Организация аудиторской проверки налогообложения по специальным налоговым режимам в ООО "Управляющая"

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретические аспекты аудита налогообложения по специальным налоговым режимам

1.1 Сущность и виды специальных налоговых режимов

В Налоговом кодексе РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, определяется порядок установления таких налогов, порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. аудит налогообложение бухгалтерский баланс

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13-15 НК РФ (п. 7 ст. 12 НК РФ).

Минфин России сообщает следующее: НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ (п. 7 ст. 12 НК РФ). Так, например, установленные гл. 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ специальные налоговые режимы предусматривают соответственно единый сельскохозяйственный налог, налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, которые являются федеральными налогами, не указанными в ст. 13 НК РФ.

В Налоговом кодексе РФ не указано, что специальные налоговые режимы могут предусматривать региональные и (или) местные налоги.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 18 НК РФ в данный момент в Российской Федерации установлены следующие специальные налоговые режимы:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

5) патентная система налогообложения (с 2013 года)

Единый сельскохозяйственный налог (сокращ ЕСХН) -- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. ЕСХН является специальным налоговым режимом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Данной системе налогообложения посвящена глава 26.1 НК РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)".

Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно и предусматривает:

1) для организаций -- замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций уплатой ЕСХН;

2) для индивидуальных предпринимателей -- замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, в общем порядке уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на медицинское страхование и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Учет доходов и расходов при ЕСХН ведется кассовым методом. Налоговый учет для целей исчисления ЕСХН у организаций ведется на основании данных бухгалтерского учета. У ИП -- в книге доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка 6%.

Упрощённая система налогообложения (УСН) -- особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

? 6%, если объектом налогообложения являются доходы,

? 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:

? средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

? по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ (условие касается только организаций), составляет не более 45 млн. рублей (с 2014 года сумма индексируется на коэффициент-дефлятор)

Некоторые организации и ИП не могут перейти на УСН, так как попадают в категорию лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12.

Объектом налогообложения признаются:

? Доходы

? Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Единый налог на вмененный доход (сокращ. ЕНВД, "вмененка") -- система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем -- то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается у вас (и за вас) чиновниками. До 2013 года налог был обязательным, с 1 января 2013 года он добровольный.

Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно. Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, попадающие под ЕНВД и желающие применять эту систему налогообложения по этим видам деятельности.

Но имеются исключения, при которых применять ЕНВД нельзя:

а) не имеют права применять ЕНВД крупнейшие налогоплательщики.

б) налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания в учреждениях образования, здравоохранения и соц. обеспечения.

в) организации и ИП, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

г) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (кроме некоторых организаций, см.ст.346.26 НК);

д) организации и ИП не имеют права применять ЕНВД при передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Кроме этого, единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Особенностью системы налогообложения при выполнения соглашения о разделе продукции является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Глава 26.4 НК РФ введена в действие с 1 января 2004 года, до этого все налоговые отношения по соглашениям о разделе продукции (далее СРП) регулировались Федеральным Законом №225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции"

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с вышеуказанным законом №225-ФЗ.

Сторонами соглашения являются :

? Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП;

? Инвестор, представленный юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.

Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного платежа в натуральной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж. Указанный платеж нельзя считать льготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов).

Главой 26.4 НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

Согласно первому традиционному (обычному) варианту происходит раздел как произведенной продукции, так и прибыльной. Доля инвестора в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе - 90% общего объема произведенной продукции.

Второй вариант раздела продукции используется реже, в качестве исключения. При этом пропорции раздела определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, а также показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68% от произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%.

Патентная система налогообложения введена с 2013 года (Федеральный закон 94-ФЗ от 26.06.2012 года) и заменяет действующую до конца 2012 года Упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Патентная система налогообложения (далее ПСН) является разновидностью специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса.

Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом, если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права.

Сущность ПСН состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом" заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых ИП, именно по этому виду деятельности. Если у ИП есть еще какая-либо деятельность, по которой патент не получался, то такая деятельность облагается в рамках другой системы налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Стоимость патента (СП) рассчитывается по формуле:

СП = ПД х 6%,

где ПД - потенциально возможный к получению доход. 6% - налоговая ставка (ст.346.50 НК)

В законе субъекта РФ указываются величина потенциально возможного к получению дохода для определения размера стоимости патента. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год.

В случае получения патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

1.2 Нормативное регулирование аудита налогообложения по специальным налоговым режимам

К нормативным документам, которые регулируют проведение аудита налогообложения по специальным налоговым режимам, можно отнести следующие:

1) Конституция российской федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ) Ст. 34 дает право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

2) Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2. (действующая редакция от 01.01 2014 г.) В котором указаны права, обязанности как юридических, так и физических лиц.

3) Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2. (с изменениями вступившими в силу 01.04.2014 г.) В частности раздел VIII, в котором охарактеризованы специальные налоговые режимы, рассмотрены сущность этих налоговых режимов, налоговая база, ставка, порядок уплаты.

4) Федеральный закон "Об акционерных обществах" (ОБ АО) от 26.12.1995 №208-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.1995),(действующая редакция от 01.01.2014). Данный закон определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров.

5) Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Закон регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, органами государственной власти, органов местного самоуправления, определяет понятия малого предпринимательства, и его поддержку.

6) Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014). В Федеральном законе прописаны общие требования ведения бухгалтерского учета, а также регулирование б/У.

7) Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) "Об аудиторской деятельности". В нем раскрыта законодательная основа аудиторской деятельности, ее регулирование.

8) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению." На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

9) Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в бюджетную систему РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 12.11.2013 г. №107 Н. В котором указаны правила указания информации, идентифицирующей лицо или орган, составивший распоряжение о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

10) Учетная политика организации, сформированная в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденную Приказом Минфина РФ от 11.03.2009 №22н (с изменениями от 11.03.2009 №22н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н). В учетной политике мы можем посмотреть, по какой стоимости приняты основные средства к учету, способ начисления амортизации, формы первичной учетной документации по учету основных средств.

11) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Приказ Министерства №115н. Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

12) Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Приказ Министерства Финансов от 09.06.2001 г. №44н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

13) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 №45н). Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

14) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 №32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.07.12 г.). Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации

15) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 №33н; В ред. от 24.07.12 г. №33н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

16) Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать.

17) Методика "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами", одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол №1. В ней определяются способы практического выполнения аудита пр расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

18) Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год. (Приложение к письму Минфина России от 29 января 2014 г. №07-04-18/01). В нем описывается кодекс этики аудиторов, правила независимости, процедуры аудиторов.

1.3 Методические подходы к аудиту налогообложения по специальным налоговым режимам

В данной работе будут рассмотрены методики аудита налогообложения по специальным налоговым режимам таких авторов, как Подольский В.И. и Савинов А.А.

Сначала рассмотрим методику аудита налогообложения по специальным налоговым режимам Подольского В.И.

Цель методики вытекает из задач аудита налогообложения.

Основными задачами аудита налогообложения являются:

1) анализ установленных норм по налогообложению;

2) выявление противоречий функционирования экономики;

3) обеспечение своевременного и надежного регулирования выявленных противоречий;

4) обеспечение достоверной информацией по налогообложению на всех уровнях управления экономикой.

Основными направлениями аудита налогообложения являются:

1) проверка соответствия применяемых норм по налогообложению требованиям экономики;

2) проверка соблюдения требований налогового законодательства;

3) проверка правильности формирования налоговой базы;

4) проверка полноты и своевременности уплаты налогов;

5) проверка правильности отражения налоговых обязательств в бухгалтерской и налоговой отчетности;

6) проверка полноты и своевременности устранения выявленных нарушений в результате налогового контроля.

К правовым и законодательным документам, регулирующим проведение аудиторской проверки налогообложения, относятся:

- Конституция РФ;

- НК (устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации);

- ГК (определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности);

- Федеральный закон от 30.12.2008 №307-?З;

- Закон о бухгалтерском учете;

- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг);

- положения по бухгалтерскому учету (стандарты бухгалтерского учета);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н и др.

Источниками информации при аудите налогообложения являются:

1. Учредительные документы. Юридическое лицо действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора.

2. Приказ об учетной политике. Каждая организация должна самостоятельно формировать свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет.

3. Приказ об учетной политике в целях налогообложения. В соответствии со ст. 313 НК каждая организация должна самостоятельно организовать систему налогового учета, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

4. Первичные документы аудируемого лица. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

5. Регистры бухгалтерского и налогового учета экономического субъекта. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

6. Результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

7. Акты проверок контрольных органов. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

8. Решения органов законодательной и исполнительной власти. Органы законодательной и исполнительной власти в пределах своих полномочий могут давать свои комментарии и разъяснения в области применения действующего налогового законодательства.

9. Решения, постановления и определения судебных органов. Судебные органы (Конституционный Суд РФ, Высший Арбитражный Суд РФ и Верховный Суд РФ) в пределах своих полномочий.

10. Материалы предыдущих аудиторских проверок, акты и заключения экспертиз. Действующая аудиторская организация вправе испрашивать у аудируемого субъекта отчеты и письменную информацию, составленную и переданную по результатам предыдущих проверок, а также акты, заключения.

11. Устные высказывания и письменные подтверждения сотрудников экономического субъекта и третьих лиц. Устный и письменный опросы сотрудников, руководства экономического субъекта и независимых (третьих) лиц может проводиться на всех этапах аудиторской проверки налогообложения.

12. Ответы на запросы. Запрос (в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №5) представляет собой поиск информации осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

13. Бухгалтерская и налоговая отчетность. В соответствии со ст. 13 Закона о бухгалтерском учете "все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность".

Бухгалтерская отчетность организаций, состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о финансовых результатах;

- отчета о движении денежных средств;

- налоговых деклараций;

- аудиторского заключения подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

- пояснительной записки.

Процедуры по существу определяются в программе аудита конкретного налога или сбора и состоят из:

а) процедур проверки элементов налогов и сборов;

б) процедур проверки исчисления и уплаты налогов и сборов;

в) процедур проверки заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.

Процедуры проверки элементов налога осуществляются в целях получения достаточных и надлежащих доказательств по подтверждению правильности определения аудируемым лицом налогообложения по специальным налоговым режимам, а также:

- правильности формирования налоговой базы;

- отражения текущих налоговых обязательств в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;

- классификации и раскрытия в финансовой отчетности с необходимой степенью детализации информации по налогам и сбору;

- полноты и своевременности уплаты налога и сбора.

Заключительным этапом работы является составление акта проверки, выявление типичных ошибок, рекомендаций руководству проверяемого учреждения по улучшению организации работы этого участка бухгалтерского учета.

Перечислим основные ошибки и нарушения в области налогообложения.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита налогообложения по специальным налоговым режимам:

- неправильное формирование налоговой базы (доходов и расходов);

- включение в состав расходов экономически не обоснованных расходов;

- нарушения порядка выбранного метода учета;

- нарушения порядка применения льгот;

- нарушения порядка формирования налоговых вычетов;

- отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль;

- арифметические ошибки.

Далее рассмотрим методику аудита налогообложения организации, применяющей специальные налоговые режимы по Савину А.А.

Аудит налогообложения -- контроль налогообложения, осуществляемый независимыми аудиторскими организациями и аудиторами. Его целью является: подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.

К правовым и законодательным документам, регулирующим проведение аудита налогообложения, относятся:

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации.

4. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) "Об аудиторской деятельности". Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе.

5. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014).

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, а также для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская и налоговая отчетность состоит из:

? бухгалтерского баланса;

? отчета финансовых результатах;

? приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

? аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

? пояснительной записки;

? Налоговых деклараций.

Выделяют следующие аудиторские процедуры, применяемые в ходе аудиторской проверки:

? оценка деятельности экономического субъекта;

? оценка системы внутреннего контроля;

? разработка общего плана проверки;

? разработка программы аудита.

Процедуры по существу определяются в программе аудита конкретного налога или сбора и состоят из процедур проверки:

? элементов налогов и сборов;

? исчисления и уплаты налогов и сборов;

? заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.

Заключительным этапом работы является составление заключения, выявление типичных ошибок, рекомендаций руководству проверяемого учреждения по улучшению организации работы этого участка бухгалтерского учета.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки, являются следующие:

? несоблюдение учетной политики;

? ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитываются налог и;

? неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;

? неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;

? арифметические ошибки, описки и пропуски при налоговой базы;

? неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;

? неправильные оценочные значения, возникающие в результате недоучета или неверной интерпретации фактов;

? неправильные признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности;

? занижение или сокрытие налогов;

? фальсификация налоговой и финансовой отчетности;

? неверное распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных средств);

? неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.);

? неправильная классификация доходов и расходов (например, отражение доходов от реализации в налоговом учете в составе внереализационных доходов, отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.);

? существенное занижение сумм расхода по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом.

Рассмотрев теоретические аспекты аудита налогообложения по специальным налоговым режимам, перейдем к изучению организации аудиторской проверки налогообложения в ООО "Управляющая".

2. Организация аудиторской проверки налогообложения по специальным налоговым режимам в ООО "Управляющая"

2.1 Экономическая характеристика ООО "Управляющая"

Общество с ограниченной ответственностью "Управляющая" было создано 17 июня 1999 года, занимается строительством и текущим ремонтом различных объектов.

ООО "Управляющая" является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, необходимые для осуществления определенных видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством РФ.

Сокращенное наименование Общества - ООО "Управляющая".

Местонахождение общества: Россия, Алтайский край, г. Барнаул, ул. Попова, 32.

Юридический адрес организации: Россия, Алтайский край, г. Барнаул, ул. Папанинцев, д. 105.

Организационно-правовой формой предприятия является общество с ограниченной ответственностью.

Функционирование обществ с ограниченной ответственностью в Российской Федерации регулируется Гражданским кодексом и Федеральным законом №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 8 февраля 1998 г.

Согласно статье 87 Гражданского Кодекса РФ обществом с ограниченной ответственностью является общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.

Участники общества, не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной части доли каждого из участников.

Выбор ООО в как правовой формы продиктован тем, что эта форма дает возможность привлечь необходимый капитал для начала деятельности предприятия, а также урегулировать все вопросы взаимоотношения учредителей по поводу распределения доходов и управлению предприятием. Еще одним важным преимуществом правового положения общества с ограниченной ответственностью является отсутствие законодательного требования о публикации результатов деятельности общества, в результате чего конкурирующие субъекты рынка имеют меньший доступ к информации о состоянии дел общества.

Поскольку ООО является хозяйственным обществом, то согласно статье 67 ГК РФ участники общества имеют право:

- брать участие в управлении обществом;

- быть проинформированными о деятельности общества, в частности они имеют право ознакомиться с бухгалтерскими книгами и другими документами общества;

- участвовать в распределении прибыли общества;

- получить часть имущества в случае ликвидации общества, которая останется после расчетов с кредиторами.

Ограничением для существования предприятия в форме общества ограниченной ответственности является количество участников, которое не должно быть более пятидесяти. В случае превышения указанного предела, общество должно быть либо преобразовано в акционерное общество, либо ликвидировано в судебном порядке.

Еще одним ограничением является норма о том, что единственным участником общества не может быть хозяйственное общество, у которого участником является единственное лицо.

Общее собрание участников является высшим органом управления общества, однако для осуществления текущей деятельности общества образуется исполнительный орган, который может быть как коллегиальным, так и единоличным. Исполнительный орган подотчетен общему собранию общества.

Общее собрание обладает широкой компетенцией, которая состоит из следующих функций:

- изменения устава или размера уставного капитала общества;

- образование и ликвидация исполнительных органов общества, досрочное прекращение их полномочий;

- утверждение бухгалтерской отчетности общества и решений о распределении его прибыли;

- решение о ликвидации или о реорганизации общества;

- избрание ревизора или ревизионной комиссии общества;

- открытие филиалов или представительств общества

Важно подчеркнуть, что перечисленные вопросы, которые являются компетенцией общего собрания, не могут быть переданы в компетенцию исполнительного органа общества, то есть они решаются исключительно общим собранием.

В целях проверки и подтверждения правильности годовых финансовых отчетов общее собрание имеет право привлекать профессиональных аудиторов, которые не имеют имущественные интересы относительно общества или его участников. То есть в данном случае аудит должен носить характер внешнего аудита.

Важным вопросом деятельности ООО является вопрос об ответственности. В статье 2 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" указано, что общество несет ответственность по обязательства всем имуществом, которое ему принадлежит. Таким образом, каждый участник в случае возникновения неблагоприятных для деятельности общества событий рискует только той частью имущества, которая им внесена в уставной капитал общества.

Общество не может отвечать по обязательствам своих участников.

В случае наступления банкротства общества в результате виновных действий его участников, или других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания, то на данных лиц может быть возложена субсидиарная ответственность по обязательствам общества.

Анализируемая организация является субъектом малого предпринимательства.

В соответствии с действующим законодательством, к субъектам малого предпринимательства, к малым предприятиям относятся организации, у которых:

? суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных организаций и граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, организаций, которые не относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства, в их уставном капитале не превышает 25%;

? средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;

? выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС за предшествующий календарный год не превышает 400 млн руб.

В уставном капитале ООО "Управляющая" нет доли участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных организаций и граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, организаций, которые не относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства. Кроме того, средняя численность работников за 2013 г. составила 15 чел. И, наконец, выручка от реализации товаров, работ, услуг за 2013 г. равна 7943 тыс. руб.

Основной целью деятельности Общества является: наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей российских предприятий, организаций и граждан в продукции (работах, услугах), производимой организацией для получения прибыли.

Основной вид деятельности предприятия на сегодня является - строительная и ремонтно-строительная деятельность.

Общество осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Сроки и уровень выполнения заказов во многом зависят от профессионализма и квалификации коллектива. В ООО "Управляющая" работают мастера своего дела - ответственные люди с огромным опытом работы в сфере строительства. Понимая, что коллектив является основным фактором успеха предприятия, руководство компании старается создать благоприятные условия труда для своих рабочих. Коллектив предприятия обеспечен достойной зарплатой и социальным пакетом, регулярно делаются отчисления в Пенсионный и другие фонды.

Постоянные партнеры предприятия: ООО "Верест", ООО "Сибстрой", ПКФ "Модуль", ООО "Знак".

Генеральным директором общества является Трубавин Андрей Владимирович.

Содержание выполняемых функций работников, способствующих обеспечению оптимальной технологии трудовой деятельности, рационального разделения труда, высокой организованности, дисциплины и порядка на каждом рабочем месте, регламентируют должностные инструкции и положения об отделах.

Для того чтобы проанализировать состояние предприятия, рассмотрим динамику основных показателей за три года, приведенные в таблице 2.1.

По данным табл. 2.1. можно сделать вывод, что существуют следующие негативные тенденции: сокращение выручки от продаж, стоимости основных фондов и численности персонала. В то же время убыток от продаж постоянно уменьшается, что является положительным моментом деятельности предприятия ООО "Управляющая".

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели ООО "Управляющая" за 2011-2013 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Выручка от продаж, тыс. руб.	22010	11662	7943
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-953	-587	-78
Стоимость основных фондов, тыс. руб.	741	672	484
Численность персонала, чел.	25	18	15

Сравним суммы, полученные от реализации различных видов работ, за 2011-2013 гг.

Таблица 2.2 - Виды работ, реализуемых ООО "Управляющая" в 2011-2013 гг.

Виды работ	Сумма, руб.
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2011-2013 гг.
ремонт подвала	3 906 709	762 388	415 526	5 084 623
ремонт сантехники	6 443 489	809 515	609 496	7 862 500
ремонт электрики	1 306 202	219 476	727 672	2 253 350
ремонт кровли	6 268 574	5 411 817	1 140 659	12 821 050
ремонт фасада	2 128 509	3 336 288	704 353	6 169 150
другие работы	1 710 841	720 713	4 172 825	6 604 379
Итого	21 764 324	11 260 197	7 770 531	40 795 052

На рис. 2.1 показана динамика некоторых видов работ исследуемого предприятия.

Как видно из табл. 2.2 и рис. 2.1, суммы, полученные за ремонт подвалов, постоянно снижаются. Это связано с тем, что ООО "Управляющая" в 2012-2013 гг. выполняет меньше государственных заказов на эти виды работ. Также снижается объем работ по ремонту сантехники. Причина этого также состоит в том, что снижаются суммы выигранных тендеров. Если в 2011 г. предприятие ООО "Управляющая" выполнило работ по ремонту сантехники на сумму более 6 млн. руб., то в 2013 г. - на сумму четь более полумиллиона рублей.



Рисунок 2.1 - Виды работ, реализуемые ООО "Управляющая" в 2011-2013 г.

Сумма, полученная за ремонт электрики, в 2013 г. выше, чем в 2012 г., но значительно ниже, чем в 2011 г.

Ремонт кровли принес предприятию 1140659 руб., что меньше, чем за предыдущие 2 года. Сумма, полученная ООО "Управляющая" за ремонт фасада также ниже в 2013 г. по сравнению с 2012 г. Однако значительно выросли реализуемые предприятием другие работы.

На следующем рисунке представлен график объема реализуемых работ ООО "Управляющая" за 3 года.

Как видно из рис. 2.2, стоимость выполненных работ ООО "Управляющая" постоянно снижается. Особенно заметно уменьшение в 2012 г., когда выручка более чем 20 млн. руб. снизилась до примерно 11 млн. руб.



Рисунок 2.2 - Динамика реализуемых работ ООО "Управляющая" за 2011-2013 гг.

Организационная структура ООО "Управляющая" обеспечивает рациональное разделение труда, создает действенный механизм разграничения функций, полномочий и ответственности, четкую регламентацию трудовой деятельности работников в современных условиях развития рыночных отношений (рис. 2.3).

Рисунок 2.3 - Организационная структура ООО "Управляющая"

Содержание выполняемых функций работников, способствующих обеспечению оптимальной технологии трудовой деятельности, рационального разделения труда, высокой организованности, дисциплины и порядка на каждом рабочем месте, регламентируют должностные инструкции и положения об отделах.

Директор является единоличным исполнительным органом управления общества. Полномочия директора предприятия определяются уставом общества. Директор представляет интересы общества, заключает договора от имени общества. Директор имеет право выдавать доверенности на осуществление представительства от имени общества, в том числе с возможностью передоверия.

В полномочия директора входит:

- выдача приказов по предприятию, в том числе приказы о назначении на должности, о переводе или увольнении;

- организация текущей деятельности общества;

- формирование стратегии и тактики деятельности;

- осуществление функций планирования и бюджетирования на предприятии.

Полномочия директора предприятия распространяются на все сферы деятельности предприятия.

Бухгалтерия предприятия организует учет на предприятии и составление финансовой, налоговой и статистической отчетности.

Так как ООО "Управляющая" является небольшой компанией, ведением бухгалтерского учета и отчетности занимается главный бухгалтер в единственном числе.

Рассмотрим его функциональные обязанности.

1) Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализацию продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности, расчетов с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги и т.п.).

2) Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.

3) Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.

4) Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

5) Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных затрат, подготавливает предложения по их предупреждению.

6) Производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

7) Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета.

8) Разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участвует в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии обработки бухгалтерской информации.

9) Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота, в разработке и внедрении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники, в проведении инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей.

10) Подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

11) Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

12) Участвует в формулировании экономической постановки задач либо отдельных их этапов, решаемых с помощью вычислительной техники, определяет возможность использования готовых проектов, алгоритмов, пакетов прикладных программ, позволяющих создавать экономически обоснованные системы обработки экономической информации.

Согласно ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" под учетной политикой подразумевается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения и отражения в учете хозяйственных операций.

Учетная политика в организации ООО "Управляющая" формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации. Основным требованием, предъявляемым к принятой на предприятии учетной политике, является то, что она не должна противоречить действующим законодательным и нормативным актам Российской Федерации.

В учетной политике утверждаются:

? рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

? формы первичных документов, применяемые для отражения фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

? порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

? методы оценки активов и обязательств;

? правила документооборота и технология обработки учетной информации;

? порядок контроля за хозяйственными операциями;

? другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В составе учетной политики утвержден рабочий план счетов. Рабочий план счетов представляет собой сокращенный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых организации для ведения бухгалтерского учета, и утверждается на основании типового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, "Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" и с учетом специфики деятельности организации, содержащего синтетические и аналитические счета (включая субсчета), необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (при соблюдении единой методологической основы бухгалтерского учета согл. пункта 6 "Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства").

Обращение документов на предприятии происходит в соответствии с утвержденным на предприятии графиком документооборота.

Под документооборотом подразумевается движение документов от момента их составления на данном предприятии или получения со стороны до сдачи в архив после обработки и систематизации.

В графике документооборота указываются сроки составления, представления, также порядок обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных с указанием ответственных лиц. График документооборота составляется главным бухгалтером предприятия и после утверждения руководителем становится обязательным для исполнения.

При ведении бухгалтерского учета применяется компьютерная технология обработки учетной информации с использованием бухгалтерской программы 1С:7.7.

Согласно учетной политике, на предприятии используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. При этой форме информацию, отраженную в первичных документах, заносят непосредственно в журнал-ордер либо предварительно группируют в накопительных ведомостях. Журналы-ордера используют в течение месяца для отражения операций по отдельному синтетическому счету либо группе взаимосвязанных счетов. Журналы-ордера являются регистрами хронологического и синтетического учета. По окончании месяца итоги журналов-ордеров переносят в Главную книгу, данные которой используют при составлении отчетности.

Сформированный таким образом раздел учетной политики о первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, применяемых на предприятии, позволяет упорядочить движение документов и сократить время на их обработку, что приведет к более эффективному формированию данных бухгалтерской отчетности.

...