Учёт финансовых вложений в организации ЗАО "Сокур63"

- правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;

- контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

- правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;

- проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;

- формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт»: Учеб пособие - М.: Инфра- М, 2005.- 368 с. - (Серия высшее образование).

При рассмотрении учётной политики, а так же учете финансовых вложении ЗАО «Сокур 63» необходимо учитывать так же поступление и реализацию товаров.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел заполняет грузоотправитель. Этот раздел служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя.

Транспортный раздел заполняют грузоотправитель - заказчик автотранспорта и грузоперевозчик - владелец автотранспорта. В транспортном разделе учитывается транспортная работа. По данным транспортного раздела производятся расчеты между грузоотправителем, автотранспортной организацией и грузополучателем.

Товарно-транспортная накладная составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

-первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

-второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

-третий и четвертый - сдаются организации - владельцу автотранспортного средства.

Перед отправкой груза организация-грузоотправитель передает водителю второй, третий и четвертый экземпляры товарно-транспортной накладной. Эти экземпляры заверяются подписями и печатями (штампами) грузоотправителя. Водитель, получивший груз, расписывается во всех четырех экземплярах товарно-транспортной накладной.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли - продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом - фактурой). Товарно-транспортная накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар. Заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных документах. Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре.

Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительном документе (товарно-транспортная накладная и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки.

Условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в договорах с иностранными поставщиками. Если порядок и сроки приемки товаров не были специально оговорены в договоре, то необходимо руководствоваться "Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составление и направления рекламационных актов".

Учет первичных документов по приходу товаров материально ответственным лицам рекомендуется вести в "Журнале учета накладных", который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах. (документы находятся, составляющие нормативное закрепление и отражение движения, анализа, и обработки финансового учета в ЗАО «Сокур 63» находятся в приложениях).

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

При оптовой торговле существует две основные формы оптовой реализации товаров:

реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот);

реализация товаров транзитом (транзитный оборот).

При реализации транзитом оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя. Во втором случае, торговая организация только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара. Заров К.Г. Операционный левередж как универсальный инструмент принятия управленческих решений. // Финансовый менеджмент, № 1, 2006, с. 14-19

Оптовые организации работают как по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки.

В соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

По договору поставки поставщик-продавец обязан в обусловленные сроки передать в собственность другой стороне - покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.

В любом договоре, заключаемом между покупателем и продавцом, определяется момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Согласно статье 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи (товара) по договору возникает с момента ее (его) передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В статье 224 ГК РФ передача определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Иначе говоря, товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления в его владение.

Одновременно с получением права собственности приобретатель товара в результате случайной гибели или порчи товаров вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки.

Правила формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации устанавливаются ПБУ 9/99. В соответствии с нормами данного бухгалтерского стандарта все организации в целях бухгалтерского учета признают выручку от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.

Причем в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки (право на выручку вытекает из конкретного договора, заключенного между продавцом и покупателем);

сумма выручки может быть определена;

у организации есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод (то есть, либо организация получила в оплату актив, либо уверена в том, что его получит).

право собственности на товар перешло от организации к покупателю;

расходы, которые произведены (или будут произведены) организацией торговли в связи с этой операцией могут быть определены.

Если у торговой организации выполняются все вышеперечисленные условия, то денежные средства (или иные активы), полученные организацией торговли в оплату признаются выручкой.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, то денежные средства или иные активы, полученные организацией торговли в оплату, признаются кредиторской задолженностью.

Как правило, это положение закрепляется в учетной политике предприятия.

По общему правилу выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки. Это означает, что, отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от реализации товаров, несмотря на то, что оплата от покупателя еще не поступила (отражается дебиторская задолженность покупателя).

Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем.

Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи следующей бухгалтерской записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость. Причем, какие используются при этом проводки, зависит от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по отгрузке»;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС отложенный» - такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по оплате»;

Затем по итогам месяца, организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении - по фактической себестоимости или по учетным ценам.

В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены и величины отклонений, приходящихся на отгруженные товары.

При оценке товаров, учитываемых по фактической себестоимости, списание товаров на реализацию производится одним из следующих методов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);

2.2 Учет движения финансовых средств

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

· 58-1 «Паи и акции»;

· 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

· 58-3 «Предоставленные займы»;

· 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений. В аналитическом учете краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения должны учитываться обособленно.

Аналитический учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений. Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию ни только по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, но и по организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, организациям-заемщикам и т. п.).

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов). При этом по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

В настоящее время не предусмотрены специальные унифицированные формы первичной учетной документации для учета движения финансовых вложений. Предусмотрена лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации, предназначенная для учета результатов инвентаризации финансовых вложений.

При учете движения капиталов необходимо разработать наиболее легкий вариант рабочего плана счетов в ЗАО «Сокур 63»:

Упрощенный вариант рабочего плана счетов

Счета, которые можно заменить:

Производственные запасы

- счет 07 «Оборудование к установке»;

- счет 10 «Материалы»;

- счет 11 «Животные на выращивании и откорме»

Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг):

- счет 20 «Основное производство»;

- счет 23 «Вспомогательные производства»;

- счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

- счет 28 «Брак в производстве»;

- счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Готовая продукция и товары:

- счет 41 «Товары»;

- счет 43 «Готовая продукция»

Дебиторская и кредиторская задолженность

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- счет 75 «Расчеты с учредителями»;

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Денежные средства в банках

- счет 51 «Расчетные счета»;

- счет 52 «Валютные счета»;

- счет 55 «Специальные счета в банках»;

- счет 57 «Переводы в пути»

Капитал

- счет 80 «Уставный капитал»;

- счет 82 «Резервный капитал»;

- счет 83 «Добавочный капитал»

Финансовые результаты

- счет 90 «Продажи»;

- счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

- счет 99 «Прибыли и убытки».

После разработки такого плана следует уделить особое внимание оборотной ведомости данного предприятия.

Оборотная ведомость, учётный регистр, применяемый для обобщения итоговых данных и контроля над ними по счетам бухгалтерского учёта. О. в. составляют по счетам синтетического учёта и аналитического учёта; итоги по ним должны совпадать. В О. в. по счетам синтетического учёта имеются показатели об оборотах по дебиту и кредиту счетов за отчётный период и об остатках (сальдо) на начало и конец отчётного периода. Попарное равенство итогов подтверждает правильность учётных записей на счетах бухгалтерского учёта. При механизированном варианте учёта О. в. получают в виде табуляграмм. Более подробные сведения и в их взаимосвязи содержит шахматная оборотная ведомость. Данная ведомость находится в приложении №2.

В данном предприятии ведется строгий учетный регистр документооборота (документы из учетного регистра ЗАО «Сокур 63» прилагаются в приложениях), а так же учет расчетов, прописанный в уставе ЗАО «Сокур 63».

Учет расчетов вести в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99, 10/99, 3/2000, ПБУ 15/2008,17/2002,21/2008.

Вести учет расчетов с поставщиками на б.сч 60 «Расчеты с поставщиками» отдельно по задолженности поставщикам и по выданным авансам .Учет расчетов с покупателями вести на б.сч 62.1 «расчеты с покупателями» отдельно по задолженности покупателей, полученным авансам. По учету затрат на производство продукции, элементами учетной политики является, система счетов учета затрат на производство продукции.

Доходы и расходы предприятия подразделять :

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности.

б) прочие доходы и расходы.

Доходы учитывать на б.сч 90, расходы на счетах 20.23.25.26.44.2 .

Внереализационные доходы учитывать на б.сч 91.1, внереализациооные расходы учитывать на б.сч 91.2 Устав ЗАО «Сокур 63»

Для равномерного учета расходов на выплату ежегодных вознаграждений на выслугу лет, создавать резерв предстоящих расходов на указанные цели. Чистую прибыль, оставшуюся после формирования фондов, предусмотренных уставом предприятия зачислять на б.сч 84 «Нераспределенная прибыль». Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производить по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Центральным банком РФ (средний курс не применять). Ведение бухгалтерского учета осуществлять с применением ПБУ 18/02, с формированием информации о постоянных временных разницах и с отражением в бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Сумма ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе отражать на отдельных статьях баланса ст.145,ст 515. Величину текущего налога на прибыль определять на основании налоговой декларации по налогу на прибыль.

2.3 Переоценка учета финансовых вложений ЗАО «Сокур 63»

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

На практике переоценка основных средств может быть использована:

· для определения реальной рыночной стоимости основного средства;

· привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);

· при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);

· в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.

Переоценку основных средств и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если организация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ № 186н от 24.12 2010г ).

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

· какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

· методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,

· лиц, ответственных за проведение переоценки.

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Выбытие объекта основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.

Это приводит к возникновению разницы между суммой амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете и суммой амортизации в налоговом учете. Разница между суммами амортизации образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (ПНА) (п. 7 ПБУ 18/02).

Неравномерная динамика рыночных цен на отдельные элементы основных фондов приводит к искаженному представлению о реальной стоимости уже действующих основных фондов, а следовательно, к недостоверному определению суммы амортизационных отчислений, себестоимости товаров или услуг, рентабельности, налогооблагаемой базы. Особенно резко это проявляется в периоды, когда наблюдаются высокие темпы инфляции.

Начиная с 2002 года переоценивать основные средства надо в соответствии с требованиями нового ПБУ 6/01 от 18.05.02.

Требования закона к переоценке основных средств изложены так же и в Налоговом Кодексе РФ в Статье 256. "Амортизируемое имущество" и в Статье 257. "Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества". Документы составляющие приложения к переоценке учета финансовых вложений ЗАО «Сокур 63» находятся в приложениях к работе.

Предметом переоценки основных фондов в ЗАО «Сокур 63» являются:

· здания, сооружения;

· рабочие силовые машины и оборудование;

· вычислительная техника;

· транспортные средства;

· оборудование цехов;

· производственный и хозяйственный инвентарь;

· другие виды основных фондов, которые действуют, находятся на консервации, в резерве; подготовлены к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами;

· незавершенное строительство;

· оборудование, предназначенное к установке. Юдина Л.Н. Анализ себестоимости и прибыли в системе «Директ-костинг». // Финансовый менеджмент, № 5, 2005, с. 89-97.

Переоценка основных средств позволяет приблизить балансовую стоимость имущества к рыночной и оптимизировать налогообложение, поскольку при переоценке основных фондов может быть достигнуто оптимальное соотношение между налогом на прибыль и налогом на имущество. Для убыточных предприятий это шанс сократить налог на имущество за счет снижения, после переоценки балансовой стоимости основных средств. У высокорентабельных компаний появляется возможность уменьшить базу налога на прибыль за счет повышения амортизационных отчислений при увеличении балансовой стоимости основных средств после переоценки основных средств.

Заключение

В настоящее время в нашей стране всё большую популярность получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. На мой взгляд, современный Российский рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Но, несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

В своей работе я рассмотрела, по возможности, все ситуации, которые могут возникнуть при работе с финансовыми вложениями.

Хочу обратить внимание еще на одну проблему Российского рынка ценных бумаг, а именно все еще нестабильную экономическую систему, и как следствие недоверие партнеров друг другу, желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой, и нежелание многих руководителей использовать такую систему оплаты, как вексель.

Еще раз хочу отметить, что на данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений для ЗАО «Сокур 63», и при их бухгалтерском и налоговом учете приходится опирать на очень большое количество нормативных актов, которые иногда трактуют одну и туже ситуацию несколько по разному, и из-за этого бухгалтеру бывает сложно правильно применять их на практике.

Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции, методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениям и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности ЗАО «Сокур 63». Конечно же, национальная правовая база, а также практика бухгалтерского и налогового учета финансовых вложений нуждается в дальнейшей корректировке, с тем, чтобы превратить их в действительно удобный и универсальный инструмент получения прибыли, исключающий возможность необоснованных финансовых потерь. И такие предпосылки в нашей стране есть и процессы, происходящие в нашей стране должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.

финансовый вложение учет капитал

Библиографический список

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993г.) (с учетом поправок, внесенных Законом РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008г. № 6 - ФКЗ, от 30.12.2008г. № 7-ФКЗ);

2. Гражданский Кодекс РФ. Части первая, вторая, третья, четвертая (по состоянию на 25 октября 2009 года). Комментарий последних изменений.- М.: Издательство Юрайт,2009.- 571с. - (Правовая библиотека);

3. Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая (по состоянию на 5 октября 2009 года). Комментарий последних изменений.- М.: Издательство Юрайт,2009.- 669с. - (Правовая библиотека);

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129ФЗ (ред. от 28.09.2010г.) «О бухгалтерском учете»;

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007г. № 26н);

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом МФ РФ от 27.11.2006г. №154н;

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. № 115н);

8. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307 - ФЗ «Об аудиторской деятельности».

9. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" - "Финансовая газета", N 33, 2003.

10. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 N 1673) - "Российская газета", N 10, 20.01.1999.

11. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791) - "Российская газета", N 116, 22.06.1999 (начало - п. 13 Положения), N 117, 23.06.1999 (п. 13 Положения - конец),

12. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) - "Российская газета", N 116, 22.06.1999 (начало - п. 16 Положения), N 117, 23.06.1999 (п. 16 Положения - конец).

13. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" - "Финансовая газета", N 34, 1999,

14. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806) - "Российская газета", N 140, 25.07.2001.

15. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2000 - 208 с.

16. Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник/А.А. Белов, А.Н. Белов - М.: ЭКСМО,2006 - 624с.

17. Бердникова Т.Б.: « Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия»: Учебное пособие -М.: ИНФРА-М, 2007. -- 215 с. --(Серия «Высшее образование»).

18. Бланк И.А. Управление прибылью. - К.: Ника-Центр, Эльга, 2007 .- 768с.

19. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова - 3-е изд., доп. и перераб. - Ростов н/Д.: Феникс,2006 - 608с.

20. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2007.

21. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.В. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - Спб.: «Издательский Торговый Дом «Герда», 2007 - 240 с.

22. Губина О.В., Губин В.Е.: « Анализ финансово-хозяйственной деятельности». Практикум: учебное пособие. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. - 192 с.

23. Заров К.Г. Операционный левередж как универсальный инструмент принятия управленческих решений. // Финансовый менеджмент, № 1, 2006, с. 14-19

24. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : Учебник для вузов. / Под ред. Л.Т. Гиляровской - М.: Проспект, 2008 - 360 с.

25. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт»: Учеб пособие - М.: Инфра- М, 2005.- 368 с. - (Серия высшее образование).

26. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В.: « Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции» - М.: «Финансы и статистика», 2006 г. - 716 с.

27. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. « Бухгалтерская отчетность организации»: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004.

28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. / Г.В.Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 358 с.

29. Устав ЗАО «Сокур 63».

30. Цифрова М.В., О.А. Чугунова, В.А. Гудкова, «Финансовая отчётность и ее анализ» - Саратов: ПАГС им. П.А. Столыпина, 2005.

31. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. «Методика финансового анализа предприятия»- М.: Юни - Глоб, 2006.- 560 с.

32. Юдина Л.Н. Анализ себестоимости и прибыли в системе «Директ-костинг». // Финансовый менеджмент, № 5, 2005, с. 89-97.

Приложения 1

Примеры учета поступления и реализации товаров в ЗАО «Сокур 63».

Пример№1: Торговая организация ЗАО «Сокур 63» осуществляет оптовые поставки макаронных изделий, по состоянию на апреля мая 2013 года на ее складе числится 1800кг макаронных изделий по цене 26 рублей за 1 кг. В апреле организация несколько раз получала макаронные изделия: 11 апреля - 407 кг по 26 рублей за 1кг., 15 апреля - 118 кг по 22 рубля за 1кг., 20 мапреля - 1275кг по 26 рублей за 1кг. Спишите товар на реализацию методом ФИФО и методом средней цены.

1) ФИФО - (1800кг*26р) + (407кг*26 р) + (118кг*22р) + (1275кг*26р) = 90578рублей.

2) - (1800кг*26р) + (407кг*26 р) + (118кг*22р) + (1275кг*26р) = 90578рублей . 90578р:3600кг = 25,30 рублей.

Пример №2: Оптовое предприятие ЗАО «Сокур 63» приобрело партию товаров предназначенных для перепродажи, затраты связанные с приобретением этих товаров составили: стоимость товаров 177000р. В т.ч. НДС 18%., транспортные расходы 5900р. В т.ч. 18% НДС.

Учетной политикой организации ЗАО «Сокур 63» предусмотрено, что транспортные расходы по доставке и закупке товаров вкл. В их стоимость.

1) Дт41/1 Кт60 - 150000 - Оприходованы товары от поставщика.

2) Дт19 Кт60 - 27000 - Отражен НДС в цене поставщика.

3) Дт41/1 Кт60 - 5000 - Отражена сумма транспортных расходов в себестоимости товара.

4) Дт19 Кт60 - 900 - Отражен НДС в цене транспортных расходов.

5) Дт60 Кт51 - 177000 - Погашение задолженности поставщику.

6) Дт60 Кт51 - 5900 - Погашение задолженности поставщику транспортных услуг.

7) Дт68 Кт19 - 27900 - НДС принят к вычету.

Пример № 3: Со склада оптового объединения отгружены товары покупателю, в счет-фактуру включено: стоимость товара по продажным ценам 1 300 000р -НДС 18 %, стоимость отгруженной продукции по покупным ценам 1 150 000р. Оплата за отгруженную продукцию поступилп на расчетный счет. Оформить записи по реализации товаров и определить результат от продаж. Определить финансовый результат.

1) Дт62 Кт90/1 - 1 534 000 - Отражена выручка за реализованные товары.

2) Дт90/3 Кт68 - 234 000 - Отражен НДС.

3) Дт90/2 Кт41/1 - 1 150 000 - Списана себестоимость реализованных товаров.

4) Дт51 Кт62 - 1 534 000 - Получены денежные средства на расчетный счет в счет оплаты товаров.

5) Дт90/9 Кт99 - 150 000 - Отражен финансовый результат.

Размещено на Allbest.ru

...