Организационно-технические особенности производства и их влияние на организацию учета

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IFRS)) - это стандарты и разъяснения, принятые Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО).

Они состоят из:

a) международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);

б) международных стандартов финансовой отчетности (IAS);

в) разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР).

Существенный - Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи, или их сочетание могут быть определяющим фактором.

Ошибки предыдущих периодов - это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая:

a) имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску; и

б) могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности.

Такие ошибки включают результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования фактов, а также мошенничества.

Ретроспективное применение заключается в применении новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям таким образом, как если бы эта учетная политика использовалась всегда в прошлом.

Ретроспективный пересчет - это корректировка признания, измерения и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка предыдущего периода не имела места никогда.

Практически невозможно. Применение какого-либо требования представляется практически невозможным, когда предприятие не может его применить, несмотря на все реально возможные попытки сделать это. Для определенных предшествующих периодов практически невозможно ретроспективно применить изменение в учетной политике или ретроспективно произвести пересчет для корректировки ошибки, если:

a) эффект ретроспективного применения или ретроспективного пересчета не может быть определен;

б) ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует допущений о том, каковы были намерения руководства в том периоде;

в) ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует значительных расчетных оценок, и невозможно объективно идентифицировать информацию об этих оценках, которая предоставляет сведения об условиях, существовавших на дату(ы), на которую эти суммы должны быть признаны, измерены или раскрыты;

г) была бы в наличии, когда финансовая отчетность за тот период была утверждена к выпуску, от другой информации.

Перспективное применение изменения в учетной политике и признания влияния изменения в бухгалтерских оценках, соответственно, - это:

a) применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты, на которую поменялась политика;

б) признание влияния изменения в бухгалтерских оценках в текущем и будущих периодах, затронутых изменением.

Оценка того, могут ли пропуск или искажение информации повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности и, следовательно, быть существенными, требует рассмотрения характеристик этих пользователей. Пункт 25 «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности» указывает на то, что «предполагается, что пользователи должны иметь достаточные знания в области бизнеса и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием». Поэтому при оценке необходимо учитывать, насколько обоснованно можно предположить, что будет оказано влияние на экономические решения пользователей с такими характеристиками.

Когда конкретный стандарт или разъяснение применяется к операции, прочему событию или условию, учетная политика или ее положения, применяемые к этой статье, должны быть определены путем применения данного стандарта или разъяснения и учета любого уместного руководства по применению, выпущенного Правлением КМСФО для данного стандарта или разъяснения к данному стандарту.

МСФО (IFRS) устанавливают положения учетной политики, которые, по мнению Правления КМСФО, приводят к формированию финансовой отчетности, содержащей уместную и надежную информацию об операциях, прочих событиях и условиях, к которым они применяются. В тех случаях, когда эффект от применения учетной политики не является существенным, ее применение не является обязательным. Однако является неприемлемым допускать несущественные отклонения от Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS) или оставлять такие отступления неисправленными в целях представления финансового положения, финансовых результатов или движения денежных средств предприятия определенным образом.

Руководство по применению стандартов, выпущенных Правлением КМСФО, не является частью этих стандартов и поэтому не содержит требований к финансовой отчетности.

В отсутствие конкретного стандарта или разъяснения, применимых к операции, прочему событию или условию, руководство должно использовать собственное суждение в разработке и применении учетной политики для формирования информации, которая уместна для пользователей при принятии экономических решений и надежна в том, что финансовая отчетность:

а) достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия;

б) отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;

в) является нейтральной, то есть свободной от предвзятости;

г) является консервативной;

д) является полной во всех существенных отношениях.

При вынесении суждения, описанного в пункте 10, руководство должно обращаться и рассматривать применимость следующих источников в нисходящем порядке:

а) требования и указания стандартов и разъяснений, затрагивающих аналогичные и связанные вопросы;

б) определения, критерии признания и концепции измерения активов, обязательств, доходов и расходов, представленные в Концепции.

При вынесении суждения, описанного в пункте 10, руководство может также рассматривать самые последние нормативные документы других устанавливающих стандарты органов, которые используют схожую концепцию для разработки стандартов бухгалтерского учета, прочую литературу по бухгалтерскому учету и принятую в отрасли практику в той мере, в какой они не противоречат источникам.

Предприятие должно выбрать и применять учетную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий, если только стандарт или разъяснение специально не требует или разрешает деление статей по категориям, для которых могут подходить разные учетные политики. Если стандарт или разъяснение требует или допускает такое деление по категориям, то для каждой такой категории следует выбрать соответствующую учетную политику и применять ее последовательно.

Предприятие должно вносить изменения в учетную политику, только если такое изменение:

- требуется стандартом или разъяснением;

- приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств предприятия.

Пользователям финансовой отчетности нужно иметь возможность сравнивать финансовые отчеты предприятия разных периодов с тем, чтобы определить тенденции изменения его финансового положения, финансовых результатов и движения денежных средств. Таким образом, одна и та же учетная политика применяется в течение каждого периода и от одного периода к следующему, если только изменение в учетной политике не отвечает одному из критериев.

Следующие действия не являются изменениями в учетной политике:

- применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сущности от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место;

- применение новой учетной политики в отношении операций, событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными.

Первоначальное применение политики переоценки активов согласно МСФО (IАS) 16 «Основные средства» или МСФО (IАS) 38 «Нематериальные активы» является изменением в учетной политике, которое рассматривается как переоценка в соответствии с МСФО (IАS) 16 или МСФО (IАS) 38, а не в соответствии с настоящим стандартом.

За исключением:

- предприятие должно учитывать изменения в учетной политике, возникающие в результате первоначального применения стандарта или разъяснения в соответствии со специфическими переходными положениями, если таковые имеются, этого стандарта или разъяснения;

- когда предприятие меняет учетную политику при первоначальном применении стандарта или разъяснения, которые не предписывают специфических переходных положений, применяемых к такому изменению, или добровольно меняет учетную политику, оно должно применять изменение ретроспективно.

Для целей настоящего стандарта раннее применение стандарта или разъяснения не является добровольным изменением в учетной политике.

В отсутствие конкретного стандарта или разъяснения, которые применяются к операции, прочему событию или условию, руководство может в соответствии с пунктом 12 применять учетную политику из самых последних нормативных документов других устанавливающих стандарты органов, которые используют схожую концепцию для разработки стандартов бухгалтерского учета. Если, следуя изменению такого нормативного документа, предприятие решает изменить учетную политику, такое изменение учитывается и раскрывается как добровольное изменение в учетной политике.

Когда ретроспективное применение требуется изменение в учетной политике должно применяться ретроспективно, за исключением случаев, когда практически невозможно определить влияние, относящееся к определенному периоду, или кумулятивное влияние изменения.

Когда практически невозможно определить влияние изменения в учетной политике, относящееся к определенному периоду, на сравнительную информацию одного или более представленных предыдущих периодов, предприятие должно применять новую учетную политику к балансовой стоимости активов или обязательств на начало самого раннего периода, для которого ретроспективное применение практически осуществимо и который может являться текущим периодом, и провести соответствующие корректировки начального сальдо каждого затронутого изменением компонента собственного капитала за этот период.

Когда практически невозможно определить кумулятивное влияние на начало текущего периода от применения новой учетной политики ко всем предыдущим периодам, предприятие должно скорректировать сравнительную информацию для того, чтобы применить перспективно новую учетную политику с самой ранней даты, с которой применение будет практически осуществимо.

Когда предприятие применяет новую учетную политику ретроспективно, оно применяет ее к сравнительной информации за предыдущие периоды на столько периодов назад, насколько это практически осуществимо. Ретроспективное применение к предыдущему периоду практически невозможно, если только определение кумулятивного влияния на суммы в балансе как на начало, так и на конец периода не является практически осуществимым. Сумма корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным в финансовой отчетности, относится на начальное сальдо каждого затронутого изменением компонента собственного капитала в самом раннем из представленных периодов. Обычно корректируется нераспределенная прибыль. Однако корректировка может относиться и на иной компонент собственного капитала (например, для соответствия требованиям стандарта или разъяснения). Любая другая информация о предыдущих периодах, такая как сводки финансовой информации за предыдущие периоды, также корректируется на столько периодов назад, насколько это практически осуществимо.

Когда ретроспективное применение предприятием новой учетной политики практически невозможно, так как оно не может определить кумулятивный эффект применения учетной политики на все предыдущие периоды, в соответствии с пунктом 25 предприятие применяет новую учетную политику перспективно с начала самого раннего периода, с которого применение будет практически осуществимо. Таким образом, предприятие не учитывает часть кумулятивной корректировки активов, обязательств и собственного капитала, возникающую до этой даты. Изменение учетной политики разрешено, даже если перспективное применение политики для любого из предыдущих периодов практически невозможно. Когда применение новой учетной политики к одному или более предыдущим периодам практически невозможно, следует руководствоваться положениями.

Если первоначальное применение стандарта или разъяснения оказывает влияние на текущий или предыдущий период, оказало бы такое влияние, за исключением случаев, когда практически невозможно определить сумму корректировки, или могло бы оказать влияние на будущие периоды, то предприятие должно раскрывать следующую информацию:

- название стандарта или разъяснения;

- в тех случаях, когда это применимо, тот факт, что изменения в учетной политике проводятся в соответствии с переходными положениями стандарта или разъяснения;

- характер изменения в учетной политике;

- в тех случаях, когда это применимо, описание переходных положений;

- в тех случаях, когда это применимо, переходные положения, которые могут оказать влияние на будущие периоды;

- сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов в той степени, в какой это практически осуществимо:

- для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности;

- для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IАS) 33 «Прибыль на акцию» применяется к предприятию;

- сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным, в той степени, в какой это практически осуществимо; и

- если ретроспективное применение практически невозможно для определенного предыдущего периода или периодов, предшествующих представленным, обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента применялось изменение в учетной политике.

Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

Если добровольное изменение в учетной политике оказывает влияние на текущий период или предыдущий, оказало бы влияние на этот период, за исключением случаев, когда практически невозможно определить сумму корректировки, или могло бы оказать влияние на будущие периоды, то предприятие должно раскрывать следующую информацию:

-характер изменения в учетной политике;

-причины, по которым применение новой учетной политики обеспечивает надежную и более уместную информацию;

-сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов в той степени, в какой это практически осуществимо:

-для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности;

-для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IАS) 33 применяется к предприятию;

-сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным, в той степени, в какой это практически осуществимо; и

-если ретроспективное применение практически невозможно для определенного предыдущего периода или периодов, предшествующих представленным, то обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента применялось изменение в учетной политике.

Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

В тех случаях, когда предприятие не начало применять новый стандарт или разъяснение, которые были выпущены, но еще не вступили в силу, оно должно раскрывать следующую информацию:

-этот факт;

-известную или обоснованно оцениваемую информацию, уместную для оценки возможного влияния применения нового стандарта или разъяснения на финансовую отчетность предприятия в периоде первоначального применения.

В соответствии с пунктом 30 предприятие должно рассмотреть раскрытие:

-названия нового стандарта или разъяснения;

-характера предстоящего изменения или изменений в учетной политике;

-даты, с которой требуется применение стандарта или разъяснения;

-даты, с которой предприятие планирует первоначальное применение стандарта или разъяснения; и

-выполнить одно из двух действий:

-обсуждения ожидаемого влияния первоначального применения стандарта или разъяснения на финансовую отчетность предприятия;

-заявления о том, что такое влияние неизвестно или не может быть обоснованно оценено.

В результате неопределенностей, свойственных хозяйственной деятельности, многие статьи финансовой отчетности не могут быть измерены точно, а могут быть лишь оценены на основании расчета. Расчетная оценка предполагает суждения, основывающиеся на самой свежей, доступной и надежной информации. Например, могут требоваться расчетные оценки:

-безнадежных долгов;

-устаревания запасов;

-справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;

-сроков полезного использования или ожидаемой схемы потребления будущих экономических выгод, заключенных в амортизируемых активах; и

-гарантийных обязательств.

Использование обоснованных расчетных оценок является важной частью подготовки финансовой отчетности и не снижает степени ее надежности.

Расчетная оценка может требовать пересмотра, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации или накопления опыта. По своей природе пересмотр расчетной оценки не имеет отношения к предыдущим периодам и не является корректировкой ошибки.

Применяемое изменение в базе измерения является изменением в учетной политике, а не изменением в бухгалтерской оценке. Когда трудно отличить изменение в учетной политике от изменения в бухгалтерской оценке, оно учитывается как изменение в бухгалтерской оценке.

Влияние изменения бухгалтерской оценки, отличное от изменения, к которому применяется пункт 37, должно быть признано перспективно посредством включения в прибыль или убыток:

-периода, когда изменение имело место, если оно влияет только на данный период; или

-периода, когда изменение имело место, и будущих периодов, если оно влияет как на этот, так и на будущие периоды.

В той степени, в какой изменения в бухгалтерских оценках служат причиной изменений в активах и обязательствах или имеют отношение к статье собственного капитала, изменения в бухгалтерских оценках должны признаваться путем корректировки балансовой стоимости соответствующего актива, обязательства или статьи капитала в периоде изменения.

Перспективное признание влияния изменения бухгалтерской оценки означает, что изменение применяется к операциям, прочим событиям и условиям с даты изменения в расчетной оценке. Изменение в бухгалтерской оценке может влиять только на прибыль или убыток текущего периода или текущего и будущих периодов. Например, изменение расчетной оценки суммы безнадежных долгов влияет на прибыль или убыток только текущего периода, и поэтому признается в текущем периоде. Однако изменение расчетного срока полезного использования или предполагаемой схемы потребления экономических выгод, заключенных в амортизируемом активе влияет на расходы на амортизацию в текущем периоде и в каждом будущем периоде оставшегося срока полезного использования актива. В обоих случаях результат изменения, относящийся к текущему периоду, признается как доход или расход в текущем периоде. Влияние изменения на будущие периоды, если таковое имеется, признается как доход или расход в этих будущих периодах.

Предприятие должно раскрыть характер и сумму изменений в бухгалтерских оценках, оказывающих влияние в текущем периоде, или тех, которые, как ожидается, окажут влияние в будущих периодах, за исключением случаев раскрытия влияния на будущие периоды, когда практически невозможно оценить это влияние.

Если величина влияния на будущие периоды не раскрывается, так как оценка не является практически осуществимой, то предприятие должно раскрыть этот факт.

Ошибки могут возникнуть при признании, измерении, представлении или раскрытии элементов финансовой отчетности. Финансовая отчетность не соответствует Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS), если она содержит существенные или несущественные ошибки, совершенные с целью достижения определенного представления финансового положения предприятия, финансовых результатов или движения денежных средств. Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в том же периоде, корректируются до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Однако иногда существенные ошибки остаются необнаруженными до следующих периодов, и тогда ошибки предыдущих периодов корректируются в сравнительной информации, представленной в финансовой отчетности за такой последующий период.

Предприятие должно ретроспективно корректировать существенные ошибки предыдущих периодов в первом пакете финансовой отчетности, утвержденной к выпуску, после их обнаружения посредством:

-пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период(ы), в котором была допущена ошибка;

-если ошибка была допущена до самого раннего из представленных периодов, то пересчета начального сальдо активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных периодов.

В ТОО «Алтын Са?а 2003» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций осуществляется ручным способом. ТОО «Алтын Са?а 2003» перешло на Типовой план счетов МСФО в январе 2008 года.

Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно- распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере его деятельности, сроки и места представления документов.

В ТОО «Алтын Са?а 2003» определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну: платежные поручения; выписки банка; расходные и приходные кассовые ордера; договоры поставки.

В соответствии с МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» все предприятия независимо от форм собственности и видов деятельности, формируют учетную политику.

Базой для формирования учетной политики являются международные стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и пр.

В соответствии с требованиями в ТОО «Алтын Са?а 2003» разработана и утверждена Учетная политика предприятия.

ТОО «Алтын Са?а 2003» имеет право вкладывать средства в нематериальные активы, под которыми понимаются активы, не имеющие физической основы, используемые в течение длительного периода времени (более одного года).

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая складывается из стоимости фактически произведенных затрат по их приобретению и приведению в состояние готовности к использованию, а именно:

цена приобретения;

расходы по установке и наладке программного обеспечения и др.

Стоимость нематериальных активов погашается путем отнесения амортизационных отчислений на расходы периода.

В составе нематериальных активов учитываются программное обеспечение 1С:Бухгалтерия. Нематериальные активы учитываются на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы». Износ нематериальных активов начисляется ежемесячно по установленным нормам методом равномерного списания сумм.

Основными средствами Товарищество признает внеоборотные активы со сроком службы более одного года и учитывают на счете 2410 «Основные средства».

Основные средства Товарищества оценивается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Кроме первоначальной стоимости могут применяться текущая, балансовая, ликвидационная стоимости, стоимость реализации.

Амортизируемая стоимость объектов основных средств ежемесячно распределяется в виде амортизационных расходов. Амортизация по всем видам основных средств начисляется по равномерному методу списания стоимости. При исчислении амортизации Товарищество руководствуется по нормам, исходя из первоначальной и ликвидационной стоимости и срока службы.

В целях налогообложения Товарищество производит начисление амортизации по основным средствам, используя при этом предельные налоговые нормы амортизации. Начисление амортизации по группам с предельными налоговыми нормами производится в ведомости без отражения полученных сумм начисленной амортизации в бухгалтерском учете.

Инвентаризация основных средств подвижного характера производится один раз в год по состоянию на 1 ноября текущего года. Инвентаризация неподвижных основных средств производится на такую же дату один раз в три года.

Под товарно-материальными запасами Товарищества понимают активы в виде: сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, строительных материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров приобретенных.

Учет ведется на счетах подраздела 1300 «Запасы» и регламентируется МСБУ 2 «Запасы». Себестоимость ТМЗ включает:

затраты на приобретение запасов;

транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения и приведению их в надлежащее состояние.

Оценка себестоимости ТМЗ производится по методу средневзвешенной стоимости, который рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.

Учет наличности в кассе Товарищества ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, утвержденными Национальным банком Республики Казахстан. Операции по денежным средствам на расчетном счете осуществляются в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами.

Отчет о движении денежных средств составляется по мере предоставления финансовой отчетности за отчетный период. Движение денежных средств от операционной деятельности Товарищество раскрывает по прямому методу, который предусматривает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат.

Дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, списывается как сомнительные долги. Учитывая специфику деятельности, Товарищество резерва по сомнительным долгам не создает, применяется метод прямого списания.

Финансово-хозяйственная деятельность Товарищества осуществляется на основе принципа начисления, в соответствии, с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены.

Доходы, полученные, от основной и неосновной деятельности составляют совокупный доход.

Требования бухгалтерского учета отличаются от требований налогового учета, в результате чего возникает разница между бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом.

Налоговый платеж по корпоративному подоходному налогу включает себя: подоходный налог к уплате - налог, рассчитанный и подлежащий уплате по декларации.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Налоговым Кодексом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», в бухгалтерском учете применяется метод начисления.

Отчетным периодом для ТОО «Алтын Са?а 2003» считается календарный год.

2. Учет готовой продукции и ее реализации

2.1 Готовая продукция, задачи ее учета и реализации

Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Готовая продукция должна быть закончена производством, укомплектована, соответствовать стандартам или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику -- оформлена актами приемки или другими документами.

К готовой продукции относят:

* работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону;

*стоимость полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для реализации.

Выполнение плана по производству и реализации продукции (работ, услуг) является основным показателем, характеризующим деятельность предприятия.

Предприятие реализует свою продукцию, работы и услуги в порядке выполнения хозяйственных договоров, заключенных с потребителями. Часть продукции он может реализовать через свою торговую сеть по продаже продукции. Важнейшая обязанность предприятия - выполнение договорных обязательств по количеству, номенклатуре, срокам поставки, качеству продукции и другим условиям.

В синтетическом учете готовую продукцию оценивают по фактической себестоимости, в аналитическом - по твердым ценам, которой может быть плановая себестоимость. Отдельно учитывают разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции или между договорными ценами и фактической себестоимостью (+,-).

В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:

1. Производственная себестоимость (плановая, фактическая), которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;

2. По договорным ценам предприятия. При этом способе оценки готовой продукции отклонения фактической себестоимости учитываются на отдельном аналитическом счете. При устойчивых договорных ценах этот способ является самым распространенным, так как он позволяет сопоставить оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

3. По розничным ценам - ценам на товары преимущественно личного потребления, поступающие на широкий рынок и реализуемые через розничную торговую сеть и предприятия общественного питания. Они состоят из договорной цены и торговой накидки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.

При установлении отпускных цен указывают франко, т.е. до какого места (за чей счет) производится оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции: франко-станция назначения - поставщик оплачивает расходы по перевозке продукции до станции назначения, т.е. эти расходы включены в отпускную стоимость продукции; франко-станция отправления -поставщик несет расходы по отгрузке продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, остальные расходы оплачивает покупатель (от станции поставщика до своей станции и дальше доставку до склада). Договорами поставки могут быть установлены франко-склад поставщика - поставщик не несет расходов по сбыту, и франко-склад покупателя (все расходы по доставке продукции до склада покупателя несет поставщик).

В задачи учета готовой продукции и ее реализации входят:

1.Своевременное документальное оформление выпущенных из производства продукции (изделий);

2. Сохранность на складах предприятий;

3.Отражение операций по отгрузке и реализации товаров в строгом соответствии с заключенными договорами;

4. Контроль за поступлением платежей за проданную продукцию.

5.Оперативный контроль за выпуском и реализацией готовой продукции;

6. Контроль выполнения плана по объему, ассортименту и качеству выпускаемой продукции;

7. Контроль за ритмичностью производства.

Готовая продукция отражается в системе бухгалтерского учета по видам и сортам, что позволяет ряд данных для статистической группировки. Кроме того, готовая продукция учитывается также по признаку местонахождения. Для этого ее подразделяют на готовые изделия на складах, товары, отгруженные и товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателей.

Основной вид продукции ТОО «Алтын Са?а 2003» является изготовление бетонных изделий (блоки сплитерные, плитка и др.).

Ассортимент выпускаемой фирмой продукции сегодня небогатый. Обновление ассортимента связано с такими факторами, как внедрение в производство новых технологий, изменение спроса, выпуск новых продуктов.

2.2 Аналитический и синтетический учет готовой продукции

Для учета готовой продукции применяют активный инвентарный счет 1320 «Готовая продукция». По дебету счета отражается поступление из производства на склад выпущенной готовой продукции, а по кредиту реализованная готовая продукция по фактической себестоимости.

Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемосдаточным накладным или по сводке выпуска продукции.

Приемо-сдаточная накладная выписывается в цеху в двух экземплярах. После сдачи готовой продукции на склад, один экземпляр накладной остается на складе, второй в цехе. В этих документах указываются наименования, размеры, шифры, количество сдаваемых и принятых складом изделий, цена единицы продукции и общая ее стоимость. Последние два показателя заполняются обычно бухгалтерией при последующей обработке документов. На сдаточных накладных обязательны подписи представителя отдела технического контроля, начальника цеха, сдавшего изделия, и заведующего складом, принявшего их. В тех случаях, когда договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), на документах должна быть и его подпись.

На предприятии создана, действует и постоянно совершенствуется система контроля качества продукции и услуг.

Фактически предприятие на начальном этапе самостоятельно приступило к введению международных стандартов USO серии 9000. Для организации работ по контролю качества продукции и услуг и введению стандартов USO серии 9000 на предприятии создана служба контроля .

Проверка может вестись также по первичным документам о выработке рабочих (сменным рапортам, маршрутным листам, нарядам) за последние дни месяца.

На предприятиях различных отраслей экономики применяются типовые специализированные бланки приемосдаточных накладных.

Во всех отраслях промышленности для оперативного наблюдения за ходом выполнения производственных заданий и расчета стоимости выпущенной готовой продукции применяют "Сводку выпуска продукции".

По сводке может осуществляться оприходование продукции за месяц. В этом случае к ней прилагаются соответствующие накладные.

На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета, аналогично учету материалов. Это относится к формам и порядку записей в карточках складского учета, к построению твердой номенклатуры с присвоением каждому изделию соответствующего шифра, к организации складского хозяйства и обеспечению его весовыми и измерительными приборами. Но в порядке оформления и прохождения документов по учету готовой продукции имеются и некоторые особенности, связанные с условиями приемки изделий, обеспечением контроля за их качеством и соблюдением договорных обязательств.

В «Мероприятиях по созданию и функционированию системы контроля качества продукции и услуг ТОО «Алтын Са?а 2003» выделены 3 основных раздела:

Обеспечение входного контроля сырья;

Обеспечение контроля за соблюдением технологического процесса производства;

Обеспечение контроля качества готовой продукции и услуг;

В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складом переносит в Книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами сдачи документов поступают в бухгалтерию.

Данные реестров сдачи документов по приходу и расходу готовой продукции по мере их поступления записывают в Накопительную ведомость синтетического учета готовой продукции по учетным группам. В ведомости указывают остатки продукции на начало месяца, приход и расход и выводят остатки на конец месяца по учетным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учета, который ведут в бухгалтерии.

В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и плановой себестоимостью или между фактической себестоимостью и стоимостью по договорным ценам предприятия.

На основании сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 "Готовая продукция" и кредитуют счета 8110 "Основное производство", 8310 "Вспомогательные производства" и 8210 "Полуфабрикаты собственного производства" (если часть полуфабрикатов предназначена для продажи в порядке кооперированных поставок).

Необходимость ведения аналитического учета готовой продукции заключается в подразделении готовой продукции по видам, сортам и наименованиям в ведомостях выпуска готовой продукции.

Синтетический учет готовой продукции отражается на обобщающем счете 1320 «Готовая продукция».

Выпуск готовой продукции представляет собой, как правило, сложный технологический процесс. В большинстве случаев процесс создания продукта не укладывается в рамки одного отчетного периода и на конец периода существует незавершенное производство. Иными словами, интервалы осуществления производственных затрат и выпуска готовой продукции не совпадают.

После того как продукция выпущена производством и прошла окончательный контроль, ее направляют либо на склад, либо на специальный участок для хранения, где она и находится до отправки заказчикам. Уведомлением руководству производством может служить копия выполненного наряда-заказа или отчет службы технического контроля или отчет заведующего складом о приемке сырья. Полнота начисления затрат на готовую продукцию устанавливается путем проверки номеров производственных отчетов или отчетов о приемке (они должны следовать без пропусков).

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов или отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.

Аналитический учет предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по выпуску, отгрузке на основе отравляемых в банк на инкассо и в адрес покупателей счетов-фактур и платежных поручений; наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случае отказа от оплаты счетов; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны проводки по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности.

Таким образом, на основании ежемесячных записей в ведомостях отгрузки продукции бухгалтерия наблюдает за состоянием расчетов с покупателями, выявляет не оплаченные в срок счета и сигнализирует о необходимости принятия мер для ликвидации просроченной задолженности

По плану счетов МСФО готовая продукция будет отражена на счете 1320 «Готовая продукция».

2.3 Учет реализации готовой продукции и расчетов с покупателями

Предприятия реализуют продукцию в соответствии с заключенными договорами. На их основании в отделе сбыта предприятия выписывают приказы-накладные на отпуск или отгрузку продукции покупателям, которые после отпуска (отгрузки) продукции со склада передают о бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов. В бухгалтерию поступают также транспортные накладные, в которых указывают сумму железнодорожного тарифа или водного фрахта. На основании этих документов в бухгалтерии выписывают платежные требования-поручения, которые после согласи покупателем оплатить счет передают в банк на инкассо или покупателю для оплаты. Юридически продукция, отгруженная покупателям, продолжает оставаться собственностью поставщика вплоть до оплаты покупателем платежного требования-поручения.

Учет товаров отгруженных (отпущенных) ведут на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» в ведомостях "Учет реализации продукции (работ, услуг)" или в машинограммах.

Записи в ведомости делают на основании счетов-фактур, приказов-накладных и выписанных на их основании платежных требований-поручений; отметка об оплате счета производится в ведомости по данным выписок банка из расчетного или валютного счетов предприятия в банке. Платежные требования-поручения передаются в банк на инкассо.

Инкассо - порядок расчетов, при котором банк принимает на себя выполнение поручения поставщика о получении с плательщика, причитающегося платежа.

В учете продукцию, отгруженную покупателям, выполняющим работы и услуги, подразделяют на следующие группы:

* товары, отгруженные и сданные работы по переданным покупателям расчетным документам, сроки, оплаты которых не наступили;

* товары, отгруженные и сданные работы по расчетным документам, неоплаченным в срок покупателями и заказчиками;

* товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа покупателей от их оплаты.

Аналитический учет отгруженной продукции предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе отправляемых в банк на инкассо и в адрес покупателей счетов-фактур и платежных требований; наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случаях отказа от акцепта счетов; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны проводки по синтетическим счета и необходимые данные для составления отчетности. Аналитический учет показывается в ведомости отгрузки и реализации продукции.

В течение месяца готовую продукцию отгружают и списывают со склада по твердым учетным ценам. В конце месяца в ведомостях подсчитывают сумму отгруженной продукции по учетным группам в оценке по плановой себестоимости.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции находится расчетным путем. Это связано с тем, что продукция, произведенная в разные отчетные периоды, будет иметь разную фактическую себестоимость. В качестве примера в таблице покажем расчет определения фактической себестоимости. Согласно МСФО готовую продукцию следует учитывать по наименьшей из себестоимости и чистой цены возможной реализации. Чистая цена реализации представляет собой предполагаемую цену реализации в процессе нормальной деятельности, за вычетом предполагаемой стоимости завершения и предполагаемых затрат по продаже.

Таблица 2.4

Расчет распределения отклонения фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам*

№	Наименование показателей	Итого (тенге)
		По учетным ценам	По фактической себестоимости
1	Остаток на начало месяца	210000	200000
2	Поступило из производства	600000	537100
3	Итого с остатком	810000	737100
4	Процентное отношение фактической себестоимости остатка и поступивших из производства изделий к их стоимости по учетным ценам	-	91,0
5	Отгружено в порядке реализации	681000	619710
6	Остаток на конец месяца	129000	117390

*.Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Издание 2-ое дополненное и переработанное - Алматы: Центраудит- Казахстан., 2002г.

Рассмотрим построчно содержание расчета фактической себестоимости отгруженной (отпущенной) продукции:

1. Строка 1 заполняется по данным ведомости за прошлый месяц по учетным ценам и фактической себестоимости.

2. Строка 2 заполняется по данным ведомостей выпуска готовой продукции (дебет счета 1320 «Готовая продукция», кредит счета 8110 «Основное производство», 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», 8310 « Вспомогательное производство») по учетным ценам и фактической себестоимости.

3. Строка 3 является итогом сумм по строкам 1-2 по учетным ценам и фактической себестоимости.

4. Срока 4. Процентное отношение фактической себестоимости к их стоимости по учетным ценам находится следующим путем: 737100*100/810000=91,0

5. Строка 5. Стоимость продукции, отгруженной в порядке реализации (681000), определяется по данным ведомости или машинограммы, в которой отражена стоимость продукции по учетным ценам.

Фактическая себестоимость продукции, отгруженной в реализации, находится расчетным путем, как процентное соотношение к стоимости этой продукции в оценке по учетным ценам.

6. Строка 6. Остаток готовой продукции на складе на конец месяца находится вычитанием из итоговых данных строки3 оборотов по кредиту счета 221 «Готовая продукция» по учетным ценам и фактической себестоимости.

По найденному процентному отношению отгруженную (отпущенную) за месяц готовую продукцию доводят до фактической себестоимости и списывают с кредита счета 1320 «Готовая продукция» на дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)».

К счету 7010 при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.

Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная в дебете счета 7010, в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 5610 "Итоговый доход (убыток)". После этой записи счет 7010 должен быть закрыт.

Оплата реализованной готовой продукции (работ, услуг) может производиться наличными в кассу (дебет счета 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте", кредит счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"), на расчетный счет (дебет счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в национальной валюте", кредит счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков").

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах подраздела 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"). Состав подраздела входят следующие счета:

Счет 6010 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг товаров)". На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. В течение отчетного периода на кредите счета 6010 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 5610 "Итоговый доход (убыток)". При этом дебетуют счет 6010 и кредитуют счет 5610.

Проводимая предприятием экономическая работа обеспечивает его устойчивое финансовое положение. В первую очередь это определяется надежным сбытом, контролем за расходами и кредиторской задолженностью, возрастающими объемами дохода направляемая на пополнение оборотных средств. Отсутствие просроченной дебиторской задолженности обеспечивается следующими принципами в работе.

Бухгалтерия осуществляет постоянный контроль за кредиторской и дебиторской задолженностями.

2. Предприятие выпускает продукции столько, сколько заказано получателем на следующий период, т.е производство не работает на склад.

3. Продукция не отпускается под реализацию, консигнацию или под другие аналогичные формы расчетов. Расчет за продукцию производится либо посредством предоплаты, либо в момент получения продукции.

4.Развитие собственной торговой сети для реализации продукции собственного производства.

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов по отгрузке и реализации продукции*

№	Содержание операций	Дт	Кт
1	2	3	4
1 2 3 4 5	Отпущена (отгружена со склада по приказам) - накладным готовая продукция по фактической себестоимости Предъявлены покупателям налоговые счета - фактуры и платежные поручения по договорным ценам НДС Поступила оплата от покупателей за отгруженную продукцию Оплачен НДС в бюджет В конце отчетного периода сумма доходов от реализации готовой продукции и расходы по реализации продукции (соответственно счета 701 и 801) списываются на счет итогового дохода (убытка). Учтенная сумма доходов от реализации продукции Учтенная сумма расходов от реализации продукции	7010 1210 1210 1030 3130 6010 5610	1320 6010 3130 1210 1030 5610 7010

* Типовой план счетов-2007 г.

2.4 Учет расходов по реализации продукции

После того как предприятие произведет продукцию ему необходимо ее реализовать, т.е при этом он несет дополнительные расходы: погрузка, разгрузка, реклама и т.д.

В отличие от затрат на производство продукции расходы периода не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами продукции или услуг, отсюда их целесообразно исчислять по периодам времени, а не на основе объема продукции. Основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности, соответствия.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. Эти вопросы важны, в частности, для принятия обоснованных решений в ценовой политике хозяйствующего субъекта.

К расходам по реализации относятся затраты, связанные с реализацией товарно-материальных запасов:

заработная плата работников отдела реализации (сбыта) товаров с отчислениями от нее;

расходы по страхованию собственности отдела реализации;

командировочные расходы работников отдела;

износ и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации товаров;

расходы по доставке грузов до пункта отправления иногородним покупателям и по доставке внутригородским покупателям, а также расходы на погрузочно-разгрузочные и погрузочные работы;

затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, если затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад;

расходы по изучению рынка сбыта (затраты на маркетинг), на рекламу, на участие в выставках, ярмарках.

Комплекс маркетинговых коммуникаций на фирме включает в себя как рекламу, так и стимулирование сбыта. Непосредственное руководство рекламной деятельностью на фирме осуществляет менеджер по рекламе, который подчиняется генеральному директору. Реклама носит комплексный характер и имеет, в настоящее время, чисто имиджевую направленность. Для рекламы продукции и услуг фирма использует прессу, типографскую продукцию, спонсорство. Средства на рекламу заложены в финансовом плане.

Стимулирование сбыта происходит за счет системы отдельных мероприятий, рассчитанных как на потребителей и посредников (выставки-продажи) демонстрации, дегустации, презентации и т.д, так и на собственный торговый персонал (материальные и моральные поощрения, служебный рост).

...