Учёт финансовых вложений в организации ЗАО "Сокур63"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1

1.1 Теоретические аспекты учета финансовых вложений

1.2 Виды оценки (ПБУ 19)

Глава 2

2.1 Характеристика деятельности предприятия и организации бухгалтерского учета

2.2 Учет движения финансовых средств

2.3 Переоценка учета финансовых вложений ЗАО «Сокур 63»

Заключение

Библиографический список

Введение

«Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движений путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций». (Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Информация является основой принятия любого управленческого решения. От полноты и качества используемой информации зависит обоснованность и эффективность принимаемых управленческих решений. Значительный объем информации, используемый для принятия управленческих решений в коммерческих организациях, составляет информация бухгалтерского учета. В соответствии с существующими нормативными документами такая информация должна обладать определенными качественными характеристиками. В условиях реформирования системы отечественного бухгалтерского учета такие характеристики должны соответствовать требованиям Международных стандартов бухгалтерской отчетности (МСФО). В соответствии с МСФО информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, должна обладать такими качественными характеристиками как понятность, соответствие, надежность, преобладание содержания над формой, предусмотрительность, полнота, сравнимость.

Такого рода характеристики информации бухгалтерского учета имеют большое значение при принятии управленческих решений, связанных с деятельностью коммерческих организаций. Одной из основных характеристик такой информации является ее понятность для пользователей (для эффективной работы менеджеров, принимающих управленческие решения на основе такой информации). Учет - необходимая информационная база менеджера. Его главная цель - предоставление достоверной информации о ходе и результатах деятельности фирмы, которая кладется в основу принятия управленческих решений.

Данная тема является особенно актуальной в современном экономическом пространстве, особенно для крупных организаций таких как Закрытое акционерное общество «Сокур-63». Именно на бухгалтерском учете строится финансовое обеспечение всего предприятия и следовательно именно бухгалтерский учет играет в движении капитала в организации важнейшую роль.

Целью моей работы является изучение системы финансовых вложений ЗАО «Сокур63».

Объектом изучения являются: имущество организаций, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Предметом изучения является финансовая структура ЗАО «Сокур 63».

Задачи:

- Изучить теоретические аспекты учета финансовых вложений;

- Рассмотреть виды оценки на примере ПБУ 19;

- Дать характеристику деятельности ЗАО «Сокур 63» и организации бухгалтерского учета на данном предприятии;

- Изучить учет движения финансовых потоков и финансового документооборота на предприятии;

- Изучит механизмы переоценки финансовых вложений.

Методологической базой данной дипломной работы выступает законодательства в области налогов и финансов (Налоговый Кодекс РФ, Финансовый кодекс РФ, ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» и иные нормативно правовые акты, а так же регламенты и финансовые документы ЗАО «Сокур 63».

Глава 1

1.1 Теоретические аспекты учета финансовых вложений

При совершенствовании информационного обеспечения процессов принятия управленческих решений в коммерческих организациях необходимо стремиться к тому, чтобы информация бухгалтерского учета удовлетворяла необходимым требованиям и отвечала рассмотренным выше характеристикам

Важнейшие задачи учета финансовых вложений:

- сбор, обработка и отображение первичных данных о хозяйственной деятельности;

- систематизация данных с целью получения и обобщения итоговой информации о хозяйственной деятельности;

- создание исходной информационной базы для планирования и осуществления контроля выполнения планов.

Прежде всего, это необходимо для обоснованного анализа используемой информации при разработке вариантов управленческих решений. Смысл характеристики «соответствие» заключается в том, что информация должна иметь непосредственное отношение к принимаемым управленческим решениям. Такая информация может быть получена по каналам обратной связи. Существенной характеристикой является надежность информации, которая, в свою очередь, определяется ее полнотой и непредвзятостью. Если информация обладает такими характеристиками, то она адекватна реальной действительности. Необходимо учитывать, что такие характеристики информации как соответствие (уместность) и надежность могут быть взаимно противоречивыми.

В связи с этим пользователи должны стремиться к достижению оптимального соотношения между этими характеристиками. Преобладание содержания над формой применительно к информации бухгалтерского учета означает, что применяемая информация должна отражать содержание хозяйственных операций независимо от их юридической или другой формы. При формировании показателей бухгалтерского учета необходимы осторожность и определенный консерватизм (предусмотрительность). Для того чтобы принимаемые управленческие решения были обоснованными, информация должна содержать все необходимые сведения. Если такая информация соответствует различным временным периодам, то она должна быть сравнимой. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. «Методика финансового анализа предприятия»- М.: Юни - Глоб, 2006.- 560 с

На основе информации, полученной в результате автоматизации аналитических процедур и удовлетворяющей соответствующим требованиям, при необходимости, могут проводиться различные мероприятия, направленные на улучшение финансового состояния коммерческой организации. Для производственной коммерческой организации к таким мероприятиям могут относиться: обновление ассортимента выпускаемой продукции в соответствии с запросами потребителей, ее активное продвижение на рынок, завоевание и укрепление рыночных позиций (путем рекламной деятельности, гибкой ценовой политики, выбора наиболее эффективных способов реализации продукции), диверсификация производства.

Кроме того, может даваться обоснование и других мероприятий, в результате проведения которых будет обеспечиваться сокращение объемов производства отдельных видов продукции (в первую очередь, тех ее видов, которые являются наиболее убыточными), проводиться распродажа излишнего оборудования и других видов имущества, сокращаться численность работников. Все это должно быть направлено на уменьшение затрат, связанных с производством и реализацией продукции, а также на улучшение финансового состояния предприятия.

Бухгалтерский учет - система непрерывного сплошного и взаимосвязанного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия.

Бухгалтерский учет - это строго документированный учет. Ни одна запись здесь не производиться без точного оформления документа. Бухгалтерский учет не допускает выборочности ни во времени, ни в производстве. Данные Бухгалтерского учета используются для наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия. Хозяйственная деятельность предприятия направлена на осуществления производства, распределения, обмена и потребления материальных, благ необходимых обществу.

Управлять хозяйственной деятельностью предприятия можно только при наличии информации о количестве и качестве происходящих на предприятии эконом, процессов. Первичные данные о фактах хозяйственной деятельности, отражаются в бухгалтерском учете - это способствует систематизации разобщенных данных в обобщенную характеристику определений явлений хозяйственной деятельности предприятия, а также формированию экономических показателей. Новодворский ВД., Пономарева Л.В. « Бухгалтерская отчетность организации»: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004.

В отличие от других видов учета бухгалтерский учет является системным. В нем отражается каждая выполненная хозяйственная операция в натуральных, трудовых и денежных выражениях. Экономические процессы обобщаются в бухгалтерском учете как движение стоимости. Это позволяет получить информацию о вновь созданной стоимости, и распределений и перераспределений. Информация о прибыли предприятия порождается путем сопоставления в системе бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия. При других видах учета эту информацию получить нельзя.

Бухгалтерский учет играет важную роль в оценке объектов учета и определении их себестоимости (калькулирование). В настоящее время в условиях интенсификации общественного производства требуется совершенствование хозяйственного механизма и, прежде всего хозрасчетных отношений, экономического стимулирования, контроля рублем за производством.

В современных условиях осуществления предпринимательской деятельности одной из важнейших задач любого экономического субъекта является совершенствование процесса управления с целью оптимального использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Совершенствование форм и методов управления имеет первостепенное значение для принятия управленческих решений, повышения эффективности производства, достижения высокой доходности и рентабельности.

В хозяйственной практике управленческое решение направлено на выбор оптимального решения конкретной управленческо-организационной задачи. Принятие управленческого решения менеджерами различных уровней осуществляется на основе анализа большого объема внутренней и внешней информации, сформированной исходя из данных оперативного, управленческого и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.

Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы;

3) предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).

Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.

В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков:

1) по экономической сущности:

- долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал);

- долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);

- производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);

2) по эмитенту:

- эмитируемые государственными органами (государственные облигации);

- эмитируемые муниципальной властью;

- эмитируемые юридическими лицами;

- эмитируемые физическими лицами;

3) по сроку обращения:

- долгосрочные (более 12 месяцев);

- краткосрочные (до 12 месяцев);

4) в зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке:

- ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;

- ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;

- переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

- способность приносить организации экономические выгоды.

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

- своевременное проведение переоценки финансовых вложений;

- правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

- контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

- правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;

- контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

- правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;

- проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;

- формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений. Губина О.В., Губин В.Е.: «Анализ финансово-хозяйственной деятельности». Практикум: учебное пособие. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. - 192 с.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Вклады в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества.

Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетный счет» или 52. «Валютный счет» в дебет счета 06. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

При передаче имущества дебетуют счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредитуют счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» или 48 «Реализация прочих активов» (по договорным ценам).

Первоначальную (учетную) стоимость переданного имущества списывают в дебет счетов 46, 47 или 48 с кредита следующих счетов:

01 «Основные средства» - на первоначальную их стоимость;

04 «Нематериальные активы» - на первоначальную их стоимость;

10 «Материалы» - на стоимость материальных запасов;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» - на стоимость МБП и др.

Одновременно сумму износа по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и кредит счетов 47 и 48.

Таким образом, по дебету счетов 47 и 48 отражают первоначальную стоимость передаваемого имущества, а по кредиту -- согласованную его стоимость (на основе реальных рыночных цен) и сумму износа переданного имущества. Разница дебетового и кредитового оборотов счетов 47 и 48 обозначает первичный финансовый результат вложений в акции.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособленно от других как переданные в полное хозяйственное ведение другой организации. На счете 06 переданные основные средства также не отражают. По переданным основным средствам ежемесячно начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счета 80 «Прибыли и убытки».

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты дохода. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на сумму налога.

Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник/А.А. Белов, А.Н. Белов - М.: ЭКСМО, 2006 - 624с.

При поступлении доходов дебетуют счета 51 «Расчетный счет» или 52

«Валютный счет» и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской проводкой. Поступление дивидендов отражают по дебету следующих счетов:

08 «Капитальные вложения» - на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;

10 «Материалы» - на поступившие материалы;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» -- на стоимость поступивших МБП и др.

1.2 Виды оценки (ПБУ-19)

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Минфин России приказом от 10.12.2002 № 126н утвердил Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых положений" (ПБУ 19/02). Вышеуказанный приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 27.12.2002, регистрационный номер 4085. Одновременно признан утратившим силу приказ Минфина России от 15.01.1997 № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами".

ПБУ 19/02 вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, и распространяется на все организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), в том числе на профессиональных участников рынка ценных бумаг.

К сожалению, до сих пор ни в одном нормативном документе не было определения термина "финансовые вложения", что свидетельствовало об отсутствии единой концепции отнесения объектов к финансовым вложениям. Поэтому неслучайно перечни объектов, учитываемых в составе финансовых вложений, до появления ПБУ 19/02 и в данном ПБУ существенно различаются.

В п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям отнесены:

1. ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные);

2. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых обществ);

3. предоставленные другим организациям займы;

4. депозитные вклады в кредитных организациях;

5. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6. вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр. Заров К.Г. Операционный левередж как универсальный инструмент принятия управленческих решений. // Финансовый менеджмент, № 1, 2006, с. 14-19

По сравнению со старым порядком учета дополнительно к финансовым вложениям отнесены объекты под номерами 4, 5 и 6. Кроме того, если раньше перечень финансовых вложений был закрытым, то в ПБУ 17/02 он является открытым, т.е., по мнению авторов, могут быть и другие объекты финансовых вложений.

ПБУ 19/02 относит к финансовым вложениям только займы, предоставленные другим организациям, тогда как инструкция по применению плана счетов предписывает учитывать на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" и займы, предоставленные физическим лицам (кроме работников организации). Поскольку статус ПБУ выше, чем указанная Инструкция, в данном случае следует руководствоваться ПБУ 19/02.

В п. 2 ПБУ 19/02 перечислены три условия, которым должны отвечать активы для учета их в качестве финансовых вложений.

В п. 5 ПБУ 19/02 говорится, что организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений.

В зависимости от их характера, порядка приобретения и использования ею может быть серия, партия и т.п. При этом главным признаком совокупности, характеризующих единицу учета финансовых вложений, является их однородность.

В п. 6 ПБУ 19/02 указан основной принцип аналитического учета финансовых вложений - по организациям (эмитентам приобретенных ценных бумаг, заемщикам, в уставные (складочные) капиталы которых осуществлены финансовые вложения, держателей депозитных вкладов, простым товариществам и т.п.).

Кроме этого по некоторым финансовым вложениям следует иметь дополнительную информацию. По вкладам в уставные (складочные) капиталы и в простые товарищества - по видам финансовых вложений и т.д. Например, по ценным бумагам - название, номер, серию, количество, номинал, цену и дату покупки, цену и дату продажи и т.п.

То есть, ПБУ19/02 не содержит обязательного перечня реквизитов ценных бумаг, которые должны фиксироваться в аналитических регистрах бухгалтерского учета.

Более того, в ПБУ19/02 не предусмотрены требования к составлению специальных регистров, в которых отражается движение ценных бумаг, хранящихся в организации (ранее, согласно пункту 6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.1997 № 2, предусматривалось ведение Книги учета ценных бумаг).

В п.7 ПБУ 19/02 сказано, что особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету. Такого нормативного акта в настоящее время еще нет.

Согласно п. 8 ПБУ19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Определение первоначальной стоимости финансовых вложений, приобретенных за плату, дано в п. 9.

В п. 10 ПБУ 19/02 говорится, что если оплата финансовых вложений производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то суммовые разницы возникающие до принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, могут (подчеркнуто авторами) включаться в их первоначальную стоимость.

Если по материально-производственным запасам (п. 6 ПБУ 5/01) и основным средствам (п. 8 ПБУ 6/01) аналогичные суммовые разницы однозначно должны включаться в фактические затраты по приобретению вышеуказанных активов, то по некоторым финансовым вложениям они могут и не включаться. Дело в том, что в п. 11 ПБУ 19/02 сказано, что в случае несущественности величины затрат (в том числе и суммовых разниц) на приобретение ценных бумаг (по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу), они могут признаваться прочими операционными расходами (т.е. списываться на дебет счета 91.2 "Прочие расходы") в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Проблем не возникнет, если оплата расходов и принятие к учету ценных бумаг будут иметь место в одном отчетном периоде. Если затраты возникнут раньше, то они могут быть отражены на каком-то промежуточном счете (например, счете 97 "Расходы будущих периодов"), с которого будут списаны на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в периоде принятия к учету ценных бумаг.

Поскольку НК РФ рассматривает суммовые разницы как внереализационные доходы и расходы, увеличивающие (уменьшающие) налоговую базу в периоде их возникновения, то, по нашему мнению, целесообразно для сближения бухгалтерского и налогового учета не включать их в первоначальную стоимость финансовых вложений, а отражать их сразу на счетах учета финансовых результатов.

Следует отметить, что в пункте 11 ПБУ 19/02 говорится только об отрицательных разницах и ничего не сказано о случаях возникновения положительных разниц. По нашему мнению, их лучше списывать на операционные доходы.

В п. 13 ПБУ19/02 говорится о том, что первоначальной стоимостью полученных безвозмездно ценных бумаг признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Последняя определяется в зависимости от того, котируются или нет эти активы на рынке ценных бумаг.

В первом случае (если бумага обращается на организованном рынке ценных бумаг) это будет рыночная цена. Представляется, что в учетной политике организации, осуществляющей на регулярной основе сделки с ценными бумагами, должен быть установлен порядок определения их рыночных цен. Во втором случае - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг.

По договору простого товарищества организации-товарищи обязуются соединить свои вклады, которые могут быть в виде денег, имущества и т.п. Если об оценке вкладов в виде материально-производственных запасов и основных средств в ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01 ничего не сказано, то в п. 15 ПБУ 19/02 говорится, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами.

Если финансовые вложения приобретены за иностранную валюту, то их первоначальная стоимость определяется путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 19/02). Бердникова Т.Б.: «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия»: Учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 2007. -- 215 с. -- (Серия «Высшее образование»).

В п. 17 ПБУ19/02 говорится об учетной стоимости ценных бумаг, не принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящихся в ее пользовании или распоряжении. Они должны приниматься к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре. Скорее всего, в этом пункте речь идет об организациях, осуществляющих брокерскую деятельность на рынке ценных бумаг. Бумаги, приобретенные за счет клиентов, не являются собственностью брокерской компании, последняя совершает сделки купли-продажи таких бумаг (распоряжается бумагами) по поручению клиента.

Согласно п. 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

Для целей изменения первоначальной стоимости финансовые вложения подразделяются на две группы: по которым можно и по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02).

Разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату предписано относить коммерческими организациями на операционные доходы или расходы (т.е. на дебет или кредит счета 91 " Прочие доходы или расходы"), а некоммерческими организациями - на увеличение доходов или расходов в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

Ранее такая корректировка финансовых вложений предусматривалась п. 45 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н только по акциям, и на разницу предписывалось образовывать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (в случае, если рыночная стоимость меньше, чем стоимость, по которой бумаги приняты к бухгалтерскому учету). Переоценка иных ценных бумаг, приобретаемых с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже допускалась только у профессиональных участников (см. п. 44 вышеуказанного Положения).

Финансовые вложения второй группы подлежат отражению и в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам (например, облигациям), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, как и раньше разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относить коммерческими организациями на операционные доходы или расходы, а некоммерческими организациями - на уменьшение или увеличение расходов.

Особо следует отметить, что в состав финансовых вложений (см. п. 3) включаются, в частности, краткосрочные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, а также дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования.

Если эти активы выражены в иностранной валюте, то в соответствии с требованиями п. 7 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, их величина подлежит пересчету по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. В результате данного пересчёта образуются, как правило, курсовые разницы (положительные или отрицательные), на величину которых увеличивается или уменьшается стоимость финансовых вложений.

В п. 25 ПБУ 19/02 перечислены основные направления выбытия финансовых вложений и сказано, что это выбытие признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02.

Порядок оценки выбывающих финансовых вложений зависит от их вида: ценные бумаги и все остальные финансовые вложения. Стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается в зависимости от того, определяется по ним текущая рыночная стоимость или не определяется. Если она не определяется, то стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается одним из трех способов:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета ценных бумаг;

2. по средней первоначальной стоимости;

3. способом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.

Как видим, из четырех известных в российском бухгалтерском учете методов оценки активов в данном случае не применяется метод ЛИФО.

Для целей налогообложения в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ выбывающие ценные бумаги могут оцениваться также тремя способами, но среди них нет средней первоначальной стоимости, и в то же время предусмотрен метод ЛИФО.

По каждой группе (виду) ценных бумаг в течение отчетного года должен применяться только один способ оценки (п. 31). В приложении к ПБУ 19/02 приведены цифровые примеры использования различных способов оценки при выбытии финансовых вложений. Если по ценным бумагам определяется текущая рыночная стоимость, то стоимость их при выбытии рассчитывается исходя из последней оценки. Все остальные выбывающие финансовые вложения (кроме ценных бумаг) оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.

Доходы по финансовым вложениям могут признаваться организацией самостоятельно или доходами от обычных видов деятельности, или прочими поступлениями (п. 34 ПБУ19/02). Это право предоставлено также п. 4 ПБУ 9/99. Однако исходя из п.п. 5 и 7 ПБУ 9/99, такая классификация доходов возможна только по доходам от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций. Следовательно, доходы по остальным финансовым вложениям должны относиться к прочим поступлениям, в частности к операционным доходам. Отсюда логичным является отнесение к операционным расходам расходов, поименованных в п.п. 35 и 36. Если доходы по финансовым вложениям признаются организацией как доходы от обычных видов деятельности, то и расходы, связанные с обслуживанием этих финансовых вложений, должны классифицироваться как расходы по обычным видам деятельности. Об этом следовало сказать в разделе V ПБУ 19/02.

В процессе хозяйственной деятельности организации её финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, могут обесцениваться. Примерные причины этого перечислены в п. 37 ПБУ19/02. Из содержания этого пункта можно сделать вывод, что обесцениваться могут теоретически все виды финансовых вложений, однако на практике чаще всего обесцениваются ценные бумаги.

Порядок расчета суммы снижения стоимости (СС) ценных бумаг второй группы изложен в п. 37 ПБУ 19/02. По нашему мнению, СС можно рассчитать по формуле:

СС = ЭВП - ЭВФ

где: ЭВП - экономические выгоды (доходы), которые организация планировала получать; ЭВФ - экономические выгоды (доходы) получаемые организацией.

После исчисления СС определяется расчетная стоимость ценных бумаг - (РС) по формуле:

РС = УС - СС

где: УС - учетная стоимость ценных бумаг (стоимость по которой ценные бумаги отражены в бухгалтерском учете).

Снижение стоимости ценных бумаг может быть устойчивым и неустойчивым.

В п. 37 ПБУ19/02 перечислены три условия, при наличии которых вышеуказанное снижение стоимости признается устойчивым. Проверка наличия условий устойчивого снижения стоимости должна проводиться по всем ценным бумагам, по которым наблюдаются признаки их обесценивания.

В случае устойчивого снижения стоимости ценных бумаг образуется резерв под обесценение финансовых вложений (Р): коммерческими организациями - за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов), а некоммерческими организациями - за счет увеличения расходов. Сумма отчислений в резерв рассчитывается по формуле:

Р = УС - ЗС

В бухгалтерской отчетности ценные бумаги показываются по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва под их обесценение. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. «Методика финансового анализа предприятия»- М.: Юни-Глоб, 2006.- 560 с.

Вышеуказанная проверка на обесценение финансовых вложений может проводиться организацией не только на конец года, но и на отчётные даты промежуточной бухгалтерской отчетности, т.е. на конец каждого квартала. При этом должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки. Как это сделать в ПБУ 19/02 не говорится, по нашему мнению необходимо составить соответствующий расчет с обоснованием соответствующих показателей (СС, ЭВП, ЭВФ и др.).

В дальнейшем расчетная стоимость финансовых вложений может или снижаться, или повышаться. В связи с этим необходимо корректировать сумму созданного резерва под обесценение финансовых вложений. При снижении расчетной стоимости резерв увеличивается, а при повышении - уменьшается. Сумма увеличения или уменьшения резерва относится у коммерческих организаций на финансовые результаты (в составе соответственно операционных расходов или доходов), у некоммерческих организаций - на увеличение или уменьшение расходов.

Из текста ПБУ 19/02 не вытекает необходимость списания неиспользованного резерва на конец отчётного года, т.е. остаток резерва является переходящим из года в год.

Списание резерва может быть в двух случаях:

1) если финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости; 2) при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений.

Списание резерва во втором случае должно быть отражено в конце отчетного периода, когда произошло выбытие финансовых вложений. Момент списания резерва в первом случае из текста ПБУ 19/02 не совсем ясен. Мы считаем, что это лучше делать в конце года.

На сумму списанного резерва у коммерческих организаций увеличиваются операционные доходы, а у некоммерческих организаций - уменьшаются расходы.

В п. 41 ПБУ19/02 сказано, что финансовые вложения должны отражаться в бухгалтерской отчетности с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. В соответствии с п. 23 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 25.06.2000 г. № 60н, финансовые вложения являются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты.

Остальные финансовые вложения являются долгосрочными.

В п. 42 ПБУ19/02 перечислен минимальный набор показателей по финансовым вложениям, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности (с учетом требований существенности).

Глава 2

2.1 Характеристика деятельности предприятия и организации бухгалтерского учета

Закрытое акционерное общество «Сокур-63» (в дальнейшем именуемое «Общество») создано путем преобразования арендного предприятия Хлебозавода № 4. является его правопреемником, несет права и обязанности, возникшие у указанного предприятия до момента его преобразования в акционерное общество «Сокур-63». Общество по своему типу является закрытым акционерным обществом. Срок деятельности общества не ограничен. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. В печати может быть также указано фирменное наименование Общества на любом иностранном языке или языке народов Российской Федерации.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество несет ответственность но своим обязательствам в пределах принадлежащего ему имущества и имущественных прав, на которые но законодательству Российской Федерации может быть обращено взыскание. Общество не отвечает но обязательствам своих акционеров. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов. Общество в целях реализации государственной, социальной, экономической и налоговой политики несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и др.). хранит и использует в установленном порядке документы но личному составу, а также персональные данные работников Общества, обеспечивает передачу на государственное хранение документов, имеющих научно-историческое значение.

Финансовые вложения - это вложения денежных средств и других свободных ресурсов предприятия в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования с целью получения дополнительного дохода. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02 от 2010 г). Бланк И.А. Управление прибылью. - К.: Ника-Центр, Эльга, 2007 .- 768с.

Учетная политика ЗАО «Сокур 63», как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. И поскольку эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью данной работы является также показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.

Настоящая учетная политика общества разработана во исполнение требований Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Налогового кодекса РФ для целей обеспечения непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской и налоговой отчетности, вводится в действие с 1 января 2012г.

1. Организационно-технические элементы

1.1 Бухгалтерский учет предприятия вести на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 02.07..2010г. № 66 н «О формах бухгалтерской отчетности» с использованием автоматизированной формы учета (Приложение № 1).

Бухгалтерский учет в 2011 году вести:

а) с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы

1С Предприятие 7.7-Бухгалтерский учет;

1С Предприятие 7.7 - Зарплата+ Кадры;

1С предприятие 8.1 -Управление торговлей;

Регистры бухгалтерского учета предназначены для накопления информации содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета являются:

-журналы ордера и ведомости по счетам;

-оборотно -сальдовая ведомость ;

-анализ счетов;

-прочие регистры;

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

1.2 Уровень существенности показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%;

1.3 Критерий существенности ошибок определять самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующих статей бухгалтерского учета ;

1.4 Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществлять согласно последовательности применения учетной политики общества.

1.5 При формировании хозяйственных операций применять унифицированные формы предусмотренных альбомом унифицированных форм первичной учетной документации, использовать формы первичных учетных документов разработанных предприятием.

Составление и хранение первичных учетных документов на машинных носителях информации осуществлять в соответствии с Федеральным законом РФ от 10.01.2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» с применением электронной цифровой подписи:

«Клиент-Банк» ОАО «Банк Москвы»

«Клиент-Банк» ОАО «ГПБ»

Система информационного документооборота с ЭЦП по телекоммуникационным каналам связи - Пенсионный фонд, ФСС, налоговая отчетность, Статистика .

Ведение кассовой книги, ее ревизия, а также порядок расчетов производить в соответствии с письмом ЦБР от 04.10.1993г. № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в РФ», Указанием от 20.06.2007г.№ 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» и официальным разъяснением ЦБР от 28.09.2009г № 34-ОР «О применении отдельных положений указания Банка России от 20 июня 2007 года № 1843-У»

Форма акта ревизии наличия денежных средств применяется в соответствии с приложением № 4 письма ЦБР № 18.

Учет депозитных вкладов вести на б.сч 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55.3 «Депозитные счета»

ЗАО «Сокур-63» обеспечивает сохранность документов бухгалтерского учета в течении не менее 5 лет, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Сроки хранения отдельных первичных документов, ведомостей и отчетов определять в соответствии с Перечнем, утвержденным Росархивом 06.10.2000г.

1.6 Бухгалтерский учет на предприятии вести в рублях и копейках.

1.7отчетность предоставлять в Федеральную службу госстатистики и иным заинтересованным пользователям.

1.8 в целях равномерного включения предстоящих расходов создавать резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

1.9 Имущество предприятия независимо от его местонахождения подлежит инвентаризации.

Инвентаризацию активов и обязательств проводить:

а) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже ;

б) перед составлением годовой отчетности;

в) при смене материально-ответственных лиц ;

г) при выявлении фактов хищений, злоупотреблений, или порчи имущества ;

д) в случае стихийного бедствия, пожара, или других чрезвычайных ситуаций вызванных экстремальными условиями;

Состав рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель общества приказом.

1.10 Бухгалтерскую отчетность составлять по формам, рекомендуемым ПБУ 4/99 и приказом МФ РФ от 22.07.2003г. № 67 н «О формах бухгалтерской отчетности»

1.11 Контроль хозяйственных операций осуществлять:

а) по отклонениям фактических показателей первичных и сводных документов от нормативных и плановых значений.

2. Порядок учета внеоборотных активов.

2.1 Учет основных средств вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»ПБУ 6/01 и учитывать на бал.сч. 01 «основные средства»

2.2 Активы стоимость не более 40000 руб.за единицу, отражать в учете и отчетности в составе материально-производственных запасов .в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве и при эксплуатации организовать внесистемный контроль за их движением.

2.3 Основные средства принимать к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Изменение первоначальной стоимости объекта допускать в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, переоценке.

2.4 Начисление амортизации по объектам основных средств производить линейным способом.

2.5 Амортизацию объектов основных средств начислять исходя из первоначальной стоимости и норм амортизации .Установить, что срок полезного использования объектов основных средств согласно классификатора утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г ( в ред.Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 № 415 от 08.08.2003 № 476 от 18.11.2006 № 697) и дополнительно разработанным перечнем основных средств со сроками полезного использования утвержденным руководителем предприятия .

2.6 Объекты основных средств, полученные по договорам аренды, учитывать на забалансовом счете 001 «арендованные основные средства» по стоимости, принятой в договоре аренды.

2.7 Аналитический учет основных средств вести по отдельным инвентарным объектам в разрезе видов основных средств и подразделений.

Аналитический учет амортизации основных средств вести на счете 02 «Амортизация основных средств « по отдельным инвентарным объектам.

2.8 Выбытие объекта основных средств отражать в случае продажи, прекращения использования в следствии морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии, выявлении недостачи или порчи .

2.9 Затраты на ремонт основных средств относить на себестоимость работ, услуг .Фактические затраты сразу списывать на счета учета затрат 20,23,25,26,44.2,29

2.10 На фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым завершены капитальные вложения, оформлять первичные документы по приему-передаче и документы передавать на гос.регистрацию, учитывать на счете 08.3 «Вложения вовнеоборотные активы».

2.11 Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражать в учете в отчетном периоде к которому они относятся. Доходы и расходы от списания основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов счет 91.1,91.2.

2.12 Установить что переоценка ОС не производится.

В современных условиях осуществления предпринимательской деятельности одной из важнейших задач любого экономического субъекта является совершенствование процесса управления с целью оптимального использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Совершенствование форм и методов управления имеет первостепенное значение для принятия управленческих решений, повышения эффективности производства, достижения высокой доходности и рентабельности.

В хозяйственной практике управленческое решение направлено на выбор оптимального решения конкретной управленческо-организационной задачи. Принятие управленческого решения менеджерами различных уровней осуществляется на основе анализа большого объема внутренней и внешней информации, сформированной исходя из данных оперативного, управленческого и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н. Устав ЗАО «Сокур 63»

Финансовые вложения ЗАО «Сокур 63» могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы;

3) предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).

Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.

В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков:

1) по экономической сущности:

- долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал);

- долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);

- производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);

2) по эмитенту:

- эмитируемые государственными органами (государственные облигации);

- эмитируемые муниципальной властью;

- эмитируемые юридическими лицами;

- эмитируемые физическими лицами;

3) по сроку обращения:

- долгосрочные (более 12 месяцев);

- краткосрочные (до 12 месяцев);

4) в зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке:

- ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;

- ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;

- переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

- способность приносить организации экономические выгоды.

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

- своевременное проведение переоценки финансовых вложений;

- правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

- контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

...