Организация контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. В связи с этим немаловажное значение имеет проверка соблюдения нормативных актов, регулирующих расчетные операции, уровень постановки договорной работы, состояние расчетно-платежной дисциплины, достоверности учетных данных, отражающих состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Целью данной курсовой работы является: рассмотрение теоретических основ организации контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также проведение проверки данного участка учетного процесса в филиале «Скидельский» ОАО «Агрокомбинат «Скидельский»

Задачи курсовой работы:

1) Рассмотреть характеристику и содержание организации контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками

2) Изучить нормативно-правовую базу по учету и контролю расчетов с поставщиками и подрядчиками,

3) Организовать проверку соблюдения договорной и расчётно-платёжной дисциплины, состояния претензионной работы на предприятии

4) Организовать проверку законности, правильности документального оформления, достоверности, полноты и своевременности отражения в учете расчётов с поставщиками и подрядчиками.

5) Разработать основные направления совершенствования учёта и контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования является филиал «Скидельский» ОАО «Агрокомбинат «Скидельский»

Предмет исследования - учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Методология исследования основана на применении общенаучных методов - анализа и синтеза, индукции и дедукции, монографического, конструктивно-логические, а также специальных приемов изучения и анализа учетно - экономической информации ( балансового обобщения, сопоставления, сравнения и др.)

В качестве материалов исследования использованы данные текущего бухгалтерского учёта и отчетности филиала «Скидельский» ОАО «Агропродукт «Скидельский», инструктивные материалы, положения по бухгалтерскому учёту. Источниками написания теоретической части курсовой работы послужили нормативные документы, а также труды таких авторов как Михалкевича А.П. , Шеремет А.Д, Кондраков Н.П, Подольского В.Н, Богомоловой А.М, Стешиц, Книшерт Я.Н., Чечеткина А.С., и другие.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Характеристика, формы и содержание расчетов с поставщиками и подрядчиками

В процессе деятельности сельскохозяйственные организации вступают во взаимоотношения с другими организациями по поводу приобретения материально-производственных ресурсов, реализации готовой продукции и т.п. Так, приобретая материальные ценности, необходимые для производственного процесса, организации вступают в расчетные взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками горюче-смазочных материалов, минеральных удобрений, запасных частей и др. При реализации произведенной продукции у них возникают расчетные отношения с заготовительными организациями: хлебоприемными пунктами, молокозаводами, мясокомбинатами и др. Кроме этого, организации вступают во взаимоотношения с налоговыми органами, Фондом социальной защиты населения, Белорусским республиканским унитарным страховым предприятием «Белгосстрах». У них могут возникать расчетные взаимоотношения с отдельными лицами, вышестоящими и иными организациями по перераспределению средств, долевому участию и другим обязательствам.

Поставщик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Взаимоотношения покупателя и поставщика оформляются договором купли-продажи, а заказчика и подрядчика - договором подряда.

Отличительной особенностью этих договоров является то, что предметом договора купли-продажи является переход права собственности на товарно-материальные ценности, а предметом договора подряда выступают оказанные подрядчиком услуги, которые не имеют материально-вещественной формы.

Условиями договора купли - продажи являются: порядок поставки товаров; ответственность за невыполнения договорных условий, в том числе штрафные санкции; срок действия договора; права и обязанности сторон; реквизиты сторон. Договор считается заключенным, если сторонами достигнуто соглашение по существенным условиям договора. Договора купли-продажи считается согласованным, если позволяет определить наименование и количество товара.

В обязанности продавца по передаче товара входит передать покупателю товар, предусмотренный договором купли - продажи. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

В договоре подряда оговаривается вид, условия выполнения работы сумма вознаграждения, порядок расчетов, штрафных санкций.

Основанием возникновения расчетных отношений является совершение плательщиком действий, направленных на совершение платежа другому лицу (получателю).

Основания совершения платежа могут быть различны:

1. Оплата переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг;

2. Безвозмездная передача денежных средств и др.

Существует три варианта расчетов с поставщиками и подрядчиками в денежной форме:

1. Безналичный расчет;

2. Наличный расчет;

3. Расчет векселями.

Под безналичными расчетами понимают расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк или его филиал (отделение) в безналичном порядке.

Принимая во внимание, что основным отличительным признаком безналичных расчетных правоотношений является участие в них в качестве субъектов третьих лиц - банков и иных кредитных организаций, можно выделить ряд принципов правового регулирования безналичных расчетов:

1. Безналичные расчеты осуществляются сторонами гражданско-правового обязательства через банки с открытых ими расчетных, текущих и иных счетов, условия которых позволяют производить платежи по распоряжению клиента;

2. Участники расчетов могут выбирать в договоре любую форму расчетов, предусмотренную законом и установленными банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банки не вправе отказать клиентам в совершении операций, определенных законом для счетов данного вида, установленными в соответствии с ним банковскими правилами, обычаями делового оборота, если иное не предусмотрено договором банковского счета;

3. В расчетных гражданско-правовых отношениях средства со счетов списываются по распоряжению владельца счета, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством либо договором между банком и клиентом. Волеизъявление владельца счета может быть выражено либо в форме прямого указания банку о перечислении средств, либо в форме письменного согласия на платеж по требованию, предъявленному третьим лицом;

4. Банк не вправе определять и контролировать направление использования денежных средств, находящихся на счете клиента, и устанавливать не предусмотренные законодательными актами или договором ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению;

5. Банк, участвующий в расчетах по гражданско-правовому обязательству контрагентов, сам не становится стороной в этом обязательстве. Он является стороной договора банковского счета и лишь за его исполнение отвечает перед своим клиентом;

6. Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства на счете или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом;

7. Платежи со счетов производятся при наличии средств на счетах плательщика либо за счет банковского кредита, предоставленного плательщику;

8. Безналичные расчеты производятся на основании документов установленной формы.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Последние, представляют собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

· распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

· распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Банковским кодексом Республики Беларусь определено, что безналичные расчеты проводятся посредством:

1) платежных поручений;

2) платежных требований-поручений;

3) платежных требований;

4) аккредитивов;

5) чеков;

6) банковских пластиковых карточек.

Основанием для данного вида расчетов служат платежные инструкции (платежные поручения, платежные требования, заявления и др.). Вид, форма и обязательные реквизиты платежных инструкций устанавливаются Национальным банком. Инструкция о банковском переводе определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода.

Банковский перевод - это последовательность операций, начиная с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара).

При международных и внутренних банковских переводах денежных средств применяется платежные поручения.

Платежное поручение--это платежная инструкция, согласно которой банк- отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару).

Платежное поручение представляется в банк-отправитель в необходимом количестве, но не менее 2 экземпляров. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

Платежные поручения представляются в банк- отправитель в течение 10 календарных дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежные поручения представляются в банк - отправитель в течение 10 календарных дней со дня их выписки в необходимом количестве, но не менее 2 экземпляров. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

При осуществлении переводов с помощью платежных поручений допускается передача их клиентом в банк - отправитель в электронном виде с применением теле трансмиссионных средств.

На всех экземплярах принятого к исполнению платежного поручения проставляются штамп банка-отправителя и дата приема, после чего второй экземпляр платежного поручения выдается плательщику. Первый экземпляр является основанием для списания средств со счета плательщика.

В случае отсутствия средств на текущем счете платежные поручения оплачиваются частично в пределах остатка средств на счете. При этом банком оформляется мемориальный ордер. Платежное поручение в неоплаченной сумме помещается в картотеку к данному счету.

Платежные поручения применяются при расчетах за отгруженные, полученные товары и оказанные услуги, по нетоварным операциям, по авансовым перечислениям. Назначение платежа должно указываться на платежном поручении, передаваемом плательщиком в банк.(Приложение№6)

Расчеты на основе платежных поручений являются самыми распространенными среди всех безналичных расчетов. В течение последних лет удельный вес расчетов платежными поручениями в структуре безналичного платежного оборота составляет по количеству документов около 80%, по суммам платежа около 90%. Расчеты платежными требованиями по суммам платежа занимают около 4,5%, удельные веса остальных форм расчета по этому показателю составляют менее 1%.

Расчеты платежными поручениями имеют ряд преимуществ по сравнению с другими формами расчетов: относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность использования при нетоварных платежах. Кроме того, Инструкция о банковском переводе предусматривает возможность перечисления денежных средств не только обычным платежным поручением, но и постоянно действующим платежным поручением, согласно которому банк-отправитель обязуется переводить средства плательщика в пользу получателя в определенные сроки, при поступлении денежных средств на счет плательщика или в других случаях. Вместе с тем эта форма расчетов не дает 100% гарантии платежа в пользу бенефициара, если у плательщика в данный момент нет средств для оплаты, возможна задержка расчетов, так как срок действия платежного поручения длительный (10 дней) [18, с.258].

Платежное требование-поручение -- это платежная инструкция, содержащая требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Отличие кредитового перевода по исполнению требования-поручения от исполнения платежного поручения заключается в том, что платежную инструкцию в форме требования-поручения составляет не плательщик, а сам бенефициар и передает расчетный документ непосредственно плательщику, минуя банк. Бенефициар несет ответственность за достоверность, полноту и правильность заполнения основных реквизитов расчетного документа. Плательщик проверяет правомерность требований бенефициара и при согласии на полную или частичную оплату представляет требование-поручение в банк, указывая в нем акцептованную им сумму, подлежащую к оплате, заполняя реквизиты банка-отправителя и своего счета. При полном или частичном отказе от оплаты требования-поручения плательщик сообщает об этом непосредственно бенефициару в порядке и сроки, определяемые договором, заключенным между ними. Сдача требования-поручения в банк - отправитель осуществляется непосредственно плательщиком, т.е. он является инициатором операции по списанию средств с его счета, что отражает суть кредитового перевода.

Последующие действия участников расчетов, т.е. банка-отправителя и банка-получателя аналогичны схеме расчетов при исполнении платежного поручения.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Использование платежного требования для осуществления безналичных расчетов оговаривается в договоре между бенефициаром и плательщиком. Обслуживающий банк принимает от поставщика платежное требование на инкассо, что означает обязательство банка получить денежные средства от должника (покупателя) по предъявлении ему платежных документов.

При проведении переводов посредством платежных требований используются акцептная и безакцептная формы инкассо. Акцептная форма инкассо применяется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги) и в других случаях по усмотрению сторон. Безакцептная форма -- при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

Акцепт может быть предварительным и последующим.

Предварительный акцепт - акцепт плательщика, полученный банком до поступления платежного требования. Предварительный акцепт предполагает оплату платежных требований в срок, определенный плательщиком в заявлении на предварительный акцепт, но не позднее четвертого банковского дня. Последующий акцепт - акцепт плательщика, полученный банком после поступления платежного требования. Последующий акцепт может быть на всю сумму платежного требования (полный) или на ее часть (частичный). Срок представления заявления на последующий акцепт составляет десять банковских дней, не считая дня поступления платежного требования в банк.

Аккредитив -- это обязательство, на основании которого банк (банк-эмитент), действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару), либо оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель, либо уполномочить другой банк (исполняющий банк) провести платежи получателю денежных средств, оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель.

По операциям с аккредитивами все участвующие в них банки имеют дело только с документами, а не с товарами, услугами и иным исполнением обязательств. Именно поэтому аккредитивы называются документарными.

Аккредитив бывает отзывным и безотзывным. Отзывной можно изменить или аннулировать в любой момент без предварительного уведомления бенефициара.

Аккредитивная форма расчетов относится к наиболее сложной и дорогостоящей вследствие взимания высоких комиссионных. Также использование покрытого аккредитива на длительный срок отвлекает средства из оборота плательщика и представляется для него не самой удобной формой внутри страны. И напротив, использование данной формы для экспортера, не всегда уверенного в платежеспособности плательщика, чрезвычайно удобно, т.к. означает гарантию и быстроту в получении платежа.

Проведение безналичных расчетов на основе чеков осуществляется с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков.

Чек (чек из чековой книжки и расчетный чек) - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чеки выписываются по приемо-сдаточным документам в сумме платежа за товары, фактически вывезенные покупателем или доставленные ему. Их подписывает должностное лицо покупателя на основании доверенности.

Организации, получившие чеки, предъявляют их в обслуживающее учреждение банка вместе с поручением-реестром на бланке установленной формы в 2 экземплярах, если счета чекодателя и получателя средств находятся в одном учреждении банка, и в 4 экземплярах -- если в разных.

Расчетный чек действителен для приема в уплату за товары, работы, услуги в течение 30 календарных дней, не считая дня выписки.

При приеме чеков банк проверяет правильность их оформления, реквизиты поручений-реестров, соблюдение сроков действия, после чего пересылает в банк чекодателя для списания средств поручение-реестр.

При расчетах чеками из чековой книжки определенный риск имеет чекодержатель, поскольку он несет убытки, которые могут возникнуть из-за принятия чека из чековой книжки, не отвечающего требованиям по оформлению и другим нормативным требованиям. Поэтому принимаемый к оплате чек должен подвергаться тщательной проверке на правильность заполнения и его достоверность.

В настоящее время широко применяются операции с банковскими пластиковыми карточками.

Банковская пластиковая карточка -- платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Зачисление денежных средств на карт-счет юридического лица (индивидуального предпринимателя) производится с его текущего (расчетного) счета, со специального счета для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты, с иных счетов в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, при расчетах сельскохозяйственного предприятия с поставщиками и подрядчиками могут использоваться различные формы безналичных расчетов посредством платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков, банковских пластиковых карточек. Использование различных форм расчетов способствует ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств.

Выбор формы расчетов с покупателями и заказчиками является правом сельскохозяйственного предприятия и определяется в основном характером хозяйственных связей, особенностью поставляемой продукции и условиями ее приемки, местонахождением покупателя (заказчика), способом транспортировки.

законность подрядчик платёжный расчётный

1.2 Нормативно - правовое регулирование учёта и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

Одним из важнейших вопросов курсовой работы является нормативно-правовая база. Все действия директора и главного бухгалтера должны опираться в основном на Кодексы, Законы, приказы, инструкции, нормативные акты, положения, (стандарты).

Нормативные документы в бухгалтерском учете - это документы, определяющие методологические основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях Республики Беларусь.

Основным нормативно-правовым документом, регулирующим контрольную (надзорную) деятельность в Республике Беларусь, определяет единый порядок ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования является Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510”О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь“ (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 253, 1/11062)с изменениями и дополнениями от 26 июля 2012 г. № 332.

Указ Президента №325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» от 22 июня 2010 г. определяет порядок осуществления ведомственного контроля в Республике Беларусь, утверждает перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, их структурных подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственный контроль организаций.

Указ Президента Республики Беларусь от 23 июля 2012 г. № 323 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 27 марта 2008 г. № 178» определяет порядок статистического декларирования товаров, которым установлено, что статистическая декларация и периодическая статистическая декларация представляются экспортером (импортером) или грузоотправителем (грузополучателем), или таможенным агентом (представителем) с соблюдением формы и порядка ее заполнения, определенных Государственным таможенным комитетом, в центр статистического декларирования, учрежденный Государственным таможенным комитетом, или пункт таможенного оформления (далее - ПТО) таможни, в зоне оперативной деятельности которой он зарегистрирован (при отсутствии в соответствующем населенном пункте центра статистического декларирования).

Еще одним важным нормативно-правовым документом является Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г. № 194-З с изменениями и дополнениями от 4 января 2007 г. № 201-З. Он определяет, какие деяния являются административными правонарушениями, закрепляет основания и условия административной ответственности, устанавливает административные взыскания, которые могут быть применены к физическим лицам, совершившим административные правонарушения, а также к юридическим лицам, признанным виновными и подлежащими административной ответственности в соответствии с настоящим Кодексом. Настоящий Кодекс является единственным законом об административных правонарушениях, действующим на территории Республики Беларусь. Нормы других законодательных актов, предусматривающие административную ответственность, подлежат включению в настоящий Кодекс.

Порядок ведения Бухгалтерского Учета определяют:

1. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» с изменениями и дополнениями от 26 декабря 2007 г. № 302-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 3, 2/1399). Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 №50 (ред. от 20 декабря 2012 г. № 77) "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению». Типовой план счетов и Инструкция устанавливают единый порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее - организации). В теме использовались счета: 07,08, 10,11, 18, 19, 20, 41, 50, 51, 52, 60, 62, 76, 92,94.

3. Постановление Министерства Сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 6 апреля 2004 г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и инструкции по его применению».

При организации первичного учета необходимо руководствоваться следующими документами:

1. Указ Президента Республики Беларусь от 15 марта 2011 г. № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» (ред. от 21 июня 2012 г. № 284 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2012 г., № 72, 1/13579).

2. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов». Изменения и дополнения: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 1306 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 113, 5/34545).

Для ведения синтетического и аналитического учета необходимо руководствоваться следующими документами:

1. Постановление Министерства Сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая 2004 г. № 41 «Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса. Для учета операций по счету 60 предназначен журнал-ордер формы №6 АПК и приложение к нему «Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками» формы №6а.

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 г. №192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 « Товарная накладная» с последующими изменениями и дополнениями от 22.07.2009 г.;

3. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 «Об Утверждении Инструкции по Бухгалтерскому Учету "Учетная Политика организации". Изменения и дополнения: от 26 мая 2008 г. №85 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/18914 от 06.06.2008 г). Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации.

Рассмотрим перечень документов, регулирующих порядок осуществления безналичных расчетов:

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 №218-3 (с изм. от 08.07.2008 №366-З).

2.Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 №441-3 (с изм. от 03.06.2009 №23-З). Статьей 237 установлены формы безналичных расчетов. Безналичные расчеты могут проводиться посредством применения платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков, банковских пластиковых карточек. В международных расчетах используются банковский перевод, инкассо, аккредитив. Вид, форма и обязательные реквизиты платежных инструкций устанавливаются Нацбанком.

Форма безналичных расчетов устанавливается законодательством РБ или договором.

3.Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22.07.2003 №226-З (с изм. от 03.06.2009 №22-3).

Таким образом, правовое регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками обеспечено рядом нормативных актов различного уровня, гражданского и банковского законодательства.

1.3 Состояние, проблемы и перспективные направления контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками

На эффективность финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия большое влияние оказывает избранная система расчетов, в т. ч. расчетов с поставщиками и подрядчиками. Изучением вопроса учета расчетов с поставщиками и подрядчиками занимаются многие специалисты в области бухгалтерского учета. Мнения и взгляды специалистов по данному вопросу отражены в тезисах научных документов, журнальных статьях, монографиях, других печатных изданиях.

По определению Астахова В.П., к поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье, сельскохозяйственную продукцию и другие товарно-материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг (электроэнергии, газа, воды и др.). В связи с этим любое предприятие может выступать одновременно в роли как поставщика, так и подрядчика. Поэтому для любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуги. В условиях развития рыночных отношений существует риск неоплаты за поставленную продукцию, что приводит к возникновению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Другая же часть может перейти в разряд сомнительной.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствует о нарушениях покупателями финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.[9]

Безруких П. С. справедливо утверждает, что в условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов.[12]

Оценку состава и структуры задолженности следует производить по конкретным поставщикам. При этом А.Е. Суглобов рекомендует изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия.[28]

Ладутько Н.И. в своем учебно-практическом пособии ясно, четко и довольно доступно для понимания раскрывает теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Кроме того, автор подробно описывает порядок ведения аналитического и синтетического учета данных операций, номера счетов, приводит конкретные примеры с указанием бухгалтерских проводок.[23]

Учитывая тот факт, что законодательство изменяется очень быстро, большое внимание следует уделить периодической литературе. В первую очередь необходимо выделить журнал «Главный бухгалтер» со всеми приложениями к нему. В нем приводятся все основные нормативные документы по изучаемой теме, а также даются рекомендации специалистов по каждому из этих документов, сравнительный анализ отдельных документов.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам организации или по договорным (отпускным ценам), а затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка.

По мнению П.Г. Пономаренко неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платежного документа.[26] На складе их приходуют, выписывая приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам и обычно по окончании месяца, когда вероятность получения документа от поставщика исключается, показатели акта регистрируются в журнале-ордере № 6: в графе «Номер счета» проставляется буква «Н» (не отфактуровано), наименование поставщика, номер приемного акта и учетная стоимость поступивших материалов на склад на группу и по графе «Акцепт». Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так основанием для оплаты банком являются документы, по которым она может быть произведена, отсутствуют. При открытии журнала-ордера № 6 на следующий месяц эта поставка будет зарегистрирована как сальдо на начало месяца - кредитовое. По мере поступления товаросопроводительных документов и документов на оплату по этой поставке в следующем месяце они акцептуются организацией, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе «Акцепт» в сумме платежа, а по строкам: сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется, то же по группе в графе «Акцепт». Расчеты с поставщиком, таким образом, по этой поставке будут закончены.

По мере поступления этих ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления расчетных документов) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера № 6 по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

По определению Кондракова Н. П. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.[21]

Предварительная оценка финансового положения предприятия, отмечает Ефимова О.В. осуществляется на основании данных бухгалтерской отчетности. При этом отчетность предприятия рассматривается в двух основных аспектах: с точки зрения установления рациональности структуры имущества и его источников, обеспечивающей текущую платежеспособность, и с точки зрения выявления финансового результата. Первую задачу позволяет выполнить бухгалтерский баланс (ф.№1), вторую - отчет о прибылях и убытках (ф.№2). [13]

Савицкая Г. В. считает, что в процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности ; для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской - V раздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. Бланк И.А. предлагает на первом этапе анализа оценить также уровень дебиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлечение оборотных активов в дебиторскую задолженность, и уровень кредиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлечения текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность.[42]

На втором этапе анализа, по мнению Бланк И. А., определяются средний период инкассации дебиторской задолженности и количество ее оборотов в рассматриваемом периоде, а так же оборачиваемость кредиторской задолженности предприятия, выявляется ее роль в формировании финансового цикла. На третьем этапе анализа оценивается состав дебиторской задолженности по отдельным ее "возрастным группам", т. е. по предусмотренным срокам ее инкассации, а также изучается состав кредиторской задолженности по отдельным ее видам; выявляется динамика удельного веса отдельных ее видов в общей сумме кредиторской задолженности. На четвертом этапе анализа подробно рассматривается состав просроченной дебиторской задолженности, выделяются сомнительная и безнадежная задолженности, и изучается зависимость изменения отдельных видов кредиторской от изменения объема реализации продукции - по каждому виду этой задолженности рассчитывается коэффициент ее эластичности от объема реализации продукции.

Макальская М.Л.. предлагает оценивать качество задолженности по следующим показателям[24]:

1. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

2. Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

3. Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторской задолженности.

Оценку состава и структуры задолженности необходимо производить по конкретным поставщикам и подрядчикам. При этом Стражев В.И. рекомендует изучать, какой процент не возврата кредиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия. [43]

Основным документом при осуществлении хозяйственных операций с поставщиками является договор поставки. Этой форме договоров посвящено большое количество научных статей, поскольку многие исследователи отмечают несовершенство отечественного законодательства в регулировании поставок.

В. Витрянский в учебном пособии «Финансы. Учет. Аудит. » [11] рассматривает некоторые особенности порядка заключения договора. Так, договор подписывается руководителем юридического лица, либо уполномоченным представителем юридического лица. При этом полномочия руководителя должны быть закреплены в уставе юридического лица и в протоколе (приказе) о его назначении, а при подписании договора лицом, действующим на основании доверенности, второй стороне необходимо уделить внимание текстовому содержанию доверенности, кругу прав и обязанностей уполномоченного лица, т.к. от этого зависит правомерность сделки. Таким образом, договор, подписанный неуполномоченным лицом, может быть впоследствии признан недействительным.

Автор также отмечает, что в практике нередки случаи, когда сторона, несогласная с присланным ей предложением, вычеркивает какие-то пункты из текста договора, не делая при этом специальных оговорок. Такие действия, если на этом обслуживание условий договора сторонами заканчивается, не могут быть расценены как согласование условий договора.

Леонид Ковалев в учебном пособии «Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок» обращает внимание на методы учета материалов в пути или не вывезенных со складов поставщиков на конец месяца, а также методика учета так называемых неотфактурованных поставок.

По его мнению, «все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета». Это означает, что на счете 60 отражаются операции и по акцептованным платежным документам, и по векселям выданным, и по неотфактурованным поставкам, и по приобретению товаров по предварительной оплате. [14]

Ефимова О.В. предлагает следующие пути улучшения состояния расчетов:

1. Следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности: значительное преобладание кредиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

2. Контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной (просроченной) задолженности;

3. По возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы не уменьшить риск неуплаты одним или нескольким крупным покупателям;

4. Предоставить скидки при досрочной оплате.

На основании всего выше изложенного очевидно, что круг проблемных вопросов бухгалтерского учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками достаточно широкий: от теоретического обоснования сущности расчетов до рассмотрения аспектов практической реализации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2. АУДИТ (РЕВИЗИЯ) РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

2.1 Организация контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками (задачи, объекты и источники контроля)

Функциями внутреннего контроля в ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» наделяется ревизионная комиссия, избираемая общим собранием акционеров, и контрольно-ревизионная служба ОАО «Агрокомбинат «Скидельский». Под руководством председателя ревизионной комиссии акционерного общества или начальника контрольно-ревизионной службы создается контрольно-ревизионная группа с участием специалистов разных служб (бухгалтеров, экономистов, инженеров, юристов и др.) и проводятся документальные ревизии (проверки) в филиалах на основании плана контрольно-ревизионной работы, утвержденного генеральным директором, или внеплановые на основании приказа генерального директора (Приложение 1).

По решению Наблюдательного Совета на основании заключаемого договора с аудиторской фирмой (аудитором - индивидуальным предпринимателем) проводится ежегодная аудиторская проверка с целью подтверждения годовой бухгалтерской отчетности, а также документов и деятельности ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» на предмет соответствия совершенных финансово-хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь.

Целью проверки расчетных операций, в том числе расчетов с поставщиками и подрядчиками - оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и влияние на платежеспособность предприятия, установление реальности задолженности.

Основные направления проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками:

· проверка обоснованности и целесообразности используемых субъектом хозяйствования форм безналичных расчетов.

· проверка сроков образования, реальности и правильности отражения в учете задолженности по расчетным операциям с поставщиками и подрядчиками;

· проверка полноты и своевременности оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг;

· оценка правильности ведения аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

· подтверждение правильности отражения расчетных операций на счетах бухгалтерского учета, в том числе по векселям выданным и коммерческим кредитам, претензиям;

· оценка соответствия учета НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, принятым работам и услугам действующему законодательству;

· проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

· проверка организации и состояния претензионной работы;

· правильности и своевременности отражения в учете и взыскания сумм по претензиям;

· правильности исчисления сроков исковой давности и порядка списания задолженности с истекшими сроками.

Источниками информации для проверки служат:

· первичные документы: договоры с юридическими лицами; выписки банка по расчетному и ссудному счетам; приложения к выпискам банка; кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; журнал регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей; векселя; книга покупок; акты инвентаризации расчетов; приказ «Об учетной политике организации», утвержденный руководителем график документооборота и др.;

· регистры синтетического и аналитического учета;

· финансовая (бухгалтерская) отчетность: бухгалтерский баланс (ф. №1); отчет о прибылях и убытках (ф. №2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5); пояснительная записка к отчету.

Начальным этапом аудита является разработка плана (табл. 2.1)

Таблица 2.1 План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверяемая организация	филиал «Скидельский» ОАО «Агрокомбинат «Скидельский»
Период аудита	с 3.12.2012г. по 6.12.2012г.
Аудитор	Семенова Н.А.
Планируемые виды работ	Сроки проведения аудита	Исполнитель
Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	3.12.12-4.12.12	Семенова Н.А.
Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	3.12.12-4.12.12	Семенова Н.А.
Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	4.12.12-5.12.12	Семенова Н.А.
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	4.12.12-5.12.12	Семенова Н.А.
Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по данным синтетического учета	5.12.12-6.12.12	Семенова Н.А.
Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	5.12.12-6.12.12	Семенова Н.А.

В процессе сбора доказательств можно применить следующие процедуры:

сопоставление по связанным операциям (проверка записей, документов);

пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);

опрос (в устной или письменной форме у осведомленных (в т.ч. должностных) лиц в пределах или за пределами проверяемого лица);

подтверждение (ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях);

прослеживание.

аналитические процедуры (анализ и оценка полученной ревизором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений).

Аудит организации первичного учета строился по следующей схеме:

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов.

2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.

Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством субъекта хозяйствования в качестве средств, для эффективного и упорядоченного ведения хозяйственной деятельности.

На основании проведенного тестирования были сделаны соответствующие выводы.

Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг - сплошная. Результаты проверки отражены в Приложении 3.

2.2 Проверка соблюдения договорной и расчётно-платёжной дисциплины, состояния претензионной работы на предприятии

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны и факторы риска, обусловленные такими причинами, как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.

Важным объектом контроля в филиале «Скидельский» ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» является полнота и своевременность выполнения договоров поставки товаров. Проверке подвергаются такие вопросы, как:

· наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг,

· полнота и своевременность поставки товаров по количеству и качеству согласно договорам поставки;

· соблюдение нормативных актов, регулирующих взаимоотношения между поставщиками и покупателями товаров;

· достоверность учетных и отчетных данных о выполнении договоров.

При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. К ним относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены. Ревизору в ходе проведения проверки надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Также должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предметом этих договоров является приобретение вещи или вещных прав, которые обладают количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров - достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественной и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение обо всей проверяемой совокупности.

...