Организационно-технические особенности производства и их влияние на организацию учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерский учет важнейшая составная часть информационной системы управления, воспроизводящей хозяйственные процессы. При этом в основе современного управления лежит системный подход, предполагающий получение той информации, которая дает возможность принимать управленческие решения. Выполняя информационную функцию, бухгалтерский учет создает условия для управления предметами и людьми. Под предметами, прежде всего, понимают товары, а также все те материальные и денежные ценности, которые необходимы для нормальной работы торговых предприятий. Управлять предметами - это знать товарную массу, денежные средства и материально-техническую базу предприятия. Под управлением людьми следует понимать, прежде всего, материальную ответственность за ценности, находящиеся на предприятии. Бухгалтер не просто учитывает товары или другие ценности, а фиксирует правоотношения, возникающие по поводу этих ценностей.

Бухгалтерский учет ведется таким образом, чтобы в максимальной степени удовлетворять потребности управления в информации. Основным организационным звеном является предприятие. Предприятие имеет уставный капитал, самостоятельный баланс, может вступать в договорные отношения с физическими и юридическими лицами. Одним из основных показателей хозяйственной деятельности предприятий является товарооборот. Классификация товарооборота влияет на методологию бухгалтерского учета и предопределяет состав показателей бухгалтерской и статистической отчетности. Специфика деятельности различных предприятий и их структурных единиц и подразделений, а так же систем торговли обуславливает особенности бухгалтерского учета. Кроме того, на особенности учета могут влиять и вид собственности, и форма реализации.

Бухгалтерский учет, постоянно совершенствуется и становится важным звеном формирования рыночной экономики, языком бизнеса и предпринимательства, действенной функцией управления. Учет призван способствовать лучшей организации управления, планирования, прогнозирования, анализом посредством обеспечения учетной информацией разные уровни управления. Он носит не ретроспективный, но и перспективный характер и становится главным образом управленческим учетом, тесно взаимосвязанным с финансовым учетом. Бухгалтерский учет - одна из основных функций управления наряду с такими функциями, как планирование, регулирование, организация и стимулирование. Чтобы с наибольшим эффектом использовать эту информацию в целях управления предприятием, необходима такая система организации бухгалтерского учета, которая ориентирована на использование передовых методов учета, положительного зарубежного опыта, международных стандартов бухгалтерского учета, широкое применение вычислительной техники.

Многообразие видов деятельности, форм собственности, экономические, технико-технологические особенности хозяйствования, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной информации обуславливает разнообразие конкретных форм организации учета.

Усложнение хозяйственных связей, появления различных инструментов рынка, методов и средств управления вызывают необходимость совершенствования бухгалтерского учета, обеспечивающее успешное функционирование субъекта.

Деятельность предприятия включает в себя три стадии: снабжение, производство и сбыт, составляющие в совокупности коммерческую, производственную и финансовую деятельность. Между финансовой, производственной и коммерческой сторонами деятельности предприятия существуют тесная связь и взаимозависимость. Так, успех финансовой деятельности во многом предопределяется его производственно-сбытовыми показателями. От того, как предприятие сможет произвести и реализовать продукцию, выдержать предусмотренный ассортимент, обеспечить соответствующий уровень качества продукции, ритмично будет производить, и отгружать ее, зависит получение оплаты и поступление денежных средств.

Бесперебойный выпуск и реализация высококачественной продукции положительно влияет на образование финансовых ресурсов предприятия.

Сбои в производственном процессе, ухудшение качества продукции, затруднения с ее реализацией ведут к срыву поступления денежных средств на счета предприятия, в результате ухудшается его платежеспособность.

Актуальность выбранной темы дипломной работы определяется тем, что количество промышленных предприятий в экономике Республики Казахстан значительно возросло, что требует повышенного внимания к вопросам, связанным с учетом готовой продукции, формированием затрат на готовую продукцию и методам калькулирования себестоимости выпущенной продукции.

Целью дипломной работы является раскрытие теоретических и практических аспектов ведения бухгалтерского учета готовой продукции на складах и в бухгалтерии, а также анализа технико-экономических показателей деятельности предприятия.

Задачами дипломной работы являются:

- ознакомление с основными видами деятельности ТОО «Алтын Са?а 2003» и анализ технико-экономической характеристики предприятия;

-анализ состояния бухгалтерского учета на предприятии и его особенности;

-раскрытие Учетной политики как основы для организации производственного бухгалтерского учета и оперативного анализа;

- раскрытие вопросов связанных с учетом готовой продукции и ее реализации;

-раскрытие основных этапов и методики проведения анализа готовой продукции.

1. Организационно-технические особенности производства и их влияние на организацию учета

1.1 Изменения требований к организации бухгалтерского учета в связи с переходом на МСФО (НСФО) с 01.01.08 г.

Переход казахстанских организаций на Международные стандарты финансовой отчетности обусловлен рядом объективных обстоятельств.

Настоящее рассмотрение составления финансовой отчетности на принципах и в формате, требуемых Международными стандартами финансовой отчетности, представляет собой общую информацию по переходу на Международные стандарты.

В целях ускорения перехода на Международные стандарты принят Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение МСФО». В соответствии с этим стандартом компания, впервые применяющая МСФО, обязана выполнить каждый МСФО и интерпретацию, действующие на момент первого применения.

В стандарте указано, что он применяется в случае безоговорочного перехода на МСФО. Для этого необходимо:

признать все активы и обязательства, признаваемыми МСФО;

не признавать активы и обязательства, если они не признаются МСФО;

переклассифицировать активы и обязательства, если по МСФО они относятся к иным статьям или типам;

в оценке признанных активов и обязательств применить МСФО.

В первую очередь компания обязана применить МСФО в своей первой финансовой отчетности.

Компания обязана, кроме того, применить МСФО во всех тех промежуточных финансовых отчетах, которые она представляла в соответствии с МСФО 34, за ту часть того периода, который охвачен первой подготовленной по МСФО финансовой отчетностью.

МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» не устанавливает компании, обязанные публиковать промежуточную финансовую отчетность. Такое право, отмечает МСФО, предоставлено правительству, органам, регулирующим обращение ценных бумаг, фондовым биржам и т.д. По определению МСФО 34, промежуточный период - это отчетный период, который короче полного финансового года. Для ряда казахстанских компаний, как правило, это финансовые учреждения, акционерные общества, таким периодом является квартал. Следовательно, первая финансовая отчетность, подготовленная по МСФО, должна охватывать и квартальные отчеты, подготовленные в пределах отчетного года.

При работе над настоящим материалом использованы ряд зарубежных источников и ситуации из практики казахстанских организаций.

Перевод финансовой отчетности в формат Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО) должен начинаться с начального баланса.

Начальный бухгалтерский баланс. Компания обязана подготовить начальный баланс по МСФО, он является отправным пунктом для ведения учета в соответствии с МСФО. Это означает, что если компания переходит на МСФО с 1 января 2006 года, то начальный баланс должен быть подготовлен на 1 января этого года. При этом начальный баланс может не представляться в первой финансовой отчетности по МСФО. То есть начальное сальдо начального бухгалтерского баланса должны иметь такие показатели, как если бы предприятие до этого вело учет по МСФО. Таким образом, начальный бухгалтерский баланс представляет собой, пользуясь устоявшейся терминологией, «входящие остатки», а баланс за отчетный год, составленный с учетом начального сальдо, - первой финансовой отчетностью, составленной по МСФО. При этом начальное сальдо по ряду показателей пересчитывается так, как если бы учет велся до этого по МСФО. Компания обязана использовать одну и ту же учетную политику в начальном балансе и во всех периодах, представленных в первой финансовой отчетности.

Возникающие разницы, требующие корректировки, в силу отличий применяемой от ранее применявшейся учетной политики, признаются непосредственно в нераспределенной прибыли на момент перехода на МСФО.

Стандарт устанавливает два вида исключений о соответствии начального баланса компании по МСФО каждому стандарту. Некоторыми из них запрещается ретроспективное применение некоторых аспектов МСФО. Например, в части прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств, учету хеджирования, оценочным расчетам.

Отметим, что МСФО - это стандарты не по практике бухгалтерского учета, а по признанию и раскрытию данных финансовой отчетности. Практика учета сохраняется, но повышается уровень предварительных расчетов, суждений перед признанием того или иного события или операции. Под признанием следует воспринимать отражение операции или события на счетах бухгалтерского учета, т.е., если в учете произведена запись, то это и считается, что бухгалтер признал эту операцию или событие. Правильно или неправильно он произвел признание - это уже вопрос его профессионального суждения. Главным документом бухгалтера должна являться учетная политика, при наличии которой, при условии, что она создана в точном соответствии с МСФО, можно быть уверенным, что финансовая отчетность будет составлена правильно. Поэтому основной работой по переходу на МСФО является разработка детальной учетной политики. В международной практике аудита, например, подробному исследованию подвергается учетная политика, которая и дает представление о профессионализме бухгалтера, правильности профессионального суждения, а соответственно, и общего предварительного представления об объективности и достоверности самой финансовой отчетности.

Основные методы составления отчетности при переходе на МСФО

Известны два метода составления отчетности в соответствии с МСФО. Это метод трансформации финансовой отчетности и конверсия.

Метод трансформации представляет собой корректировку показателей предшествующих отчетных периодов. Организация отражает в учете операции и события по национальным стандартам, а затем производятся корректировки показателей финансовой отчетности так, чтобы они соответствовали МСФО.

Конверсия, или метод параллельного учета, заключается в том, что учетные данные формируются в двух системах финансовой отчетности, в результате имеется отчет в формате национальных стандартов и формате МСФО.

Зарубежные специалисты различают несколько вариантов трансформации и конверсии и ими даются следующие рекомендации.

Виды трансформации:

полная трансформация заключается в корректировочных проводках, устраняющих различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета. При этом информация предоставляется в соответствии с МСФО, корректировка финансовой отчетности с учетом гиперинфляции не производится, показатели отчетности выражены в национальной валюте;

полная трансформация с учетом гиперинфляции осуществляется с полной трансформацией, финансовая отчетность представлена по МСФО в национальной валюте, но с корректировками, отражающими результаты колебаний покупательной способности денег;

полная трансформация с пересчетом в стабильную иностранную валюту требуется для сопоставимости при наличии иностранной материнской компании, а также для сравнения с финансовой отчетностью таких же иностранных компаний.

Виды конверсии:

полная конверсия - метод параллельного ведения учета, при котором финансовая отчетность в полном объеме предоставляется как по национальным стандартам, так и по МСФО на основе использования бухгалтерского программного обеспечения;

поэтапная конверсия предусматривается для компаний, учет которых осуществляется не механизированным способом. В таких случаях предполагается поэтапный переход на МСФО с одновременным переходом на компьютерную систему учета. Поэтапная конверсия предполагает постепенный по объектам учета переход, при этом переход на следующий этап осуществляется только после того, как учет по предыдущим объектам соответствует МСФО. Например, первый этап - учет основных средств, второй этап - нематериальные активы. Объекты учета, по которым переход еще не осуществлен, корректируются в финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Для проверки статей баланса может быть необходима также корректировка отчетов о доходах и расходах, движении денег, собственного капитала. Для этого необходимо:

провести инвентаризацию запасов на отчетную дату, в ходе которой определяется возможная чистая стоимость реализации (продаж) ТМЗ (запасов), себестоимость которых может быть невозмещаемой по причине их повреждения, полного или частичного устаревания, снижения их продажной стоимости (уценка таких запасов производится за счет прибыли в начальном балансе);

переоценить запасы, если в учетной политике предусмотрен иной метод оценки (ФИФО, ЛИФО и т.д.), имея в виду, что метод ЛИФО отменен;

провести инвентаризацию дебиторской задолженности с целью выявления безнадежных или сомнительных долгов и создания резерва (СБУ предусмотрено создание такого резерва, но на практике он создается редко);

произвести, по необходимости, расчеты по начислению резерва обесценения краткосрочных финансовых вложений;

провести инвентаризацию основных средств, в ходе которой определить уровень обесценения, вызванного моральным или физическим износом (необходимо участие оценщика);

произвести пересчет амортизации основных средств, установить ликвидационную стоимость (СБУ предусматривают определение этой стоимости, но на практике применяется редко), пересмотреть срок полезной службы, произвести, по необходимости, корректировку сумм амортизации (согласно МСФО 36 «Обесценение активов», такую корректировку можно сделать самостоятельно или с помощью оценщика);

оценить долгосрочные финансовые инвестиции и инвестиционную собственность с последующим созданием резерва по переоценке этих активов;

произвести проверку расчетов по начислению дисконтированного дохода по активам, сданным в долгосрочную финансовую аренду;

произвести классификацию активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные.

Единых для всех организаций таблицы или графика по переводу бухгалтерского учета на МСФО быть не может. Такие таблицы могут иметь общий характер применяемых принципов и методов учета по элементам финансовой отчетности. Связано это, прежде всего, с тем, что учетная политика формируется каждым предприятием самостоятельно, с учетом своих потребностей в учете и использованием допускаемых альтернативных методов составления финансовой отчетности. Предлагаемые методики перевода финансовой отчетности в формат МСФО должны рассматриваться и перерабатываться каждой организацией в зависимости от специфики своей деятельности.

Рассматриваемые обстоятельства перехода на МСФО представляют собой ознакомление с принципами трансформации и раскрытия информации Информация дается в пояснительной записке, приложениях к финансовой отчетности, расчетах, таблицах, графиках с учетом профессионального суждения.

МСФО - это не инструкция по ведению учета, а стандартные рекомендации по составлению финансовой отчетности, поэтому в МСФО бухгалтеры не найдут корреспонденции счетов. Стандарты следует рассматривать как рекомендации по раскрытию информации, содержащейся в финансовой отчетности.

До начала трансформации необходимо знание:

видов деятельности и корпоративной структуры компании;

системы бухгалтерского учета, учетной политики, практики бухгалтерского учета компании;

объема предстоящей работы, с этой целью разрабатывается график трансформации;

отчетности, составленной по казахстанским стандартам бухгалтерского учета.

Затем готовятся рабочие материалы, содержащие информацию, необходимую при трансформации финансовой отчетности. Эта информация используется при составлении корректировочных проводок и реклассификации счетов. В будущем собранная информация будет нужна для раскрытия финансовой отчетности в части описания процедуры трансформации.

Корректировочные проводки даются не в текущем бухгалтерском учете, а отдельно, в разработанных материалах. Пересчет данных без корректировочных проводок в отдельной таблице не целесообразен. Они необходимы для того, чтобы не нарушить балансовое равенство показателей начальной финансовой отчетности.

Для предварительной процедуры трансформации необходима следующая информация или описания, которые затем используются в раскрытии финансовой отчетности, впервые составленной по МСФО:

Таблица 1.1

Информация для раскрытия финансовой отчетности

№ п/п	Информация
1.	Перечень видов деятельности предприятия; структура предприятия, включая филиалы и места их нахождения
2.	Организационно-правовая форма предприятия, место нахождения, дата государственной регистрации
3.	Величина уставного капитала предприятия; предполагаемые операции по отчуждению своей доли участия другим лицам, выкупу доли или акций и другие ранее фактически совершенные операции по уставному капиталу
4.	Среднесписочная численность работников предприятия за отчетный период по структурным подразделениям и службам; административно-управленческий персонал
5.	Существенные события, произошедшие после отчетной даты
6.	Договорная работа, крупные договоры, действие которых распространяется за пределы данного отчетного периода; другие существенные события, ожидаемые в будущем, по которым расходы будут понесены после отчетной даты; договоренности о возможности заключения договоров после отчетной даты
7.	Информация об ожидаемых последствиях по невыполненным обязательствам, ожидаемом материальном ущербе вследствие невыполненных обязательств предприятия
8.	Кредиторская и дебиторская задолженности, в том числе сомнительные к погашению и требованию; возможные убытки в связи с наличием неиспользуемых активов; наличие активов, использование которых маловероятно, и ожидаемые в связи с этим убытки
9.	Договорные обязательства по кредитам банков, кредитных товариществ
10.	Залоговое имущество под полученные займы, кредиты

Основная информация, необходимая для составления финансовой отчетности по МСФО, содержится в аналитических данных по счетам бухгалтерского учета предприятия. Для получения информации в целях ее раскрытия по МСФО необходимо получение следующих данных, для удобства группируемых в таблицу. Необходимо рассматривать эту информацию не как простую формальность, а как сведения, необходимые для раскрытия финансовой отчетности, без которых такое раскрытие будет непредставительно для пользователей финансовой отчетности.

При переходе на МСФО формируется вступительный или начальный баланс, при этом организация должна подвергнуть анализу свои активы и обязательства на дату перехода на Международные стандарты. Для отражения в балансе активов и обязательств необходимо их оценить в соответствии с МСФО, кроме того, что в первую очередь их необходимо признать таковыми. Методология оценки при переходе на МСФО рассматривается в Международных стандартах оценки (Международное применение оценки 1; оценка для финансовой отчетности). Согласно этому применению: «настоящее применение относится ко всем оценкам основных средств, включаемым в любой финансовый отчет».

Согласование МСО и МСФО прослеживается в отношении активов как элементов финансовой отчетности. Например, МСФО (IAS) 16 «Основные средства» предусмотрен порядок учета основных средств на основе двух подходов:

по первоначальной стоимости, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (балансовая стоимость) как основной подход;

по переоцененной стоимости (справедливая стоимость), за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения как альтернативный подход.

Предпочтительным, в связи с переходом на МСФО, является альтернативный подход. Это отвечает интересам пользователей финансовой отчетности, которые хотят иметь представление о реальной, на сегодняшний день, стоимости основных средств организации. Крупные компании, прошедшие этап приватизации, имеют заниженную стоимость основных средств, далекую от реальной стоимости. Пересчет стоимости основных средств путем пересчета покупательной способности тенге или с учетом индекса инфляции не представителен, и реально отобразить стоимость этих средств не дает возможности, так как за основу будет браться та же заниженная их первоначальная стоимость. В данном случае необходимо учитывать отраслевую принадлежность предприятия, специфику и классификацию самих основных средств.

Основные средства учитываются в группе счетов 2410, а амортизация и обесценение основных средств - в группе счетов 2420. Группе счетов присваивается четвертая цифра, после чего возникает собственно счет. Например, группа счетов 2410 «Основные средства» может включать: счета 2411 «Земля», 2412 «Здания», 2413 «Машинное оборудование», 2414 «Автотранспортные средства», 2415 «Мебель» и т.д. Счета могут дополняться, по необходимости, дополнительными значениями. Например, по принципу места нахождения: счет 2412.1 «Здание, расположенное в районе А», 2412.2 «Здание, расположенное в районе В» и т.д. Либо по признаку назначения, например: 2415.1 «Мебель, размещенная в здании А», 2415.2 «Мебель, размещенная в здании В». Варианты: счет 2413.1.1 «Станки модели А цеха 1», 2413.1.2 «Станки модели В цеха 2», счет 2413.2.1.5 «Оборудование № 2 на складе 1 цеха 5» и т.д.

Аналогичную нумерацию следует присваивать и счетам группы 2420 «Амортизация и обесценение основных средств».

Решить проблему отражения основных средств в финансовой отчетности может альтернативный подход, т.е. определение справедливой стоимости. В таком случае участие оценщиков в этой процедуре становится реальной необходимостью.

Для того, чтобы бухгалтерия организации ориентировалась в сущности работы оценщика, рассмотрим этапы осуществления оценочной процедуры.

Оценщик:

должен получить перечень имущества, которое он должен оценить;

формирует группы однородных объектов для анализа и оценки, в т.ч.

здания, сооружения, транспорт, основное технологическое оборудование,

вспомогательное технологическое оборудование;

классифицирует активы по группам в соответствии с Международным применением оценки 1 с целью выбора базы оценки и метода оценки;

формирует перечень полученной информации для оценки;

обследует объекты оценки и осуществляет сбор идентифицирующей информации, составляет точное описание состояния объектов;

проводит собеседования с соответствующими сотрудниками организации для уточнения или дополнения полученной по оцениваемым объектам информации;

осуществляет сбор и анализ информации о рынке аналогичных оцениваемым объектам;

применяет избранный метод оценки и осуществляет расчет справедливой стоимости каждого объекта основных средств;

составляет отчет оценщика;

согласовывает отчет с должностными лицами организации;

представляет заверенный отчет оценщика.

Оценщик, руководствуясь Международным применением оценки 1, осуществляет классификацию основных средств по следующим категориям:

операционные активы;

внеоперационные активы.

Операционные активы - это активы, необходимые для деятельности предприятия.

Внеоперационные активы - это имущество, находящееся у предприятия, но для будущего развития и инвестиций, а также активы, избыточные для деятельности предприятий.

Кроме того, активы подразделяются на специализированное и неспециализированное имущество, специализированное торговое имущество и имущество, предполагаемое для использования в инвестиционных целях.

Рассмотрим характеристики приведенных категорий имущества.

Специализированное имущество - это имущество, которое не может быть продано не иначе, как в составе всего предприятия или бизнеса. Такое имущество является неотделимой частью из-за его специфики использования, конфигурации и т.п. Например, поточная линия, установленная в здании специальной конфигурации.

Специализированное торговое имущество - это имущество, отличающееся от земли и зданий в силу того, что его можно оценить по рыночной стоимости, так как простая оценка земли и здания не дают реальной стоимости. Такими объектами могут быть рестораны, казино, АЗС, гостиницы, кемпинги и т.п.

Имущество, предполагаемое для использования в инвестиционных целях, или инвестиционное имущество - это имущество, сдаваемое в аренду (текущая или финансовая), для получения арендного дохода. Такое имущество не используется в производстве или административных целях и не для продажи.

Оценщик классифицирует активы для обеспечения выполнения требований МСФО 16, после чего он определяет базу для оценки каждой категории основных средств.

Международные стандарты финансовой отчетности разрешают осуществлять периодическую переоценку активов по справедливой стоимости.

Рассмотрим понятия, применяемые в МСФО в отношении стоимости активов.

Справедливая стоимость - сумма, за которую мог бы состояться обмен актива в коммерческой сделке между хорошо осведомленными заинтересованными сторонами (МСФО 16). Справедливая стоимость и рыночная стоимость могут быть эквивалентными, в случае, если справедливая стоимость удовлетворяет всем требованиям определения рыночной стоимости.

Рыночная стоимость - расчетная денежная сумма, за которую состоялся бы обмен актива на дату оценки между заинтересованным покупателем и заинтересованным продавцом, в результате коммерческой сделки, после проведения надлежащего маркетинга, при которой каждая из сторон действовала бы, будучи хорошо осведомленной, расчетливо и без принуждения.

Примечание. Как отмечается в Международных стандартах оценки, справедливая стоимость включает в себя понятие «рыночная стоимость». Тем не менее, термин «справедливая стоимость» является родовым термином, используемым в бухгалтерском учете. Понятие «справедливая стоимость» шире, чем рыночная стоимость, которая специфична для имущества.

МСФО отмечают, что понятие «справедливая стоимость» обычно соответствует понятию «рыночная стоимость». Чтобы не путаться в этих понятиях, поясняем: справедливая стоимость - это та стоимость, которая определена на начало периода и учитываемая в течение этого периода в учете организации. Тогда как рыночная стоимость отображает стоимость актива, когда организация приняла решение продать его. Например, на 1 января 2006 года определена справедливая стоимость актива в сумме 100000 тыс. тенге. Эта сумма учитывается в балансе в течение года, так как она может пересматриваться в следующем периоде. Предположим, что отчетный период для этой организации заканчивается 31 декабря 2006 года. В течение года, в июне, актив решено продать. На дату продажи определяется его рыночная стоимость в сумме 101000 тыс. тенге. Но результат определения рыночной стоимости в учете не отражается, так как она используется для того, чтобы определить реальную сумму сделки, которую организация может получить от продажи актива на указанную дату. Таким образом, в учете применяется справедливая стоимость.

Оценщик оценивает активы для финансовой отчетности по следующим критериям:

неспециализированное имущество, в том числе специализированное имущество с торговым потенциалом, оценивается по рыночной стоимости, согласно с Международным стандартом оценки 1. При этом рыночная стоимость определяется тремя методами оценки: затратным, доходным и сравнительным (по аналогам продаж соответствующих активов) методами;

специализированное имущество оценивается затратным методом или методом амортизированных затрат замещения либо, когда это возможно, доходным методом.

В соответствии с Международным стандартом оценки 2 амортизированные затраты замещения - это приемлемый суррогатный метод, используемый в финансовой отчетности для выведения связанной с рынком стоимости для специализированных объектов имущества или объектов имущества с ограниченным рынком, для которых отсутствуют данные о рынке.

Метод оценки, который основывается на расчетной величине рыночной стоимости при существующем использовании земли, плюс текущие валовые затраты замещения (воспроизводства) улучшений за вычетом скидок на ухудшение физического состояния и всех соответствующих форм устаревания и оптимизации.

Затратный метод основан на калькуляции затрат, связанных с созданием или приобретением основных средств.

Затратный метод может учитывать как реальные затраты, связанные с созданием или приобретением основного средства, так и затраты, необходимые для приобретения или возведения аналогичного по свойствам объекта недвижимости. Проще говоря, стоимость определяется так, как если бы объект основных средств был возведен на момент оценки по ценам на строительно-монтажные работы, действующие в период оценки этого объекта. Определив стоимость объекта, оценщик уменьшает эту стоимость на функциональный и моральный износ, определяя таким образом стоимость затратным методом. Такова упрощенная схема оценки этим методом.

Доходный метод базируется на предположении, что между стоимостью объекта основных средств и доходом, который этот объект может приносить, существует взаимосвязь. Например, стоимость объекта может определяться суммой арендной платы, которую можно получить от сдачи этого объекта в текущую аренду. В других случаях стоимость определяется на основе показателей прошлых лет, с учетом соответствующих факторов.

Рыночный, или сравнительный метод, характеризуется анализом рыночных продаж, аналогичных по своей характеристике объектов основных средств. Для этого анализируется доступная информация о сделках, например на рынке недвижимости, по объектам, схожим по своему функциональному назначению и техническим параметрам.

1.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика на 2009 год ТОО «Алтын Са?а 2003»

Товарищество с ограниченной ответственностью ТОО «Алтын Са?а 2003» в 2003 году.

Товарищество имеет круглую печать, самостоятельный баланс, банковские счета, бланки со своим наименованием, товарный знак и символику.

ТОО «Алтын Са?а 2003» от своего имени заключает договоры в республике и за рубежом, приобретает имущественные и неимущественные права и обязанности, выступает истцом и ответчиком в судах, участвует в торгах, аукционах.

ТОО «Алтын Са?а 2003» представляет собой частную фирму, объединяющую в своей организационной структуре различные звенья производственно-технологической цепи. Основной целью товарищества является получение максимального дохода от осуществления своей деятельности.

В основу организации производства предполагается положить непрерывный технологический цикл с применением современной техники, включающих все циклы переработки продукции ее реализация.

Как результат этих условий, ТОО «Алтын Са?а 2003» полагает произвести и поставить как на внешний, так и на внутренний рынки высококачественную продукцию.

Высшим органом управления компании является его единственный Учредитель, к исключительной компетенции которого относится:

Определение основных направлений деятельности Товарищества;

Изменение Устава Товарищества, в том числе изменение Уставного капитала;

Образование и отзыв исполнительных органов Товарищества и ревизионной комиссии Товарищества;

Установление размеров, формы, порядка внесения Учредителям дополнительных взносов;

Реорганизация и ликвидация Товарищества;

Иные вопросы.

ТОО «Алтын Са?а 2003» с момента образования занималось закупом и производством мясной продукции и ее реализацией, а также коммерческой деятельностью в соответствии с Уставом. В перспективе компания планирует заниматься производством продукции сельскохозяйственных культур. С этой целью оформлена долгосрочная аренда посевных площадей.

ТОО «Алтын Са?а 2003» обслуживается в АО «Казкоммерцбанке».

Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции.

Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

А общая устойчивость предприятия предполагает, прежде всего, такое движение денежных потоков, которое обеспечивает постоянное превышение поступления доходов над расходованием. Если соотношение текущих активов и краткосрочных обязательств ниже, чем 1:1, то можно говорить о том, что предприятие не в состоянии оплатить свои счета. Принимая во внимание различную степень ликвидности активов, можно с уверенностью предположить, что не все активы будут реализованы в срочном порядке, а, следовательно, в данной ситуации возникает угроза финансовой стабильности предприятия.

Нормативные правовые акты, регулирующие систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, устанавливающие основные принципы и общие правила учета, требования по внутреннему контролю и внешнему аудиту для субъектов включают:

Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

Национальные стандарты финансовой отчетности, МСБУ;

Методические рекомендации, инструкции к ним;

Учетную политику субъекта;

- Типовой План счетов.

Для достижения цели Товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

производство, закуп и реализация мясной продукции;

коммерческая деятельность;

торгово-посредническая, торгово-закупочная деятельность;

осуществление экспортно-импортных операций, представительских, коммерческо-посреднических услуг с привлечением инофирм;

торгово-закупочные, экспортно-импортные операции, совершение различного рода сделок с зарубежными партнерами;

посредническая деятельность в различных областях деятельности;

перевозка грузов, товаров народного потребления;

услуги населению;

внешнеэкономическая деятельность;

производство, купля-продажа товаров народного потребления;

маркетинг;

иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Республики Казахстан;

Виды деятельности, требующие в соответствии с законодательством Республики Казахстан права, разрешения или лицензий. Товарищество может осуществлять только после их в установленном законом порядке.

Для осуществления деятельности общества сформирован Уставный капитал в размере 3510,0 тыс. тенге.

Первоначальный размер Уставного капитала равен сумме вкладов Учредителей и не может больше суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату подачи документов для государственной регистрации Товарищества.

Вклад в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, имущественные права, вправе землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и имущество. Не допускается внесение вклада в виде личных и неимущественных прав и нематериальных благ.

Вклад Учредителя в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных взносов оценивается в денежной форме. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную 20 тысячам размеров месячного показателя, ее оценка должна быть утверждена независимым экспертом.

Участник товарищества, не полностью внесший вклады в Уставный капитал, несет материальную ответственность в пределах стоимости невнесенной части вклада.

При невыполнении Участников Товарищества Обязанности по внесению доли в установленный срок, Товарищество должно внести невнесенную Участников часть доли за счет собственного капитала (своих чистых активов), либо произвести уменьшение уставного капитала до его внесенной части. Доля или ее часть, невнесенная участников в установленный срок, может быть распределена между остальными участниками, либо предложена для приобретения третьими лицами. При невозможности продажи невнесенной части вклада в срок, на эту сумму уменьшается Уставный Капитал. В случае неуплаты Участником своей части вклада в уставный капитал в течение года, он обязан уплатить Товариществу неустойку на сумму неуплаченной части. Размер неустойки исчисляется, исходя из официальной ставки рефинансирования, определяемой Национальным банком Республики Казахстан на день платежа.

Всякое изменение размера Уставного капитала, связанное с принятием в Товарищество новых участников, влечет соответствующий перерасчет долей Участников в Уставном капитале на момент принятия или выбытия.

Имущество Товарищества формируется за счет вкладов его Учредителей (Участников), доходов, полученных Товариществом, а также иных источников, не запрещенных законодательством.

Размер Устава Товарищества, включая изменение размера его Уставного капитала, места фирменного наименования, или утверждение Устава в новой редакции. Учредители могут осуществлять следующее:

деятельность Исполнительного органа Товарищества и досрочное прекращение его, а также принятие решения о передаче Товарищества или его имущества в управление и определение условий такой передачи.

составление финансовой отчетности Товарищества и распределение чистого дохода.

решение о реорганизации и ликвидации Товарищества.

утверждение внутренних правил, процедуры их принятия и других документов, ведение внутренней деятельности Товарищества.

Решение об участии Товарищества в иных хозяйственных Товариществах, а также в коммерческих объединениях.

Назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов.

Решение о принудительном выкупе доли участника Товарищества.

Решение о внесении дополнительных взносов.

Избрание и досрочное прекращение полномочий наблюдательного совета и ревизионной комиссии товарищества, утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии товарищества.

Решение о залоге всего имущества Товарищества.

Участники могут принять решение о внесении дополнительных взносов в имущество Товарищества. Дополнительные взносы в имущество Товарищества не изменяют размер его Уставного капитала и долей Товарищества. Текущее руководство деятельностью Товарищества и ведение его дел осуществляет директор Товарищества. К компетенции члена Исполнительного органа Товарищества относятся все вопросы обеспечения деятельности Товарищества, не относящиеся к исключительной компетенции Высшего органа управления или наблюдательных органов Товарищества.

Генеральный директор Товарищества в своей деятельности подотчет Учредителю Товарищества и вправе решать вопросы, не относящиеся к исключительной компетенции Высшего органа управления, в том числе:

Без доверенности действовать от имени Товарищества.

Выдает доверенности на право предоставлять Товарищество, в том числе доверенности с правом передоверия.

В отношении работников издает приказы о назначении их на должность, об их переводе и увольнении, определяет размеры должностных окладов и персональных надбавок, решает вопросы премирования, принимает меры поощрения и назначает дисциплинарные взыскания.

Осуществляет иные полномочия, переданные ему Высшим органом управления.

Генеральному Директору Товарищества запрещается:

1) без согласия Высшего органа управления заключать сделки на получения от него деятельности выгод;

2) получать комиссионные вознаграждения как от самого Товарищества, так и от третьих лиц;

3) выступать от имени или в интересах третьих лиц в их отношениях с Товариществом;

4) осуществлять предпринимательскую деятельность, конкурирующую с деятельностью товарищества;

5) товарищество предоставляет финансовую отчетность результатов своей деятельности в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан правилами.

Товарищество несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан за соблюдение порядка ведения и достоверность учета и отчетности. Чистый доход, полученный Товариществом в результате его деятельности за год, является собственностью Учредителя и распределяется ими для дальнейшей работы и развития.

Непокрытые убытки Товариществом в результате его деятельности за год, является собственностью Учредителя и распределяется ими для дальнейшей работы и развития.

Полученные убытки Товарищества покрываются за счет резервного капитала. При внесения средств резервного капитала для покрытия убытков решение об источниках их формирования принимаются Учредителем Товарищества. Теперь необходимо проанализировать основные показатели ТОО «Алтын Са?а 2003».

Главной целью финансового анализа является глубокое, тщательное и комплексное и следование финансово - хозяйственной деятельности предприятия и на этой основе получения ответа на вопрос, какова эффективность ее, каковы важнейшие пути оздоровления и укрепления финансовой устойчивости предприятия, повышение его деловой активности.

Финансовый анализ - представляет собой способ накопления, трансформации и использование информации финансового характера, имеющий целью:

Оценить текущее и перспективное финансовое состояние предприятия;

Оценить возможности и целесообразные темпы развития предприятия с позиции финансового их обеспечения;

Выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации;

4.Спрогнозировать положения предприятия на рынке капиталов.

В приведенной ниже таблице 1.2 рассмотрим основные технико-экономические показатели данного предприятия.

Таблица 1.2

Основные технико-экономические показатели деятельности ТОО «Алтын Са?а 2003» за 2007-2008 г.г.

№	Показатели	Ед. изм.	2007 г	2008 г	Откл., (+;-)
1	2	3	4	5	6
1	Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)	тыс.тг	32380	19983	-12397
2	Среднесписочная численность работающих	чел.	35	30	-5
3	Среднегодовая стоимость основных средств.	тыс.тг	10110	10082	-28
4	Производительность труда (стр. 1/стр. 2)	тыс.тг	925	666	-259
5	Фондоотдача (стр. 1/стр. 3)	тг	3	2	-1
6	Фондоемкость ( стр. 3/стр.1)	тг	0	1	0
7	Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)	тыс.тг	26190	14880	-11310
8	Валовой доход	тыс.тг	6190	5103	-1087
9	Расходы периода	тыс.тг	3922	3326	-596
10	Доход от основной деятельности	тыс.тг	2268	1777	-491
11	Прочие расходы	тыс.тг	35	25	-10
12	Доход (убыток) до налогообложения	тыс.тг	2233	1752	-481
13	Корпоративный подоходный налог	тыс.тг	670	526	-144
14	Чистый доход (убыток)	тыс.тг	1563	1226	-337

Анализ таблицы 1.2 показывает, что доход от реализации товаров на предприятии в 2008 году составил 19983,0 тыс.тг, уменьшение по сравнению с 2007 годом составило 12397,0 тыс. тг.

Численность работников уменьшилась на 5 человек, при этом производительность труда в отчетном году составляет 666,0 тыс.тг, что показывает снижение на 259,0 тыс.тг.

Среднегодовая стоимость основных средств снизилась на 28,7 тыс.тг и составила 10082,0 тыс.тг. Снижение стоимости основных средств повлияло на уменьшение фондоотдачи в размере 1,0 тг. Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг) составляет в отчетном году 14880,0 тыс.тг и уменьшилась на 11310,0 тыс.тг. Расходы периода за 2008 год составили 3326,0 тыс.тг, и уменьшились на 596,0 тыс.тг. Чистый доход предприятия в прошлом году составил 1563,0 тыс.тг, и в 2008 году предприятие получило прибыль в размере 1226,0 тыс.тг, что меньше в сравнении с прошлым годом на 337,0 тыс.тг.

Финансовое положение представляет собой отражение финансовой устойчивости предприятия на определенный момент и обеспеченности его финансовыми ресурсами для бесперебойного осуществления хозяйственной деятельности и своевременного погашения своих долговых обязательств.

Учетная политика - это способы и методы учета, регулируемые нормативными актами, с одной стороны, и учитывающие особенности деятельности предприятия, с другой, т.е. практические правила ведения учета.

Формируемая учетная политика охватывает различные стороны бухгалтерского учета, включая:

1) методологическую -- т.е. основные правила, порядок и законодательные нормативы и положения учетной системы, способы оценки имущества и обязательств, особенности учета и оценки ОС, ТМЗ, НА, обоснование выбора метода начисления амортизации к различным видам ОС, методы исчисления дохода и т.д.

2) техническую - выбор формы ведения учета и разработку собственного рабочего плана счетов, перечень учетных регистров, их построение, последовательность и технику записи, их взаимосвязь, а также систему предварительного, текущего и последующего бухгалтерского контроля. Кроме этого, технический аспект учетной политики может включать разработку различных вариантов распределения расходов по управлению производством и его обслуживанию, форму ведения бухгалтерского учета, определение состава внутрипроизводственной отчетности для аппарата управления.

3) организационную - определение прав и обязанностей бухгалтерского аппарата, его структуры, распределение должностных функций и другие вопросы, необходимые для регламентации персонала бухгалтерии субъекта.

В настоящее время во многих крупных и средних субъектах хозяйствования различают три вида такого разделения:

а)предметный вариант, предусматривающий организацию бухгалтерского учета в соответствии с названием отделов: расчетный (оплаты труда); материальный, производственный, финансовый, расчетов и сбыта, общий и т.д.

Такая организация применительна для ведения текущего учета (с момента получения документа, его обработки, занесения в соответствующие учетные регистры (книги, ведомости и т.п.) до составления отчетности по группе закрепленных счетов, исходя из экономической однородности. При этом варианте качество подготовки информации достаточно высокое, поскольку бухгалтер приближен к конкретному объекту учета;

б)функциональный вариант характерен для организации учета, где

каждое место оснащено персональным компьютером и, следовательно, наиболее полно отвечает современным требованиям.

Он предусматривает определенную специализацию выполнения группой или одним работником различных по однородности учетных операций, соответствующих стадиям технологического процесса формирования учетной информации. Положительной особенностью такого варианта является сокращение времени, затрачиваемого на производственные операции при переходе от выполнения одних работ к другим. в) линейный вариант разделения труда наиболее типичен для структурных подразделений предприятия (участков, цехов производств). Здесь учетный процесс от начала наблюдения, сбора, обработки и обобщения учетной информации возложен на так называемые учетные группы.

Субъектам предоставлено право применять также и комбинированное разделение учетного процесса, предусматривающего различное сочетание перечисленных вариантов, включая и создание системы внутрипроизводственного контроля. Важное значение при этом играет персональная ответственность каждого бухгалтера, границы которой определяются в должностной инструкции.

Элементы учетной политики:

рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (первичные документы, сводные документы, регистры);

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств хозяйствующего субъекта;

методы оценки активов, обязательств и капитала;

порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации учета;

правила документооборота и технология обработки учетной информации.

бухгалтерский учет экономический

Таблица 1.3

Основные факторы, влияющие на учетную политику

№	Факторы	Свойства
1	2	3
1	Правовой и организационно-экономический статус субъекта	Форма собственности (государственная, частная). Организационно-правовая форма (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.) Отрасль и вид деятельности (торговля, промышленность, строительство, транспорт и др.) Размеры (масштабы деятельности, численность персонала, объемы продаж и др.)
2	Текущие и долгосрочные цели	Привлечение дополнительных финансовых ресурсов. Осуществление инвестиционных программ Укрепление конкурентных позиций на рынке и др.
3	Особенности деятельности Кадровая политика	Производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы) Коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями) Финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой) Управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой) Уровень квалификации персонала (опыт, навыки,

При регистрации учетной политики необходимо исходить из следующих требований:

а)учетная политика применяется всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс. В основе лежит предположение продолжать свою деятельность в обозримом будущем;

б)факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Учетная политика применяется последовательно в течение ряда лет. Предназначение принимаемой учетной политики субъекта в первую очередь заключается в том, чтобы получить наиболее полную, объективную и достоверную информацию о состоянии дел хозяйствующего субъекта. Такая информация необходима всем категориям заинтересованных в ней пользователей субъекта, находящихся или желающих вступить в хозяйственные связи. В этой связи к числу требований, которыми следует руководствоваться при выборе учетной политики, относятся следующие: полнота, осмотрительность (осторожность), приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность и др. Принятая в соответствии с требованиями учетная политика обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета на предприятии.

Учетная политика может быть скорректирована в следующих случаях:

при реорганизации (слиянии, разделении, присоединении);

смене собственников;

изменениях законодательства Республики Казахстан или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

при разработке новых способов бухгалтерского учета. Изменения в учетной политике должны быть обоснованными и оформляются в таком же порядке, как и учетная политика.

Принимая учетную политику, хозяйствующий субъект обязан предусмотреть определенные измерители, необходимые для отражения тех или иных операций. Выполнение всех требований, предъявляемых к учетной политике, порождает определенные сложности ввиду существенных изменений, которые могут происходить как в хозяйственной жизни, так и в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. Свобода в выборе способов учета и отмена излишней регламентации учетного процесса ставит перед субъектом проблему нахождения оптимального соотношения между его интересами и интересами внешних пользователей. Разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии и считаются применяемыми со дня государственной регистрации.

...