Организация аудиторской проверки налогообложения по специальным налоговым режимам в ООО "Управляющая"

Среди недостатков учетной политики ООО "Управляющая" с точки зрения бухгалтерского учета можно выделить следующие:

- не все формы первичной документации, которые используются предприятием отражены в учетной политике. Так, в учетной политике отражены формы первичных документов, которые были разработаны самостоятельно. Однако в учетной политике отсутствует указание на унифицированные первичные документы, которые также используются организацией;

- в учетной политике не закреплены формы регистров бухгалтерского учета, которые должен утверждать руководитель предприятия;

- отсутствует указание о том, что предприятие использует формы первичной документации при учете операций с контрагентами согласованные в договорах или дополнительных соглашениях. Данное положение необходимо для устранения сложностей при учете операций с товарно-материальными ценностями с заказчиками и поставщиками;

- не установлен порядок инвентаризации активов и обязательств;

- в учетной политике не установлен график документооборота, которые необходим в соответствии с положениями ПБУ 1/2008.

В учетной политике предприятия для целей налогообложения приняты следующее правило учета: доходы, занесенные в книгу доходов и расходов, фактически поступили. Датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

2.2 Планирование аудита налогообложения по специальным налоговым режимам

Аудиторская проверка субъектов малого бизнеса является достаточно сложным и трудоемким процессом для аудиторов. Это происходит в связи с нерегулярным ведением бухгалтерского учета, повышенным риском искажения бухгалтерской отчетности, отсутствием внутреннего контроля.

Соответственно, для того чтобы определить, можно ли вообще осуществить проверку предприятия и составить при этом правильное аудиторское заключение, сначала следует выполнить подготовку аудиторской проверки ООО "Управляющая", которая заключается в:

1) изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

2) определении уровня существенности ошибки;

3) оценке аудиторского риска.

Одним из начальных этапов процесса планирования аудита является оценка СВК, основная цель которой - уточнение вида, времени проведения и объема аудиторских процедур, поскольку структура или функционирование определенных элементов СВК могут увеличивать или уменьшать вероятность наличия существенных ошибок или искажений в проверяемой финансовой отчетности.

Поскольку процедура оценки эффективности СВК организации выполняется в первую очередь с целью обоснования величины аудиторской выборки, что предполагает определение вероятности не обнаружения ошибки системой внутреннего контроля организации, основой для оценки является тестирование контрольной среды организации.

Результаты выведения оценок:

Таблица 2.3 - Первичная оценка эффективности СВК

Раздел	Показатели	Оценка
1. Организационная структура	5/6=83%	Высокая
2. Распределение функций и ответственности	4/4=100%	Высокая
3. Контроль	4/6=66%	Средняя
4. Кадры	4/4=100%	Высокая
Итого	17/24=70,8%	Высокая

Эффективность СВК высокая, но близка к средней, так как значение по оценке всех элементов СВК составляет 70,8%. Это связано со средней оценкой эффективности контроля.

Тест оценки эффективности системы расчетов с бюджетом по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, приведен в табл. 2.4.

Таблица 2.4 - Оценка эффективности СБУ

Вопрос	Ответ	Символ	Комментарии
1. Соответствуют ли применяемые способы ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам положениям, утвержденным в качестве учетной политики организации .	Да	У3	Удовлетворительная база для организации учета
2. Изменялись ли элементы учетной политики организации в части расчетов с бюджетом по налогам и сборам?	Да	У3	Удовлетворительная база для организации учета
3. Осуществлялась ли оценка последствий изменения учетной политики?	Да	У3	Удовлетворительная база для организации учета
4. Часто имеют место штрафные санкции налоговых органов?	Иногда	У2	Имеется вероятность ошибок в учете
5. Осуществлялись ли мероприятия по оптимизации структуры налоговых платежей?	Нет	У2	Имеется вероятность ошибок в учете
6. Возникают ли у сотрудников организации сложности с организацией учета и контроля в части расчетов с бюджетом по налогам и сборам?	Иногда	У2	Имеется вероятность ошибок в учете

Оценим надежность и эффективность СБУ налогообложения.

У2-3; У3-3. Всего 6.

Эсбу=(3*0,4+3*0,5)/6)*100=45%

Эффективность СБУ налогообложения предприятия средняя.

Оценка неотъемлемого риска производится на уровне отчетности объекта проверки. Она должна учитывать следующие дополнительные факторы:

1) опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период времени (неопытность руководства может повлиять на подготовку отчетности объекта проверки);

2) необычное давление обстоятельств на руководство объекта проверки (например, нехватка оборотных средств);

3) характерные особенности хозяйственной деятельности объекта проверки (например, потенциальная возможность устаревания в недалеком будущем выпускаемой продукции и услуг).

Проведем оценку неотъемлемого риска.

Таблица 2.5 - Оценка неотъемлемого риска

Факторы риска	Класс риска
	3-высокий	2-средний	1-низкий
1. Характер бизнеса.	Нестабильный	Промежуточное состояние	Состояние стабильное.
2. Внешняя среда.	Нестабильный	Промежуточное состояние	Состояние стабильное.
3. Финансовая деятельность.	Отсутствует	Слабая	Стабильная
4. Осуществление внешнеэкономической деятельности	Отсутствует	Редко	Стабильная
5. Наличие отраслевых методических рекомендаций, имеющих свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов	Отсутствуют	Присутствуют
6. Масштаб деятельности.	Крупный	Средний	Малый
7. Доля расчетов денежными средствами в общем объеме расчетов	более 50%	от 20 до 50%	менее 20%
8. Наличие незавершенного производства и специфика его оценки	Оценка и инвентаризация запасов и НЗП сложны и специфичны	Запасы легко поддаются оценке и инвентаризации	У организации отсутствует НЗП и не значительная величина запасов
9. Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз	Нет	Обновляются не постоянно	Да
10. Финансовое положение	Ненадежное	Среднее	Высокое
11. Уровень собственного оборотного капитала.	Дефицит собственного капитала	Уровень не достаточен для поддержания текущей деятельности.	Уровень достаточен для поддержания текущей деятельности.
12. Текущая ликвидность	Низкая (ниже 1,2)	1,2-1,8	Выше 1,8
13. Вероятность банкротства	Высокая	Вероятность существует	Вероятность низкая или отсутствует

Расчеты:

1) Финансовое положение.

ФП=(1332+0)/2181=0,61

2) Уровень оборотного капитала.

К об.= (1322-484)/1697=0,49

3) Текущая ликвидность.

Ликв=1697/849=2,0

4) Вероятность банкротства.

М. Альтмана = 0,717 * (1697/2181) + 0,847 * (-384/2181) + 3,107 * (-384/2181) + 0,42*(1322/849) + 0,995*(7943/2181) = 4,14.

За 2013 г. вероятность банкротства равна 4,14.

Неотъемлемый риск:

Н.р.=(1-((3*0,5+10*0,3)/13))*100=100-34=66%

На следующем этапе осуществляется оценка эффективности средств контроля.

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую контролером вероятность того, что: существующие системы бухгалтерского учета и контроля организации не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует степень надежности систем учета и внутреннего контроля коммерческой организации.

При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) использовать следующую градацию:

К1 - низкий уровень; К2 - ниже среднего уровня; К3 - средний уровень.

Таблица 2.6 - Оценка эффективности средств контроля УСН

Оценка учётной системы (учётный контроль)	Ответ	Символ	Примечание
1. Имеются ли на предприятии в наличии законодательные и нормативные акты по исчислению и уплате налога при КСН.	да	К3	Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)
2. Имеется ли на предприятии работник, ответственный за правильность исчисления и уплаты налогов.	да	К3	Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)
3. Разработана ли учетная политика для целей налогообложения.	да	К3	Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)
4. Отражен ли в учетной политике для целей налогообложения метод определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Признаются ли доходы кассовым методом	да	К3	Контроль удовлетворительный (ниже средней эффективности)
5. Определяются ли доходы на основании первичных документов и документов налогового учета	да	К3	Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)
6. Учитываются ли доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ	Да	К3	Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)
7. Соблюдаются ли установленные сроки уплаты налога.	Да	К3	Контроль удовлетворительный
8. В случае изменения порядка ведения бухгалтерский учёта, хозяйственного, налогового и иного законодательства существует возможность изменения алгоритмом обработки бухгалтерских данных	Да	К3	Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Рассчитаем эффективность средств контроля.

К1-0; К2-1; К3-13. Всего 14.

Эск=((8*0,4)/8)*100=40%.

Вывод: Эффективность средств контроля средняя, так как она равна 40%.

Рассчитаем Риск Средств Контроля.

РСК=100-40=60%.

Риск необнаружения является показателем эффективности работы аудитора и контролера и зависит от его квалификации, степени знакомства с финансово-хозяйственной деятельностью организации и ее подразделений.

Уровень риска необнаружения напрямую связан с процедурами проверки по существу.

При оценке допустимого риска необнаружения аудитору или контролеру необходимо учитывать величину неотъемлемого риска и риска средств контроля, которые зависят от объекта проверки.

Для расчета величины риска необнаружения ошибок используйте таблицу 2.7.

Таблица 2.7 - Оценка риска необнаружения

№ п/п	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		низкий риск	средний риск	высокий риск
1.	Информированность аудиторской организации об аудируемом лице	Аудиторской организации давно и хорошо знакома с аудируемым лицом	Аудиторская организация имеет представление об аудируемом лице	Первичный аудит V
2.	Рабочая группа, сформированная для проведения проверки …	Рабочая группа давно и хорошо знакома с аудируемым лицом	Рабочая группа имеет представление об аудируемом лице V	Рабочая группа не имеет представления об аудируемом лице
3.	Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды	Проверки проводились в течение последних 3-х лет.	Год, предшествующий отчетному, не проверялся	Последние 3 года не проверялись V
4.	Техническое оснащение аудиторской группы	Полностью соответствует объему и характеру работ V	Частично соответствует объему и характеру работ	Не соответствует объему и характеру работ
5.	Методологическое обеспечение проведения аудита	Обеспечение в требуемом объеме V	Обеспечение частичное	Обеспечение не в требуемом объеме
6.	Информационное обеспечение проведения аудита	Обеспечение в требуемом объеме V	Обеспечение частичное	Обеспечение не в требуемом объеме
7.	Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент	Имеется у всех аудиторов группы	Имеется не у всех аудиторов группы	Не имеется у всех аудиторов группы V
8.	Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке	Высокие	Средние V	Невысокие
9.	Психологическая совместимость членов аудиторской группы	Полная, группа не раз работала в таком составе	Частичная, хотя группа работала в таком составе	Группа не работала в таком составе V
10.	Условия работы аудиторской группы у клиента	Способствуют более качественному выполнению работ	Средние V	Не способствуют более качественному выполнению работ
11.	Планирование предстоящей проверки	Было выполнено в полном объеме V	Было выполнено частично	Не было выполнено в полном объеме
12.	Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки)	Увеличенный	Средний V	Уменьшенный
13.	Предоставление информации.	Клиент заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета позволяет получить существенную информацию	Клиент заинтересован в предоставлении информации, а состояние учета не позволяет получить существенную информацию V	Клиент не заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета не позволяет получить существенную информацию
14.	Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу	Незначительное	Умеренное	Значительное V
15.	Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из…	Внешних источников	Смешанных источников V	Внутренних источников
	Итого оценок: --высоких --средних --низких	4	6	5
	Итоговая оценка риска необнаружения (нужное подчеркнуть)	Низкий	Средний V	Высокий

Уровень риска "средний" - рекомендуемая вероятность = 0,95 (95%), риск необнаружения = 5%;

При количественном методе оценки аудиторского риска используют следующую модель аудиторского риска:

Ра = Рнм * Рк * Рн,

где Рнм -- неотъемлемый риск; Рк -- риск средств контроля; Рн -- риск необнаружения.

Определим аудиторский риск.

Таблица 2.8 - Расчет аудиторского риска

Неотъемлемый риск	66%
Риск средств контроля	60%
Риск необнаружения	5%
Величина аудиторского риска	2%

В результате выполнения данных пунктов следует отметить, что на ООО "Управляющая" средняя надежность внутреннего контроля, средняя степень неотъемлемого риска, как и качественная оценка контрольного риска достигают средних результатов. Соответственно средняя оценка аудиторского риска 2%.

Перед тем, как начать выбор базовых показателей и установление уровней существенности занесем в таблицу 2.9 результаты понимания СВК и СБУ и оценок аудиторского риска.

Таблица 2.9 - Результаты понимания СВК и СБУ и оценок аудиторского риска

	Количество оценок факторов, обеспечивающих
	низкий риск	средний риск	высокий риск
При оценке риска средств контроля		V
При оценке неотъемлемого риска		V
При оценке риска необнаружения		V
Всего:		3
Вывод:	можно понизить уровень существенности	устанавливается средний уровень существенности	необходимо повысить уровень существенности

Руководствуясь Федеральным правилом (стандартом) №4 "Существенность в аудите" рассчитаем:

? единый уровень существенности;

? уровень существенности наиболее значимых статей баланса.

Расчет уровня существенности оформляется в виде рабочей документации аудитора в форме таблицы 2.10.

Таблица 2.10 - Определение общего уровня существенности

N	Наименование показателя	База на начало периода	База на конец периода	Значение показателя, т.р.	Доля,%	Уровень существенности
1	Выручка	11662	7943	9802,5	2	196,05
2	Прочие доходы	0	14	7	10	0,7
3	Валюта баланса	1917	2181	2049	2	40,98
4	Итого	13579	10138	11858,5		237,73
5	Среднее значение показателя		79,24
6	Максимум/Минимум			196,05/0,7

Величина общего уровня существенности находится суммированием всех значений последней колонки и делением на количество показателей:

(196,05+0,7+40,98)/3=79,24

Так как показатели не должны отклоняться более чем на 40% от среднего рассчитаем отклонения в большую и меньшую сторону.

79,24+40%=110,94.

79,24-40%=47,54.

Из расчета можно сделать вывод, что нам подходят только 1 показатель: Валюта баланса.

Новое среднее арифметическое составит:

40,98/1=40980 руб.

Полученную величину допустимо округлить до 41000 руб.

По данным нашего расчета единый уровень существенности составляет 41,0 тыс. рублей.

Это означает, что отклонение в ошибке баланса не должно превышать этой величины.

После установления значения единого уровня существенности, необходимо определить уровень существенности существенных статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности (табл. 2.11).

Таблица 2.11 - Уровень существенности существенных статей баланса

Наименование показателя	на 01.01.2013	на 01.01.2014	значение тыс. руб.	Удельный вес,%	Уровень существенности, т.р.
АКТИВ
Основные средства	672	484	578	28,21	11566
Запасы	99	596	348	16,96	6953
Дебиторская задолженность	686	1009	848	41,36	16958
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	250	0	125	6,10	2501
Денежные средства и денежные эквиваленты	210	92	151	7,37	3021
БАЛАНС	1917	2181	2049	100,00	41000
ПАССИВ
Нераспределенная прибыль	1744	1322	1533	74,82	30675
Краткосрочные заемные средства	0	812	406	19,81	8124
Кредиторская задолженность	163	37	100
БАЛАНС	1917	2181	2049	100,00	41000
Наименование показателя.
Выручка	11662	7943	9803	100,00	41000
Себестоимость продаж	12249	8021	10135	103,39	42391
Валовая прибыль	587	78	333	3,39	1391
Прибыль от продаж	587	78	333	3,39	1391
Прочие расходы	444	320	382	3,90	1598
Прибыль (убыток) до налогообложения)	1031	384	708	7,22	2959
Чистая прибыль	1031	384	708	7,22	2959
Выручка	11662	7943	9803	100,00	41000

На основании данных первого этапа аудита рассматриваемого предприятия, которые оказались достаточно средними, можно перейти к планированию аудиторской проверки, а именно, подготовить общий план проведения аудиторской проверки и программу аудита ООО "Управляющая".

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Содержание общего п?тл?та?тн?та и п?тр?то?тг?тр?та?тм?тм?ты а?ту?тд?ти?тт?та О?тО?тО "Управляющая" п?тр?ти?тв?те?тд?те?тн?ты в т?та?тб?тл?ти?тц?те 2.12 и т?та?тб?тл?ти?тц?те 2.13.

Т?та?тб?тл?ти?тц?та 2.12 - О?тб?тщ?ти?тй план аудита расчетов по УСН

Проверяемая организации ООО "Управляющая"

Период а?ту?тд?ти?тт?та с 01.01.2011 п?то 31.12.2013

К?то?тл?ти?тч?те?тс?тт?тв?то ч?те?тл?то?тв?те?тк?то-часов 40

Руководитель аудиторской группы Столяр Г.И.

Состав аудиторской группы Столяр Г.И.

Планируемый аудиторский риск 2%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период п?тр?то?тв?те?тд?те?тн?ти?тя	И?тс?тп?то?тл?тн?ти?тт?те?тл?ть	П?тр?ти?тм?те?тч?та?тн?ти?тя
-	А?ту?тд?ти?тт у?тп?тр?то?тщ?те?тн?тн?то?тй с?ти?тс?тт?те?тм?ты н?та?тл?то?тг?то?то?тб?тл?то?тж?те?тн?ти?тя	01.11.2014 - 07.11.2014	Столяр Г.И.	С?то?тг?тл?та?тс?тн?то с?тв?то?тд?тн?то?тм?ту общему плану аудита ООО "Управляющая"

Руководитель аудиторской организации________________

(подпись)

Руководитель а?ту?тд?ти?тт?то?тр?тс?тк?то?тй г?тр?ту?тп?тп?ты __________________________

(п?то?тд?тп?ти?тс?ть)

Т?та?тб?тл?ти?тц?та 2.13 - П?тр?то?тг?тр?та?тм?тм?та аудита расчетов по УСН

Проверяемая организации ООО "Управляющая"

Период аудита с 01.01.2011 по 31.12.2013

Количество человеко-часов 40

Руководитель а?ту?тд?ти?тт?то?тр?тс?тк?то?тй г?тр?ту?тп?тп?ты Столяр Г.И.

С?то?тс?тт?та?тв а?ту?тд?ти?тт?то?тр?тс?тк?то?тй г?тр?ту?тп?тп?ты Столяр Г.И.

П?тл?та?тн?ти?тр?ту?те?тм?ты?тй а?ту?тд?ти?тт?то?тр?тс?тк?ти?тй риск 2%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1.	Аудит с?тп?те?тц?ти?та?тл?ть?тн?ты?тх н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?тх р?те?тж?ти?тм?то?тв	3а т?тр?ти п?тр?те?тд?тш?те?тс?тт?тв?ту?тю?тщ?ти?тх г?то?тд?та	Столяр Г.И.
1.1	Аудит расчетов по УСН: а) установление сроков уплаты налога б) проверка возможности применения л?ть?тг?то?тт в) п?тр?то?тв?те?тр?тк?та формирования налогооблагаемой базы д) проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций е) проверка правильности и своевременности уплаты налога	По срокам уплаты налога (с?тб?то?тр?та)		К?тн?ти?тг?та у?тч?те?тт?та д?то?тх?то?тд?то?тв и р?та?тс?тх?то?тд?то?тв, н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?те д?те?тк?тл?та?тр?та?тц?ти?ти, у?тч?те?тт?тн?та?тя политика и др.

Руководитель аудиторской организации_________________

(подпись)

Руководитель аудиторской группы __________________________

(подпись)

На основании р?та?тз?тр?та?тб?то?тт?та?тн?тн?то?тг?то п?тл?та?тн?та и п?тр?то?тг?тр?та?тм?тм?ты а?ту?тд?ти?тт?то?тр?тс?тк?то?тй п?тр?то?тв?те?тр?тк?ти ООО "Управляющая" приступим к аудиту учета расчетов по упрощенной системе налогообложения.

3. Аудиторская проверка налогообложения по специальным налоговым режимам в ООО "Управляющая"

3.1 Аудит налогового учета по специальным налоговым режимам

На предприятии ООО "Управляющая" выбрана упрощенная система налогообложения со ставкой налога равной 6%. Налогоплательщик платит налог по ставке 6% только с доходов.

Организация перешла на УСН, поскольку соблюдались следующие ограничения:

а) Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период - не более 100 человек.

б) Доход по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения - не более 45 млн рублей.

в) Размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН - 60 млн. рублей.

г) Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, - не выше 100 млн руб.

д) Доля непосредственного участия других организаций - не более 25%.

Для перехода на УСН ООО "Управляющая" подала заявление в налоговый орган по месту нахождения 30 октября 2010 г. В заявлении было сообщено о размере доходов за 9 месяцев 2010 года - 13 208 124 руб., а также о средней численности работников за указанный период - 5 человек, и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября 2010 г. - 708 355 руб.

Таким образом, с 1 января 2009 г. организация была переведена на упрощенный режим налогообложения.

Следует обратить внимание, что в случае превышения суммы доходов 60 млн. рублей ООО "Управляющая" теряет право на УСН. Однако в период 2011-2013 гг. доходы не превышали указанной величины.

Кратко остановимся на порядок определения доходов и расходов.

При определении объекта налогообложения организация учитывает доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с НК РФ (ст. 249, 250). Не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Расходы определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав).

При использовании объекта налогообложения "доходы" на сумму страховых взносов можно уменьшать единый налог (но не более чем на 50 процентов).

Так как предприятие применяет УСН, то оно освобождается от уплаты:

? налога на прибыль организаций;

? НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ);

? налога на имущество организаций;

ООО "Управляющая" по итогам каждого отчетного периода исчисляют авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом авансовых платежей. Например, за 1-й квартал 2013 г. было уплачено 14 503 руб., за полугодие - 54 933 руб., за 9 мес. - 219373 руб.

Налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации организациями не позднее 31 марта следующего года. В 2014 г. декларация была подана за 2013 год 06.02.2014 г.

ООО "Управляющая" в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" не подвергается обязательному аудиту, о?тд?тн?та?тк?то м?то?тж?те?тт п?тр?то?тв?те?тс?тт?ти а?ту?тд?ти?тт п?то и?тн?ти?тц?ти?та?тт?ти?тв?те а?тд?тм?ти?тн?ти?тс?тт?тр?та?тц?ти?ти. В с?тв?тя?тз?ти с т?те?тм, ч?тт?то исследуемое учреждение является плательщиком УСН, то в рамках данной работы рассматривается п?то?тр?тя?тд?то?тк о?тс?ту?тщ?те?тс?тт?тв?тл?те?тн?ти?тя а?ту?тд?ти?тт?то?тр?тс?тк?то?тй п?тр?то?тв?те?тр?тк?ти у?тч?те?тт?та р?та?тс?тч?те?тт?то?тв с У?тС?тН.

Н?та п?тр?те?тд?тп?тр?ти?тя?тт?ти?ти О?тО?тО "Управляющая" был проведен налоговый аудит.

Период проведения аудита был определен с 01.11.2014 п?то 01.11.2014, п?тр?то?тв?те?тр?тя?те?тм?ты?тй п?те?тр?ти?то?тд с 01.01.2011 п?то 31.12.2013.

П?те?тр?те?тд а?ту?тд?ти?тт?то?тм б?ты?тл?ти поставлены следующие вопросы:

1) Все ли доходы нашли отражение в книге учета доходов и расходов з?та 2011, 2012 и 2013 г?то?тд?ты?

2) П?тр?та?тв?ти?тл?ть?тн?то л?ти о?тп?тр?те?тд?те?тл?те?тн?та н?та?тл?то?тг?то?тв?та?тя б?та?тз?та п?то У?тС?тН з?та отчетные и налоговые периоды 2011, 2012 и 2013 года?

3) Своевременно ли представлялись налоговые декларации по У?тС?тН з?та 2011, 2012 и 2013 г?то?тд?ты?

4) С?тв?то?те?тв?тр?те?тм?те?тн?тн?то л?ти у?тп?тл?та?тч?ти?тв?та?тл?ти?тс?ть а?тв?та?тн?тс?то?тв?ты?те п?тл?та?тт?те?тж?ти по УСН за 2011, 2012 и 2013 годы?

В распоряжение аудиторов были предоставлены следующие документы за рассматриваемый п?те?тр?ти?то?тд: н?та?тл?то?тг?то?тв?ты?те д?те?тк?тл?та?тр?та?тц?ти?ти п?то У?тС?тН з?та п?тр?то?тв?те?тр?тя?те?тм?ты?те п?те?тр?ти?то?тд?ты; основные бухгалтерские регистры; книги учета доходов и расходов за п?тр?то?тв?те?тр?тя?те?тм?ты?те п?те?тр?ти?то?тд?ты; платежные поручения; банковские выписки с приложениями; письма и иные документы.

По первому вопросу "Все ли доходы нашли отражение в к?тн?ти?тг?те у?тч?те?тт?та д?то?тх?то?тд?то?тв и р?та?тс?тх?то?тд?то?тв з?та 2011, 2012 и 2013 г?то?тд?ты?" аудит выявил следующее. Все доходы организации были включены в книгу учетадоходов и расходов.

П?то второму вопросу "Правильно ли определена налоговая база по УСН за отчетные и налоговые периоды 2011, 2012 и 2013 года?". Да, правильно. Данный в?ты?тв?то?тд с?тл?те?тд?ту?те?тт и?тз а?тн?та?тл?ти?тз?та и?тм?те?тю?тщ?ти?тх?тс?тя д?то?тк?ту?тм?те?тн?тт?то?тв п?тр?те?тд?тс?тт?та?тв?тл?те?тн?тн?ты?тх О?тО?тО "Управляющая" в ходе аудита.

По третьему вопросу "Своевременно ли представлялись налоговые декларации п?то У?тС?тН з?та 2011, 2012 и 2013 г?то?тд?ты" а?ту?тд?ти?тт в?ты?тя?тв?ти?тл с?тл?те?тд?ту?тю?тщ?те?те. И?тз?ту?тч?ти?тв протоколы отправки налоговых деклараций посредством телекоммуникационных каналов связи нарушений сроков не обнаружено.

П?то ч?те?тт?тв?те?тр?тт?то?тм?ту в?то?тп?тр?то?тс?ту "Своевременно ли уплачивались авансовые платежи по УСНО за 2011, 2012 и 2013 годы" аудит выявил следующее. Не выявив существенных искажений в определении налоговой б?та?тз?ты с?то с?тт?то?тр?то?тн?ты О?тО?тО "Управляющая", не былоо нарушений в сроках уплаты авансовых платежей.

3.2 Аудит налоговых деклараций по специальным налоговым режимам

Рассмотрим заполнение Раздела 2 налоговой декларации, если объект "доходы".

В случае если объектом налогообложения являются "доходы", заполнить надо не все строки Раздела 2, а лишь часть из них. А именно, строки 201, 210, 240, 260 и 280.

Строка 201. Здесь отображена ставка упрощенного налога. При объекте "доходы" всегда начисляют по ставке 6 процентов. Соответственно, в строке 201 записано "6-.-".

Строка 210. Эта строка посвящена доходам, полученным в течение календарного года. Следует помнить, что доходами считается как выручка от реализации, так и внереализационные поступления. Причем перечень внереализационных доходов является открытым (ст. 250 НК РФ). В составе доходов обязательно нужно учитывать полученные авансы.

При расчете упрощенного налога организация ООО "Управляющая" не принимала во внимание следующие поступления:

? доходы, поименованные в статье 251 НК РФ (например, заемные средства, суммы, полученные в качестве залога или задатка);

? положительные суммовые разницы, поскольку упрощенщики ведут учет кассовым методом (п. 3 ст. 346.17 НК РФ);

? положительные курсовые разницы (п. 5 ст. 346.17 НК РФ);

? доходы в виде полученных дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых уплачивается налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов.

Кроме того, в составе доходов не учитывались поступления, которые по своей природе не являются для компании доходом. То есть те поступления, которые не несут для нее экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). Например, это деньги, ошибочно поступившие на счет.

Строка 240 "Налоговая база". В данную строку были перенесены показатель, отраженный выше в строке 210.

Строка 260. В ней нужно показана сумма упрощенного налога, начисленного за год. То есть налоговая база была умножена на ставку, формула такая:

Строка 280. В этой строке был отражен налоговый вычет. Начисленную сумму налога можно уменьшить на вычет (страховые взносы и пособия). При этом из суммы налога (авансовых платежей по налогу) можно вычесть не более 50 процентов.

Заполнение Раздела 1, если объект "доходы".

При объекте "доходы" в Разделе 1, так же как и в Разделе 2, заполнять нужно лишь часть строк. Надо отразить данные в строках 001, 010, 020, 030, 040, 050, 060 (070).

Строка 001. В ней организации ООО "Управляющая" нужно было отразить код объекта налогообложения. Если компания платит упрощенный налог только с доходов, код "1".

Строка 010. Хотя данная строка и называется "код ОКАТО", писать в ней нужно код ОКТМО (письмо ФНС России от 17.10.2013 №ЕД-4-3/18585). Дело в том, что классификатор ОКАТО уже не действует - с 2014 года применяется классификатор ОКТМО.

Строка 020 "Код бюджетной классификации". Для объекта "доходы" код такой: 182 1 05 01011 01 1000 110. Он и был вписан в данную строку.

Следующие три строки посвящены авансовым платежам, начисленным в течение года.

Строка 030. В этой строке надо было отразить авансовый платеж, начисленный за I квартал. Эта величина не совпадает с суммой, фактически уплаченной по итогам отчетного периода. Ведь сумму аванса по налогу уменьшают на вычет в виде пособий и взносов.

Строка 040. В ней организация ООО "Управляющая" показывала авансовый платеж по итогам полугодия. Показатель в этой строке больше, чем реально перечислили по итогам отчетного периода. Дело в том, что в декларации пишут начисленный аванс. А перечисляют платеж уже за минусом ранее уплаченных авансов.

Строка 050. Данная строка посвящена авансу за 9 месяцев. Здесь схожая ситуация как и со строкой 040 - показатель в строке 050 будет больше, чем реально перечислили по итогам отчетного периода.

Строка 060. Здесь надо было отразить сумму начисленного упрощенного налога за год с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев. Данную строку заполняют, если выполняются такие условия:

Строка 260 - строка 280 - строка 050 >= 0

Строка 070. Данная строка заполняется, если выполняется строка 060 пропускается. Организация ООО "Управляющая" не заполнила данную строку, что было сделано верно.

Таким образом, может быть выдано аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения.

Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации.

Размещено на Allbest.ru

...