Ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности на предприятии малого бизнеса

ООО «ВТОРМЕТ» приобрело права юридического лица с момента его государственной регистрации, обладает самостоятельным балансом, имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим названием, угловой штамп, бланки со своим фирменным названием и другие необходимые для его функционирования предприятия реквизиты.

Общество имеет имущество в аренде (офисное и складское помещение), имеет право от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «ВТОРМЕТ» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определено ограниченным Уставом Общества.

Участники Общества не отвечают по его обязанностям и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Учредителем ООО «ВТОРМЕТ» являются одно физическое лицо, доля уставного капитала составляет 100 % процентов, размер уставного капитала составляет 10000 (десять тысяч) рублей.

Целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.

В соответствии с поставленными перед собой целями Общество осуществляет следующие виды деятельности:

-оптовая торговля;

- торгово-закупочная деятельность;

- сбор, хранение, транспортировка, переработка и реализация вторичного сырья;

-розничная торговля;

- прочие виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Основным видом деятельности ООО ««ВТОРМЕТ» является закупка и оптовая продажа вторичного сырья (лома, полиэтилена, макулатуры).

Общество является субъектом малого предпринимательства и осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ. ООО «ВТОРМЕТ» сотрудничает с 62 предприятиями - поставщиками, у которых закупает сырье, необходимое для бесперебойной деятельности предприятия. Реализует продукцию «ВТОРМЕТ» более 30 предприятиям - покупателям и заказчикам. За 2013 год организация реализовала товаров на сумма 2245 тыс. руб., что на 1399 тыс. руб. больше по сравнению с 2012 годом. Однако, за 9 месяцев 2014 года организация получила выручку лишь в сумме 846 тыс. руб.

Таблица Показатели финансовых результатов деятельности ООО «ВТОРМЕТ» за 2012-2014 гг., справочные показатели за 9 месяцев 2014 года

Наименование показателя	2012 год	2013 год	2014 год 9 месяцев (справочно)	Отклонение 2012-2013 гг.
1	2	3	4	5
Выручка, тыс. руб.	846	2245	846	+1399
Себестоимость проданных товаров, коммерческие расходы тыс. руб.	778	1940	716	-1162
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	-	305	130	+305
Нераспределенная прибыль, (непокрытый убыток), тыс. руб	-	244	104	+244

В результате, прибыль до налогообложения в 2013 году составила 305 тыс. руб., а за 9 месяцев 2014 года лишь 130 тыс. руб.

В ООО «ВТОРМЕТ» четко разграничены права и обязанности персонала.

ООО «ВТОРМЕТ» возглавляет генеральный директор, который осуществляет руководство организацией. В штате ООО «ВТОРМЕТ» имеется только один бухгалтер, который выполняет функции главного бухгалтера и кассира одновременно. С бухгалтером заключен договор о полной материальной ответственности за сохранность денежных средств и ценных бумаг. Он же отвечает за сохранность документации на предприятии. Среднесписочная численность на 01.09.2014 г. составляет 24 человека.

2.2 Бухгалтерский учет ООО «ВТОРМЕТ»: порядок, состав, содержание

ООО «ВТОРМЕТ» является субъектом малого предпринимательства и осуществляет ведение бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в ООО «ВТОРМЕТ» представлены в учетной политике. Учетная политика составлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402, Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утвержденного приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н др. нормативными документами.

Для учета в ООО «ВТОРМЕТ» используется программа фирмы 1С, две конфигурации: «1С:Бухгалтерия, версия 8.1» и «1С:Зарплата и Кадры, версия 8.1». Программы позволяют работать всем бухгалтерам в сетевом режиме без ограничения числа пользователей, вести учет на всех участках бухгалтерского учета, а также программистами были дописаны вышеуказанные конфигурации, позволяющие расширить возможности программы для ведения учета в производстве, складах, экспедиции (отгрузке товара), внесены изменения в конфигурации под специфику организации. Автоматизированная форма бухгалтерского учета в ООО «ВТОРМЕТ» предполагает следующие этапы.

Схема автоматизированной формы бухгалтерского учета в ООО «ВТОРМЕТ»

При этом, программа «1С:Бухгалтерия 8.1» обеспечивает:

1. целостное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций;

2. удобные средства ручного ввода операций;

3. подбор корреспондирующих счетов при вводе проводок;

4. использование типовых операций;

5. автоматическое формирование операций первичными документами (накладными, требованиями, кассовыми ордерами и т.д.);

6. автоматический расчет амортизации, переоценки валют, финансовых результатов;

7. автоматическое формирование операций по закрытию месяца.

Учетной политикой ООО «ВТОРМЕТ» регламентируется порядок учета основных средств предприятия, материально-производственных запасов, учет расчетов, порядок образования и распределения прибыли, сроки и порядок выдачи заработной платы и проведения инвентаризации. Обязанности за организацию и проведение контрольных процедур возложены на главного бухгалтера.

К способам (элементам), раскрываемым в учетной политике ООО «ВТОРМЕТ» можно отнести следующие:

методы и порядок амортизации основных средств;

методы оценки товаров, материалов;

порядок признания доходов и расходов организации;

порядок оценки и списания финансовых вложений;

порядок формирования фондов и резервов.

Принятая в ООО «ВТОРМЕТ» учетная политика утверждена приказом лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утвержден:

- план счетов бухгалтерского учета, с разбивкой на синтетические и аналитические счета;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Опираясь на гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» в ст. 313 следует подчеркнуть, что «порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя». Таким образом, в учетной политике налогоплательщик должен выделить все важнейшие положения, которые он будет применять. Отметим, что в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ организации могут оформить учетную политику в виде:

- единого документа, включающего положения по ведению бухгалтерского учета и по налогообложению;

- двух отдельных учетных политик. Одну -- для целей ведения бухгалтерского учета, другую -- для целей налогообложения.

ООО «ВТОРМЕТ» разрабатывает единую политику для целей бухгалтерского и налогового учета. У предприятия нет отдельной учетной политики для целей налогообложения.

Проанализируем порядок бухгалтерского учета в ООО «ВТОРМЕТ» через учетную политику организации.

1.Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций. ООО «ВТОРМЕТ» как юридическое лицо имеет право открывать различные расчетные и другие счета в кредитных организациях. Основная масса расчетов организация проводит безналично посредством перечисления денежных средств с расчетного счета. Для этого ООО «ВТОРМЕТ» имеет 2 расчетных счета ОАО КБ «Возрождение» и ОАО «ВТБ». Организация для осуществления операций по расчетным счетам пользуется программой «Клиент - Банк».

Все взаимоотношения с кредитными организациями осуществляются на основании договора между юридическим лицом и банком, который также определяет права и обязанности каждой из сторон договора.

ООО «ВТОРМЕТ» имеет чековую книжку и при необходимости имеет право ею пользоваться. Но основными документами, на основании которых производится снятие денег со счета - платежные поручения, а сдаются деньги на основания объявления на взнос наличными. В соответствии с учетной политикой организации, для учета денежных средств на расчетном счете ООО «ВТОРМЕТ» использует счет 51 «Расчетные счета» (таблица 2).

Наличное обращение в ООО «ВТОРМЕТ» осуществляется путем ведения кассовых операций. В организации имеется касса, оборудованная в соответствии с требованиями по хранению наличных денежных средств. Помещение кассы соответствует предъявляемым требованиям, а именно является отдельным помещением, имеет решетки, сигнализацию, сейф для хранения денежных средств, оборудовано специальным замком и т.д.

Наличные денежные средства в кассе ООО «ВТОРМЕТ» хранятся в пределах лимита кассы, за исключением дней выдачи заработной платы. Лимит кассы определяет сама организациями в соответствии с объемными показателями организации. Наличные денежные средства используются для хозяйственных нужд и выплаты заработной платы работникам. Согласно штатному расписанию определена должность кассира, на которого возложено ведение кассовых операций в ООО «ВТОРМЕТ». С кассиром заключен договор (обязательство кассира) о материальной ответственности. В организации определен лимит кассе в сумме 6000 рублей.

Все операции по кассе в предприятии осуществляются в соответствии с нормативным законодательством, регулирующим ведение кассовых операции на территории РФ, и оформляются документально. Так, поступление денег оформляется приходными ордерами, и выдача денег из кассы - расходными ордерами. Кроме того, документами по движению кассовых операций являются платежные ведомости на выдачу заработной платы организации (в дни выдачи заработной платы). На платежную ведомость составляется расходный ордер.

Учет кассовых операций ведется с использованием ЭВМ, где ведется журнал регистрации приходных и расходных ордеров и в конце дня составляется отчет по кассе, с приложением всех приходных и расходных документов и др. В журнале регистрации приходных и расходных ордеров осуществляется регистрация данных документов отдельно приходных и отдельно расходных с начала и до конца финансового года соблюдается единая нумерация (отдельно приходных и отдельно расходных ордеров).

Для бухгалтерского учета денежных средств в кассе используется рекомендованный Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации счет 50 «Касса». Аналитический учет по счету 50 ведется в журнале ордере 1, где каждый день на основании отчетом разносится дебет и кредит по счету 50 в корреспонденции с другими счетами (таблица 2).

Корреспонденции счетов бухгалтерского учета по учету денежных средств в ООО «ВТОРМЕТ»

№ п/п	Содержание	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Взнос наличными на расчетный счет	51	50	11200
2	Выдана заработная плата из кассы	70	50	36890
3	Выдано в подотчет	71	50	5900
4	Произведена оплата поставщику наличными	60	50	12400
5	Поступление выручки от покупателей	50	62	19200
6	Поступление наличных денежных средства из банка	50	51	52000
7	Получена на расчетный счет выручка от покупателей	51	62	25400
8	Перечислены налоги в бюджет	68	51	29200

2. Учет расчетов в ООО «ВТОРМЕТ» осуществляется в соответствии с учетной политикой и на основания Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Учет расчетов с поставщиками. Хозяйственные операции по закупке и товаров и различных услуг от поставщиков оформляется документами унифицированных форм, утвержденным Госкомстатом РФ. Основная масса товаров в ООО «ВТОРМЕТ» поступает в результате перевозки автотранспортом (самовывоз), некоторые виды товаров, при иногородних поставках поступают в результате железнодорожной перевозки. К поступающей продукции прикладывается товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т) или железнодорожная накладная, в двух экземплярах (один - в бухгалтерию, а второй - остается у материально ответственного лица, отвечающего за прием и хранение товара).

При получении товаров вне склада покупателя необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товарно-материальных ценностей. В организации применяется форма доверенности №М2а. Учет доверенностей по форме № М2а ведется в книге доверенностей или в журнале регистрации, в котором отмечаются номера сопроводительных документов полученных товарно-материальных ценностей.

Поэтому, приемка товаров по количеству и качеству осуществляется согласно транспортным и сопроводительным документам (техническому паспорту, сертификату, счету-фактуре и др.) поставщика. При отсутствии данных документов или некоторых из них составляется акт о фактическом количестве и качестве товаров с указанием недостающих документов.

Организации - поставщики услуг в начале каждого месяца выставляют счета ООО «ВТОРМЕТ» на оплату электроэнергии, отопления, водоснабжения и канализации, необходимых для осуществления правильного хранения товаров. До 20 числа каждого месяца ООО «ВТОРМЕТ» обязано произвести оплату выставленных поставщиками услуг счетов.

Все расчеты ООО «ВТОРМЕТ» производит, как правило, безналичным путем. Форма расчетов - платежные поручения. Платежное поручение выписывается в трех экземплярах и передается в банк, при этом, первый передается в бухгалтерии организации (с отметкой об оплате, прикладывается к выписке банка), второй остается в банке, третий передается поставщику (прикладывается к выписке). Однако, некоторые закупки (незначительные по объему) осуществляются наличным путем, при этом основанием оплаты является корешок приходного ордера поставщика.

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, другие материальные ценности и материалы, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду и пр.), работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) ООО «ВТОРМЕТ» использует синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кроме того, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также учитываются расчеты по авансам выданным (таблица).

Корреспонденции счетов бухгалтерского учета по учету поступления товаров, материалов и услуг и расчетов с поставщиками ООО «ВТОРМЕТ»

№ п/п	Содержание операции	Номер счета	Сумма, рублей
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Оприходованы товары по договорной стоимости без НДС Начислен НДС по приобретенным товарам по ставке 18%	41 19	60 60	65780 11840
2.	Получены услуги от организаций, на сумму предъявленных на оплату счетов поставщиков без НДС НДС по полученным услугам 18%	44 19	60 60	9450 1701
3	Приобретены канцелярские принадлежности, договорная стоимость без НДС Начислен НДС по приобретенным канцелярским принадлежностям по ставке 18%	10 19	60 60	5800 1044
4.	Погашена задолженность перед поставщиками с расчетного счета: - за приобретенные товары (см.п.1) - за приобретенные услуги (см.п.2) - за приобретенные канцелярские товары (см.п.3)	60 60 60	51 51 51	77620 11151 6844
5.	Поставлен к зачету НДС по оплаченным материальным ценностям и услугам	68	19	14585
6.	Списание невостребованной задолженности поставщикам по истечению срока исковой давности	60	91/1	16200

В ООО «ВТОРМЕТ» осуществляется также аналитический учет расчетов с поставщиками, который ведется автоматизированным способом и обеспечивает формирование обособленной информации по каждому предъявленному поставщику (подрядчику) расчетному документу (счету), а при расчетах плановыми платежами - по каждому поставщику и подрядчику. При расчетах по авансам выданным - по каждому поставщику и подрядчику или предъявленному поставщику (подрядчику) расчетному документу (счету). Учет организуется в денежном выражении.

Учет расчетов с покупателями товаров в ООО «ВТОРМЕТ» ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (таблица 4). По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается начисление задолженности покупателей за реализованные товары, а также получение авансов, в качестве предоплаты. По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается погашение задолженности, зачет, а также списание непогашенной дебиторской задолженности по истечению срока исковой давности.

Все расчеты ООО «ВТОРМЕТ» производит, как правило, безналичным путем (форма расчетов - платежные поручения). В организации применяется метод начислений для определения выручки от продаж (признания доходов) в целях бухгалтерского и налогового учета.

Корреспонденции счетов по учету расчетов с покупателями за реализованные товары ООО «ВТОРМЕТ»

№ п/п	Содержание операции	Номер счета	Сумма, в рублях
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Реализованы товары, договорная стоимость без НДС 49750, руб., отражена выручка от продажи с НДС (выставлен счет)	62	90/1	58705
2.	Начислен НДС - 18%	90/3	68	8955
3.	Поступление платежа от покупателей товаров	51	62	58705

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками по каждому выписанному счету в разрезе каждого покупателя. Для аналитического учета расчетов ведется ведомость, где отражается движение расчетов с покупателями и заказчиками по каждому покупателю в течение месяца, в конце месяца подсчитывают обороты за месяц, и определяется остаток на конец месяца по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов с бюджетом ООО «ВТОРМЕТ» является налогоплательщиком в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и применяет стандартный режим налогообложения, поэтому является налогоплательщиком основным налогов, согласно налоговому законодательству РФ. В зависимости от видов налогов объектами налогообложения выступают различные экономические показатели. Для учета расчетов с бюджетом согласно учетной политике организации и рабочего плана счетов использует счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Корреспонденции счетов бухгалтерского учета по учету расчетов с бюджетом в ООО «ВТОРМЕТ»

№ п/п	Содержание	Дебет	Кредит
1	2	3	4
	Начисление налогов за счет прибыли (налог на прибыль) штрафы за нарушение налогового законодательства	99	68
	Начислены налоги, уплачиваемые за счет продаж (НДС)	90/3	68
	Начислены налоги, учитываемые в составе прочих расходов (налог на землю, налог на имущество и т.д.)	91/2	68
	Начислен налог на доходы физических лиц с заработной платы работников	70	68
	Перечислены налоги в бюджет, а также авансовые платежи	68	51

Для учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость также используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогам ведется автоматизированным способом по видам налогов.

3. Учет основных средств. К основным средствам в организации относится имущество стоимостью более 40 000 руб. со сроком службы более 12 месяцев. Основные средства со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью до 40000 руб. подлежат списанию одновременно с вводом их в эксплуатацию. Все основные средства в бухгалтерском учете группируются согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Учет основных средств в ООО «ВТОРМЕТ» ведется по первоначальной стоимости на счете 01 «Основные средства», которая при приобретении за плату складывается из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление (таблица). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Корреспонденции счетов бухгалтерского учета по учету

основных средств в ООО «ВТОРМЕТ»

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1.	Отражена покупная стоимость оборудования без НДС	08	60	45180
2.	Начислен НДС от покупной стоимости	19	60	8132
3.	Начислены транспортные расходы по доставке оборудования, стоимость без НДС	08	60	850
4.	НДС от стоимости транспортных расходов	19	60	153
5.	Перечислено с расчетного счета поставщику за производственное оборудование и его доставку поставщику	60	51	54315
6.	Введено оборудование в эксплуатацию	01	08	46030
7.	Предъявлен к зачету «входящий» НДС	68	19	8132
8.	Списание объектом основных средств	01/1	01	25900
8.1.	Списана первоначальная стоимость оборудования	01/1	01	25900
8.2.	Списана остаточная стоимость производственного оборудования	91/2	01/1	6150
8.3.	Списана начисленная амортизация на момент списания	02	01/1	19750
8.4.	Оприходованы материалы от списания оборудования	10	91/1	1300
8.5.	Определен финансовый результат от списания оборудования	99	91/9	4850

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

В организации установлен линейный метод начисления амортизации. При применении линейного метода сумма начисления за один месяц амортизации по каждому объекту определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле: К= (1н х 100%), где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого и имущества; н - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Амортизация начисляется с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Начисляется амортизация в течение всего срока использования объекта. Срок же использования каждого объекта организация устанавливает самостоятельно (п.20 ПБУ 6/01). Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продаж. Амортизация начисляется только по тем основным средствам, стоимость которых превышает 40000 руб., объекты дешевле 40000 руб. сразу списываются на расходы организации.

Для целей налогообложения в организации также применяется линейный способ начисления амортизации основных средств. В учетной политике также указано, что в организации не применяются ускоряющие или понижающие коэффициенты амортизации.

4. Учет товаров и других материально-производственных запасов в ООО «ВТОРМЕТ» Товары, приобретаемые организацией для реализации, учитываются по покупной стоимости. Для учета товаров по покупным ценам используется счет 41 «Товары». Кроме того, расходы по заготовке и доставке товаров организация включает в издержки обращения. Они списываются на счет 44 «Расходы на продажу» (см.таблицу 3 и 4).

С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, стоимость товаров и бухгалтерском учете, и для целей налогообложения, списываемых при реализации, используется вариант оценки - метод средней себестоимости по всем группам товаров.

Прочие материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/01, и требований НК РФ. В организации учетов материалов ведется по стоимости приобретения, списание производится по методу средней себестоимости. В организации установлен единый способ списания МПЗ и для бухгалтерского, и для налогового учета.

ООО «ВТОРМЕТ» не создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

5.Учет расходов на продажу в ООО «ВТОРМЕТ». Учет ведется на счете 44 «Расходы на продажу» в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в сумме фактически произведенных расходов. Для целей налогообложения расходы корректируются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Списание расходов на продажу по реализованным товарам осуществляется по среднему проценту. В качестве прямых расходов выступают транспортные расходы - как основная статья расходов.

Учет расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу» в ООО «ВТОРМЕТ» ведется по статьям расходов, согласно разработанной номенклатуре расходов (таблица).

Основная запись по счету 44 «Расходы на продажу» определяется номенклатурой расходов ООО «ВТОРМЕТ» и соответственно по каждой статье (таблиц 8).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» осуществляется в разрезе элементов и статей расходов. Поэлементный аналитический учет целесообразен для организации бухгалтерского налогового учета. В целях планирования, бухгалтерского учета расходов на продажу в ООО «ВТОРМЕТ» применяются статьи издержек обращения согласно номенклатуре.



Номенклатура статей расходов на продажу ООО «ВТОРМЕТ»

№ п/п	Наименование статей расходов
1	2
	Транспортные расходы по доставке и продаже товаров
	Расходы на оплату труда работников
	Страховые взносы во внебюджетные фонды
	Амортизация основных средств
	Расходы на рекламу
	Расходы на ГСМ
	Расходы на услуги связи
	Коммунальные расходы
	Командировочные расходы
	Прочие расходы

Корреспонденции счетов бухгалтерского учета по учету расходов на продажу в ООО «ВТОРМЕТ»

№ п/п	Содержание	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Начисление транспортных услуг, связанных с процессом продажи товаров (коммунальных услуг и т.д.) без НДС (при включении транспортных расходов в расходы на продажу) Начислен НДС 18%	44 19	60 60
2	Начисление транспортных услуг, связанных с процессом продажи товаров (коммунальных услуг и т.д.) без НДС (при включении транспортных расходов в стоимость товаров) Начислен НДС 18%	41 19	60 60
3	Начисление оплаты труда торговым работникам	44	70
4	Начисление страховых взносов с фонда оплаты труда	44	69
5	Начисление амортизация основных средств, предназначенных для обеспечения процесса продажи	44	02
6	Списание расходов, связанных с подотчетными суммами	44	71
7	В конце месяца, согласно расчету, списание расходов на продажу по реализованным товарам	90/2	44

6. Учет труда и его оплаты. В ООО «ВТОРМЕТ» используется повременная и повременно-премиальная оплата труда работников, которая распространяется на определенные категории работающих. Учет использования рабочего времени ведется в табеле учета использования рабочего времени. Табель составляется в одном экземпляре два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц.

Учет явок на работу и использование рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, не явившихся, опозданий и т.п. В ООО «ВТОРМЕТ» применяется форма табеля учета использования рабочего времени - № Т-12, где отражается не только учет использования рабочего времени, но и расчет заработной платы.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками в ООО «ВТОРМЕТ», является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера работников и по видам оплат и удержаний. Выдача заработной платы в ООО «ВТОРМЕТ» производится по платежным ведомостям в установленные в организации дни месяца (3 числа каждого месяца - окончательный расчет, и 15 числа - аванс).

Для учета расчетов по оплате труда в ООО «ВТОРМЕТ» используется счет 70 «Расчеты по оплате труда», где по кредиту счета отражается увеличение при начислении оплаты труда, по дебету счета - уменьшение на сумму удержаний и из заработной платы работника и на сумму к выдачи из кассы. Сальдо кредитовое по счету означает остаток долга за организацией, сальдо дебетовое - переплату работнику. Для учета расчетов по оплате труда в соответствии с учетной политикой применяется счет 70 «Расчеты по оплате труда»



Корреспонденции счетов бухгалтерского учета по учету расчетов с работниками по оплате труда в ООО «ВТОРМЕТ»

№ п/п	Содержание	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Начисление заработной платы работнику за отработанное время (повременная оплата труда) за февраль 2012 г.: оклад 20350 руб.; месяц отработан полностью; -начислено за месяц за отработанное время -удержан НДФЛ: 20350 х 13% = 2646 -к выдаче из кассы: 20350 - 2646= 177045	44 70 70	70 68 50

Аналитический учет расчетов по оплате труда осуществляется по лицевым счетам работников организации. Вся информация о суммах доходов, вычетов, налогах каждого физического лица группируется бухгалтерией организации в специальных формах отчетности, установленных приказом МНС РФ. Форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» и Форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за____ год».

7. Финансовый результат хозяйственной деятельности ООО «ВТОРМЕТ» представляет собой разницу между доходами и расходами. ООО «ВТОРМЕТ» осуществляет бухгалтерский учет доходов и расходов максимально приближенный к налоговому учету.

Порядок признания доходов в организации в целях бухгалтерского и налогового учета - метод начислений. В соответствии с учетной политикой организации, рабочим планом счетов учете финансовых результатов осуществляется на счете 90 «Продажи». В соответствии с действующим Планом счетов к счету 90 «Продажи отрыты субсчета для учета себестоимости товаров и финансовых результатов. Главным доходом в организации является выручка от реализации товаров, объем которой формируется на счете 90/1 «Выручка» (Кредит счета).

Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» (таблица 10). Аналитический учет доходов организуется в разрезе покупателей, а именно кредит 90/1 по наименованиям организаций.

Корреспонденции счетов бухгалтерского учета по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности в ООО «ВТОРМЕТ»

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Отражена выручка от продажи товаров с НДС	62	90/1	170599
2	Списана себестоимость проданных товаров	90/2	41	120528
3	Начислен НДС по ставкам 10% и 18%	90/3	68	26024
4	Списаны расходы на продажу	90/2	44	21830
5	Определен финансовый результат от продажи товаров - прибыль	90/9	99	2217

Аналитический учет доходов и расходов от обычных видов деятельности в ООО «ВТОРМЕТ» ведется по каждому покупателю, сорту, виду и наименованию товаров.

Учет прочих расходов в ООО «ВТОРМЕТ» осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» по видам доходов на счете 91/1 «Прочие доходы» (по кредиту счета). Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91/9.

Учет нераспределенной прибыли в данной организации ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете в РФ», Положения по бухгалтерскому учету и др. нормативным актам. К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) целесообразно открыть следующие субсчета: 84/1»Прибыль, подлежащая распределению»; 84/2 «Нераспределенная прибыль»; 84/3»Непокрытый убыток». Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

8. Учет капитала. Согласно Уставу, общество с ограниченной ответственностью ООО «ВТОРМЕТ» для осуществления своей деятельности имеет собственный капитал. Собственный капитал представлен уставным капиталом, добавочным капиталом и нераспределенной прибылью.

Уставный капитал общества сформирован путем внесения вкладов физических лиц - участников общества и составляет на 31.12.2011 г. - 10 тыс. руб. Уставный капитал общества сформирован из взносов участников общества на равных долях. Так, согласно Уставу собственниками общества являются физические лица. Вклады были внесены денежными средствами участников общества.

Для учета расчетов с участниками и учредителями применяется счет 75 «Расчеты с участниками и учредителями», для учета капитала - счет 80 «Уставный капитал». По кредиту счета 75 отражается задолженность участникам по вкладам в уставный капитал организации, дебету счета отражается закрытие счета 75, при формировании уставного капитала или его увеличения (в сумме полученных вкладов). К счету 75 «Расчеты с участниками и учредителями» открыты субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный; (складочный) капитал»; 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

Одновременно, по кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается формирование и увеличение уставного капитала организации, по дебету - уменьшение уставного капитала, сальдо кредитовое - определяет сумму уставного капитала на определенную дату.

ООО «ВТОРМЕТ» организует аналитический учет расчетов с участниками и учредителями организуется по каждому участнику (учредителю) и по видам вкладов. На счете 75 организуется бухгалтерский учет по выплате дивидендов участникам организации.

2.3 Формирование и содержание бухгалтерской отчетности

Учетная политика ООО «ВТОРМЕТ предусматривает представление следующих видов бухгалтерской отчетности: налоговая отчетность, статистическая отчетность и финансовая отчетность. ООО «ВТОРМЕТ не составляет внутреннюю управленческую отчетность.

Налоговая отчетность ООО «ВТОРМЕТ», в соответствии с Налоговым Кодексом РФ содержит информацию об исчисленных налогах организации: налоге на прибыль, налоге на добавленную стоимость, налоге на имущество, страховым взносам во внебюджетные фонды и т.д. Налоговый учет в ООО «ВТОРМЕТ» предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления предприятиями и организациями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.

Налоговая декларация - основной документ налоговой отчетности. Согласно ст. 80 «НК РФ налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

ООО «ВТОРМЕТ» заполняет налоговые декларации на основании данных налогового и бухгалтерского учета. Поскольку налоговый учет в ООО «ВТОРМЕТ» ведется для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления предприятиями и организациями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет, то основными объектами налогового учета ООО «ВТОРМЕТ» являются:

операции по продажам;

имущество организации;

доходы, прибыль;

иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, если с наличием таких объектов у организации законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельные объекты налогообложения, определяемые в соответствии с положениями НК РФ.

Статистическая отчетность ООО «ВТОРМЕТ» формирует информацию о численности организации, об объемных показателях, о расходах организации и т.д. Состав и формы статической отчетности утверждены Госкомстатом РФ.

Бухгалтерская финансовая отчетность ООО «ВТОРМЕТ» формируется согласно приказу Минфина №66н от 02.07.2010 г. и принятой учетной политикой. ООО «ВТОРМЕТ» составляет бухгалтерскую финансовую отчетность в неполном объеме по двум формам: «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках». Порядок раскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности раскрывает учетная политика организации, в которой отражена информация формированию основных показателей деятельности организации.

Особое значение имеют виды финансовой отчетности ООО «ВТОРМЕТ». Так, бухгалтерская финансовая отчетность организации подразделяется на следующие виды: месячная, квартальная, полугодовая, за девять месяцев и годовая.

Кроме выше перечисленных видов отчетности, финансовую отчетность ООО «ВТОРМЕТ» можно назвать внешней, поскольку внутреннюю отчетность данная организация не формирует; частной, поскольку, она предоставляет информацию о работе организации; первичной, поскольку она составляется на основе данных текущего учета организации.

Для того чтобы бухгалтерская финансовая отчетность ООО «ВТОРМЕТ» соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов обеспечивается соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, выполненных работ;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

- осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Все формы бухгалтерской финансовой отчетности ООО «ВТОРМЕТ» формируются и заполняются на основании данных Главной книги и регистров аналитического учета.

При формировании бухгалтерской отчетности ООО «ВТОРМЕТ» обеспечивается нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. При этом, информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

ООО «ВТОРМЕТ» при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживается принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Отчетной датой составления бухгалтерской отчетности ООО «ВТОРМЕТ» считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская финансовая отчетность составляется на русском языке, в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В соответствии с законом о бухгалтерском учете организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Составлению бухгалтерской отчетности ООО «ВТОРМЕТ», предшествует комплекс предварительных процедур. Процедуры, предшествующие составлению и заполнению форм бухгалтерской отчетности ООО «ВТОРМЕТ», представляют собой упорядоченную совокупность действий и методологических приемов, выполнение которых позволяет непосредственно приступить к составлению бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс ООО «ВТОРМЕТ» является главным источником информации об имущественном положении организации и характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Информация бухгалтерского баланса ООО «Тандем служит источником для проведения анализа финансового состояния организации, ее степени ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и т.д..

В соответствии с учетной политикой ООО «ВТОРМЕТ» в I разделе бухгалтерского баланса раскрывается информация о составе внеоборотных активов по их остаточной стоимости. В частности, ООО «ВТОРМЕТ» имеет основные средства, используемые для осуществления хозяйственной деятельности, остаточная стоимость которых составила на 31.12.2011 г. - 240 тыс. руб.

К основным средствам в ООО «ВТОРМЕТ» относится имущество со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью более 40000 руб. Объекты основных средств стоимостью менее 40000 руб. за единицу, списываются на расходы по мере ввода в эксплуатацию. Учет основных средств организации осуществляется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Срок полезного использования определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т.д., то есть по налогообложению.

В бухгалтерском балансе ООО «ВТОРМЕТ» отражается остаточная стоимость основных средств, вычисляемая как разница между первоначальной стоимостью (дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства») и суммой накопленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»).

Раздел II бухгалтерского баланса ООО «ВТОРМЕТ»раскрывает информацию о составе оборотного капитала. Так, по состоянию на 31.12.2011 г.. оборотный капитал ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ» включает в себя запасы на сумму 180 тыс. руб., в т.ч. товары для перепродажи на сумму 180 тыс. руб., учитываемые на счете на счете 41 «Товары».

Товары для перепродажи в ООО «ВТОРМЕТ» приходуются по покупной (договорной) цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/01, и требований НК РФ). Бухгалтерский учет материально-производственных запасов ведется по стоимости приобретения, списание запасов производится по средней себестоимости по всем группам товаров.

Дебиторская задолженность организации, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, на 31.12.2011 г. составила 313 тыс. руб. Согласно учетной политике не создает резерв по сомнительным долгам. Состав дебиторской задолженности организации представлен только расчетами с покупателями, учитываемые на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (дебетовое сальдо по счету).

Денежные средства ООО «ВТОРМЕТ» в бухгалтерском балансе составили на 31.12.2011 г. 155 тыс. руб. Бухгалтерский учет денежных средств ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ» ведется на счете 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 57 «Денежные средства в пути». В бухгалтерском балансе отсутствуют раскрытие информации о денежных средствах, учитываемых на счетах 50,51,57.

Отчетные данные о собственном капитале ООО «ВТОРМЕТ» представлены в III разделе бухгалтерского баланса в составе следующих показателей:

- уставный капитал организации, формируемый из вкладов участников на счете 80 «Уставный капитал» (сальдо кредитовое, соответствующее размеру Уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах), в соответствии с учредительными документами составил на 31.12.2011 г. - 10 тыс. руб.;

- нераспределенная прибыль, формируемая по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и составила на 31.12.2011г.- 244 тыс. руб. Сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) списывается заключительными оборотами декабря в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

В V разделе бухгалтерского баланса раскрывается информация о краткосрочных кредитах и займах и кредиторской задолженности ООО «ВТОРМЕТ». Отметим, что ООО «ВТОРМЕТ» в своей деятельности не использует краткосрочные кредиты и займы. Основную массу которой представляют расчеты с поставщиками (сальдо кредитовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») - 602 тыс. руб. на 31.12.2011 г.

Помимо этого, значительную долю кредиторской задолженности занимают и расчеты по оплате труда с работниками организации, учитываемые на счете 70 «Расчеты по оплате труда» - 26 тыс. руб. на 31.12.2011 г.

Соответственно раскрывается и информация о сумме задолженности организации перед государственными внебюджетными фондами по платежам единого социального налога с фонда оплаты труда - 6 тыс. руб. на 31.12.2011 г. (сальдо кредитовое по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

Учет расчетов с бюджетом по налогам в ООО «ВТОРМЕТ» осуществляется на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам». В бухгалтерском балансе представлена задолженность организации по налогам и сборам на 31.12.2010 г. - 41 тыс. руб., при на 31.12.2011 г. задолженность перед бюджетом отсутствует.

Поскольку бухгалтерский баланс используется в качестве информационной основы для оценки способности организации исполнять финансовые обязательства по обязательным платежам и денежным обязательствам, то особое значение приобретает вопрос о ранжировании оборотных активов по степени их оборачиваемости и ликвидности. Этот аспект финансовых взаимоотношений организации с партнерами по бизнесу, персоналом и бюджетом предполагает раскрытие информации об оборотных активах таким образом, чтобы была обеспечена практическая возможность контроля за кругооборотом денежных средств организации, поддержания достаточного уровня ликвидности активов.

Таким образом, по данным бухгалтерского баланса можно получить информацию об объеме основных средств ООО «ВТОРМЕТ», об источниках формирования капитала, объемах дебиторской и кредиторской задолженности и т.д. В целом бухгалтерский баланс отвечает требованиям существенности, сравнимости, нейтральности, последовательности, содержит показатели за два периода.

Второй составной частью бухгалтерской отчетности ООО «ВТОРМЕТ» является отчет о прибылях и убытках, или отчет о финансовых результатах деятельности организации. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности ООО «ВТОРМЕТ» за отчетный период, а также, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов.

Как правило, организации нужна более подробная информация о получаемых доходах, расходах и прибылях не только потому, что она может осуществлять несколько видов деятельности и иметь широкую номенклатуру расходов, но и потому, что необходимо понять и проанализировать, на каких этапах производственной, финансовой или другой деятельности появляются те или иные результаты.

В содержании отчета о прибылях и убытках представлена информация не только о финансовых результатах деятельности организации, но также об объемах выручки, расходах, связанных ведением деятельности, а также прочих доходах и расходах и т.д.

В ООО «ВТОРМЕТ» порядок формирования всех показателей строится также в соответствии с действующим законодательством, а также в соответствии с учетной политикой организации. Так, доходом от основной деятельности является - выручка от продажи товаров, порядок формирования которой определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Формирование финансовых результатов ООО «ВТОРМЕТ» (прибылей или убытков) от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета (разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. Приказом 94н) на счете 90 «Продажи».

В учетной политике определен порядок признания доходов - по методу начислений и расходов - в сумме фактически понесенных расходов. Исходя из этого, выручка от продаж формируется по кредиту счета 90/1 «Выручка» в корреспонденции со счетом для учета расчетов с покупателями. Для определения финансового результата от основной деятельности в ООО «ВТОРМЕТ» производится списание себестоимости проданных товаров и коммерческих расходов. Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

В результате этого, в отчете о прибылях и убытках за 2011 г. на основании данных бухгалтерского учета была раскрыта следующая информация о доходах и расходах и финансовых результатах деятельности ООО «ВТОРМЕТ»

- отражена выручка от продажи товаров (кредит счета 90 «Продажи» за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) на сумму 2245 тыс. руб.;

- отражена себестоимость реализованных товаров, вычитаемая из выручки-нетто. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» себестоимость реализованных проданных товаров по кредиту счета 41 «Товары» на счет 90/2 «Себестоимость продаж и коммерческие расходы», которая составила 1940 тыс. руб.;

- отражена разница между выручкой от продажи товаров и их себестоимостью, т.е. валовая прибыль в сумме 305 тыс. руб.;

- собой прибыль (убыток) от основного вида деятельности и рассчитывается как разница между валовой прибылью и коммерче...