Учет материально-производственных запасов и пути его совершенствования в колхозе "Заветы Ленина"

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Учет материально-производственных запасов и пути его совершенствования в колхозе «Заветы Ленина»

Содержание

Введение

1. Теоретико-методологические основы бухгалтерского учета материально-производственных запасов

1.1 Сущность и значение материально-производственных запасов

1.2 Роль, основные задачи и оценка бухгалтерского учета материально-производственных запасов

1.3 Учет материально-производственных запасов в соответствии с МСФО

2. Фактическое состояние учета производственных запасов в колхозе «Заветы Ленина»

2.1 Общая характеристика организации и принципов бухгалтерского учета колхоза «Заветы Ленина»

2.2 Учет материально-производственных запасов в колхозе «Заветы Ленина»

2.3 Организация складского учета материально-производственных запасов

2.4 Инвентаризация материально-производственных запасов

Заключение

Литература

Введение

В условиях рыночной экономики ни одно предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов в своей хозяйственной деятельности. Промышленные предприятия приобретают сырье и материалы, потребляют их в производственном процессе и получают готовую продукцию. Торговые организации покупают и продают готовые материальные ценности - товары.

Оценка материально-производственных запасов занимает ведущее место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества. бухгалтерский учет запас инвентаризация

Каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными запасами. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей. Этим и обусловлена актуальность темы работы.

Цель работы - теоретическое и практическое рассмотрение вопросов бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- изучить теоретико-методологические основы бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

- проанализировать фактическое состояние учета производственных запасов на предприятии.

- разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов на анализируемом предприятии.

Предмет исследования - бухгалтерский учет материально-производственных запасов предприятия.

Объект исследования - колхоз «Заветы Ленина».

Работа состоит из введения, трех глав и заключения

В первой главе раскрываются методологические основы учета материально-производственных запасов - рассмотрено их понятие, классификация, порядок оценки, основные правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов, правила учета материально-производственных запасов в соответствии с МСФО.

Во второй главе дана характеристика исследуемого предприятия, особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов на объекте исследования.

В третьей главе на основании проведенного анализа разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов на анализируемом предприятии.

1. Теоретико-методологические основы бухгалтерского учета материально-производственных запасов

1.1 Сущность и значение материально-производственных запасов

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Для характеристики и измерения имущества организации, его движения, хозяйственных процессов и явлений в бухгалтерском учете используются натуральные, трудовые и денежные измерители. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Основным нормативным документом по учету материально-производственных запасов является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Минфином РФ 09.06.01 № 44н, введенное в действие с 1 января 2002 г.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах предприятия, порядок отпуска материальных ценностей с применением разных методов оценки по их группам; о последствиях изменений способов оценки МПЗ; о стоимости их, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Для рационального ведения процесса производства организация должна иметь в необходимых размерах запасы материальных ценностей. При их расходовании возрастают затраты на производство для того, чтобы получить готовую продукцию.

Материально-производственные запасы в зависимости от источников поступления в организацию подразделяются на покупные и собственные.

Учет материально - производственных запасов осуществляется специальной службой организации - бухгалтерией. Он является сплошным и непрерывным во времени, строго документирован, используются специфические приемы и способы обработки учетных данных, организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов являются:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов. По общему правилу все операции по движению запасов должны оформляться первичными учетными документами.

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

- используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Для учета материально - производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

1.2 Роль, основные задачи и оценка бухгалтерского учета материально-производственных запасов

На уровне фирм и предприятий запасы относятся к числу объектов, требующих больших капиталовложений, и поэтому представляют собой один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень обслуживания в целом.

Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание товарно-материальных запасов определяется той специфической ролью, которую они играют в процессе выпуска продукции, постольку объяснимы и различия в подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению приоритетности задач, решаемых в ходе производства. В фирмах некоторых отраслей народного хозяйства основной задачей является контроль за сырьем, в других -- за готовой продукцией, а на предприятиях отраслей, производящих инвестиционные товары, большая часть организационных усилий концентрируется на контроле за незавершенным производством.

Коэффициенты оборачиваемости капитала характеризуются значительной изменчивостью и существенно отличаются не только у преуспевающих и не преуспевающих компаний, но и у фирм различного типа. Последнее объясняется в основном спецификой структуры издержек, существующей в отраслях народного хозяйства, сезонными колебаниями сбыта, нормами конкурентной борьбы, принятыми в той или иной отрасли экономики, уровнем рентабельности, стилем руководства предприятиями и характером деловых операций. Таким образом, перечисленные обстоятельства следует отнести к весьма важным факторам, оказывающим серьезное влияние на эффективность политики любой фирмы в области создания и реализации запасов.

Основными задачами бухгалтерского учета материально-производственных запасов являются следующие:

1) правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску производственных запасов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости по направлениям затрат;

2) выбор наиболее приемлемой оценки производственных запасов в текущем учете;

3) контроль за сохранностью производственных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

4) постоянный контроль за соблюдением установленных норм запасов материальных ценностей;

5) систематический контроль за использованием товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

6) контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;

7) своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами);

8) своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками;

9) ведение синтетического и аналитического учета производственных запасов.

Для решения стоящих задач по организации учета производственных запасов предприятия необходимо обеспечить: надлежащую организацию материально-технического снабжения в организации; соответствующее состояние складского и весоизмерительного хозяйства; наличие прогрессивных норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей, топлива и других ценностей на единицу продукции. В целях повышения роли учета и контроля необходимо в каждой организации иметь научно разработанную номенклатуру-ценник, установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризацию ценностей, не допускать значительных отклонений от норм запасов материальных ценностей, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы, своевременно заключать договоры о материальной ответственности с работниками складов и кладовых. Все службы организации следует обеспечить списком должностных лиц, имеющих право подписывать документы на получение и отпуск со складов товарно-материальных ценностей, а также выдавать разрешения (пропуска) на их вывоз с организации.

Порядок оценки материально-производственных запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

· затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, которые учитываются по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов должно быть оговорено в учетной политике организации.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года должен применяться один из способов оценки.

Способы оценки готовой продукции, применяемые в бухгалтерском учете организаций в настоящее время.

По фактической производственной себестоимости. Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции. Оценка производится по фактическим затратам без общехозяйственных расходов.

По оптовым ценам реализации. При данном способе оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции - самый распространенный, поскольку позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом способе плановая (нормативная) производственная себестоимость выступает в качестве учетной цены, что обусловливает необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой, или нормативной. Преимущество данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете.

По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. Этот способ используется при выполнении единичных заказов и работ.

По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров, реализуемых через розничную сеть.

1.3 Учет материально-производственных запасов в соответствии с МСФО

Одной из основных закономерностей современного развития российской учетной системы является ее адаптация к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств и операций в организациях. Поэтому, изучая актуальные вопросы учета материально-производственных запасов, необходимо рассмотреть международные стандарты подходов к квалификации и признанию запасов, их оценке, переоценке и отпуску в производство.

В международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета нашли отражение в МСФО "Запасы" (МСФО 2).

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 2 определяет запасы как активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

- в процессе производства для такой продажи;

- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Согласно стандарту запасы классифицируются следующим образом:

1. Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи.

2. Готовая продукция, выпущенная компанией.

3. Незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Стандарт не применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, к финансовым инструментам, а также домашнему скоту, продукции сельского и лесного хозяйства, минеральных руд. В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить ценности до места их настоящего нахождения и состояния.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг.

Затраты на переработку запасов включают прямые затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, а также систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы при переработке сырья в готовую продукцию.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до состояния, в котором они пригодны к дальнейшему использованию.

Кроме того, в МСФО 2 приведены затраты, которые не могут быть включены в себестоимость запасов, а должны быть признаны в качестве расходов в период их возникновения. К ним относятся:

- сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

- затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

- административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

- сбытовые расходы.

Согласно МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж, причем последнюю определяют как предполагаемую продажную цену при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Списание запасов ниже себестоимости до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если запасы повреждены, полностью или частично устарели, их продажная цена снизилась, увеличились возможные затраты на завершение или осуществление продажи. Расчеты возможной чистой цены продаж основываются на самом надежном доказательстве в величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по себестоимости или выше нее.

Таким образом, в МСФО 2 дается более четкое определение оценки запасов: запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой цене продаж; а также более подробно раскрывается порядок списания запасов ниже себестоимости.

В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы.

1. Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

2. Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

3. Метод средней стоимости -- когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде. ЛИФО в международном учете отменен уже давно (с 1 января 2005 года), так как признан необъективным.

2. Фактическое состояние учета производственных запасов в колхозе «Заветы Ленина»

2.1 Общая характеристика организации и принципов бухгалтерского учета колхоза «Заветы Ленина»

Колхоз «Заветы Ленина», образованный в 1929 году пайщиками на основании ЛПХ, располагается в селе Аксай Октябрьского района Волгоградской области.

Октябрьский район входит в Котельниковский территориальный округ области. На юго-востоке граничит с Республикой Калмыкия. Административный центр -- рабочий посёлок Октябрьский.

Занимает площадь 3700 кв. км. Население - 21,7 тыс. чел. Территория района расположена в основном между двумя реками: река Аксай Есаульский и река Мышкова. Западная часть района располагается вдоль берега Цимлянского водохранилища.

В состав АПК района входят 13 сельхозпредприятий, 196 крестьянских фермерских хозяйств, 2 рыболовецких хозяйства, перерабатывающее предприятие молочной продукции, 2 элеватора и хлебоприемный пункт, 2 сельскохозяйственных потребительских кооператива по комплексному обслуживанию личных подсобных хозяйств, 3 сельскохозяйственных кредитных потребительских кооператива, 3 сельскохозяйственных потребительских снабженческо-сбытовых кооператива и 5332 сельских подворья.

АПК района занимается производством зерна, бобовых и масличных культур, кормов для животноводства, молока, мяса и шерсти, а также выловом рыбы.

Первым руководителем колхоза был Еременко И.В. С 1995 года и до настоящего времени этот пост занимает Левкин Виктор Николаевич. В Октябрьском районе, только в колхозе «Заветы Ленина» и при руководстве Виктора Николаевича, впервые стали выращивать твердые сорта пшеницы.

Колхоз «Заветы Ленина» является производственным кооперативом и правопреемником коллективного хозяйства колхоза «Заветы Ленина» в полном объеме и действующего на основании настоящего устава и законодательства РФ.

Колхоз является добровольным объединением граждан на основе членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции.

Основными видами деятельности колхоза являются:

1. производство продукции растениеводства: зерно, корма, семена с/х культур;

2. производство продукции животноводства: молоко, мясо, шерсть, племенное животноводство;

3. реализация племенного поголовья КРС;

4. оказание услуг населению: торговля, бытовое и ветеринарное обслуживание и другие услуги;

5. передача в аренду основных средств;

6. совместная деятельность с зарубежными партнерами.

Колхоз ведет бухгалтерскую, статистическую и иную отчетность, установленную действующим законодательством.

По окончании каждого финансового года составляется годовой баланс колхоза.

Годовой отчет Правления и Председателя, годовой баланс, счет прибылей и убытков утверждается на Общем собрании. На предприятии отсутствуют отделы, действует одна бухгалтерия.

Главный бухгалтер Родионова Л. А. отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, занимается ведением учета основных средств, налогов, а также составлением финансовой отчетности предприятия.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета колхоза «Заветы Ленина».

В колхозе «Заветы Ленина» отсутствует система автоматизации обработки информации, что является одной из проблем ведения бухгалтерского учета на предприятии. Здесь применяют журнально-ордерную форму учета.

Перечень служебных обязанностей для всех работников учета в подразделении бухгалтерии разработан главным бухгалтером колхоза «Заветы Ленина» Родионовой Л. А., и утвержден руководителем предприятия.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами проводится ежеквартально, инвентаризация кассы - ежемесячно перед составлением внутренней бухгалтерской отчетности. Годовой отчет предприятия утверждается ежегодно на годовом собрании. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации осуществляет раз в год постоянно действующая ревизионная комиссия в которую входят: Петренко Н. Н., Артемова Е. Н., Бульбенко А. П. По результатам их проверки составляется ревизионное заключение.

Важным элементом организации бухгалтерского учета является обеспечение надлежащего хранения бухгалтерских документов и учетных регистров. Архивное дело в бухгалтерии ведет главный бухгалтер. Все использованные документы и учетные регистры передаются в архив. Сроки хранения материалов в архиве хозяйства установлены в зависимости от степени важности тех или иных документов, регистров и отчетов. Постоянному хранению в хозяйстве подлежат годовые отчеты и балансы, Главные книги, журналы-ордера.

Колхоз «Заветы Ленина» занимает одно из лидирующих положений среди сельхозпредприятий Октябрьского муниципального района, о чем свидетельствуют основные показатели сельскохозяйственного производства.

Площадь обрабатываемых земель в колхозе «Заветы Ленина» составляет 20 тыс. гектар, 10 - 15% которой отдано под кормовые культуры, а значительная часть сельхозугодий - порядка 40 - 45% - находится под парами.

Рациональные размеры сельскохозяйственных предприятий и их производственных подразделений способствуют росту экономической эффективности производства. В хозяйствах, где лучше используется земля и основные фонды, как правило, выше производительность труда и эффективность производства. При оценке основных параметров деятельности сельскохозяйственного предприятия и его анализе используется система экономических показателей, которые представлены в Таблице 1.

Таблица 1

Параметры и основные экономические показатели Колхоза «Заветы Ленина»

Показатели	2009г	2010г	2011г	2012г
Валовая продукция, тыс. руб.	126157,65	153960,87	150479,05	170317,44
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, тыс. руб.	82731	109365	124185	120000
Площадь с/х угодий, га	25221	26458	26458	26458
В том числе пашни	18324	19384	19384	19384
Основные средства, тыс. руб.	127957	138508	141629	152599
Среднегодовая численность работников, чел.	269	250	220	205
Поголовье скота, усл. гол.	618	633	725	715
Производственные затраты на валовую продукцию, тыс. руб.	100591	133891	168682	142185
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	64089	101940	135500	98179
Расчетная прибыль (чистый доход), тыс. руб.	25566,65	20069,87	-18202,95	28132,44
Прибыль, тыс. руб.	18642	7425	-11315	21821
Уровень рентабельности, % по чистому доходу	26,43	15,25	-10,05	21,08
по прибыли	29,09	7,28	-8,35	22,23

Проанализировав данные таблицы можно сказать, что за последние 4 года валовая продукция увеличилась на 44159,79 тыс. руб. в 2012г по сравнению с 2009г. Выручка от реализации продукции также возросла на 37269 тыс. руб. Что касается площади с. х. угодий, то здесь значительных изменений не наблюдается. К 2012г их площадь увеличилась всего на 1237га. Что касается среднегодовой численности работников, то здесь, напротив, наблюдается тенденция к уменьшению ее состава. В 2012г по сравнению с 2009г количество работников сократилось на 64 человека. Производственные затраты в 2012г по сравнению с 2009г увеличились на 41594 тыс. руб. Но максимальная величина производственных затрат наблюдается в 2011г (168682 тыс. руб.). Именно из-за такого значительного роста производственных затрат, показатель расчетной прибыли и приобретает отрицательное значение (-18202,95 тыс. руб.), т. к. валовая продукция меньше показателя производственных затрат.

Уровень рентабельности по чистому доходу характеризует окупаемость затрат нашего предприятия. Из полученных результатов видно, что затраты окупились во всех годах, кроме 2011г. (10,05%).

Уровень рентабельности по прибыли отражает эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с 1 рубля продаж. Из таблицы видно, что наше предприятие с 1 рубля продаж получает прибыль, которая в 2009г. составляет 29,09%, в 2010г. - 7,28%, в 2012г. - 22,23%, а вот в 2011г. предприятие терпит убыток, который равен 8,35%.

Далее, необходимо определить специализацию производства, т. е. какой вид деятельности в хозяйстве является основным.

Специализация - это сосредоточение всех ресурсов предприятия на определенных видах деятельности.

Главным показателем специализации выступает структура товарной продукции, в которой необходимо выделить главные и дополнительные виды деятельности.

Таблица 2

Структура выручки Колхоза «Заветы Ленина»

Вид продукции и экономической деятельности	2009	2010	2011	2012	В среднем за 4 года
					Тыс. руб.	%
Зерновые	43473	62455	57343	56655	54981,5	61,51 (1)
Прочая продукция	1023	273	1223	1804	1080,75	1,21 (4)
Итого по растениеводству	44496	62728	58566	58459	56062,25
Скотоводство в том числе:	23598	28662	42325	37901	33121,5	37,05
молоко	18307	24967	35898	36100	28818	32,24 (2)
КРС (мясо)	5291	3695	6427	1801	4303,5	4,81 (3)
Свиньи	13	236	-	-	62,25	0,07 (6)
Лошади	346	102	-	-	112	0,13 (5)
Прочая продукция	-	75	30	30	33,75	0,04 (7)
Итого по животноводству	23957	29075	42355	37931	33329,5
Всего по с/х производству	68453	91803	100921	96390	89391,75	100
Продукция переработки	8536	11571	7870	5897	8468,5	Х
Товары, работы, услуги	5000	5991	15394	17713	11024,5	Х
Всего по предприятию	81989	109365	124185	120000	108884,75	Х

По данным таблицы видно, что основным видом деятельности является производство зерновых культур, а дополнительным - скотоводство. По основным видам деятельности определяется специализация. Следовательно, специализация в колхозе «Заветы Ленина» - зерновая.

Коэффициент специализации показывает степень сосредоточения производства и определяется в определенных границах.

Кс = 100/(61,51(2*1-1)+32,24(2*2-1)+4,81(2*3-1)+1,21(2*4-1)+0,13(2*5-1)+0,07(2*6-1)+0,04(2*7-1) = 0,52.

В нашем случае, коэффициент специализации равен 0,52, а это значит что в колхозе «Заветы Ленина» - высокий уровень специализации.

В современных условиях производства, эффективность использования производственных фондов, сырья, улучшение качества и структуры выработанной продукции зависят как от количества работающих, так и от уровня их квалификации. Поэтому, следующим объектом для экономической характеристики хозяйства будет обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами.

Трудовые ресурсы - это часть населения, обладающая физическим развитием, знаниями и опытом работы в национальном хозяйстве.

Все работники предприятия делятся на две группы:

- промышленно-производственный персонал, занятый производством и его обслуживанием;

- непромышленный персонал, занятый в основном в социальной сфере деятельности предприятия.

По характеру выполняемых функций промышленно-производственный персонал (ППП) подразделяется на четыре категории - рабочие, руководители, специалисты и технические исполнители (служащие).

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

В с.-х. производстве трудовые ресурсы представлены постоянными работниками, принятыми на работу без ограничения срока, сезонными, принятыми для выполнения сезонных работ, временными, принятыми на ограниченный срок работы. Все категории работников колхоза «Заветы Ленина» представлены в таблице 3.

Таблица 3

Классификация кадров предприятия по категориям работников

Категории работников	2009г	2010г	2011г	2012г	В среднем за 4 года
					Чел.	%
Работники, занятые в с/х производстве	259	241	213	198	227,75	96,5
в т. ч. Рабочие постоянные	197	168	152	146	165,75	70,23
трактористы-машинисты	55	45	51	42	48,25	20,44
операторы машинного доения, дояры	16	20	13	12	15,25	6,46
скотники КРС	14	14	21	16	16,25	6,89
работники свиноводства	1	1			0,5	0,21
Рабочие сезонные и временные	20	30	21	18	22,25	9,43
Служащие из них	42	43	40	34	39,75	16,84
-руководители	16	16	15	10	14,25	6,04
-специалисты	11	11	25	24	17,75	7,52
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	6	4	4	4	4,5	1,91
Работники ЖКХ	2	2	2	2	2	0,85
Работники торговли и общественного питания	1	2	1	1	1,25	0,53
Работники детских учреждений, учебных заведений и курсов при хозяйстве.	1	1			0,5	0,21
Итого по предприяти	269	250	220	205	236	100

Проанализировав данные таблицы можно сделать следующий вывод: за исследуемый период, численность работников с каждым годом сокращается. Но, тем не менее, данные таблицы свидетельствуют о том, что основная доля в среднем за 4 года приходится на работников, занятых в с.-х. производстве, а именно на постоянных рабочих (70,23%). Данная таблица характеризует состав работников предприятия, но не дает представления об эффективности использования трудовых ресурсов.

Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые.

Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

Динамика и состав материально-производственных запасов колхоза «Заветы Ленина» представлены в таблице 4.

Таблица 4

Анализ динамики и состава материальных запасов колхоза «Заветы Ленина»

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.	Изменения в 2012г к 2009 (+,-)
Оборотные активы - всего, тыс. руб.	139241	148155	139311	143909	+4668
в т. ч. запасы	132089	138525	127166	132694	+605
в т. ч. сырье, материалы и др. аналогичные ценности	25677	31523	-	-	-
животные на выращивании и откорме	26112	30651	-	-	-
затраты в незавершенном производстве	24000	34000	-	-	-
готовая продукция и товары для перепродажи	56300	42351	-	-	-
Денежные средства	636	1796	35	3874	+3238
Дебиторская задолженность	6288	7606	11882	7113	+825
Прочие оборотные активы	228	228	228	228	0
Удельный вес запасов в стоимости оборотных активов, %, в т. ч.	94,86	93,51	91,28	92,21	-2,65
Удельный вес всех запасов в общей сумме всех запасов, %, в т. ч.	100	100	100	100	0
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	18,44	21,28	-	-	-
животные на выращивании и откорме	18,75	20,69	-	-	-
затраты в незавершенном производстве	17,24	22,95	-	-	-
готовая продукция и товары для перепродажи	40,43	28,59	-	-	-
Денежные средства	0,46	1,21	0,03	2,69	+2,23
Дебиторская задолженность	4,52	5,13	8,53	4,94	+0,42
Прочие оборотные активы	0,16	0,15	0,16	0,16	0

По данным таблицы 6 видно, что количество оборотных активов увеличилось на 4668 тыс. руб. в 2012г. по сравнению с 2009г. Что касается структуры, то удельный вес запасов в стоимости оборотных активов к 2012г. снизился на 2,65%. Удельный вес денежных средств и дебиторской задолженности, напротив, увеличился на 2,23 и 0,42% соответственно.

Также важным фактором для экономической характеристики хозяйства является финансовое состояние, т.е. способность предприятия финансировать свою деятельность, размещать и использовать средства, которые пополняются за счет прибыли, а также скорости оборота производственных фондов.

Финансовое состояние предприятия характеризует состояние капитала в процессе его кругооборота и способность хозяйствующего субъекта финансировать свою деятельность на определенный момент времени. Наличие достаточных финансовых средств у предприятия является важным критерием его ликвидности. Ликвидность представляет собой возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить платежные обязательства. Анализ ликвидности заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания с обязательствами по пассиву, которые сгруппированы по степени срочности их погашения. Для наиболее достоверного анализа состояния предприятия необходимо проанализировать ликвидность и платежеспособность предприятия. Анализ ликвидности и платежеспособности колхоза «Заветы Ленина» за 2009-2012гг. приведен в Таблице 5.

Таблица 5

Анализ ликвидности и платежеспособности колхоза «Заветы Ленина» за 2009 -2012гг.

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.
Величина собственных оборотных средств, тыс. руб.	96274	99762	96649	99707
Маневренность собственных оборотных средств	0,01	0,02	0,0004	0,04
Коэффициент покрытия	2,68	2,36	3,27	3,26
Коэффициент быстрой ликвидности	0,16	0,19	0,28	0,25
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01	0,04	0,0008	0,09
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат	0,73	0,72	0,76	0,75
Доля оборотных средств в активах	0,56	0,54	0,72	0,72
Доля производственных запасов в текущих активах	1,15	1,21	0,91	0,92

По данным таблицы можно сделать следующий вывод: величина собственных оборотных средств имеет нестабильный характер. Но если...