Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Производственные запасы как объект ФИНАНСОВОГО контроля

1.1 Производственные запасы: экономическое содержание и их роль в функционировании организации

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций с материальными ценностями

1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля организации

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ ОПЕРАЦИЙ С МАТЕРИАЛЬНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОДО «Тедол»

2.2 Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

2.3 Планирование и организация проведения ревизии операций с материальными ценностями

2.4 Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности материальных ценностей

2.5 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета материальных запасов

3. МЕТОДИКА ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ С МАТЕРИАЛЬНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ

3.1 Оценка состояния внутреннего контроля сохранности и использование материальных ценностей

3.2 Особенности планирования и документальное оформление материалов ревизии учета материальных ценностей

3.3 Аудиторское заключение

Заключение

Список использованных источников

РЕФЕРАТ

АУДИТ, ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ, МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, КОНТРОЛЬ, МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ, УЧЕТ, СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

Объект исследования - Общество с дополнительной ответственностью «Тедол».

Предмет исследования - контроль операций по движению материальных ценностей.

Цель работы: проведение аудита операций по движению материальных ценностей и правильности их оценки.

Методы исследования: сравнительного анализа, группировок, экспертных оценок, анкетирования.

Исследования и разработки: рассмотрены теоретические аспекты производственных запасов и способы их оценки, рассмотрена методика проведения аудита операций с материальными ценностями, рассмотрена методика оформления результатов проверки.

Область возможного практического применения: использование предложенных методов для обеспечения контроля за сохранностью материальных запасов.

Технико-экономическая, социальная и (или) экологическая значимость: внедрение данных методик проведения аудита на ОДО «Тедол» будет способствовать сохранности материальных ценностей.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ВВЕДЕНИЕ

Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.

В условиях перехода к рыночной экономике и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы улучшения качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

Основной целью аудиторской проверки является получение достоверности информации:

- о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;

- об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;

- о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.

Целью исследования является аудит материально-производственных запасов на предприятии ОДО «Тедол»

Задачи исследования:

1) Рассмотрение методики аудита материально-производственных запасов;

2) Изучение плана и программы аудиторской проверки;

3) Проведение тестирования конкретного предприятия по аудиту материально-производственных запасов;

4) Проверка операций по движению МПЗ;

5) Инвентаризация материально-производственных запасов изучаемого предприятия.

Объект исследования - Общество с дополнительной ответственностью «Тедол». производственный запас ревизия материальный ценность

Предмет исследования - контроль операций по движению материальных ценностей.

Наряду с актуальностью темы аудита материально-производственных запасов следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике.

Методами исследования являются:

- изучение действующей нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность;

- изучение и обобщение научной литературы;

- анализ практических материалов.

Практическая значимость курсовой работы заключается в том что, рациональная организация контроля за наличием, движением и оценкой материально-производственных запасов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, улучшению финансового состояния предприятия.

1 Производственные запасы как объект финансово-хозяйственного контроля

1.1 Производственные запасы: экономическое содержание и их роль в функционировании организации

Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (далее - продукция).

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации. Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 1.1.



Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 1.1 - Классификация материально-производственных запасов

Примечание - Источник [14, с.111]

К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются как следующие активы:

? используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг);

? применяемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

- сырье и основные материально-производственные запасы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- вспомогательные материально-производственные запасы;

- возвратные отходы производства.

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг). Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т.п.).

Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т.п.).

Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия - это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем [5, с.89].

Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

В группе вспомогательных материалов в виду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

- технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

- двигательное (горючее - бензин, дизельное топливо и т.д.);

- хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.) [8, с.101].

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты, спецодежда, спецприспособления и т.д.)

Для целей аналитического учета материально-производственные запасы также классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материально-производственные запасы (в том числе материально-производственные запасы) подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.

Каждому виду материально-производственных запасов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов).

Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материально-производственных запасов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.

Выбор единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением.

Перед бухгалтерским учетом и контролем над использованием материально-производственных запасов в организациях стоят следующие задачи:

1) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материально-производственных запасов;

2) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

3) получение достоверной информации об остатках и движении материально-производственных запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;

4) правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

5) контроль над сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

8) контроль над технологическими отходами и потерями и их использованием;

9) систематический контроль над выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация и т.д.

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций с производственными запасами

Весь бухгалтерский учет основывается на нормативно - законодательных документах, которые постоянно дополняются и уточняются. Каждый бухгалтер должен строить всю свою работу на основании этих документов и непрерывно отслеживать вносимые в них изменения.

Все изменения и дополнения, вносимые в нормативно - законодательные акты печатают в справочной и периодической литературе.

В Республике Беларусь действует ряд нормативно - законодательных актов, регулирующих учет денежных средств. Это касается как наличного, так и безналичного их учета. Законодательством предусматривается порядок документального оформления денежных операций, регулируется финансово - денежные отношения физических и юридических лиц. Перечень основных документов, регулирующих вопросы учета денежных средств представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Перечень основных документов, регулирующих порядок осуществления расчетных операций

Наименование документа	Дата и номер утверждения	Краткий комментарий
1	2	3
1 Гражданский кодекс Республики Беларусь	28.12.2009 №96-З	Регулирует основанные на равенстве участников имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения. В случаях, предусмотренных законом, гражданское законодательство регулирует также и иные личные неимущественные отношения.
2 Налоговый кодекс Республики Беларусь	26.10.2012г. №431-З	Регулирует порядок исчисления и уплаты обязательных налоговых платежей, устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и др.
3 Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»	12.07.2013г. № 57-З	Определяет порядок организации бухгалтерского учета, оформления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета.
4 Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь	14.12.2012г. №74	Устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации
5 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь» Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь»	29.06.2011 № 50	Согласно Инструкции счет 10, предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т.п. ценностей. К счету 10 могут быть открыты субсчета: 10-1 "Сырье и материалы"; 10-2 ""Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10-3 "Топливо"; 10-4 "Тара и тарные материалы"; 10-5 "Запасные части"; 10-6 "Прочие материалы"; 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"; 10-8 "Строительные материалы" и др. В зависимости от принятой предприятием организации учета поступления материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов и 16 "Отклонение в стоимости материалов" или без использования их.
6 Положение о приеме товаров по количеству и качеству, утвержденная кабинетом Министров Республики Беларусь	03.09.2008г. №1290	В соответствии с Положением, можно выделить следующие ключевые правила приемки товаров по количеству. По общему правилу, покупатель производит приемку товара по количеству и качеству самостоятельно, то есть без участия продавца (либо его представителя) и независимого эксперта. При этом обязанности покупателя (уполномоченного им лица) в случае получения товара от перевозчика регламентированы в п.п. 5, 6 Положения: а) проверить исправность транспортного средства и тарного места, наличие на них пломб отправителя или пункта отправления и оттиски на этих пломбах, маркировку груза; б) проверить соответствие наименования товара и транспортной маркировки на нем данным, указанным в сопроводительных транспортных документах; в) осмотреть товар; г) принять от перевозчика товар по количеству мест или весу; Что же касается обязанностей покупателя (уполномоченного им лица) непосредственно при приемке товаров, то они зафиксированы в п. 8 Положения:
7 Положение о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утвержденного Постановлением Министерства финансов РБ	10.12.2012г. №186	При поступлении в организацию горюче-смазочных материалов работники, с которыми нанимателем заключены договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, обязаны: -проверить соответствие поступивших горюче -смазочных материалов по количеству, сортам и маркам, указанным в сопро- водительных документах поставщика-отправителя; -обеспечить полный слив горюче-смазочных материалов, а по окончании слива осмотреть транспортные резервуары (цистерны) для проверки полноты слива; -своевременно оприходовать поступившие горюче-смазочные материалы. 5. Оприходование горюче-смазочных материалов производится на основании сопроводительных документов поставщиков. 6. Хранение горюче-смазочных материалов организациями должно осуществляться на специально оборудованных и огражденных нефтескладах, стационарных пунктах (постах) заправки транспортных средств, машин, механизмов.
8 Методологические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Минфином РБ	31.12.2013 № 194/228	Устанавливает порядок проведения инвентаризаций и отражение их результатов в бухгалтерском учете
9 О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Постановление Совета Министров РБ	09.07.2013 г. №922.	Цель данной программы - приведение национальных счетов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики
10 Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организаций промышленности. Утверждена постановлением Минфина, Минэкономики РБ	21.12.2013 N 191/263.	Настоящая инструкция устанавливает особенности бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий. Топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, спецоснастки, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в отдельных организациях промышленности

Источник: собственная разработка

В нашей стране создана достаточная нормативная база, регулирующая учет поступления материальных ресурсов. Нормативная документация постоянно пересматривается, обновляется и изменяется.

1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля организации

Проверку организации системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, как правило, проводят специалисты ведомственного контроля и аудиторы. Целью проверки является установление законности, эффективности и целесообразности отражения в учете и отчетности совершенных хозяйственных операций и достоверности отчетности. Исходя из цели, основными задачами проверки являются:

установление эффективности системы управления проверяемой организации с учетом ее организационно-правовой формы и формы собственности;

оценка эффективности системы внутреннего контроля;

анализ состава и содержания учетных и отчетных данных;

установление полноты и правильности оценки статей бухгалтерской отчетности;

проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности и раскрытия полной информации в ней в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Республики Беларусь.

Любая проверка начинается со знакомства с руководством проверяемой организации, его правами и обязанностями с целью установления эффективности системы управления проверяемой организации с учетом ее организационно-правовой формы и формы собственности. Известно, что чем крупней организация, тем сложней ее механизм функционирования. Именно по этой причине необходимо установить, насколько эффективно она функционирует и выполняет требования, предъявляемые к ней.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством проверяемой организации в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данной организации надзор и проверку:

1) соблюдения требований законодательства;

2) точности и полноты документации бухгалтерского учета. Данный аспект предполагает не только знакомство с учетной политикой организации в части описания принятых способов ведения бухгалтерского учета, рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации, применяемых организацией форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых, регламентации движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота), но и анализ их эффективности для данной организации;

3) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности. Общие сроки и порядок представления отчетности приведены в Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, но могут уточняться собственником. В случае выявления ошибок и неточностей организация должна руководствоваться Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет. Порядок исправления ошибок зависит от того, к какому периоду относятся выявленные ошибки и отклонения. В ряде случаев исправление ошибок затрагивает только данные бухгалтерского учета. Но возможны ситуации, когда внесение исправлений затрагивает и бухгалтерскую отчетность. Следует отметить, что обнаружение и исправление ошибки не влияет на данные бухгалтерской отчетности в том случае, если ошибка обнаружена в отчетном периоде (месяце). В других случаях, когда промежуточная (месячная и квартальная) отчетность уже составлена, ошибка исправляется на дату ее обнаружения. Специфической особенностью годовой бухгалтерской отчетности является необходимость ее утверждения. Порядок исправления ошибки на этом этапе зависит от того, обнаружена она до момента утверждения отчетности или после него.

4) предотвращения ошибок и искажений. С этой целью в организации могут использоваться различные методы предварительного и текущего контроля;

5) исполнения приказов и распоряжений руководства;

6) обеспечения сохранности имущества организации. С этой целью проводятся не только инвентаризации, но и другие мероприятия, в том числе установка охранной и пожарной сигнализации, страхование имущества, пропускной режим при ввозе-вывозе имущества с территории и др.

После получения данной информации, анализируются состав и содержание учетных и отчетных данных с целью установления полноты и правильности оценки статей бухгалтерской отчетности.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными (п. 3 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Бухгалтерская отчетность за месяц состоит из Бухгалтерского баланса (форма № 1), а квартальная - из Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Далее проводится проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности и раскрытия полной информации в ней в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Республики Беларусь, регулирующих раскрытие учетной информации в бухгалтерской отчетности.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ ОПЕРАЦИЙ С ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОДО «Тедол»

ОДО «Тедол» является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Республики Беларусь. Общество с дополнительной ответственностью «Тедол» зарегистрировано Минским городским исполнительным комитетом, решением от 13.09.2002г., № 2102, в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №190867535.

Главная цель ОДО "Тедол" - деятельность, направленная на увеличение прибыли.

Зарегистрированными видами деятельности ОДО «Тедол» являются:

- производство стульев и другой мебели для сидения;

- производство кухонной мебели;

- производство прочей мебели;

- производство дверных блоков;

- розничная торговля мебелью.

Уставной фонд Общества составляет 8000000 рублей.

Компания была основана в 2001 году и самостоятельно прошла историю перерождения от мелкой, неизвестной организации до ведущего белорусского производителя мебели на металлической основе. На пути своего развития компанией всегда управляло желание быть первой и лучшей во всём: качество продукции, цены, сервис.

Компания предлагает широкий ассортимент надежных и комфортных металлических стульев; столов, различных форм и размеров; дверных блоков, оригинальных барных стульев, как для дома, так и для заведений общественного питания (кафе, баров, ресторанов). Изделия выпускаются различной цветовой гаммы, что позволяет подобрать обеденные группы в одном стиле и в тон. Вся продукция, производимая под маркой, сертифицирована и соответствует всем существующим стандартам качества. При проектировании изделий учитываются также требования ортопедии и эргономики.

ОДО «Тедол» известна как надежный партнер, она обладает техническим потенциалом, имеет квалифицированных специалистов. На предприятии есть хорошее оборудование, новые конструкторские разработки и изобретения, работники обладают высокой квалификацией, что позволяет достичь конкурентоспособности путем организации выпуска товаров с высоким уровнем качества и привлечь внимание покупателей к выпускаемому товару.

Организационная форма структуры управления ОДО «Тедол» - линейно - функциональная. Данной структуре управления, присуще следующие принципы построения: системности, комплексности, экономичности, регламентации и инициативы. В целом структура управления ОДО «Тедол» отвечает предъявляемым к ней требованиям с соблюдением норм управляемости, оптимального числа звеньев и уровней управления. Такая структура управления предоставляет возможность руководителю эффективно осуществлять оперативное и стратегическое руководство предприятием. Основные поставщики ОДО «Тедол» - это в основном государственные предприятия: УП «Минскдрев», «Минскпроектмебель», ООО «Фурнитура», ИП Кравченко. Основные конкуренты ОДО «Тедол»: УП «Папа Карло», ТД «Ждановичи», ТД «Малиновка», ОАО «Торес», ООО «Парадис» и др. Анализ текущего финансового состояния ОДО «Тедол» проводился по данным бухгалтерской отчетности предприятия (балансов и приложений к нему) за 2009-2011 годы и представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1 ? Динамика показателей финансово-экономической деятельности ОДО «Тедол» за период 2011-2013 гг., млн. руб.

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонение 2013 от	Темп роста % 2013г.
				(+-) 2011г.	(+-) 2012г.	2011г.	2012г
Объем произведенной продукции в фактических отпускных ценах, млн. руб.	17590	13555	16400	-1190	+2845	93,2	121
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн. руб.	15993	12413	15021	-972	+2608	93,9	121
Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.	13150	10958	12573	-577	+1615	95,6	114,7
Управленческие расходы, млн. руб.	-	-	-	-	-	-	-
Расходы на реализацию.	-	-	21	-	-	-	-
Прибыль от реализации продукции, млн. руб.	132	-549	-55	-77	+494	41,6	10,0
Чистая прибыль, млн. руб.	-70	-149	344	+274	+493	491,4	30,8
Среднегодовая стоимость основных фондов, млн. руб.	6705	9331	11276	+4571	+1945	168,2	120,8
Среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств, млн. руб.	4761	5412	7104	+2343	+1692	149,2	131,2
Рентабельность реализованной продукции %	-0,5	-1,4	2,7	+3,2	+4,1	-	-
Рентабельность всего капитала %	-1,04	-1,6	3,1	+4,14	+4,7	-	-
Фондоотдача с 1 рубля основных фондов %	2,38	1,33	1,33	-1,05	-	55,9	100
Среднесписочная численность работников чел:	36	34	28	-2	-4	97,8	95,7
Среднегодовая выработка ТП , млн. руб. - на одного работника	444,2	365,0	536,5	+92,2	+171,5	120,8	147,0
Фонд заработной платы работников, млн. руб.	2564,40	3209,63	3184,73	+620,33	+24,9	124,2	99,2
Среднемесячная заработная плата, тыс.руб.	5936,1	7866,7	9478,3	+3542,2	+1611,6	159,7	120,5

Примечание - Источник: Приложение А, Б, В

Темп роста реализованной продукции составил 121 % в 2013 г по отношению к 2012 году и снижение в 2011 году по сравнению с 2013 годом на 6,1%. Себестоимость реализованной продукции в динамике за 3 года так же увеличилась в 2011 году она составила 13150 млн. руб., в 2012 году- 10958 млн. руб., в 2013 году- 12573 млн. руб. Темп снижения себестоимости в 2013 году по сравнению с 2011 годом составил 4,4%, по сравнению с 2012 годом себестоимость реализованной продукции выросла на 14,7%.

Анализируя показатели рентабельности реализованной продукции можно сделать вывод о том, что на предприятии рентабельность за период 2011-2013 гг. снижалась. И была отрицательной в 2011-2013гг, а повысилась только в 2013 году и составила 2,7%.

Для расчета показателя фондоотдачи основные фонды необходимо учитывать по балансовой стоимости. По сравнению с 2011 г. в 2013 г. фондоотдача с 1 рубля основных фондов снизилась на 1,05%.

Из таблицы видно, что среднегодовая выработка товарной продукции на одного работающего увеличилась на 92,2 млн. руб./чел. в 2013 году по сравнению с 2012 годом, так же увеличилась и выработка на одного рабочего в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 208,4 млн. руб. На ООО «Тедол» наблюдается рост среднемесячной заработной платы, так в 2013 году по сравнению с 2011 годом средняя заработная плата выросла на 3542,2 тыс. руб., а по сравнению с 2012 годом на 1611,6 млн. руб. Фонд заработной платы так же растет в 2013 году по сравнению с 2011 годом темп роста составил 159,7%, а по сравнению с 2012 годом темп роста составил 120,5%.

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что в целом экономическое положение комбината можно охарактеризовать как удовлетворительное. Предприятие своевременно производит расчеты с поставщиками, выплачивается заработной платы, производятся расчеты за энергоносители и текущие платежи в бюджет.

2.2 Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

На ОДО «Тедол» бухгалтерский учет ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РБ и другим нормативно-инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Бухгалтерский учет на ОДО «Тедол» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.

Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", разработана учетная политика. Она в полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, признание прибыли от реализации продукции и т.д.

Централизованная бухгалтерия состоит из двух отделов - финансово-расчетный, планово-экономический отдел.

Финансово-расчетный отдел ведет учет по банковским счетам, по кассе, по подотчетным лицам, заработной плате, по налогам, по реализации продукции, по авансам выданным и полученным. Расчет заработной платы и формирование отчетности в фонды ведется с помощью программы "1С-Зарплата и Кадры". Квалификация у всех сотрудников высокая, опыт работы большой.

Следует отметить, что система бухгалтерского учета на ОДО «Тедол» может считаться эффективной, так как выполняются следующие требования:

1) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

2) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

3) операции правильно и соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.

4) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

5) ограничена возможность появления злоупотреблений.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). При учете материалов по учетным ценам (ценам приобретения) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». Проценты транспортно-заготовительных расходов, исходя из особенностей времени обработки бухгалтерских данных, исчисляются из данных предыдущего месяца. Распределение счета 16 производится на 20 «Основное производство», 23\01 «Вспомогательное производство», 23\02 «Подсобное хозяйство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 29\01 «Содержание ЖКО», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу»,29\04 «Расходы на содержание футбольной команды», 29\06 «Медпункт» и 91\21 «Прочие расходы по внереализационным расходам» счета согласно Инструкции по учету себестоимости продукции на предприятиях оборонных отраслей промышленности. Транспортно-заготовительные расходы, относящиеся на счета 25, 26, 97, 91\21 списываются на счет 20 «Основное производство».

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции для продажи; используемые для управленческих нужд. Кроме активов, используемых при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев или характеризуемый как незавершенное производство. Материально производственные запасы оцениваются по методу себестоимости каждой единицы.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых и курсовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях когда оплата производится в рублях в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных единицах).

Материально-производственные запасы, находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре с последующим уточнением фактической себестоимости. Списание материально-производственных запасов в производство осуществляется по их фактической себестоимости. Сумма уценки материально-производственных запасов, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая стоимость, стоимость продажи которых снизилась, являются внереализационными расходами. Суммы дооценки материально-производственных запасов являются внереализационными доходами. Для ведения бухгалтерского учета в ОДО «Тедол» используется утвержденный рабочий план счетов. В основу модели заготовления материально-производственных ресурсов положено перемещение материалов относительно структурной единицы.

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению материалов производится на основании первичных документов по учету материалов. Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то проверяющий должен учитывать это при разработке программы проверки, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то проверяющий не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

Оценка надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенной, если проверяющий выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по учету и использованию прибыли предприятия. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, проверяющий должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.

На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств проверяющий применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.

2.3 Планирование и организация проведения ревизии операций с производственными запасами

Проведение проверки начинают с обследования складских помещений и мест хранения материальных ценностей.

На проверяемом предприятии материалы распределены по кладовым, каждой из которых присвоен свой порядковый номер, который затем указывается во всех расходных и приходных документах. По данному порядку в каждой кладовой сосредоточены материалы определенных групп. На «базовом» предприятии существуют склады спецодежды, металла, стройматериалов и другие. В самих складах ТМЦ размещены по секциям, а внутри секций по группам, типам в штабелях, мешках, контейнерах, ящиках, поддонах и т.д., что обеспечивает быструю их приемку и отпуск, а также дает возможность контролировать фактическое наличие материальных ценностей и наличие по документам. Также склады «базового» предприятия обеспечиваются исправными весами, измерительными приборами и тарой.

Следует отметить, что соблюдаются правила охраны складов, в частности по окончании рабочего дня на наружные запоры складов накладываются пломбы, а перед открытием помещения проверяется состояние замков и пломб.

При осуществлении контроля за вывозом материально-производственных запасов со склада на «базовом» предприятии выдаются пропуска на вывоз товарно-материальных ценностей, которые сдаются работнику охраны и регистрируются в книге регистрации пропусков, что позволяет проверить полноту их возврата.

На проверяемом предприятии установлен список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей (инженеры, экономисты, кладовщики).

Учет материалов на складе осуществляет приемосдатчик (кладовщик), который является материально-ответственным лицом. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной материальной ответственности. В штатном расписании «базового» предприятия предусмотрены должности инженера (товароведа). На них возложены обязанности по оприходованию поступивших товарно-материальных запасов, осуществлению общего руководства кладовой.

Управление производственными запасами требует рациональной организации их аналитического учета, на основе предварительно разработанной номенклатуры. Номенклатура составляется на основе технических характеристик материалов, топлива и других материальных ресурсов. Она позволяет легко и быстро находить нужные наименования материалов, способствует ведению учета с наименьшими затратами труда, повышению его оперативности и достоверности. Номенклатурный номер материала проставляется на всех документах на поступление и расходование материалов, а также в регистрах бухгалтерского учета. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов.

Учет движения товарно-материальных ценностей на складах осуществляют в карточках складского учета, которые открывают на каждый номенклатурный номер. Записи в карточках складского учета кладовщики делают на основании первичных документов (приемных актов и счет фактур) в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому кладовые располагают оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. В них на основании первичных документов отражаются те же данные, что и в карточках складского учета. Ведомости составляют по складам и используют для контроля за движением и состоянием производственных запасов на складах и для оперативного управления. Ежемесячно инженеры кладовых составляют справки о залежалых и неходовых товарах, о невыполненных нарядах, что позволяет руководителю предприятия и транспортной группе более эффективно координировать погрузку материалов.

Первичные документы после записи их в карточках складского учета передают в бухгалтерию на проверку. Если документы по каким-либо причинам возвращаются в кладовую, то возврат оформляется реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. Приемосдатчики расписываются в реестре и берут обратно документы на переоформление. Переоформленные документы повторно записываются в книгу сдачи документов и сдаются в бухгалтерию. Это говорит об усилении контроля за проверкой первичных документов в бухгалтерии.

По результатам проверки состояния складского хозяйства и сохранности товарно-производственных запасов устанавливается необходимость проведения внезапной выборочной или сплошной инвентаризации в целом по складу или у отдельных материально-ответственных лиц. Также это достигается путем изучения слабых и сильных сторон внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

2.4 Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности производственных запасов

Порядок проведения инвентаризации имущества организации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 10.12.2012г. №186.

Так, данным нормативным актом установлено, что инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его места нахождения (в т.ч. находящееся на ответственном хранении, полученное для переработки).

Для проведения инвентаризации на ОДО «Тедол» создается постоянно действующая комиссия. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия берет расписку у материально ответственных лиц в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Сведения о фактическом наличии материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи формы N ИНВ-3 по каждому отдельному наименованию материалов.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

В исключительных случаях (когда продукция хранится навалом, перевешивание продукции может привести к ее порче, например, при сезонном хранении плодоовощной продукции в буртах, овощехранилищах, в других аналогичных случаях) перевешивание можно не производить, а остатки брать по данным бухгалтерского учета. Результаты выводятся при зачистке продукции по окончании ее реализации.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации".

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения главного бухгалтера и руководителя организации производственные запасы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Инвентаризация материалов, принятых на ответственное хранение, оформляется отдельной инвентаризационной описью формы N ИНВ-5, а материалы, находящиеся в пути, - актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, формы N ИНВ-6.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета заносятся в сличительные ведомости и отражаются в учете в следующем порядке.

Сначала производится взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Такой зачет может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения. В учете взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы отражается на счете 10 "Материалы".

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на материально ответственных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли. В протоколах инвентаризационной комиссии должны быть указаны причины, по которым такая разница не отнесена на материально ответственных лиц.

Объектом обложения НДС является стоимость недостающего имущества сверх норм естественной убыли с учетом излишка по пересортице.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов подлежит включению в состав внереализационных доходов:

Таблица 2.2 - Оприходование излишков материалов

Содержание операции	Корреспонденция счетов	сумма
	дебет	кредит
Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации	10	90.7	568900

Примечание - Источник: собственная разработка

Выявленные недостачи независимо от причин и виновников относятся на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Таблица 2.3 - Недостачи и потери от порчи ценностей

Содержание операции	Корреспонденция счетов	сумма
	дебет	кредит
Выявлена недостача материалов при инвентаризации	94	10	12600
Списаны недостача, порча в пределах норм естественной убыли	20, 25, 26, 44	94	12600

Примечание - Источник: собственная разработка

Списание недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли осуществляется на ОДО «Тедол» согласно утвержденным нормам естественной убыли лишь в случаях выявления фактических недостач.

На сумму недостачи и порчи сверх норм естественной убыли начисляется НДС, отражаемый в учете по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Если недостача произошла по вине организации, списание недостачи с учетом налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если же недостача произошла по вине материально ответственных лиц, с них взыскивается стоимость недостающих или похищенных материалов в размере, установленном законодательством.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и бухгалтерской отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

2.5 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета материальных запасов

Поступление материалов на проверяемом предприятии начинается с заключения договора. Для оплаты отгруженных материалов поставщики предъявляют покупателям счета, к которым прилагают документы, подтверждающие отгрузку. На складе счета поставщиков записывают в журнал учета поступающих грузов, по которому контролируют своевременность оприходования материально-производственных запасов. После заполнения счета передают кладовщику для приемки материалов. При поступлении материально-производственных запасов от поставщиков кладовщик проверяет соответствие фактического их количества данным документов поставщика. Если расхождений не обнаружено, то на предприятии выписывается приемный акт на все количество поступаемого груза. Затем приемные акты записываются в книгу сдачи документов и передаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформления, количество и сумму приемного акта, сверяя его с копией счета.

Несмотря на то, что ведение учета обеспечено программным комплексом и ведется на ЭВМ, в настоящее время параллельно используются ручные карточки складского учета, что позволяет проверить достоверность компьютерных данных, пока осуществляется наладка программы под специфику предприятия. Основным методом проверки операций по поступлению материально-производственных запасов является сопоставление сопроводительной документации поставщика с приходными документами склада и записями в карточках складского учета.

В ходе проведения проверки (арифметической проверки, сверки приемного акта со счетом фактурой, накладной и с договором на поставку) операции по поступлению замок врезной 1060251 нарушений выявлено не было.

Следует отметить, если при приемке материально-производственных запасов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов, то кладовщик составляет акт о приемке материалов. При проверке своевременности и правильности составления этого акта по приемке материалов нарушений не выявлено.

Тщательной проверке подлежат операции отражающие поступления товарно-материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами. На ОДО «Тедол» приказом утвержден список лиц, которым разрешено приобретать товарно-материальные ценности за наличный расчет. После осуществления покупки подотчетным лицом составляется авансовый отчет, прикладываются документы, подтверждающие покупку. В ходе проведения проверки (законности, необходимости приобретения, полноты оприходования, правильности, правильности оформления оправдательных документов) операции по поступлению запчастей к ксероксу, приобретенных подотчетным лицом, выявлено, что в авансовом отчете не проставлен его номер, а срок предоставления отчета не соответствует положенному сроку ( в течении 3 дней). А в другом авансовом отчете не проставлены его номер и указана сумма (остаток) предыдущего аванса.

...