Ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности на предприятии малого бизнеса

? инструмент управления затратами, финансовыми результатами, значением статей отчетности и финансовым состоянием;

? инструмент управления величиной начисленных налогов;

? действенный инструмент практического разрешения противоречий нормативных актов по бухгалтерскому учету;

? инструмент унификации учетных процедур и снижения их трудоемкости;

? инструмент реализации принципов МСФО.

Однако во многих организациях до сих пор формирование учетной политики продолжает оставаться выполнением «повинности», требуемой законодательством и носит весьма формальный характер, когда важен сам факт наличия документа, а не его содержание.

Учетная политика призвана определять содержание и оценку записей на счетах бухгалтерского учета, с целью получения существенной, понятной и надежной информации для составления финансовой отчетности. Кроме того, учетная политика необходима для устранения пробелов, неясностей, противоречий в действующем законодательстве, а, кроме того, для управления организацией и решения многих внутренних организационных проблем. Поэтому, от того, насколько добросовестно и вдумчиво отнесутся главный бухгалтер и руководитель организации к формированию и утверждению учетной политики при постоянно изменяющемся законодательстве, зависит успешное будущее организации.

Нельзя не отметить, что содержание бухгалтерской финансовой отчетности определяется утвержденной учетной политикой. При этом, анализ учетной политики ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ» показал, что она не достаточно раскрывает методические аспекты бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности исследуемой организации.

Поэтому, в целях оптимизации бухгалтерского учета и содержания бухгалтерской финансовой отчетности ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ» рекомендуем в учетной политике раскрыть информацию по обоснованию следующих групп вопросов:

- выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности более высоких уровней регулирования (как правило, второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ;

- способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;

- способы бухгалтерского учета, принципы которых определены вышестоящими нормативными документами, а организация утверждает особенности их применения исходя из специфики условий хозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.;

- способы бухгалтерского учета, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, но которые не позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты, поэтому она применяет иные способы бухгалтерского учета;

- способы бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства, и представляется достаточно сложным определить законодательные приоритеты того или иного способа;

- способы оценки статей отчетности для целей управления не только фактические, но и рыночные, следовательно, необходимо определить и утвердить порядок переоценки стаей отчетности и пересчет в условиях инфляции.

При формировании учетной политики ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ» установить следующие организационные аспекты:

- общие положения и организацию бухгалтерского учета;

- порядок документирования хозяйственных операций;

- порядок контроля за хозяйственными операциями и технологию обработки учетной информации;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- порядок работы с наличными деньгами;

- систему внутрихозяйственного контроля и т.д.

ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ» необходимо разработать и представить следующие приложения к учетной политике организации:

1. Правила документооборота и технология обработки учетной информации, в виде графика документооборота, где выделить четкий порядок, объем и сроки представления отчетности материально-ответственными лицами;

2. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

3. Порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В методическом аспекте учетной политике ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ» необходимо раскрыть основные элементы:

- способ оценки основных средств;

-порядок проведения переоценки основных средств;

-способ оценки материально-производственных запасов для финансовой отчетности для аналитического учета и учета в местах хранения;

-способы начисления амортизации по основным средствам;

-признание и учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль и др. элементы.

Учетная политика ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ» для целей налогового учета должна формироваться исходя из требования Налогового Кодекса РФ, в соответствии с которым данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования и признания суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумм остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

В методическом аспекте учетной политики ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ» необходимо внести изменения и дополнить следующие элементы, подлежащие раскрытию в учетной политике:

1) По учету основных средств:

- согласно п.7 ПБУ 6/01, к бухгалтерскому учету основные средства принимать по первоначальной стоимости;

- изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств;

- активы, в отношении которых выполняются условия их признания в бухгалтерском учете в качестве основных средств (п.4. ПБУ 6/01) и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов;

- в соответствии с п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» проводить переоценку основных средств организации один раз в год (на конец отчетного года) по группам однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта;

- начисление амортизации объектов основных средств производить линейным способом по всем группам однородных объектов основных средств в течение всего срока полезного использования объектов. Срок полезного использования установить для бухгалтерского и налогового учета при принятии объекта основных средств на учет в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01. 2002 № 1.

2) По учету товаров и материалов:

- в соответствии с п.2 ст.254 НК РФ, все затраты, связанные с покупкой товаров, включаются в их стоимость, в т.ч. транспортные, в бухгалтерском финансовом учете расходы по заготовке и доставке товаров будут включены в их стоимость. В этом случае на счете 41 «Товары» будет формироваться себестоимость приобретенных товаров:

Дебет 41 Кредит 60 покупная стоимость товаров и тары без НДС

Дебет 19 Кредит 60 НДС по приобретенным товарным запасам

Дебет 41 Кредит 60 стоимость транспортных расходов по доставке товаров

Дебет 19 Кредит 60 НДС от суммы расходов по доставке товаров

и таким образом, на счете 41 будет сформирована полная себестоимость приобретенных товаров.

- оценку реализованных товаров производить по средней себестоимости по всем группам.

3) По учету расходов на продажу:

- учет расходов на продажу осуществлять в сумме фактически понесенных затрат;

- определить порядок списания расходов на продажу по реализованным товарам по среднему проценту прямых расходов.

4) По формированию резервов:

4.1. Создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей на счете 14 «Резервы под снижение» стоимости материальных ценностей», предназначенном для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и прочих ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Отражение хозяйственных операций по формированию и использованию резерва представлено в таблице 11.

Закрытие счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» осуществляется исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» показывает превышение фактический себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

Корреспонденции счетов по учету формирования и использования резерва под снижение стоимости товарных запасов в ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ»

№ п/п	Содержание операции	Номер счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей (товаров)	91/2	14
2	В следующем отчетном периоде по мере товаров, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается записью: списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей	14	91/1
3	Начисленный резерв списывается на увеличение финансового результата по мере отпуска относящихся к нему запасов (п.20 Приказа №119н): списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей	14	91/1

При составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо со счетом 41 «Товары».

4.2. Создавать резервы по сомнительным долгам на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если:

- задолженность возникла по расчетам за работы;

- срок погашения задолженности по договору истек;

- гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Налоговой Кодекс РФ предъявляется дополнительные требования:

- создавать резервы могут организации, которые определяют выручки от реализации по методу начисления;

- резерв может быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам.

Сумма такого резерва в бухгалтерском и налоговом учете отражается в составе прочих расходов. Решение о создании резервов по списанию мнительных долгов организация принимает самостоятельно, но в обязательном порядке должна предусмотреть порядок резервирования в налоговой и бухгалтерской учетной политике. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прочим доходам при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

Для учета резервов по сомнительным долгам, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Корреспонденции счетов бухгалтерского учета по формированию и использованию резервов по сомнительным долгам в ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ»

№ п/п	Содержание операции	Номер счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Создание резерва по сомнительному долгу	91/2	63
2.	Списание сомнительного долга за счет созданного резерва	63	62,76
3.	Закрытие неиспользованного резерва по сомнительным долгам в конце года (присоединение к прибыли отчетного периода)	63	91/2

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

- создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

При создании резервов ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ» необходимо помнить, что налоговое законодательство предусматривает образование резервов (для целей налогообложения) лишь двух видов: резерва по сомнительным долгам и резерва предстоящих расходов. Исходя из вышесказанного, организации по возможности в будущем следует создавать резерв по сомнительным долгам на основе данных об инвентаризации дебиторской задолженности и резерв предстоящих расходов.

В результате исследования содержания бухгалтерской отчетности ООО «ВТОРМЕТ» необходимо сделать следующие выводы. Бухгалтерская финансовая отчетность организации, составляется по упрощенному варианту, то есть включает в себя две формы отчетности. При составлении форм отчетности, организация не разрабатывает свои формы, использует рекомендуемые Минфином РФ, где содержится необходимая к раскрытию информация.

Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности ООО «ВТОРМЕТ», осуществляется на основании данных регистров синтетического и аналитического учета, тем самым, образуя взаимосвязь показателей отчетности и данных бухгалтерского учета, при этом, в рамках форм бухгалтерской отчетности осуществляется взаимоувязка отдельных экономических показателей, что подтверждает достоверность представленной отчетности.

В результате анализа видов и содержания бухгалтерской отчетности ООО «ВТОРМЕТ» выявлены и некоторые недостатки:

- недостаточное внимание уделено формированию и раскрытию учетной политики, определенной содержание финансовой отчетности организации;

- отсутствие пояснительной записки к финансовой отчетности, предоставляющей важную информацию об основных финансово-экономических показателях деятельности организации за отчетный период для пользователей отчетности.

Кроме того, необходимо отметить, что с 01.01.2011 г. утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организации. В рамках своих полномочий и обобщив поступившие предложения по уточнению форм бухгалтерской отчетности организаций, Минфин России приказом от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций утвердил следующие формы бухгалтерской отчетности. Кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения данные формы не применяют.

В частности, в утверждённой форме бухгалтерского баланса приведены лишь группы статей, которые фигурируют как обязательные к раскрытию в пункте 20 Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н). Детализацию же показателей по группам статей организациям предложено определять самостоятельно. При этом, показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчётности обособленно в случае: их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов деятельности.

В пассиве баланса в разделе III «Капитал и резервы» по отдельной статье предлагается отражать информацию о переоценке внеоборотных активов. Как известно, могут не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 06/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н).

По статье «Добавочный капитал» заинтересованным пользователям бухгалтерской отчётности представлена информация о суммах без прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемой по результатам их переоценки.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» предлагается отражать данные о резервах под условные обязательства. Указанные обязательства, как известно, создаются по обязательствам организации, существующим на отчётную дату, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределённость. Формирование таких резервов производится при одновременном выполнении следующих условий (п. 8 Положения по бухгалтерскому учёту «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утв. приказом Минфина России от 28.11.01 N 96н):

- существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод в связи с отсутствием возможности у организации отказа от исполнения этих обязательств исходя из требований договора или действующего законодательства либо сложившейся практики деятельности организации;

- величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

В бухгалтерском балансе также представлена новая графа «Пояснения», где необходимо указывать номер соответствующего пояснения к определённому показателю баланса. Сами же пояснения могут быть представлены в пояснительной записке, а также в формах приложений к бухгалтерскому балансу. В новой форме бухгалтерского баланса предложено вносить данные, полученные:

- на отчётную дату отчётного периода;

- 31 декабря предыдущего года;

- 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Несколько изменились показатели, приводимые справочно. Изъятием из справочных данных упомянутых постоянных налоговых обязательств (активов) финансисты не ограничились. В этом разделе необходимо будет приводить информацию:

- о результате переоценки внеоборотных активов, не включаемом в чистую прибыль (убыток) отчётного периода;

- сумме от прочих операций, не включаемой в чистую прибыль (убыток) отчётного периода, и

- совокупном финансовом результате.

Совокупный финансовый результат, в свою очередь, определяется как сумма показателей, внесённых по строкам: «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включённых в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Таким образом, ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ» необходимо внести соответствующие изменения в учетную политику и уделить особое внимание формированию показателей бухгалтерской финансовой отчетности за 2012 год.

В качестве рекомендаций по составу бухгалтерской отчетности ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ» и повышению качества ее содержания предлагается составление пояснительной записки.

В соответствии со ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности всех организаций, за исключением бюджетных и общественных (объединений) и их структурных подразделений, не ведущих предпринимательской деятельности и не имеющих оборотов по реализации товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

Требования к содержанию пояснительной записки содержатся в п. 4 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете». Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Кроме того, в п. 19 Указаний разъясняется, что в пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ», их причины, в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ» на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ», в соответствии с п. 31 ПБУ 4/99 в пояснительной записке рекомендовано отразить следующую информацию об организации:

- юридический адрес организации:

- основные виды деятельности;

- среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации;

- информация о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.

Остальные сведения, отражаемые в пояснительной записке, можно условно разделить на 3 группы:

1) информация, поясняющая данные, отраженные в формах бухгалтерской отчетности. При формировании этой информации организации следует руководствоваться требованиями, содержащимися в отдельных положениях по бухгалтерскому учету;

2) информация об изменении учетной политики на следующий год с указанием причин внесения этих изменений и их последствий;

3) аналитическая информация, характеризующая деятельность организации, ее финансовое положение, динамику и перспективы развития и т.д. В этой части никаких типовых рекомендаций нет и быть не может. В каждой организации вопрос о том, насколько полной и развернутой должна быть эта часть пояснительной записки, решается сугубо индивидуально.

В результате пояснительная записка ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ» должна содержать:

1) Информацию о доходах и расходах, в том числе о порядке признания выручки.

2) Информация о внеоборотных активах, в том числе об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); о принятых организацией сроках полезного использования объектов (по основным группам); о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов; изменения сроков полезного использования и способов определения амортизации по НМА.

3) Информация о материально-производственных запасах, в частности о способах оценки МПЗ по их группам (видам); о последствиях изменения способов их оценки; о стоимости запасов, переданных в залог.

4) Информация о займах и кредитах полученных, в частности о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов; о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций; о сроках погашения займов (кредитов); о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

5) Информация об оценочных значениях. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности по п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н, организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения: содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период; содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

6) Информация о событиях после отчетной даты. В пояснительной записке следует раскрывать информацию о событиях, произошедших в период после окончания отчетного периода до момента завершения подготовки годовой отчетности, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Порядок отражения такой информации изложен в Положении по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», ПБУ 7/98 (Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н).

7) Информация об условных фактах хозяйственной деятельности, должна быть раскрыта отдельно в пояснительной записке. Порядок отражения такой информации изложен в Положении по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/2010»Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»«, приказ Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 167н.

По каждому условному обязательству в пояснительной записке необходимо раскрыть следующую краткую информацию: описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; характеристику неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

3.2 Формирование бухгалтерской отчетности ООО «ВТОРМЕТ» в соответствии с МСФО

Повышение качественных характеристик отчетности является в настоящее время одной из основных и первоочередных задач бухгалтерского учета и представляет собой сложную, многогранную задачу для российских предприятий, состоящую из последовательных этапов. За последнее десятилетие значительные достижения эволюционного характера в данном направлении уже сделаны.

На сегодня большинство российских компаний не обязано применять МСФО и по-прежнему будут вести учет и формировать свою отчетность в соответствии с нормами российских бухгалтерских стандартов. Ведь, несмотря на то, что МСФО все больше сближаются с российскими национальными стандартами, тем не менее полностью заменить национальное законодательство они не смогут. Как известно, ни одна организация не может вести учета без такого документа, как учетная политика, основы формирования которой установлены ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В п.7 ПБУ 1/2008 сказано, что при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету, а также МСФО. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов. Иными словами, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то в первую очередь ООО «ВОЛГОГРАДВТОРСЫРЬЕ» должна разработать способ учета на основе национального законодательства, и, только если это невозможно, вправе обратиться к МСФО.

Кроме того, говорить о том, что МСФО заменят российские национальные стандарты, нельзя в силу различия их целей. Ведь при формировании финансовой отчетности по МСФО бухгалтер руководствуется интересами действительных пользователей такой отчетности, а при составлении отчетности по российским стандартам в большинстве случаев формально исполняет требования закона в части составления и представления отчетности. Ведь отчетностью, составленной по российским стандартам, пользуются в основном налоговики и органы статистики.

Между тем необходимость применения МСФО может возникнуть у любой организации, например, если она планирует выход на международный рынок или намерена кредитоваться в зарубежном банке. Кстати, затребовать отчетность фирмы, составленную в соответствии с МСФО, могут и российские банки, которые сами отчитываются по МСФО и представляют все преимущества такой отчетности для реальной оценки положения дел в организации.

Не стоит забывать и о том, что затребовать составления отчетности по МСФО могут и собственники фирмы, ведь в отличие от отчетности, составленной по национальным стандартам, отчетность, составленная по правилам МСФО, более достоверна, а значит, на ее основе можно выстроить более эффективную систему управленческого учета, который сегодня приобретает все большее значение.

На сегодняшний момент Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности разработано 34 международных стандарта, которые касаются различных аспектов ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности. Содержание каждого из МСФО ни в коей степени не может противоречить основным принципам этих стандартов, поскольку концептуальные основы процесса подготовки и предоставления финансовой отчетности служат базой для разработчиков международных стандартов, а значит, и находятся на один уровень выше непосредственно самих международных стандартов.

МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности» отвечает за то, в каком виде будет предоставлена финансовая отчетность организации всем категориям заинтересованных пользователей.

Целью МСФО 1 является обеспечение основных требований к формированию финансовой отчетности общего назначения, необходимой для обеспечения ее сопоставимости.

Стандарт непосредственно устанавливает:

1) общие правила для предоставления финансовой отчетности организации для всех категорий заинтересованных пользователей;

2) рекомендации по структуре финансовой отчетности организации;

3) минимальный набор требований по ее содержанию;

4) рекомендации по ее составлению в соответствии с МСФО;

5) рекомендации по ее возможным отклонениям от МСФО.

Данный стандарт используется для составления всех форм финансовой отчетности организации, целью которых не является раскрытие экономической информации, подобранной по конкретным запросам заинтересованных пользователей.

Финансовая отчетность должна обеспечивать необходимыми данными о финансовом состоянии организации, финансовых результатах хозяйственной деятельности и движении денежных средств организации, необходимые широкому спектру пользователей при принятии ими экономических решений.

За подготовку и предоставление такой информации и финансовой отчетности несет ответственность совет директоров организации.

Согласно МСФО 1 полной комплект такой отчетности должен включать: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, а также пояснительную записку и разъяснения к учетной политике отчитывающейся организации.

Руководству организации следует принимать во внимание все нижеизложенные правила предоставления финансовой отчетности, которые закреплены международным стандартом.

Достоверное предоставление достигается путем полного соблюдения всех требований МСФО. Отклонения от требований могут появляться лишь в случае, когда применение стандарта может привести к заблуждению заинтересованных пользователей. Следует принять во внимание следующие аспекты:

1) факт на соответствие МСФО необходимо показать;

2) необходимо выполнять все требования каждого из применяемых стандартов;

3) заявление о том, что организация применяет тот или иной МСФО, не может служить оправданием ненадлежащего порядка ведения финансовой отчетности.

Все пункты применяемой учетной политики должны соответствовать требованиям МСФО. В случае отсутствия в МСФО конкретного требования, которое необходимо отразить в учетной политике организации, организация вправе самостоятельно разработать политику, которая может обеспечить предоставление заинтересованному пользователю достоверной и надежной экономической информации.

Непрерывность деятельности организации. Вся финансовая отчетность организации должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, если нет вероятности ликвидации или прекращения деятельности организации. Если финансовая отчетность составляется не на основании данного допущения, необходимо раскрыть этот факт вместе с причинами, по которым он не соблюдается. Любое отступление от стандарта должно быть раскрыто. Метод начисления используется при подготовке всех видов финансовой отчетности, за исключением отчета о движении денежных средств.

Последовательность предоставления финансовой отчетности. Предоставление и классификация статей финансовой отчетности должны сохраняться от одного отчетного периода к другому, кроме тех случаев, когда изменение приводит к более высококачественному предоставлению операций организации, причем такое изменение соответствует требованиям МСФО.

Взаимозачет. Активы и пассивы взаимозачитываются только в том случае, когда это допускает МСФО.

Сравнительная информация. Принимается во внимание следующее:

1) сравнительная информация должна быть раскрыта в отношении предшествующего отчетного периода для всей числовой информации финансовой отчетности;

2) сравнительная информация должна быть включена в обзорную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности организации за текущий отчетный период. При изменении классификации статей сравнительные показатели должны быть реклассифицированы с указанием характера, суммы, причин классификации;

3) финансовая отчетность должна быть выделена из прочей предоставленной информации;

4) каждый элемент финансовой отчетности должен быть четко определен.

Финансовая отчетность представляется 1 раз в год; финансовая отчетность представляется своевременно.

Бухгалтерский баланс должен содержать информацию о финансовом положении организации. Организация должна подразделять свои активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные. В случае, если такое разделение не производится, необходимо указывать активы и обязательства в порядке их ликвидности.

Краткосрочные активы включают:

1) активы, предназначенные для реализации, продажи и использования в течение обычного операционного цикла организации;

2) активы, которые организация держит главным образом для коммерческих целей, для перепродажи и реализация которых ожидается в течение 1 месяца с определенной отчетной даты.

Краткосрочные обязательства включают:

1) обязательства, предназначенные к погашению в течение обычного операционного цикла организации;

2) обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты;

3) обязательства как долгосрочные процентные займы, оплата которых должна произойти в течение 12 месяцев, могут быть классифицированы как «долгосрочные», в случае, когда их первоначальный срок превышает 12 месяцев.

Имеется минимальная информация, которая должна содержаться в бухгалтерском балансе

Информация, которая должна содержаться в бухгалтерском балансе

Основные средства	Доля меньшинства	Долгосрочные процентные обязательства
Нематериальные активы	Денежные средства и их эквиваленты	Торговая и прочая дебиторская задолженность
Финансовые активы	Торговая и прочая кредиторская задолженность	Выпущенный капитал
Инвестиции, учтенные по методу участия	Налоговые требования	Резервы в части капитала
Запасы	Резервы по обязательствам

Отчет о прибылях и убытках должен предоставлять информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации. Информация, которую необходимо указать в отчете о прибылях и убытках (таблица 14)

Анализ расходов основан на их характере или функциях. Если классификация происходит по функциям, необходимо указать следующее:

1) амортизационные отчисления для материальных активов;

2) амортизационные отчисления для нематериальных активов;

3) сумму дивидендов на акции, объявленные или предложенные за период, который охвачен финансовой отчетностью.



Информация, которая содержится в отчете о прибылях и убытках

Дебет	Кредит
Выручка операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибыли или убытков ассоциированных организаций и совместных предприятий, учтенных по методу долевого участия	Расходы по налогу; прибыль или убытки от обычной деятельности; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за отчетный период

Основными элементами финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности являются активы, обязательства, капитал и доходы с расходами. Об этих же элементах говорится и в отечественной Концепции по бухгалтерскому учету в рыночных условиях экономики, которая также содержит соответствующие МСФО нормы:

1) элементы, которые непосредственно формируют в бухгалтерском учете информацию о хозяйственно-финансовом положении организации, которые в свою очередь формируют бухгалтерский баланс;

2) элементы, которые непосредственно представляют в бухгалтерском учете информацию о хозяйственно-финансовом положении организации, формирующие отчет о прибылях и убытках организации.

В отечественных нормативных актах отсутствуют конкретное разделение и классификация элементов финансовой отчетности.

Таким образом, международные стандарты имеют целый ряд существенных преимуществ в качестве основы для использования их в формировании отечественной системы учета, в том числе в субъектах малого бизнеса. МСФО уже давно имеют международное признание. Они были разработаны непосредственно для стандартизации и гармонизации учета в различных странах, а также имеют наименьшую сложность и дороговизну в адаптации к имеющейся системе учета. И, наконец, они созданы для обобщения накопленного опыта в области ведения бухгалтерского учета. Другими словами, МСФО отображают особенности деятельности, присущей рыночной экономике, переход к которой является целью российских реформ последнего времени.

Россия - это страна с бурно развивающейся переходной рыночной экономикой. На развитие рынков капитала РФ сегодня направлены инвестиций многих стран. Поэтому находиться в стороне от мировых тенденций развития экономики наша страна просто не может. Раскрытие финансовой отчетности должно соответствовать правилам и нормам цивилизованного мира. Являясь страной с рыночной экономикой, РФ заинтересована в сближении с экономикой таких же стран. Соблюдение этого условия становится гарантией выхода нашей страны на экономические рынки капитала развитых стран.

Стремление привести национальную систему бухгалтерского учета к МСФО привело к реформированию всей системы учета. Этот процесс затрагивает решение таких национальных задач, как:

1) обеспечение полной и качественной информацией в первую очередь инвесторов;

2) объединение изменений российского бухгалтерского учета с международными стандартами на межнациональном уровне;

3) оказание помощи организациям в понимании ведения бухгалтерского учета в организациях иностранных коллег.

Кроме всего прочего, составление отчетности согласно МСФО обеспечивает ее прозрачность и надежность, т.е. именно те характеристики, которые наиболее интересуют инвесторов. Применение этих правил может открыть доступ российским компаниям на международные рынки капитала. Также следует отметить, что применение МСФО наиболее полно отражает интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности и позволяет принимать наиболее эффективные экономические решения. Для бухгалтеров использование стандартов означает профессиональное развитие и расширение полномочий и обязанностей. Оно потребует от российского бухгалтера больших знаний и навыков, а это значит повышение общественного статуса и понимание обществом значения бухгалтерского учета для достижения РФ устойчивого положения на мировом рынке.

Размещено на Allbest.ru

...