Учет готовой продукции на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

На современном уровне развития аграрной экономики первостепенную значимость приобретает проблема стабилизации и повышения эффективности сельскохозяйственного производства. Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства означает в самом общем виде результативность производственного процесса, соотношение между достигнутыми результатами и затратами живого и овеществленного труда, отражающими в свою очередь степень совершенства производственных ресурсов и эффективность их использования. Успешное решение задач, стоящих перед сельским хозяйством, возможно лишь на основе повышения экономической эффективности производства. Важная роль в решении данной задачи принадлежит производству молока. Молочное скотоводство занимает ведущее место среди отраслей общественного животноводства республики. От уровня его развития во многом зависит эффективность сельскохозяйственного производства в целом, так как данная отрасль имеется почти на каждом предприятии, а во многих хозяйствах является главной. Значение скотоводства в народном хозяйстве определяется, прежде всего, высокими питательными свойствами его продукции. По пищевым достоинствам молоко занимает первое место среди всех животноводческих продуктов. экономический бухгалтерский учет контроль

Одновременно с этим следует учитывать, что молочное скотоводство Беларуси дает около трех четвертей всей товарной продукции животноводства. Поэтому значение молочного скотоводства определяется не только ценностью производимого продукта, но и большим влиянием на экономику хозяйства в целом. Насущная задача в молочном скотоводстве на современном этапе - увеличить объемы производства молока, сохранить сложившуюся специализацию, сократить затраты, особенно кормов, до уровня научно обоснованных норм. В целях дальнейшего развития животноводства предстоит задействовать весь наличный потенциал. Основные проблемы в молочном скотоводстве, которые надлежит решить в ближайшей перспективе - повышение продуктивности скота и повышение качественных параметров выпускаемой продукции. Данные вопросы очень актуальны, потому что производство молока является наиболее рентабельной отраслью, обеспечивающей высокую прибыль. Некоторые страны получают большие прибыли от производства и переработки молока. Беларусь имеет все перспективы для достижения уровня этих стран. Важную роль в повышении эффективности молочного скотоводства играет грамотно налаженный бухгалтерский учет.

Значимость учета предопределена необходимостью своевременного и правильного документального оформления поступления и расходования продукции животноводства, контроля за соблюдением договорных обязательств, обеспечения контроля за сохранностью продукции по местам хранения и материально ответственным лицам, изыскания резервов сокращения затрат на производство продукции животноводства для снижения себестоимости производимой продукции, и как следствие, роста прибыли. Поэтому целью данной курсовой работы является разработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию учета продукции молочного стада. Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи: раскрыть экономическую сущность готовой продукции и рассмотреть ее оценку; изучить нормативно-правовое регулирование учета продукции животноводства; рассмотреть экономическо-финансовое положение предприятия; изучить организацию первичного, синтетического и аналитического учета продукции основного молочного стада, разработать рекомендации по совершенствованию учета продукции молочного скотоводства. Предметом исследования дипломной работы является учет продукции основного молочного стада и анализ ее производства в современных условиях хозяйствования. В качестве объекта исследования выбран СПК «Остромечево», расположенный в Брестском районе. Проведенное исследование базировалось на использовании таких методов как наблюдение, системный подход, обобщение, сравнение, аналогия, анализ и синтез, индукция и дедукция, специальных приемов бухгалтерского учета и экономического анализа. Теоретической и методологической основой написания курсовой работы явились нормативные документы, а также научные труды, учебники, учебные пособия, публикации в периодических изданиях таких ученых-экономистов как А.П. Михалкевич, Л.И. Стешиц, Ю.И. Акулич, Г.В. Савицкая. Источниками информации при проведении исследования будут являться первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета; годовые отчеты СПК «Остромечево» за 2008-2012 гг. и бизнес-планы социально-экономического развития предприятия.

1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 Экономическая сущность готовой продукции, ее оценка и задачи уче та

К готовой продукции сельского хозяйства относится продукция, полученная в результате осуществления производственного процесса в растениеводстве и животноводстве, а также продукция промышленных производств, если таковые существуют на сельскохозяйственном предприятии. Готовая продукция - это конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Однако в сельском хозяйстве в силу его специфики готовая продукция может расходоваться и внутри хозяйства. Кроме того, готовая продукция сельского хозяйства является продуктом природного процесса, что обусловливает наличие как основной, так и побочной продукции. При этом производство в сельском хозяйстве сезонное. К особенностям большинства предприятий отрасли можно отнести также территориальную разобщенность и неоднородность производства [17, c. 96]. Все это накладывает отпечаток на учетный процесс на сельскохозяйственных предприятиях, в частности на учет готовой продукции. Из-за сезонности производства учет готовой продукции в течение года ведут по нормативным расценкам и только в конце финансового года бухгалтер в результате сложных расчетов может исчислить фактическую себестоимость готовой продукции. Помимо прочего, непрерывность производственного процесса диктует необходимость четкого установления момента выхода готовой продукции определенного вида, что позволяет реально оценить и уже готовую продукцию, и средства, оставшиеся в НЗП, сумма которых на некоторых сельскохозяйственных предприятиях даже в конце года достигает половины их оборотных активов. Особенно важен на сельскохозяйственных предприятиях контроль. Территориальная разобщенность производства, трудоемкость процесса (следовательно, большая численность задействованных работников), разнообразие и значительный объем документации, неоднородность продукции создают возможность для утечки некоторых видов готовой продукции из мест непосредственного изготовления, а также во время транспортировки, хранения.

По мнению таких авторов как Стражева И.С. и Стражев А.В. готовой продукцией является такая продукция, которая полностью прошла все стадии обработки и укомплектовки, соответствует ГОСТам (техническим условиям), сдана на склад готовой продукции и снабжена сертификатом качества. Но в состав продукции (работ, услуг) входит не только готовая продукция, но и полуфабрикаты, отпущенные на сторону; работы и услуги промышленного характера (распиловка леса на доски, раскрой кожи и тканей и др.); работы и услуги непромышленного характера (химчистка, стирка белья и др.); строительные, монтажные, транспортные, погрузочно-разгрузочные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские работы и услуги и др.

По мнению Левкович О.А. готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утверждённым техническим условиям, принятые заказчиком или на склад и снабжённые сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество. Продукция, подлежащая сдаче на склад, но не оформленная актом приёмки, остаётся в составе незавершённого производства и в состав готовой продукции не включается. С точки зрения Ладутько Н.И. изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и точно соответствуют ГОСТам, а при отсутствии их - техническим условиям, утверждённым в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции. Основными задачами бухгалтерского учета сельскохозяйственной продукции и производственных запасов в сельскохозяйственных и иных организациях, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, являются: достоверное и своевременное документальное отражение хозяйственных операций по производству, заготовлению (приобретению) и расходованию сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей; организация складского учета сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей и контроль их сохранности в местах хранения (содержания животных) на всех этапах движения; контроль операций по материально-техническому снабжению с целью соблюдения установленных норм запаса и недопущения приобретения ненужных и излишних материальных ценностей; контроль использования сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей по целевому назначению на основе утвержденных норм их расходования; отражение всех транспортно-заготовительных расходов с целью достоверного исчисления фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей; организация эффективной работы материально-ответственных лиц и обеспечение мер по предупреждению фактов недостач, хищений и порчи сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей [5, c. 132].

Готовая продукция в бухгалтерском учете может оцениваться одним из следующих методов: по фактической производственной или сокращенной себестоимости; по плановой (нормативной) производственной себестоимости; по оптовым ценам реализации; по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС; по свободным рыночным ценам. Оценка по фактической производственной себестоимости предполагает учет по сумме всех затрат на продукцию. Учет по сокращенной себестоимости исключает общехозяйственные расходы. Такой метод удобно использовать на предприятиях с ограниченной номенклатурой серийной продукции, когда выпуск и реализация происходят ежедневно. Недостатком метода является неточность в определении производственной себестоимости до окончания отчетного месяца. При использовании плановой (нормативной) производственной себестоимости для оценки готовой продукции определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от учетной цены, т.е. плановой (нормативной) себестоимости.

Достоинством этого метода является единство оценки в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая себестоимость изменяется несколько раз в течение года, то приходится переоценивать готовую продукцию, что весьма трудоемко. Если же учитывать товарный выпуск по среднегодовой плановой себестоимости, то учетные цены в течение года не меняются, но стоимость готовой и реализованной продукции в плане не будет соответствовать месячным и квартальным отчетам. При оценке по оптовым ценам реализации обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляются при сравнительно устойчивых оптовых ценах. Он дает возможность сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля правильного определения объема товарного выпуска. Оценка по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС используется при выполнении единичных заказов и работ.

При данном варианте оценки необходимо отдельно учитывать сумму налога на добавленную стоимость. По свободным рыночным ценам оценивается готовая продукция, реализуемая через розничную сеть. При использовании всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца. Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах [17, c. 132]. Таким образом, от выбранного метода оценки готовой продукции, правильности и полноты ее документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета зависят отчетные данные о наличии и стоимости готовой продукции. В сельском хозяйстве имеют место отраслевые особенности подсчета себестоимости сельхозпродукции.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции

Правовую основу учета готовой продукции составляет совокупность законодательных и нормативных актов. К таким законодательным актам относятся следующие: 1) Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.08.2007 N 363 (ред. от 18.08.2011) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции».

Согласно методическим указаниям основными задачами бухгалтерского учета сельскохозяйственной продукции и производственных запасов в сельскохозяйственных и иных организациях, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, являются: - достоверное и своевременное документальное отражение хозяйственных операций по производству, заготовлению (приобретению) и расходованию сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей; - организация складского учета сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей и контроль за их сохранностью в местах хранения (содержания животных) на всех этапах движения; - контроль за операциями по материально-техническому снабжению с целью соблюдения установленных норм запаса и недопущения приобретения ненужных и излишних материальных ценностей; - контроль за использованием сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей по целевому назначению на основе утвержденных норм их расходования; - отражение всех транспортно-заготовительных расходов с целью достоверного исчисления фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей; - организация эффективной работы материально-ответственных лиц и обеспечение мер по предупреждению фактов недостач, хищений и порчи сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей. Бухгалтерский учет сельскохозяйственной продукции, включая принятую от населения для реализации и закупленную у граждан по договорам, осуществляется на счете 43 «Готовая продукция».

Поступление готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов по учету затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она может не отражаться на счет 43 «Готовая продукция», а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции (например, фуражное зерно, семена, посадочный материал, отдельные виды побочной продукции растениеводства и животноводства). К счету 43 «Готовая продукция» сельскохозяйственные и другие организации АПК могут открывать субсчета:

43-1 «Продукция растениеводства» 43-2 «Продукция животноводства» 43-3 «Продукция промышленных и подсобных производств» 43-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств» 43-5 «Продукция, принятая у граждан для реализации» и др. [1] 2) Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», от 18.10.1994 № 3321-ХП, в редакции № 302-3 от 26.12.2007г. Согласно закону «О бухгалтерском учете и отчетности» стоимость активов, изготовленных (созданных) самой организацией, определяется по стоимости их изготовления (создания). При этом в стоимость изготовления (создания) активов включаются затраты, связанные с использованием основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также другие затраты, связанные с изготовлением (созданием) активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость активов и обязательств. 3) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62 (ред. от 26.05.2008) «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

В соответствии с пунктом 12 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящей Инструкции и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности. Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях: - реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации; - изменения законодательства Республики Беларусь; - изменения условий деятельности.

При постановке бухгалтерского учета в организациях в соответствии с изданием Козловой Е.П., особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и продажи так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации. В задачи бухгалтерского учета готовой продукции входят: - систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах; объемом выполненных работ и услуг; - своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями; - контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту проданной продукции с целью оценки работы менеджера; - своевременный и точный расчет сумм за проданную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли. Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций. - калькулирование затрат, соответствующее запросам потребителей.

1.3 Состояние, проблемы и перспективные направления учета и анализа готовой продукции животноводства

Для повышения эффективности сельскохозяйственного производства важное значение имеет не только обеспеченность производственного потенциала, но и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Все это требует формирования эффективной системы управления и ее активного применения в производственной деятельности сельскохозяйственных организациях. Основной информационной базой эффективного управления сельскохозяйственным производством является учет и контроль. При этом, важное значение имеют формы и методы представления информации, ее систематизации, обобщения для принятия управленческих решений хозяйствующими субъектами и внешними пользователями.

Отсюда возникает необходимость организации аудита производства сельскохозяйственной продукции. Проведенные исследования в области бухгалтерского учета говорят о том, что в настоящее время проделана большая работа по совершенствованию бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей, готовой продукции и приближению его к международным стандартам учета и отчетности. Тем не менее, не решен однозначно вопрос об оценке материальных ресурсов, организации первичного учета. Поэтому, данные вопросы дискутируются в экономической научной литературе, на научных конференциях. Как известно учет начинается с первичных документов. Своевременно и надлежащим образом составленный первичный документ является надежным фундаментом бухгалтерского учета. Так, Е.Н. Клипперт [13] отмечает, что совершенствование первичных документов должно способствовать сокращению трудовых затрат на их составление и обработку, экономии бумаги. Основными критериями оценки состояния учета следует считать простоту, экономичность, целесообразность и эффективность использования его информации, что не в полной мере обеспечивается действующей системой его организации на сельскохозяйственных предприятиях.

В тоже время И.Е. Тишков отмечает, что для усовершенствования организации бухгалтерского учета, необходимо повысить его оперативность и аналитичность. Для этого нужно унифицировать, стандартизировать процесс документирования хозяйственных операций с учетом требований автоматизированной обработки. В своей статье Г.И.Пашигорева и О.С.Савченко «Цели и задачи управленческого учета» [6, c. 125] очень важной и принципиально отличной от финансового учета задачей управленческого видят организацию учета по центрам затрат и центрам ответственности. Это проводится с целью контроля за затратами по местам их возникновения для оценки усилий, приложенных к получению прибыли как основного условия деятельности организации. Т.П. Карпова в статье «Учет производства как начальный этап управленческого» [6, c. 126] замечает, что существующая учетная информация о производстве не является полной.

Она обычно включает в себя информацию об общих затратах на производство или о затратах в разрезе классификационных групп, а также о выходе готовой продукции с раздельным отражением в учете каждого ее наименования. В этой связи правомерно возникает вопрос либо о создании внутри бухгалтерского учета интегрированной информационной системы производства, отвечающей запросам потребителей, либо об организации управленческого учета производственной деятельности. Представляется, что в начале образования системы управленческого учета более целесообразно говорить об интеграции отдельных видов учета, отражающих: - прохождение всех этапов производства; - накопление затрат с выделением определенной этапности использования информации о них; И.Е. Хорохордин [37] считает, что следует резко сократить количество первичных документов с целью выделения типовых, единых форм, учитывающих большинство предъявляемых к ним требованиям, и, кроме того, пригодных для автоматизированной обработки. Хорохордин И.Е. считает, что первичные документы, где это целесообразно, надо разрабатывать накопительными на различные сроки, но лучше всего, чтобы они охватывали 10-15 дней.

Для хранения готовой продукции и материалов сельскохозяйственные организации располагают специализированными складами, зданиями и другими помещениями. Так, И. Ю. Осипчук в целях совершенствования организации учета материально-производственных запасов на складах, на молочно-товарных фермах, временных базах хранения готовой продукции, оборудованных холодильными установками, предлагает использовать автоматизированное рабочее место кладовщика (АРМ кладовщика) на базе программного комплекса «Нива-СХП». АРМ кладовщика - это рабочее место кладовщика, оснащенное персональным компьютером, программным обеспечением и совокупностью информационных ресурсов индивидуального или коллективного пользования, которые позволяют ему вести обработку данных с целью получения входной (первичной) информации по учету производственных запасов и готовой продукции. Автоматизация складского учета производственных запасов, готовой продукции, по мнению автора, обеспечит достоверное и своевременное документальное отражение хозяйственных операций по приобретению, расходованию материальных ценностей и контроль за их сохранностью. [20] Существенное влияние на величину получаемой прибыли от реализации продукции оказывает ее качество.

Как пишет Н. Огарков - повышение качества молока - важный показатель экономической эффективности молочного скотоводства. [19] В современном понимании качество продукции - это совокупность потребительских свойств продукта, обеспечивающих его пригодность для удовлетворения запросов и требований потребителей. Улучшению качества производимой молочной продукции придается большое значение, но особую актуальность оно приобретает в условиях рынка. Повышение качества молока - важный показатель экономической эффективности молочного скотоводства. Реализуемое молоко должно быть натуральным, без осадка, получено от здоровых коров. Не допускается наличия в молоке ингибирующих и нейтрализующих веществ (антибиотиков, аммиака, соды, перекиси водорода).

Все молоко подразделяют на три сорта, а не сортовым считается молоко от больных или подозреваемых в заболевании коров. Высокое качество - это, в конечном счете, сбережение материальных и трудовых ресурсов и повышение уровня рентабельности производства [14]. Что же касается оценки и калькулирования готовой продукции молочного скотоводства, то по мнению В. Климовича, можно сказать, что расчет себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях производится в целях: установления уровня безубыточной цены, контроля затрат на производства, определения эффективности проектируемых и осуществляемых технологических, организационных и агрозоотехнических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, расчета прибыльности продукции. [24] В. Климович отмечает, что до составления отчетных калькуляций себестоимости продукции животноводства выполняется целый ряд подготовительных учетных работ. В первую очередь в соответствии с действующим законодательством документами и положениями по оплате труда работникам животноводства начисляются все виды премий и доплат. Затем распределяются расходы на содержание кормоцехов, мельниц между отдельными видами (группами) животных пропорционально массе расе расходованных кормов, приготовленных в этих же кормоцехах и списываются калькуляционные разницы по этим кормам. Списывается и включается в состав затрат животноводства соответствующая часть расходов строительства и содержания летних лагерей.

Затраты на их строительство включаются в себестоимость продукции равными долями в течение двух и более лет. После проведения подготовительных работ приступают к калькулированию себестоимости. Актуальным вопросом в нынешних условиях хозяйствования является переход к международным стандартам, что невозможно без создания национальных стандартов бухгалтерского учета. Якубова И.П. считает, что в этой связи, а так же в виду доминирования информации о затратах на производство продукции в системе бухгалтерского учета, возникает необходимость единого нормативного регулирования терминов и понятий, выражающих потребление ресурсов, для обеспечения единообразного построения бухгалтерской отчетности о затратах. Национальные стандарты по учету расходов разработаны в ряде стан СНГ: в Российской Федерации, в Украине, в Молдове.

Очевидно, что в Республике Беларусь назрела необходимость разработки национального стандарта по учету расходов. Автор считает, что данный стандарт должен включать следующие разделы: «Общие положения»; «Состав затрат»; «Счета для учета затрат»; «Методика синтетического учета затрат»; «Методика аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости»; «Отчетность о затратах организации». Разработка и использование данного стандарта позволит привести в систему единую методологию учета расходов на предприятиях всех форм собственности, что приведет к сопоставимости данных, единообразию составления форм отчетности. Мы согласны с мнением А.Н. Сушкевич и Т.В. Ревицкой, полагающих, что переход на международные стандарты финансовой отчетности должен осуществляться постепенно, путем совершенствования законодательства, разработки других нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета.

Таким образом, эффективное использование готовой продукции играет большую роль в обеспечении слаженной работы предприятия, повышении уровня рентабельности производства. На современном этапе развития производства особую актуальность представляют вопросы упрощения и унификации документации, обеспечения сохранности материально-производственных запасов, повышения достоверности учета, его оперативности и аналитичности, что будет способствовать повышению эффективности производства в новых условиях хозяйствования.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СТАДА

2.1 Характеристика бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля

На сегодняшний день в хозяйстве 5 производственных участков, а также более 30 подсобных и обслуживающих предприятий: кормоцех, предприятие по переработке молока, соковый цех, цех переработки птицы, колбасный цех, предприятие убоя скота, мукомольное предприятие, хлебопекарня, цех первичной обработки пушнины, лесоцех, лечебно-диагностический центр и другие. На внутреннем рынке связи налажены со Скидельским сахкомбинатом, Гродненским мясокомбинатом и молокозаводом, Скидельским молокозаводом, СЗАО «Гроднобиопродукт», Витебский маслоэкстракционный завод. На внешнем рынке коммерческие отношения поддерживаются с партнерами из Польши, Литвы, Латвии, Италии, России, Украины, а также других государств. СПК “Прогресс-Вертелишки” расположен в 10 км восточнее г. Гродно по шоссейной дороге Гродно-Вильнюс. Центр хозяйства, деревня Вертелишки, расположен в 12 км от районного и областного центра.

На территории сельскохозяйственного производственного кооператива «Прогресс-Вертелишки» развиты следующие почвы: дерново-подзолистые, дерново-подзолистые заболачиваемые почвы, дерново-болотные почвы, торфяно-болотные почвы. За хозяйством закреплено на 2008 год 11518 га земельной площади, в том числе сельскохозяйственных угодий - 10493 га с баллом 41,2, из них пашни - 5552 га с баллом - 43,6; в то время как балл сельскохозяйственных угодий по Гродненской области составляет 32. В хозяйстве организационно - цеховая структура управления, где работает 45 структурных подразделений. Основная отрасль кооператива - сельское хозяйство. Так цех растениеводства, который занимается выращиванием сельскохозяйственных культур, включает в себя 5 производственных участков, садоводческую и овощеводческую бригады. Цех животноводства состоит из 12 животноводческих ферм и комплексов, из них 8 ферм КРС, в том числе молочно-товарные фермы, птицекомплекс, звероферма и 2 конефермы.

В хозяйстве имеется более 30 перерабатывающих и обслуживающих подразделение (кормоцеха, предприятие по переработке молока, предприятие по переработке фруктов, цех по переработке птицы, колбасный цех, предприятие по убою скота, мукомольное предприятие, хлебопекарня, цех первичной переработки пушнины, лесоцех, столярно - художественное предприятие, цех по пошиву меховых изделий и др.). В данном хозяйстве интенсивно развиваются отрасли растениеводства и животноводства. Основным производственным направлением хозяйства является мясомолочное скотоводство с развитым свеклосеянием. Товарными отраслями растениеводства являются производство зерна, картофеля, сахарной свеклы, рапса, плодов и овощей. В животноводстве хозяйство отдает предпочтение выращиванию крупного рогатого скота мясомолочного направления использования.

Бухгалтерский учет в СПК «Прогресс-Вертелишки» ведется в мемориально-ордерной форме учета, а основные его положения содержатся в учетной политике предприятия (Приложение 1). Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем предприятия и содержит в себе следующую информацию: - организационно-технические аспекты - график документооборота, сроки предоставления отчетности; - методический аспект - правила ведения отдельных участков учета (основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, производственных запасов, затрат на производство, готовой продукции, реализации продукции, расчетов с поставщиками и подрядчиками, фондов и резервов). Для ведения бухгалтерского учета создана бухгалтерская служба в количестве 9 человек. Она является отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Для главного бухгалтера составлена Должностная инструкция, заверенная подписью председателя профкома, юрисконсульта, а для рядовых бухгалтеров инструкция заверена еще и главным бухгалтером. Предприятие ежедневно совершает множество хозяйственных операций, которые оформляются первичными документами и отражаются в учетных регистрах. Документы подшиваются и хранятся в бухгалтерии предприятия, затем сдаются в архив.

Предоставление внутренней отчетности производится до 18 числа месяца, следующего за отчетным. Документооборот является одной из необходимых предпосылок правильного построения бухгалтерского учета в хозяйстве. Он представляет собой движение документов через все этапы учетного процесса, начиная с момента их оформления и заканчивая передачей в архив предприятия. График документооборота разрабатывается главным бухгалтером, и после утверждения руководителем предприятия становится обязательным для исполнения. Однако на данном предприятии документооборот не был предоставлен, так как он не составлен. Бухгалтер проверяет первичные документы и составляет проводки.

Для более точного и быстрого ведения бухгалтерского учета на многих предприятиях используется типовой программный комплекс «Нива-СХП». На данном предприятии эта программа тоже установлена, однако в силу того, что высшего образования нет ни у одного бухгалтера, этой программой практически не пользуются. С целью обеспечения сохранности имущества, выявления внутрихозяйственных резервов, устранения причин и условий, способствующих хищениям и бесхозяйственности, целевого использования средств, соблюдения законности при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, на предприятии организован внутрихозяйственный контроль. Ответственность за состояние внутрихозяйственного контроля возлагается на руководителя предприятия. Организатором внутрихозяйственного контроля в СПК «Прогресс-Вертелишки» является главный бухгалтер. Как было установлено, основным приемом внутрихозяйственного контроля на данном предприятии является инвентаризация. При этом инвентаризация проводится не периодически, а только в конце года перед составлением годовой финансовой отчетности, и только по группе ядохимикатов.

Однако можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля за сохранностью и оценкой товарно-материальных ценностей в СПК «Прогресс-Вертелишки» организована на должном уровне. Так, визуальное наблюдение за учетными работами в бухгалтерии позволила установить, что главный бухгалтер производит взаимную сверку учетных регистров между собой, контролирует правильность составления документов; главный бухгалтер производит взаимную сверку связанных операций по счетам. Периодически деятельность хозяйства подвергается проверке органами вневедомственного и внутриведомственного контроля. Так, на предприятии заведена Книга учета проверок (ревизий), которая прошнурована, страницы пронумерованы, печать и дата в конце книги поставлены. К сожалению, главный бухгалтер утверждает, что доступ к информации, отраженной в этой книге, является закрытым для посторонних пользователей. В результате различных проверок и внутрихозяйственного контроля могут выявляться недостачи или излишки товарно-материальных ценностей. Так, можно сказать, что нарушения в системе внутрихозяйственного контроля в СПК «Прогресс-Вертелишки» есть, однако они незначительные, поэтому можно отметить, что внутрихозяйственный контроль на исследуемом предприятии осуществляется достаточно хорошо.

Основными нормативно-правовыми актами, регламентирующими ведение кассовых операций в СПК «Прогресс-Вертелишки», являются: Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 г. № 4; [7] Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь №166 от 24.08.2007г. (в ред. 30.03.2011г №112); [21] Кодекс об административных правонарушениях. [14] Для хранения денежных средств, денежных документов и других ценностей в хозяйстве создана касса. Материально-ответственным лицом является кассир, который производит все операции по приему и выдаче наличных денег. При оформлении на работу с кассиром заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. В обязательном порядке кассир ведет кассовую книгу, в которой фиксируется движение денежных средств. После внесения всех записей отрывной экземпляр листа кассовой книги и приложенные к нему документы передаются в бухгалтерию, где он проверяется.

В соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств №180 от 30.11.2007г. [13] не реже одного раза в квартал должна проводиться инвентаризация. При этом создается комиссия в составе главного бухгалтера и его заместителя в присутствии материально-ответственного лица - кассира. В результате составляется инвентаризационная опись наличия денежных средств. Синтетический учет по счету 50 «Касса» ведется в мемориале-ордере по счету 50. По дебету данного счета отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их уменьшение. Как правило, предприятия хранят свои денежные средства на счетах в банке. В СПК «Прогресс-Вертелишки» открыты расчетные счета в ОАО «Белагропромбанк» и ОАО АСБ «Беларусбанк» г. Гродно. Синтетический учет по счету 51 ведется в мемориале-ордере по счету 51. Нормативно-правовая база, которой руководствуются работники бухгалтерии при отражении операций по расчетному счету: Инструкция о банковском переводе; [5] Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций; [12] Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков. [11] Кроме расчетного счета СПК «Прогресс-Вертелишки» имеет в банке специальные счета.

В хозяйстве это отражается на отдельном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках». Учёт по счёту 55 ведётся в мемориале-ордере по счету 55. В процессе своей производственной деятельности предприятие вступает в расчетные взаимоотношения с поставщиками и покупателями. Основными из них, с которыми работает СПК «Прогресс-Вертелишки», являются: ИП Самсонов, ИП Горбунова, ИП Демида, ОАО «Лидамельпродукт», ОАО «Лидлен», Гродненское унитарное предприятие «Облсельхозтехника», СЗАО «Гродно Биопродукт»; ОАО «Красносельскстройматериалы» и другие. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учет расчетов с покупателями и заказчиками - на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Синтетический учет по счету 60 ведется в мемориале-ордере по счету 60,. Аналитический учет по счету 60 также ведется в этом же мемориале-ордере (в разрезе клиентов). Синтетический и аналитический учет по счету 62 также ведется в мемориале-ордере по счету 62. Все сельскохозяйственные предприятия вступают в расчетные взаимоотношения с бюджетом по налогам и сборам. Для отражения данных операций на предприятии используют счет 68 «Расчеты с бюджетом». Синтетический учет по счету 68 в данном хозяйстве не ведется, что является явным недостатком. СПК «Прогресс-Вертелишки» является плательщиком Единого налога и Налога на добавленную стоимость. Ежемесячно в налоговую службу предоставляются налоговые декларации по НДС и Единому налогу. Также исследуемое хозяйство ведет расчеты по социальному страхованию и обеспечению, что отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Мемориал-ордер по счету 69 отдельно не ведется, отдельные суммы указываются в мемориалах-ордерах по счетам 50 и 70. Очень интенсивно в хозяйстве используются кредиты.

Предназначены они в основном для приобретения новой техники, для реконструкции, для покупки зерна, ГСМ и т.д. Учет расчетов по кредитам и займам организуется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По синтетическому и аналитическому учету по данным счетам в хозяйстве не предоставили ни одной ведомости и ни одного мемориала-ордера. В СПК «Прогресс-Вертелишки» для расчетов с подотчетными лицами используется счет 71, синтетический и аналитический учет (в разрезе подотчетных лиц) по которому отражается в мемориале-ордере по счету 71. Нормативные документы, которыми пользуются при отражении операций по данному счету: Инструкция о порядке возмещения расходов по служебным командировкам в пределах РБ; [8]

Утвержденные нормы возмещения расходов; [20] Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории РБ. [7] Учет расчетов с разными организациями и лицами по исполнительным документам, по имущественному и личному страхованию, по претензиям, с квартиросъемщиками, с гражданами за принятую у них для реализации продукцию и т.д. ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Синтетический учет ведется в мемориале-ордере по счету 76. Для расчетов с персоналом по предоставленным займам и возмещению материального ущерба в СПК «Прогресс-Вертелишки» используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Расчет материального ущерба производится в соответствии с Инструкцией по определению размера ущерба, причиненного имуществу предприятия. Синтетический и аналитический учет по данному счету в хозяйстве не ведется. Делая вывод, можно сказать, что учет расчетных операций в СПК «Прогресс-Вертелишки» ведется не совсем хорошо. Не все документы ведутся, в частности ведомости и мемориалы-ордера по некоторым счетам. Также недостатком является то, что на предприятии установлена программа «Нива-СХП», однако она практически не используется. Основные нормативно-правовые акты на данном участке учета: Методические рекомендации по учету производственных запасов и готовой продукции сельскохозяйственного предприятия №363; [15] Инструкция по инвентаризации активов и обязательств №180 [13] Утвержденные нормы естественной убыли. Как правило, готовая продукция и производственные запасы хранятся на складах предприятия. Материально-ответственным лицом здесь является кладовщик.

С ним при приеме на работу также заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Учет материальных ценностей на складе ведется в Книге складского учета. На каждый вид материальных ценностей на складе отводятся отдельные страницы. В конце месяца кладовщик подсчитывает итоги и составляет Отчет о движении продуктов и материалов на складе в 2 экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию.

2.2 Первичный учет выхода продукции молочного стада и ее движения

Разнообразие видов продукции в сельском хозяйстве приводит к необходимости использования многочисленных форм первичных документов. Согласно Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» [21] факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учётным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Следовательно, любая операция по учёту готовой продукции, животноводства, должна быть оформлена соответствующим первичным документом. Готовой продукцией основного молочного стада принято считать молоко. Таким образом, оприходование молока оформляют карточкой учета надоя молока (ф. №ГП-4). Открывает карточку заведующий фермой на каждую доярку на месяц. Ежедневно после каждой дойки в карточку записывают данные о количестве надоенного молока, а также проставляют процент жира, содержащегося в молоке. В конце рабочего дня доярка своей подписью подтверждает количество надоенного молока. В СПК «Прогресс-Вертелишки» по карточкам учета надоя молока оприходуется молоко по молочно-товарной ферме Князиковцы, т.к. это небольшое производственное подразделение по сравнению с молочно-товарным комплесом Вертелишки, расположенном в деревне Вертелишки, центре данного сельскохозяйственного производственного кооператива.

В карточке учета надоя молока при ее заполнении в СПК «Прогресс-Вертелишки» выявлены следующие недостатки: не указывается количество обслуживаемых коров всего и дойных, не проставлен процент жира, не подсчитаны итоги за месяц, отсутствует подпись лаборанта. На МТК Вертелишки молоко приходуют на основании журнала учета надоя молока (ф. № 412- АПК) (Приложение Б). Аналогично, как и в карточках учета надоя молока, записи производятся ежедневно, по каждой доярке и заверяются их же подписями и подписью заведующей фермы. В хозяйстве выявлены следующие недостатки при заполнении журнала учета надоя молока: отсутствуют данные о количестве закрепленных коров всего и дойных, отсутствуют данные о количестве надоенного молока после каждой дойки утром, в полдень, вечером, не проставлен процент жирности, жироединицы, отсутствуют прочие данные о качестве молока, нет подписи лаборанта. В СПК «Прогресс-Вертелишки» осуществляется ежедневный учет молока, полученного от больных коров, и оформляется актами ежедневного учета молока полученного от больных и проблемных коров, разработанными в СПК. В нем указывается ежедневно количество больных коров и количество молока от них полученного, так как в дальнейшем это молоко реализации не подлежит.

Его расходуют на выпойку телятам. Ежедневно, дынный акт составляет комиссия в составе: главного ветврача, главного зоотехника, заведующего фермы.

Подписывается телятницей, которая принимает молоко на выпойку телятам. Акт ежедневного учета молока полученного от больных и проблемных коров подлежит значительной доработке. Он должен содержать такие обязательные реквизиты как наименование организации, номер. Акт подлежит утверждению руководителем организации. В таком случае акт будет иметь юридическую силу. Для ежедневного учета молока собранного у населения в СПК «Прогресс-Вертелишки» ведется журнал ежедневного учета молока собранного у населения. Данный журнал разработан специалистами СПК. В документе по каждой деревне и каждому человеку указывается физический вес принятого молока, проставляется процент жира за каждую декаду. За каждые десять дней подсчитываются итоги и данные журнала сдаются в бухгалтерию организации для начисления оплаты населению за сданное молоко. Данный документ произвольной формы, составляется молокосборщиком, и требует доработки. В нем следует указать наименование организации, название деревни, в которой проживают молокосдатчики, следует заверить подписью молокосборщика, лаборанта, а также указывать зачетный вес молока.

От основного молочного стада кроме молока получают приплод и навоз. Получение приплода в хозяйстве оформляют актом на оприходование приплода животных (ф. № МЖ-4). Составляет его в день получения приплода заведующий фермой, с участием зоотехника и ветеринарного врача в двух экземплярах. В акте указывают фамилию лица, за которым было закреплено расплодившееся животное, номер матки, количество и массу родившихся животных, их отличительные признаки. Акт составляют отдельно на телят, поросят, ягнят, жеребят и другие виды животных, полученных на одной ферме в течение дня. В акте указываются также животные, родившиеся мертвыми. В конце дня первый экземпляр акта представляется в бухгалтерию организации, второй остается на ферме и служит основанием для дальнейших записей в книге учета движения скота и птицы на ферме, а также для составления отчета о движении скота и птицы. В заполнении акта на оприходование приплода животных имеются отдельные недостатки: не подсчитываются итоги, отсутствует стоимостная оценка приплода. Оприходование навоза производится в СПК «Прогресс-Вертелишки» ежеквартально согласно актам на оприходование навоза, форма которых разработана в хозяйстве.

В них указывается количество тонн и стоимость полученного навоза по фермам согласно нормам на одну условную голову и фактически от основного стада и молодняка КРС. Акт утверждает постоянно действующая комиссия в составе заведующих ферм и подписывает главный агроном, так как навоз впоследствии используется как органическое удобрение и вносится на поля. Форма данного акта требует доработки: в него следует внести обязательный реквизит - наименование хозяйства, данный акт подлежит утверждению руководителем предприятия.

Аналогично поступлению продукции от различных источников производится ее использование по различным направлениям, что соответственно отражается в различных типовых первичных документах и специализированно разработанных в СПК «Прогресс-Вертелишки». На основании акта об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов производится списание навоза в затраты по растениеводству. Акт составляет материально-ответственное лицо, указывает в нем назначение удобрений, наименование удобрений, единицу измерения, количество, и их стоимость, наименования и площади культур, под которые вносились удобрения. Акт подписывается главным агрономом, руководителем подразделения, материально-ответственным лицом, проверяется бухгалтером. В данном акте отсутствуют записи в графах: процент действующего вещества, количество килограмм действующего вещества, под урожай какого года были внесены удобрения. Для ежедневного учета поступления и расходования молока в СПК «Прогресс-Вертелишки» используется ведомость учета движения молока (ф. № 414-АПК) (Приложение В).

Этот документ составляется в одном экземпляре, ежедневно в нем отмечают количество надоенного молока на ферме, указывают расход молока по различным направлениям: реализованного заготовительным организациям, гражданам за наличный расчет, использованного на выпойку молодняка животных, общественное питание и так далее. В ведомости также указывает остаток молока на конец дня. В конце месяца, в сроки установленные графиком документооборота, ведомость движения молока вместе с карточками учета надоя молока и другими первичными документами по расходу сдаются в бухгалтерию организации. При заполнении данного документа в хозяйстве не проставляется процент жира. В документе отсутствуют качественные характеристики молока. Реализация молока заготовительным организациям осуществляется на основании специализированных товарно-транспортные накладных ТТН-1 (молоко), которая выписываются при отправке из хозяйства продукции заготовительным или перерабатывающим организациям и состоит из трех разделов: заголовочной части, включающей справочные данные о грузоотправителе и грузополучателе (коды УНН, ОКПО, лицензии, адрес, расчетный счет, наименование банка), автотранспортные реквизиты, пункты погрузки и разгрузки, ставку НДС; товарного раздела, содержащего сведения о грузе и служащего основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя; транспортного раздела, содержащего данные для учета автотранспортных, погрузоразгрузочных работ и определяющего взаимоотношения грузоотправителя (заказчика автотранспорта) с автотранспортным предприятием, выполняющим перевозку груза.