Аудит операций с подотчетными лицами

- проверка правильности расчетов с лицами, на работающими а организации.

Типичные ошибки: нарушение порядка выдачи подотчетных сумм, нарушение при оформлении командировочных расходов, нарушение порядка налогообложения, нарушение порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

3.3 Разработка рекомендаций по совершенствованию расчетов с подотчетными лицами в ООО «Астра»

Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитор запросил приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать деньги подотчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах - приказы предоставлены не были.

Проверка документального оформления авансовых отчетов. В ходе работы аудитор проверял: оформление авансовых отчетов, оформление командировочных расходов своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию. На данном этапе было выявлено, что в организации из-за низкого уровня системы внутреннего контроля были допущены нарушения:

- отсутствие письменных заявлений на выдачу денежных средств подотчет.

Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций. Оформление первичной документации соответствует требованиям, предъявляемым к заполнению и оформлению первичной документации.

Проверка обоснованности выдачи денежных средств подотчет исключительно сотрудникам организации

Все расходные кассовые ордера оформлены правильно, средства выданы подотчет лицам, являющимся работниками организации и отданными приказом №5 «О порядке выдачи денежных средств подотчет»

Фрагмент рабочего документа по регистрации фактов нарушений в оформлении ПКО

На основании этого документа можно составить рабочий документ по анализу фактов нарушений в оформлении первичных кассовых документов.

Фрагмент рабочего документа по анализу фактов нарушений в оформлении первичных кассовых документов

С помощью данного рабочего документа можно сделать вывод о существенности искажения отчетности в отношении расчетов с подотчетными лицами. Также можно сделать вывод о степени контроля за кассовыми операциями руководством ООО «Астра». Вследствие ослабления контроля возможны злоупотребления и хищения, а также иные факты мошенничества на предприятии.

Операции с подотчетными лицами отражаются в учете на основании и в порядке, установленном законодательством. Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности.

При проверке было установлено, что подотчетные лица, оформляющие авансовые отчеты, отражают израсходованные суммы верно.

В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы. При их проверке необходимо проконтролировать наличие документов, подтверждающих командировочные расходы: приказ о направлении работника в командировку по форме №Т-9 и командировочное удостоверение по форме №Т-10. В ООО «Астра» соблюден весь порядок.

Проверяется наличие оправдательных документов, подтверждающих командировочные расходы (счет-фактура гостиницы, кассовый чек, квитанция к ПКО об оплате услуг гостиницы, авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей и др.).

При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации. Аудитору следует проконтролировать не только лимит суммы платежа, но и платежные условия договоров. Сумму платежа подтверждают кассовые чеки и квитанции к ПКО, прилагаемые к авансовым отчетам подотчетных лиц.

Проверка аналитического учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется по подотчетным лицам. Учет ведется без нарушений.

Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей, и в выполнении независимых подсчетов. Поскольку организация ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудитор может осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ.

В связи с небольшим объемом расчетов в ООО «Астра» в 2013 году: 2-3 авансовых отчета в месяц по средствам, выданным на хозяйственные нужды; 1-2 авансовых отчета по командировкам в месяц, проводилась аудиторская проверка предоставленных предприятием документов.

В результате проверки может быть выдано безусловно-положительное аудиторское заключение, состоящее в том, что был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами за 2013 год.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Астра» соответствует действующему законодательству и не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе расчетов с подотчетными лицами. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии.

В результате совершенствования бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами уточняется и убыстряется порядок учета подотчетных сумм. Если раньше подотчетное лицо могло забыть о том, что ему нужно отчитаться по подотчетным суммам, то теперь данная программа оповестит о том, что остался один день или сегодня необходимо сдать авансовый отчет со всеми приложенными документами. А при установлении правовой системы бухгалтер в любое время и безошибочно сможет найти ту или иную информацию, связанную с выдачей денежных средств подотчет. Но так как организация небольшая, то целесообразно сохранение существующего состояния учета в будущем году, для повышения оперативности поучения информации об изменениях в законодательстве приобрести электронную правовую систему.

Заключение

Проведя исследование выбранной темы можно сказать, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

В процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении.

На основании проведенного исследования и аудиторской проверки можно сделать следующие выводы:

- проверка аналитического учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется по подотчетным лицам. Учет ведется без нарушений.

- бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Астра» соответствует действующему законодательству и не содержит существенных искажений

- изучение организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Астра» показало, что основными направлениями расходования подотчетных сумм являются хозяйственные нужды, командировочные и представительские расходы.

Оформление хозяйственных операций осуществляется типовыми формами первичных документов, что соответствует требованиям нормативных актов по применению и оформлению расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами на ООО «Астра» является журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке.

Расчеты с подотчетными лицами на ООО «Астра» имеют небольшой объем, но играют значительную роль в хозяйственной деятельности предприятия.

В ходе аудиторской проверки установлено, что основные ошибки, возникающие на предприятиях при оформлении расчетов с подотчетными лицами, связаны с несоблюдением норм оформления оправдательных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица; отсутствием необходимых первичных документов, регламентирующих суммы произведенных расходов, а также правомерности подотчетного лица совершать данные расходы, что ведет к сознательным или случайным ошибкам в определении налогооблагаемой базы при расчете налогов на прибыль, НДС, НДФЛ.

В работе рассмотрен порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, который включает в себя: ознакомление аудитора с состоянием учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии, проверка предоставленных документов по расчетам и по содержанию, оформление итогов аудиторской проверки.

С целью устранения нарушений, выявленных в ходе аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами, руководству организации можно рекомендовать:

- тщательно следить за сроками выдачи подотчет денежных средств;

- более детально проверять авансовые отчеты, все прикладываемые документы, обращать внимание на даты этих документов;

- конкретизировать приказ «О выдаче денежных средств подотчет», что бы на одного человека приходился один вид расхода;

- внедрение электронных программ, для более детального отслеживания выдачи и расхода подотчетных сумм.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 и утв. Федеральным законом №117-ФЗ от 05.08.2000.

3. Трудовой кодекс РФ

4. КоАП РФ

5. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

6. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» принят Государственной Думой РФ 06.12.2011 г. №402 ФЗ.

7. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

8. Письмо Минфина РФ от 6 декабря 2002 г. №16-00-16/158

9. «О порядке документального оформления служебных командировок»

10. Указание ЦБ России от 20.06.2007 г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. №32н)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. №33н)

13. Положение Банка России от 25 июня 1997 г. №62

14. Решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 №40 утвержден «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»

15. Постановление Госкомстата России от 1 августа 2001 г. №55

16. Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1

17. Федеральный стандарт №12 «Согласование условий проведения аудита» введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 №532

18. Аудит: учебник под. ред. В.И. Подольского - М.: Волтерс Клувер, 2010

19. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономорева - М.: КНОРУС, 2010

20. Аудит: Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. - Магистр - 2010 г.

21. Аудит: теория и практика. 5-е изд. Кониче Ю.Ю. - Спб: Питер-2010.

22. Аудит человеческих ресурсов организации: Жуков А.Л. - МИК-2010.

23. Аудит: учебное пособие / Битюкова Т.А. - Юрайт, 2010.

24. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотниковаи др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009.

25. Аудит: Ларионов А.Д. - М.: ПРОМПЕКТ -2009.

26. Бухгалтерский учет: учеб. / Н.Г. Сапожникова - М.: Кнорус, 2009.

27. Бухгалтерский учет: Н.Т. Лабынцев - М. Финансы и статистика, 2008.

28. Бухгалтерский учет: учебник / Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. - Рид Групп, 2010.

29. Бухгалтерский учет: учебник / Бабаев Ю.А., Мельникова Л.А., Петров А.М. - Проспект, 2010.

30. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ Черненко А.Ф., Черненко Н.Ю. - Феникс 2011.

31. Бухгалтерский учет денежных средств и ценных бумаг. В.А. Пипко, М. 2008 г.

32. Внутренний аудит и контроль: организация, методика, практика/ Соколов Б.Н. - Бухгалтерский учет, 2010.

33. Задачник по аудиту: Савин А.А., Сотникова Л.В., Подольский В.И. - Академия - 2010.

34. Международные стандарты бухгалтерского учета. Дымова И.А - М: Главбух, 2009.

35. Расчеты с подотчетными лицами: Д.В. Кислов - НАЛОГ-ИНФО, М-2010.

36. Расчеты с подотчетными лицами: бухгалтерский учет и налогообложение / Захарьин В.Р. - М.: Налоговый вестник, 2008.

37. Ревизия и аудит: Лесеш В.Н. 2010.

38. Практическое пособие по аудиту: Камышанов П.И., М.: ИИНФРА - М, 2008 г.

39. Аудит: Учебное пособие. Шеремет А.Д., Суйц В.П., М.: ИНФРА, 2008 г.

40. Аудит: методология и организация: Скобара В.В.М.: «ДИС», 2010 г.

41. Аудит. Организация. Методика проведения: Овсийчук М.Ф.М. - ТОО «Интехтех». - 2008 г.

42. Бухгалтерский учет: Учебник: Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. - М, 2004.

43. Основы аудита. Макальская А.Д. - М: Дис, 2009 г.

44. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы: Зубова Е.Б. Учебное пособие. - М.: Аналитика - Пресс, аудиторская фирма ЦБА, 2010.

45. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009.

46. Энциклопедия общего аудита, - Законодательная база, практика, рекомендации и методика осуществления: Емельянов А.М.М. Дело и Сервис, 2006 г.

Размещено на Allbest.ru