бухгалтерскими записями: Дебет 020901560; 020904560; 020905560 -- Кредит 040101172 «Доходы от реализации активов».

При погашении задолженности по учтенным недостачам операции отражают поступление денежных средств в кассу, на счет в банке, что оформляется проводками: Дебет 020101510; 020104510 -- Кредит 020901660; 020904660; 020905660.

Аналитический учет по счету «Расчеты по недостачам» ведется в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи [5].

Заключение

В результате прохождения практики в ООО «Биволи-Мед» была изучена информация об истории предприятия, его организационной структуре, услугах и предлагаемой к реализации продукции, каналах сбыта продукции и возникающих при этом проблемах. Во время прохождения практики мы занимались заполнением бланков, платежных поручений, вели табеля явок и неявок рабочих и служащих, выписывали приходные и расходные ордера, учились начислять заработную плату.

В процессе изучения организации бухгалтерского учета в ООО «Биволи-Мед» было установлено следующее.

Основной вид деятельности: медицинская деятельность. Основным документом, регулирующим формат деятельности предприятия, является Устав.

Необходимо отметить, что на предприятии отдел внутреннего аудита отсутствует. Установлена журнально-ордерная форма учета. График документооборота документально не утвержден.

В ООО «Биволи-Мед» учет оплаты труда ведется в соответствии с нормативным регулированием в РФ, для начисления заработной платы используется утвержденное штатное расписание, но не существует схемы документооборота, оплата труда начисляется ежемесячно работникам на основании табеля учета рабочего времени, форма оплаты труда - повременная, учет оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисляется заработная плата в соответствии с нормативным регулированием в РФ на счета 20,25,26,44 премия начисляется ежемесячно на основании Приказа руководителя, в зависимости от полученной выручки и выполнения плана, в процентном отношении от начисленной оплаты труда. На предприятии предусмотрена выплата материальной помощи работникам по мере необходимости на основании Приказа руководителя.

Основные средства и нематериальные активы отражаются в учете обособленно, амортизация начисляется линейным способом.

Материалы в ООО «Биволи-Мед» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Списание материалов в производство с последующим их списанием на себестоимость в ООО производится по фактической себестоимости в соответствии с принятой учетной политикой.

Согласно учетной политике общепроизводственные расходы (счет 25) относятся на счета основного и вспомогательного производства (счет 20,23), а общехозяйственные расходы (счет 26) и расходы на продажу (счет 44) сразу на счета продаж (счет 90). Учет затрат на производство позаказный.

Учет готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция».

Информация о состоянии финансовых результатов отражается на счете 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, необходимо отметить, что организация бухгалтерского учета на предприятии отвечает требованиям отечественного законодательства. Единственным недостатком является отсутствие отдела внутреннего контроля, что может привести к большому количеству существенных ошибок в учете.



Список использованной литературы и источников

1. Безруких П.И. Бухгалтерский учет: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. / П.И. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 134 с.

2. Бороненкова С. А. Управленческий анализ: учебное пособие / С.А. Бороненкова. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 405 с.

3. Брежнева Т.К. Анализ сырья и материалов как элементов материально-производственных запасов / Т.К. Брежнева // Сборник научных трудов СевКавГТУ. - 2008, № 8. - С. 18-32.

4. Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2008. - 310 с.

5. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: ТК Велби: Проспект, 2006. - 672с.

6. Данилевский Ю.А. Аудит: учебник / Ю.А. Данилевский. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 188 с.

7. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ИД ФБК-Пресс, 2005. - 216 с.

8. Захарин В.Р. Справочник бухгалтера - кассира / В.Р. Захарин. - М.: Индивидуальный предприниматель, 2004. - 224 с.

9. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент: учебник / В.В. Ковалев. -- М.: Финансы и статистика, 2006. - 378 с.

10. Ковалев В.В. Практикум по анализу и финансовому менеджменту. Конспект лекций с задачами и тестами. -- 2-е изд.; перераб.и доп. -- М.: Финансы и статистика, 2007.

11. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: учебник / Е.П. Козлова. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 752 с.

12. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Бакаев А.С. - М.: ИПБ-БИНФА, 2011. - 455 с.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. - М: ИНФРА-М, 2007. - 715с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. -М.: Инфра - М., 2002. - 640с.

15. Куттер, М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.И. Куттер - М.: Финансы и статистика, 2003. - 560с.

16. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет: учебное пособие / А.Д. Ларионов - М.: Гроссбух: Проспект, 2009.- 150с.

17. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности:учебник / Н.П. Любушин. -- М.:ЮНИТИ, 2006. - 250 с.

18. Макальская А.К. Бухгалтерский учет: учебник / А.К. Макальская. - М.: Дело и Сервис, 2006.- 411 с.

19. Маклеева Г.И. Бухгалтерский учет и отчетность в 2 ч. - М.: ЭКАР, 2008. - 599 с.

20. Пипко В.А. Бухгалтерский учет: учет активов и расчетных операций: учебник / В.А. Пипко. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 516с.

21. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров: учебно-практическое пособие / М.Л. Пятов. - М.: Проспект, 2009. - 367 с.

22. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М. - 2009. - 536 с.

23. Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учебник. - 10-е изд. / Г.В. Савицкая. - М.: Новое знание, 2009. - 640 с.

24. Селезнева, Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 639 с.

25. Ситнов А.А. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом / А.А. Ситнов // Менеджмент в России и за рубежом, №4. - 2002. - 514с.

26. Сотникова Л.В. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет, № 7. - 2003. - с. 48-52

27. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития: учебник / А.А. Терехов. -- М.: Финансы и статистика, 2010. - 390 с.

Размещено на Allbest.ru

...