Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО СВЯЗИ

Федеральное государственное образование бюджетное учреждение высшего профессионального образования

МОСКОВСКИЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ СВЯЗИ И ИНФОРМАТИКИ

(МТУСИ)

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И АНАЛИЗУ НА ТЕМУ:

«Учет налога на добавленную стоимость при реализации товаров, работ и услуг. Порядок составления отчетности по НДС.»

Выполнила: студентка 3 курса, БЭП1201

Козлова Светлана

Руководитель: старший преподаватель

Куликова Кристина Николаевна

Москва, 2014



Оглавление

Введение

1. Налог на добавленную стоимость как один из важнейших налогов РФ

1.1 Понятие НДС, субъекты и объекты налогообложения

1.2 Льготы по НДС. Ставки налога

1.3 Порядок исчисления НДС

2. Бухгалтерский учет по налогу на прибыль

3. Порядок составления отчетности по НДС

Заключение

Приложение №1

Приложение №2

Список использованной литературы



Введение

НДС - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости и его место в доходах бюджете РФ.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.

Целью данной работы является рассмотрение специфики и функций НДС, основных элементов данного налога, а также роли НДС в формировании доходов государства.

НДС -- это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью затрат, относящихся на расходы. Налог на добавленную стоимость (НДС) является наиболее распространенным видом налога. Практически все хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью либо уплачивать налог в бюджет, либо относить суммы уплаченного налога на увеличение расходов, связанных с производством или реализацией товаров (работ, услуг).

НДС -- это федеральный налог, он установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории России. НДС является косвенным налогом, т. е. возмещается покупателями сверх основной суммы договорной стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Эта особенность определяет необходимость списания сумм налога, предъявленного покупателю, не в составе себестоимости продукции, работ или услуг, а непосредственно по дебету счета учета продаж. Как косвенный налог он влияет на ценообразование и структуру потребления. Играет важную роль в доходной части государственного бюджета (около 30%)

Актуальность данной темы заключается в том, что НДС всеобщий налог на потребление который должны уплачивать все предприятия, участвующие процессе производства, и сбыта товаров. Действующим механизмом НДС является его исчисление и взимание. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогам.

Задачи:

· Характеристика основных элементов НДС

· Рассмотрение состава платежеспособности НДС, объектов обложения

· Изучение особенностей начисления НДС по различным видам продукции

· Изучение состава льгот, применяемых при исчислении и взиманию НДС

Предметом исследования является НДС.

налог добавленный стоимость начисление



1. Налог на добавленную стоимость как один из важнейших налогов РФ

1.1 Понятие НДС, субъекты и объекты налогообложения

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. Кроме того, если при прямом налогообложении источник уплаты налога, как правило, формируется у налогоплательщиков, то при косвенном - источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составе цены).

Отличительной чертой косвенных налогов является также то обстоятельство, что с экономической точки зрения, основное его бремя уплаты переносится плательщиками на конечных покупателей (т.е. потребителей) товаров (работ, услуг). Однако в случаях, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя, косвенный налог, в частности НДС, уменьшает прибыль производителя и таким образом становится прямым налогом.

Существующие в настоящее время в России условия и порядок взимания НДС делают его смешанным, многообъектным налогом. Так, наряду с общими правилами исчисления и уплаты НДС, в некоторых случаях, например, когда имеет место оборот товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, осуществляется строительство хозяйственным способом, происходит реализация продукции по цене не выше себестоимости и т.д., исчисление НДС регулируется специальными правилами. Так, при реализации продукции по цене не выше себестоимости налогоплательщик обязан увеличить для целей налогообложения свою выручку до уровня рыночных цен, составить специальный расчет, доначислить налог и уплатить его в бюджет.

Кроме того, начиная с 1 февраля 1993г. при ввозе товаров на территорию России они подлежат обложению НДС. Следовательно, объектами обложения этим налогом выступают не только обороты по реализации на территории России товаров (работ, услуг), но и товары, ввозимые на территорию страны. Закрепление в качестве объекта НДС этих двух несопоставимых показателей, а также особенности отнесения к зачету сумм НДС, уплаченных на таможне в режиме общего налогообложения, также порождают дополнительные трудности в порядке исчисления и уплаты НДС.

Рассматривая экономическую и юридическую природу НДС необходимо отметить, что в различных странах мира используются свои методики его исчисления и уплаты. Причем очень многое зависит от того, какой принцип в определении добавленной стоимости будет положен в основу.

Так, добавленную стоимость можно представить, как сумму заработной платы (V) и получаемой прибыли (М). С другой стороны, добавленную стоимость можно определить как разность между выручкой от реализации товаров (О) и производственных затрат (I).

Основываясь на этих двух методах можно выделить четыре основных механизма расчета НДС:

Ш R (V+M), где R-ставка налога;

Ш RV + RM;

Ш R (O-I);

Ш RO-RI.

При таких условиях, когда при исчислении НДС могут быть использованы различные подходы и способы, наиболее важным является законодательно установленный порядок исчисления НДС.

Так, первоначальная редакция ст.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» содержала следующее определение: «НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации». Исходя из анализа данной нормы следует, что законодатель установил лишь общее понятие налога, из которого вообще не ясно как же он будет взиматься.

Однако, позднее, Законом от 16.07.92г., статья 1 была изложена в новой редакции - она стала определять общий механизм исчисления НДС: «Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».

Однако, новая формулировка понятия НДС, по-прежнему не отражает все случаи его исчисления, поэтому придавать ей основополагающее значение не представляется возможным. Более того, при обычных условиях, когда происходит смена основных элементов налога (объект налогообложения, налогоплательщик, ставка и т.д.) неизбежно происходит изменение размеров налогового бремени. В то же время изменение ст.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» не повлекло никаких принципиальных изменений в системе обложения этим налогом.

Поэтому в ст.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» дано всего лишь общее определение налога, конкретное содержание которого может меняться в зависимости от того, какой существенный признак будет положен в его основу.

Все операции, касающиеся НДС, определены в Законе РФ «О налоге на добавленную стоимость», принятом от 06.12.1991 № 1992-1, в инструкциях и письмах Министерства финансов, а также в его рекомендациях.

Статья 2 этого закона определяет субъекты налогообложения. Ими являются:

ь Предприятия и организации, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

ь Полные товарищества. реализующие товары (работы, услуги) от своего имени.

ь Индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

ь Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги).

ь Международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

ь Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 500 тысяч рублей в год.

ь Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых не территорию РФ. являются предприятия и другие лица, определённые в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Статьей 3 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» определяются объекты налогообложения:

ь Обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

ь Товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ.

ь Обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам.

ь Обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги).

ь Обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам.

ь Обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

При реализации товаров объектом налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне. Товаром считается предмет, изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, электро- и теплоэнергия, газ.

При реализации работ объектом налогообложения считаются объемы выполненных работ.

При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:

o услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку нефти, газа, нефтепродуктов, электро- и теплоэнергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

o услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;

o посреднических услуг, связанных с поставкой товара;

o услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;

o услуг физической культуры и спорта;

o услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;

o рекламных услуг;

o инновационных и информационных услуг;

o всех других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.

К оборотам, облагаемым налогом относятся также:

o обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

o обороты по реализации товаров (работ, услуг) бартерным способом;

o обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг).

1.2 Льготы по НДС. Ставки налога

Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога, приведен в ст.5 Закона «О НДС».

От НДС освобождаются:

Ш Товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию Российской Федерации. При вывозе товаров с территории Российской Федерации другими предприятиями возврат сумм налога на добавленную стоимость производится в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации;

Ш Товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

Ш Услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

Ш Квартирная плата;

Ш Стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;

Ш Операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;

Ш Операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иных посреднических услуг;

Ш Продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;

Ш Действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов, плата за недра;

Ш Патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также получения авторских прав;

Ш Продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации;

Ш Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров;

Ш Услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ;

Ш Обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;

Ш Ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями.

Ш Обороты по реализации конфискованных, бесхозяйственных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

Ш Обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а также обороты по реализации в Государственный фонд Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней;

Ш Стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органами государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, организациям и учреждениям органами государственной власти и органами местного самоуправления, работы по строительству жилых домов независимо от источника их финансирования, включая работы, выполняемые за счет средств населения в садоводческих товариществах и дачно-строительных кооперативах, работы, производимые в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, по строительству объектов социально-культурного и бытового назначения, инфраструктуры, домостроительных комбинатов и технологических линий, оказанию услуг иностранными консультационными фирмами, поставкам материалов и оборудования, созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления, стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органами государственной власти и управления, а также стоимость зданий, строений и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям;

Ш Платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки, технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

Ш Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических и психоневрологических учреждениях, общественными организациями инвалидов;

Ш Товары (работы, услуги) за исключением брокерских и иных посреднических услуг, производимые и реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников;

При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения и организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Предприятия, учреждения и организации, производящие и реализующие товары (работы, услуги), указанные выше в двух последних подпунктах имеют право не применять предоставленную им льготу.

Ш Продукция собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемых в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

Ш Изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке.

Ш Товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации; сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации, в случаях, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах. Перечень зарубежных государств, в отношении граждан и юридических лиц которых применяется указанная льгота, определяется Министерством иностранных дел Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации;

Товары, ввозимые на территорию Российской Федерации:

o продовольственные товары (кроме подакцизных) и сырье для их производства; товары для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на которые установлена ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов; оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей,- только в момент таможенного оформления, технологическое оборудование, запасные части к нему; транспорт общественного пользования и запасные части к нему; специальные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел;

o технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства.

Данный перечень является исчерпывающим и закрытым, поскольку согласно п.3 данной статьи перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС является единым на все территории РФ. Правовым основанием для освобождения от НДС является ст.10 Закона «Об основах налоговой системы в РФ». В соответствии с данной статьей: «По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами следующие льготы:

ь необлагаемый минимум объекта налога;

ь изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

ь освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

ь понижение налоговых ставок;

ь вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

ь целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

ь прочие налоговые льготы.

Запрещается применение льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено законодательными актами РФ».

Перечень льгот, приведенный в ст.5 Закона «О НДС» отвечает данным требованиям. В тоже время, для правильного применения льгот, а, соответственно, и правильного исчисления НДС, непосредственно в Законе «О НДС» содержится ряд специальных требований. Это касается:

Ш порядка отнесения сумм НДС, уплаченных поставщикам по закупленному сырью, комплектующим и т.д., которые использованы для производства льготируемой продукции;

Ш обеспечения раздельного учета затрат по производству и реализации льготируемой и нельготируемой продукции.

Льготы по НДС в порядке п.10 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39.

В соответствии с п.10 Инструкции не облагаются налогом следующие операции:

· обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одним подразделением организации (предприятия) для промышленно-производственных нужд другим подразделением этого же предприятия (внутризаводской оборот);

· обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам;

· средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ;

· средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной денежной форме при ликвидации или реорганизации организаций (предприятий) в размере, не превышающих их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций (предприятий) в размере, не превышающий вступительный взнос;

· денежные средства, перечисляемые головной организации, исполнительному органу акционерного общества, минуя счета реализации, организациями (дочерними зависимыми обществами), обособленными подразделением из прибыли, оставшейся в их распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями, структурными подразделениями, входящих в состав головной организации, акционерного общества, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов);

· средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям (филиалам, отделениям и т.д.) из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного распределения прибыли для расходования по целевому назначению;

· денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и других обязательных платежей, а также средства резервного фонда, передаваемые учреждениями банков в структуре одного юридического лица;

· бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, а также доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств;

· средства, предаваемые в благотворительных целях организациям на нужду малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными получателями таких средств, а также денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хозяйственной деятельностью и не имеющих оборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, при условии, что данные средства учитываются на отдельном счете и об их целевом использовании представлены отчеты в налоговые органы.

Ставки НДС устанавливаются в следующих размерах:

o 10% - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утвержденному Правительством РФ (Приложение №1), и товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ (Приложение №2). При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления указанных продовольственных товаров (за исключением подакцизных) также применяется ставка налога в размере 10%;

o 10 % - по зерну, сахару-сырцу, рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемых для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов.

o 20% - по остальным товарам (работам, услугам) включая подакцизные продовольственные товары.

При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 10% и 20% применяются расчетные ставки соответственно 16,67% и 9,09%.

1.3 Порядок исчисления НДС

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет предприятиями-производителями товаров (работ, услуг), а также заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров) определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, товары (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки обращения.

Для данной категории плательщиков установлен единый механизм исчисления НДС. Следовательно, для того чтобы правильно определить сумму налога, подлежащего к оплате в бюджет, необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму: НДС полученного от покупателей, НДС уплаченного поставщиками.

При определении сумм НДС полученных необходимо учитывать, что к ним относятся не только налог, исчисленный с реализации товаров (работ, услуг), но также налог исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим облагаемым оборотам. К ним относятся:

· суммы полученных авансовых платежей;

· суммы полученных штрафов, пеней, неустоек;

· налог начисляемый в соответствии со спецрасчетами;

· прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные товары (работы, услуги) - финансовая помощь, пополнение спецфондов и т.д.

Что касается периода, в котором должны быть учтены все перечисленные показатели, то он определяется по следующим правилам:

· в отношении реализации товаров (работ, услуг) - в момент реализации согласно выбранного в целях налогообложения метода определения выручки «по оплате» либо «по отгрузке».

· в отношении иных средств - в момент их получения.

При исчислении сумм НДС, подлежащих зачету необходимо учитывать, что не все суммы НДС, уплаченные предприятием по приобретенным товарам (работам, услугам), могут быть отнесены к зачету. НДС, подлежащий зачету, будет равен разнице между всей суммой НДС уплаченного предприятием поставщикам (в том числе НДС уплаченный на таможне при ввозе товаров) и суммой НДС, которая зачету не подлежит. К зачету не подлежат следующие суммы уплаченного НДС:

o по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам;

o по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с п.1 ст.5 Закона «О НДС» за исключением операций по реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога;

o по строительным работам, выполненным подрядчиком или хозяйственным способом;

o суммы НДС в части превышения норм - по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки, представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг). В пределах норм;

o по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли или населения;

o суммы НДС в части превышения установленных лимитов расчета наличными средствами - при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет у организации0изготовителя, оптовой и другой организации, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручению.

Следующим важным требованием для исчисления НДС, подлежащих зачету, является определение периода времени, в котором указанные суммы должны быть возмещены. По общему правилу для отнесения уплаченных сумм к зачету необходимо выполнение следующих условий:

ь произошла фактическая оплата материальных ресурсов (работ, услуг);

ь данные ресурсы были оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны).

Поскольку одним из условием зачета является факт оплаты, то нет необходимости дожидаться момента фактического отнесения стоимости приобретенных товаров (работ. услуг) на себестоимость. Однако при этом необходимо помнить, что если материальные ресурсы, по которым произошло возмещение налога, используются в дальнейшем в непроизводственной сфере, имеющей специальные источники финансирования, то делается восстановительная бухгалтерская проводка: К68, суб. счет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» и Д соответствующих счетов учета источников финансирования.

Порядок списания сумм НДС, уплаченных по товарам в случае осуществления оптовой торговли и иных операций, имеющих аналогичный порядок исчисления налога осложняется тем, что зачастую торговые операций осуществляются транзитом, т.е. без оприходования товара на предприятии.

Для правильного определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в некоторых случаях предприятия обязаны вести раздельный учет затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Действующее налоговое законодательство предусматривает три случая, при которых требуется ведение раздельного учета:

Ш раздельный учет затрат по производству и реализации облагаемых и льготируемых товаров (работ, услуг) необходим для правомерного применения льготы по НДС;

Ш раздельный учет реализации товаров, облагаемых разными ставками (10% и 20%) и сумм налога по ним в разрезе применения ставок, необходим предприятиям, реализующим указанные товары (кроме организаций розничной торговли и общественного питания);

Ш раздельный учет производства и реализации товаров (работ, услуг), по которым представляются дотации из соответствующих бюджетов.

Исчисление НДС предприятиями, реализующими товары (работы, услуги) за пределами территории РФ.

Данный порядок исчисления НДС касается предприятий, которые находятся на территории РФ, но местом реализации их товаров (работ, услуг) не является территория РФ. Данные предприятия несут затраты по производству этих товаров (работ, услуг) на территории РФ, но облагаемого оборота у них не появляется. В связи с этим возникает вопрос по отнесению сумм НДС уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг).

В отношении товаров, местом реализации которых не является территория РФ, вопрос нормативно не урегулирован. Единственный случай рассмотренный в практике российского налогового законодательства, касается операции по реализации предприятиями владельцами продукции морского промысла, добываемой на территории Мирового океана.

Вопрос об отнесении уплаченных сумм НДС по материальным ресурсам, работам, услугам, использованным при оказании услуг и работ, местом реализации которых не является территория РФ рассматривается в Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39 (последние 2 абзаца п.20). При этом Инструкция устанавливает два механизма исчисления НДС:

Ш по операциям, при которых местом реализации работ, услуг является территория иностранного государства (дальнего зарубежья);

Ш по операциям, при которых местом реализации работ, услуг является территория городов-участников СНГ.

Исчисление НДС иностранными предприятиями.

В соответствии со ст. 2 Закона «О НДС» иностранные предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ, являются плательщиками НДС. При этом согласно п.5 ст.7 данного Закона для них установлено два порядка уплаты НДС:

Ш иностранные предприятия, состоящие на учете в российском налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке самостоятельно;

Ш в случае реализации товаров (работ. услуг) на территории РФ иностранными предприятиями, не состоящими на учете в российском налоговом органе, НДС уплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранными предприятиями или другими лицами, указанным этими иностранными предприятиями.

В последнем случае иностранные предприятия не утрачивают право на возмещение уплаченных поставщикам при приобретении материальных ресурсов (работ, услуг), а также уплаченных на таможне по ввозимым товарам, сумм НДС. Однако это возможно только при наличии следующих обстоятельств:

ь если российское предприятие - источник выплаты уплатило НДС путем удержания с выручки этого иностранного предприятия;

ь если иностранное предприятие представит доказательства уплаты НДС на таможне, а также поставщикам (расчетные документы, счета-фактуры и др.).

ь если иностранное предприятие встало на налоговый учет.

Порядок начисления налога.

Рассмотрим на примере оптовой базы «Универсал».

Доходы и расходы база определяет по начислению.

Пример №1

Оптовой базой за январь т.г. реализовано:

			Сумма
По покупным ценам без НДС	90/2	41/1	500000
Выручка продаж	62	90/1	767000
НДС бюджету	90/3	68	117000

Расчет:

Покупная без НДС 500000

Наценка базы (например, 30%) 150000

ИТОГО 650000

НДС, начисленный бюджету (18%) 117000

Всего выручка 767000

Пример №2

Оптовой базой на расчетный счет получено денежных средств под предстоящую отгрузку на сумму 120000 рублей.

Решение:

Рассчитаем НДС с авансов полученных:

Отражаем в учете начисление НДС с авансов полученных:

			Сумма
На сумму поступившего аванса	51	62	120000
На сумму НДС, начисленного бюджету с авансов полученных	62	68	18305

Пример №3

1. На оптовую базу за месяц поступило товаров:



			Сумма
По покупным ценам без НДС	41/1	60	300000
Сумма НДС по приобретенным ценностям	19/3	60	54000

2. С расчетного счета оплачено:

			Сумма
Поставщикам за товары в сумме 276000 рублей, в т.ч. НДС (18%) 42102	60	51	276000

3. Сумма НДС, оплаченная поставщикам:

			Сумма
Сумма НДС, оплаченная поставщикам, принимается к налоговому вычету при условии ее выделения отдельной строкой в расчетных документах	68	19/3	42102

Пример №4

Оптовая база в январе приобрела:

				Сумма
1	Оборудование: · Цена приобретения · НДС по приобретенным основным средствам (при наличии счета-фактуры) К оплате	08/3 19/1	60 60	22000 3900 25900
2	Оплачено поставщику за приобретенное оборудование с расчетного счета в сумме 25900 рублей, в т.ч. НДС-3960 рублей.	60	51	25900
3	Объект основных средств введен в эксплуатацию	01	08/3	22000
4	Сумма НДС принята к налоговому вычету	68	19/1	3960

Следовательно, что для учета НДС применяются 3 счета:

· Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Сумма со счета 19 списывается в дебет счета 68 при принятии к вычету

· Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

· Счет 90/3 «Продажи. Налог на добавленную стоимость»

Сумма НДС, подлежащая к доплате (возврату) бюджету, формируется на счете 68

Исходя из работы оптовой базы «Универсал» за январь месяц (см. все четыре примера) определим сумму НДС к доплате:

Д Счет 68 К

НДС, принятая к вычету по оплаченным сетам за товары.	46000	НДС от выручки	117000
НДС, принятая к вычету по оплаченным и введенным в эксплуатацию основным средствам	3960	НДС с авансов полученных	18305
Оборот	49960	Оборот	135305
		Сальдо на конец: (НДС к доплате бюджету)	85345

Таким образом, сумма НДС, подлежащая к доплате бюджету, определяется как разность между суммой НДС, начисленной бюджету (оборот по К 68) и суммой НДС, принятой к налоговому вычету (оборот по Д 68)

Д Счет 19. К

НДС по приобретенным ценностям	54000	НДС принятая к налоговому вычету	46000
НДС по приобретенным основным средствам	3960	НДС с авансов полученных	3960
Оборот	57960	Оборот	49960
Сальдо на конец: (означает сумму НДС, не оплаченную поставщику и подлежащую к вычету)	8000

2. Бухгалтерский учет по налогу на прибыль

Порядок ведения бухгалтерского учета операций, связанных с НДС регулируется тремя основными документами:

Ш Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»;

Ш Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

Ш Письмом Минфина РФ от 12.11.96г. №96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операция, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизам».

Для учета НДС предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в случае необходимости могут быть открыты следующие счета:

· «НДС по приобретенным материальным ресурсам»;

· «НДС по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам»;

· «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

· «НДС по работам (услугам) производственного характера»;

· «НДС при осуществлении капитальных вложений».

В Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39 предусмотрен дополнительный субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам». Однако данный субсчет может быть излишним, если эту операцию учитывать на субсчете «НДС при осуществлении капитальных вложений».

· «НДС по приобретенным товарам» и др.

В связи с тем, что к зачету относятся суммы НДС по оплаченным материальным ценностям и согласно п.50 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39 налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и неоплаченным. Для этого целесообразнее предусмотреть дополнительные субсчета: «НДС по оплаченным ценностям» и «НДС по неоплаченным ценностям».

По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» организации отражают суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Д19 К60,76 - сумма НДС по приобретенным материалам.

Д10 К60,76 - стоимость материалов.

При наступлении оснований для возмещения НДС к зачету необходимо учитывать, что по нормативным затратам суммы НДС относятся к зачету только в части установленных лимитов норм. Оставшаяся сумма НДС покрывается за счет чистой прибыли предприятия.

Так, суммы налога, оплаченные по расходам, связанные с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы по найму жилого помещения), представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы - налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий).

Д68 К 19 - списание НДС по нормируемым затратам.

Д81 К 19 - списание оставшейся суммы НДС по нормируемым затратам.

В том случае, когда материальные ресурсы (работ, услуг) были использованы не в процессе производства товаров (работ, услуг) (использованы для непроизводственной сферы и др.), а возмещение (вычет) НДС по этим ресурсам уже произведено, то делается восстановительная бухгалтерская проводка: кредит счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» и дебет соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия).

Д81 (88) К 68 - восстановление списанных сумм НДС.

Суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работ, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующих субсчетов на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).

Д81(88) К 19 - списание сумм НДС по непромышленной сфере.

В случае недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма НДС (не отнесенная на расчеты с бюджетом) списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей.

Д84 К 19 - списание НДС при обнаружении недостачи.

В том случае, когда оплаченные суммы НДС относятся на себестоимость по льготируемым операциям, то они списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 «основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитываются вместе с затратами по их приобретению.

Д20 (23) К 19 - списание сумм НДС при производстве необлагаемой продукции.

Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ. услуг), освобожденных от НДС в соответствии с п.1 ст.5 Закона «О НДС», отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога (за исключением сумм НДС, возмещенных организациям по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с п.1 ст.5 Закона

Д01 К19 - списание НДС по основным средствам, использованным при производстве необлагаемой продукции.

Суммы НДС, уплаченные при осуществлении строительно-монтажных работ (выполненных подрядчиком или хозяйственным способом), заказчик учитывает по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01 «Основные средства» по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа (амортизацию) в установленном порядке.

Д08 К76 - стоимость строительно-монтажных работ, в том числе НДС.

Д01 К08 - введение в эксплуатацию основных средств, в стоимости учтен НДС.

Суммы налога, получаемая в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Д62 К46 - отгружен товар.

Д46 К68 - сумма НДС на отгруженный товар.

В случае использования в целях налогообложения метода определения выручки по «оплате» суммы НДС, начисленные по данным бухгалтерского учета, но не подлежащие перечислению по данным налогового законодательства, подлежат учете на отдельном субсчете. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по отгруженному товару (работам, услугам)».

К68 Д76 - сумма НДС по отгруженному товару.

В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм НДС, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

При этом необходимо учитывать, что перерасчеты по налогу производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке оборотов реализации товаров (работ, услуг), если при этом не истек трехгодичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет, или возникающего права на возмещение сумм налога из бюджета.

Д46 К62

Д68 К46 - корректировка оборотов по реализации.

Д40 К46

Д62 К51 - возврат полученных сумм за товар.

Организации розничной торговли и общественного питания отражают на кредите счета 68 «Расчеты с бюджетов» соответствующего субсчета сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке), в корреспонденции с дебетов счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Д42 К46 - отражена реализация торговой наценки.

Д46 К68 - сумма НДС с торговой наценки.

При получении авансов, а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным».

Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной расчетной ставке, отражается в учете по дебету счета 64 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается вышеуказанная запись (дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и кредит счета 64 «Расчеты по авансам полученным», а затем отражаются все операции, связанны с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке (дебет счета 64 в корреспонденции с кредитом счета 46 и т.д.).

Д51 К64 - получен аванс.

Д64 К68 - начислена сумма НДС.

Д68 К64 - восстановление сумм НДС при отгрузке товара.

В случае получения облагаемых сумм штрафов, пеней, неустоек отражается по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

Д51 К80 - получена сумма штрафа.

Д80 К68 - начислена сумма НДС.

Сумма НДС, подлежащая получению (полученная) арендодателем от арендатора в составе арендной платы, списывается в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетов», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» с дебета счета 80 «Прибыли и убытки».

Д76 К80 - отражена задолженность по арендной плате.

Д80 К68 - сумма НДС по арендной плате.

При выполнении работ, выполненные хозяйственным способом, суммы начисленного НДС отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетов».

...