Что касается сумм НДС по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых списывается на строительство объекта, то они относятся на расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Д08 К68 - начисление сумм НДС при хозяйственном способе.

При возникновении обязанности по удержанию российским предприятием НДС у источника выплаты с иностранной организации необходимо начислить сумму НДС за счет задолженности перед иностранным партнером и перечислить указанную сумму в бюджет.

Д19 К60 - 40 у.е. выделена сумма НДС.

Д20 К60 - 200 у.е. оказана услуга иностранным партнером.

Д60 К68 - 40 у.е. удержан НДС (240 * 16,67% = 40).

Д60 К68 - 40 у.е. удержан налог на доход по ставке 20% (200 * 20% = 40).

Если обязанности по удержанию налога на доход не возникает, то указанная проводка не делается, а следующие проводки корректируются на сумму налога на доход.

Д68 К51 - 80 у.е. перечислены удержанные налоги.

Д68 К19 - 40 у.е. списание НДС к зачету.

Д60 К51 - 160 у.е. оплата иностранному партнеру оставшейся суммы.

3. Порядок составления отчетности по НДС

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиками, которые обязаны сдавать декларации по НДС, являются следующие юридические лица:

· организации, которые применяют общую систему налогообложения;

· организации, которые совмещают общую систему налогообложения с ЕНВД.

Согласно п. 5 ст. 174 и подпункту 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, также обязанность подавать декларации по НДС возложена на налоговых агентов и те организации, которые не являются налогоплательщиками, но выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Плательщики НДС должны сдавать декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала.

Декларацию по НДС следует сдавать в налоговую инспекцию по месту учета организации. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно.

Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Налоговым кодексом.

Декларация заполняется в рублях без копеек. Показатели в копейках либо округляются до рубля (если больше 50 копеек), либо отбрасываются (если меньше 50 копеек). Все без исключения страницы декларации необходимо пронумеровать.

Декларация включает в себя титульный лист и следующие разделы:

1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика.

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента.

3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

4. Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения).

5. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена.

6. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена.

7. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена.

8. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена.

9. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления, которых составляет свыше шести месяцев.

Приложение к декларации Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за _______ календарный год и истекший календарный год (календарные годы).

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики.

Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база нулевая.

Разделы 2 - 9, а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

В инспекцию декларацию можно сдать:

· в бумажном виде (через уполномоченного представителя организации или по почте);

· в электронном виде (когда среднесписочная численность сотрудников организации за предыдущий год выше 100 человек).

В том случае, если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах необходимо ставить прочерки.

После составления декларации следует последовательно пронумеровать все страницы, начиная с титульного листа.

Компании-плательщики НДС, которые выступают в налоговом периоде исключительно в качестве налоговых агентов, должны заполнить и сдать в инспекцию титульный лист и раздел 2.

Раздел 3 (с приложениями 1 и 2) необходим для расчета суммы НДС к уплате (возмещению) по операциям, которые облагаются по ставкам 18%, 10% или по расчетным ставкам 18/118, 10/110.

Разделы 4-6 заполняют и сдают в том случае, если в налоговом периоде компания получила обязанность отчитаться по экспортным операциям.

Раздел 7 надлежит заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация:

· проводила операции, не облагаемые НДС;

· получала предоплату в счет предстоящих поставок продукции с производственным циклом изготовления свыше шести месяцев.

На титульном листе должны стоять дата заполнения декларации и подписи представителей организации, кроме того:

· ИНН и КПП организации;

· номер корректировки;

· код ОКВЭД;

· код налогового периода.

В разделе 1 следует указывать:

· код бюджетной классификации НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории России;

· код ОКАТО. Следует заполнять слева направо, а в ячейках, оставшихся свободными, ставить нули;

· дата заполнения и подписи представителей организации.

Разделы декларации заполняются на основании данных, отраженных в книге продаж, книге покупок, бухгалтерских и налоговых регистрах предприятия.

Заключение

Изучив данный налог можно заключить, что он обладает некоторыми преимуществами и недостатками. К преимуществам относятся:

ь НДС выступает фактором, регулирующим размер цены.

ь Налог является постоянно поступающим и стабильным доходом государства.

ь НДС отличается простотой взимания.

ь НДС выступает фактором, который заставляет ликвидировать лишние звенья хозяйствования.

ь Налог обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств.

Недостатки:

- Налог является фактором, сдерживающим развитие производства, что уменьшает гибкость и адаптивность производства. Это является особенно опасным для переходных экономик, которые требуют значительных структурных изменений. НДС в большей мере, чем оборотные налоги, уменьшает количество собственных оборотных средств предприятия.

- НДС является фактором, стимулирующим инфляцию. Это существенно увеличивает цену товара, что особенно ощутимо влияет на товары первой необходимости. Следовательно, НДС ухудшает положение социально незащищенных слоев населения.

- НДС - социально несправедливый налог, т. к. он не зависит от платежеспособности плательщика. НДС перекладывает налоговое бремя на потребителя.

- НДС, который применяется в соединении с налогом на прибыль предприятий, вынуждает производственников скрывать свою прибыльность, искусственно завышая себестоимость. Это, в частности, является причиной неконкурентоспособности отечественной продукции на внешних рынках.

В заключении хотелось бы сказать, что, на мой взгляд, налог на добавленную стоимость является наиболее интересным налогом в сравнении с остальными. Интересна как сама схема исчисления налога, так и система зачета и возмещения.

Приложение №1

Перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

· Скот и птица в живом весе.

· Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с, копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

· Молоко и молокопродукты. Яйца и яйцепродукты. Масло растительное. Маргарин. Сахар. Соль. Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

· Маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмых). Хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные). Крупа. Мука. Макаронные изделия. Рыба живая.

· Море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельди, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги, форели (кроме морской); спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковинка чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтики лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено - мороженых; лангустов).

· Продукты детского и диабетического питания. Овощи и продукты их переработки. Картофель и картофелепродукты.

Приложение №2

Перечень товаров для детей, по которым с 1 января 19993г. применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

· Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей, старшей возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы.

· Швейные изделия (кроме изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей, старшей возрастных групп: верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы.

· Обувь: кроме спортивной: пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная, валяная; резиновая: малодетская, дошкольная, школьная.

· Кровати детские. Матрацы детские. Коляски. Тетради школьные. Игрушки. Пластилин. Пеналы. Счетные палочки. Счеты школьные. Дневники школьные. Тетради для рисования. Альбомы для рисования. Альбомы для черчения. Папки для тетрадей. Обложки для учебников, дневников, тетрадей. Кассы цифр и букв. Подгузники бумажные.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Москва 2009.

2. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 07.05.2003г. № 38н).

3. Письмо Госналогслужбы РФ от 28 июля 1994 г. N 05-4-09/26 «О налоге на добавленную стоимость».

4. Федеральный закон от 23.02.95 N 25-ФЗ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. (с изменениями от 22 мая, 16 июля, 22 декабря 1992 г., 25 февраля, 6 марта 1993 г., 11 ноября, 6 декабря 1994 г.)

5. ФЗ О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость». Принят Государственной Думой 7 апреля 1995 года, одобрен Советом Федерации 13 апреля 1995 года.

6. Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 (ред. от 11.11.2003) "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004) (27 декабря 1991 г.).

7. Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39.

8. Письмо Минфина РФ от 12.11.96г. №96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операция, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизам».

9. Лермонтов Ю. М. Результаты и перспективы реформирования налога на добавленную стоимость // Бухгалтерский вестник, № 5, 2007.

10. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006.

11. Сидорова Н. И. Специфика и функции НДС // Финансы, № 2, 2008.

12. Щербакова М. А. Старые новые проблемы возмещения НДС // Финансовые и бухгалтерские консультации, № 12, 2007.

13. www.nalog.ru.

14. www.consultant.ru.

Размещено на Allbest.ru