Исследование учета прямых и косвенных затрат при исчислении полной себестоимости

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность и виды затрат

Глава 2. Организация бухгалтерского учета затрат на производство продукции

2.1 Учет прямых материальных затрат и затрат на оплату труда

2.2 Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

2.3 Учет производственных потерь

2.4 Учет вспомогательных производств

2.5 Учет незавершенного производства

2.6 Учет коммерческих расходов

Глава 3. Обобщение затрат при исчислении полной себестоимости продукции

Заключение

Список литературы

Введение

Система учета полных затрат представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

В российской практике применение данной системы учета затрат довольно распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции. Она применяется также в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу "полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)", т.е. при затратном методе формирования цены.

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса организация, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат её работы.

Целью курсовой работы является теоретическое исследование учета прямых и косвенных затрат при исчислении полной себестоимости

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

· дать определение расходов и провести их классификацию в бухгалтерском управленческом учете;

· рассмотреть существующую систему бухгалтерского учёта затрат на производство продукции;

· раскрыть систему учета исчисления полной себестоимости.

Предметом исследования выступают теоретико-методологические и практические проблемы организации бухгалтерского учета прямых и косвенных затрат при исчислении полной себестоимости.

Курсовая работа будет содержать три раздела. При написании используется нормативная база.

В первом разделе будет рассмотрено сущность и виды затрат

Во втором разделе будет рассматриваться организация учета прямых и косвенных затрат;

В третьем разделе будет рассмотрено обобщение затрат при исчислении полной себестоимости продукции

Объектом исследования являются общественные отношения в сфере бухгалтерского учета расходов на предприятиях.

В ходе работы были использованы практические и методические пособия таких известных специалистов в области бухгалтерского и управленческого учета как Вахрушина М.А. Волкова О.Н. Воронова Е.Ю.. Каверина О.Д. Фофанов В.А. Поленова С.Н. и других авторов.

Глава 1. Сущность и виды затрат

бухгалтерский учет себестоимость материальный

Затраты являются одной из важнейших экономических категорий. Помимо такого понятия как «затраты» существуют еще понятия «издержки» и «расходы». Они близки по смыслу, но имеют различия по содержанию. Опираясь на Положение по бухгалтерскому учету №10/99 «Расходы организации» можно сказать, что понятие «расходы» является более общим по отношению к «затратам». Расходы организации включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), затраты на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления и другие затраты. Издержки - это денежное выражение суммы ресурсов производства, используемых с какой либо целью.

Существует три вида затрат предприятия подразделяемых по воспроизводственному признаку:

· затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, то есть это расходы по обычным видам деятельности;

· затраты на расширение и обновление производства, крупные едино - временные вложения средств капитального характера;

· затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные не - производственные нужды предприятия.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включают расходы признанные в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды и переходящие расходы, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

В управленческом учете применяется своя классификация затрат, она весьма разнообразна и зависит от того какую управленческую задачу необходимо решить. Это такие задачи как:

· расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

· принятие управленческого решения и планирование;

· контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли затраты классифицируются на входящие и истекшие, прямые и косвенные, основные и накладные, производственные и периодические, одноэлементные и комплексные, текущие и единовременные.

К прямым расходам относятся прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Эти затраты учитываются на счете 20 «Основное производство». Такой вид затрат непосредственно можно отнести на определенное изделие. Что же касается косвенных расходов, то их невозможно отнести на какое-либо изделие. Эти расходы распределяются согласно выбранной базе распределения между отдельными изделиями.

Косвенные расходы могут распределяться пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени, объему выпуска продукции и т.п.

База распределения косвенных расходов должна отражаться в учетной политике предприятия. Косвенные расходы так же еще называют накладными расходами. Они подразделяются на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные расходы и соответственно отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Глава 2. Организация учета затрат на производство продукции

2.1 Учет прямых материальных затрат и затрат на оплату труда

Прямые материальные затраты - это те, которые используются в производственном процессе, физически включаются в готовый продукт, и процесс превращения которых в конечную продукцию можно проследить (например, затраты на бумагу, используемую при издании газет). В основном в состав таких затрат входит использование в производстве следующих видов материальных запасов.

Рис. 1. Группы материалов, составляющих материальные затраты

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

Для определения фактической себестоимости МПЗ, затраченных на производство согласно ПБУ 5/01, могут быть использованы следующие методы.

1. По себестоимости каждой единицы; метод удобен в тех случаях, когда предприятие применяет небольшую номенклатуру материальных ресурсов. Достаточно просто отследить партию списанных ресурсов. При этом цена материалов в отдельной партии, как правило, не меняется. Это дает возможность ведения учета по каждой партии отдельно и списания материалов на производство по их реальной себестоимости.

Предусмотрено два варианта списания материальных ресурсов по себестоимости каждой единицы:

1) в себестоимость каждой единицы включаются все затраты, связанные с приобретением запасов. Этот вариант применяется, если имеется возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам;

2) упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные затраты по приобретению учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материальных ресурсов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот вариант используется, если нельзя точно установить долю транспортно-заготовительных расходов, относящихся к каждой конкретной партии приобретенных материальных ресурсов.

2. По средней себестоимости, метод осуществляется следующим образом: по каждому виду материальных ресурсов определяется средняя себестоимость единицы как частное от деления общей себестоимости этих ресурсов (сумма стоимости ресурсов на начало месяца и поступление в течение месяца) на количество этих ресурсов (сумма остатка на начало месяца и поступление в течение месяца). Стоимость, ресурсов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Это делает возможным определять изменение средней себестоимости одного периода к другому, что необходимо для проведения анализа.

3. Списание материальных ресурсов по методу ФИФО основано на том, что материальные ресурсы отпускаются в производство в течение отчетного периода в последовательности их приобретения, то есть ресурсы, первые опущенные в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок. Оценка ресурсов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимость готовой продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Существуют два способа определения стоимости ресурсов, списанных в производство по методу ФИФО:

· в первую очередь списываются материальные ресурсы по стоимости первой приобретенной партии, если их количество больше этой партии, то списывается вторая и т.д. для определения остатка из общей стоимости ресурсов, поступивших за месяц (с учетом их остатка на начало месяца), вычитается стоимость списанных на производство материальных ресурсов;

· определяется остаток ресурсов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость ресурсов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материальных ресурсов, поступивших за месяц (с учетом их остатка на начало месяца).

Для определения величины материальных затрат, включаемых в полную себестоимость, необходимо их документировать. В основном применяется лимитно-заборная карта, в которой отражают: вид операции, номер склада, вид МПЗ, подразделение-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер, единица измерения, лимит месячного расхода материала и другие.

Лимитирование (предельных отпуск) производится на основании плана выпуска продукции на месяц и нормы расхода определенного вида запасов на конкретное изделие.

Однако не все отпущенные в производство МПЗ расходуются, поэтому включение расхода определенного материала в затраты осуществляется по расходным производственным документам (нарядам, актам, ведомостям и др.)

Общий фактический расход материала за отчетный период (первый элемент прямых расходов) определяется по формуле:

Рф = Онп + П - В - Окп,

где Рф -- фактический расход материала за отчетный период, руб.;

Онп -- остаток материала на начало отчетного периода, руб.;

П -- документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.;

В -- внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.;

Окп -- остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.

Фактический расход на каждое изделие определяют путем его распределения пропорционально нормативному расходу.

Результатом документального оформления движения и расходования основных материалов и выполненных расчетов становится проводка:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы»

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

Прямые затраты на заработную плату - это оплата труда и дополнительные затраты на персонал, который работает непосредственно в производстве. Например, к ним можно отнести заработную плату персонала сборочных цехов, занятых в сборке готовых изделий из комплектующих.

Основными задачами управленческого учета труда и заработной платы являются: 1) отражение состава и численности работников по профессиям, квалификации и другим признакам;2) учет работников по местам их работы, категориям; 3) учет использования рабочего времени и выработки продукции; 4) учет оплаты труда и использования фонда заработной платы; 5) контроль уровня производительности труда, снижения трудоемкости работ, состояния трудовой дисциплины; 6) контроль внедрения технически обоснованных норм выработки, правильного применения действующих сдельных расценок, тарифных ставок, окладов и т.д.

Для учета трудовых затрат важное значение имеет разделение персонала по профессиям. При этом различают понятия:

· профессии, которые различаются по характеру выполняемых работ и характеризуются комплексом теоретических знаний и практических навыков, необходимых для выполнения определенной работы;

· должности, под которой понимают определенные служебные места в системе предприятия, связанные с выполнением соответствующих работ и характеризующиеся определенными правами, обязанностями, ответственностью, полномочиями.

Учет численности персонала организуется оперативно и должен обеспечить не только точное отражение числа работающих, но и прием, увольнение персонала по источникам комплектования и причинам выбытия. При этом в учете выделяют: списочный состав, включающий весь персонал, принятый на работу на один день и больше со дня зачисления на работу; среднесписочный состав, определяемый с помощью расчетов данного учета.

Для учета использования рабочего времени используются табели. Табельный учет ведется в целях контроля для расчета среднесписочной численности работников и контроля трудовой дисциплины.

Информация об использовании рабочего времени, получаемая каждым подразделением из табеля, что позволяет дать оценку выполнения подразделением плана использования рабочего времени. На основании сведений всех табелей подразделений составляется свод по предприятию в целом.

Табельный учет служит основой для расчета при использовании повременной оплаты, когда заработок работника определяется по количеству отработанного им времени, независимо от количества выполненных работ.

Повременная форма оплаты труда подразделяется на:

· простую, предусматривающую выплату заработной платы в зависимости от количества отработанного времени и квалификации работника;

· повременно-премиальную, когда в дополнение к заработку выплачивается премия за своевременное и качественное выполнение работ.

Для определения заработка работника по сдельной форме оплаты труда, которая предусматривает оплату выполненных работ в соответствии с их количеством по сдельным расценкам, необходимо вести учет выработки работников. В зависимости от того, в каких единицах измерения учитывается объем продукции, различают следующие методы определения выработки:

· стоимостной, когда выработка определяется делением объема валовой или товарной продукции на среднесписочную численность рабочих;

· натуральный, когда выработка измеряется в натуральных единицах - тоннах, штуках, метрах и т.д.;

· трудовой, когда выработка рассчитывается в нормо-часах.

Для более точных расчетов следует дополнительно определять:

· среднечасовую выработку путем деления выпуска продукции на число часов, отработанных всеми рабочими в течение рассматриваемого времени. Выработка на 1 человек-час характеризует производительность труда за отработанное время;

· среднедневная выработка исчисляется делением выпуска продукции на число дней, отработанных в течение конкретного периода всеми рабочими предприятия. Она характеризует степень производительности использования рабочего дня.

· среднемесячная (квартальная, годовая) выработка определяется делением выпуска продукции за месяц (квартал, год) на среднесписочную численность рабочих за соответствующий период. Ее величина зависит от степени использования рабочего времени на протяжении месяца, квартала, года.

В индивидуальных и мелкосерийных производствах учет выработки ведется с помощью нарядов на сдельную работу, в крупносерийном и массовом производствах - с помощью рапортов и ведомостей учета выработки.

В себестоимости продукции в составе прямых затрат на оплату труда выделяют: основную заработную плату производственных рабочих; дополнительную заработную плату производственных рабочих; отчисления на социальные нужды.

При оформлении документов по начислению заработной платы производственным рабочим, занятым в основном производстве, указывается код производственных затрат, позволяющий сгруппировать всю сумму начисленной заработной платы по видам продукции. Сгруппированные данные отражают в накопительных ведомостях, открываемых на каждый объект учета.

Начисленная сумма повременной заработной платы распределяется между видами продукции косвенно: пропорционально нормативным ставкам, рассчитанным, исходя из норм обслуживания рабочих мест, планируемого объема определенного вида продукции и т.п.

При сдельной оплате труда косвенное распределение применяется, если затраты учитываются по группам однородных изделий, для распределения используется нормативная заработная плата.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего сдельщика.

Первичной документацией оформляются и доплаты, которые возникают по причине отклонений от нормальных условий работы. Это относится к оплате сверхурочных работ, работ, выполняемых в выходные и праздничные дни по распоряжению администрации, к вынужденным простоям и др. Эти доплаты фиксируются в первичных документах как отклонения от норм или выписываются специальные документы (доплатные листки, рапорты о простое, наряды на отклонения, наряды на исправление брака).

Подобным образом выполненные и оформленные расчеты позволяют в бухгалтерском учете составить следующую проводку:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно по установленным ставкам производятся расчеты отчислений от основной заработной платы в государственные внебюджетные фонды -- социального, обязательного медицинского страхования, в Пенсионный фонд:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

2.2 Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Общепроизводственные расходы - это затраты предприятия на организацию и управление процессом производства в его структурных производственных подразделениях - цехах, службах, переделах, отделениях.

По своему составу общепроизводственные расходы делятся на:

· затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования (амортизация оборудования, его ремонт, оплата труда рабочих, занятых обслуживанием оборудования и др.);

· затраты на управление производством (содержание аппарата управления производственного подразделения, амортизация, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд, обеспечение нормальных условий труда и др.).

Общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства, чего нельзя сказать о второй группе накладных расходов -- общехозяйственных.

Общепроизводственные расходы состоят из:

1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

2) общецеховых расходов на управление.

Общим для обеих групп является то, что они:

• состоят из комплексных статей;

• возникают в производственных подразделениях;

• планируются и учитываются по местам их возникновения;

• контролируются бюджетно-сметным методом;

• распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе -- по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей расходов:

1. Содержание аппарата управления цеха, где отражают основную и дополнительную заработную плату с отчислениями на социальные нужды персонала управления цеха в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления.

2. Содержание прочего цехового персонала, где учитывают основную и дополнительную заработную плату с отчислениями на социальные нужды инженерно-технических работников и других работников (не относящихся к управленческому персоналу цеха).

3. Амортизация здания, сооружений и инвентаря, включающая амортизационные отчисления зданий, сооружений и инвентаря цехов.

4. Содержание зданий, сооружений и инвентаря, где учитывают расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря цеха: стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные нужды цехов, а также на содержание электросети, отопительной сети, водоснабжения и канализации, на содержание помещений в чистоте, стоимость топлива, израсходованного на отопление; заработную плату с отчислениями на социальные нужды вспомогательных рабочих, занятых на разных хозяйственных работах; стоимость энергии, воды, пара, потребленных на хозяйственные нужды и т.д.

5. Текущий и капитальный ремонт зданий, сооружений и инвентаря, где отражают затраты на ремонт зданий и сооружений: стоимость потребленных ремонтно-строительных материалов; заработную плату с отчислениями на социальные нужды рабочих, выполняющих ремонтные работы; стоимость услуг ремонтных цехов и т.д.

6. Испытания, опыты, исследования, рационализация и изобретательство, куда включают: стоимость материалов и изделий, израсходованных на осуществление опытов, исследований испытаний и рационализаторских предложений, заработную плату с отчислениями на социальные нужды рабочих, занятых на этих работах; стоимость услуг цехов и хозяйств; оплата работ сторонних организаций.

7. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, где учитывают затраты по обеспечению безопасности труда, промышленной санитарии и других мероприятий по охране труда (на сигнализацию, вентиляцию, устройство душевых, раздевалок и др.).

8. Перемещение грузов внутри предприятия, где учитываются затраты на перемещение грузов с центрального склада предприятия в другие подразделения, расположенные за пределами центрального склада (стоимость горючего, запасных частей, оплата труда работников, занятых перемещением грузов и др.)

9. Прочие расходы, где отражаются другие расходы, не предусмотренные предыдущими статьями.

10. Потери от простоев, где учитывается: заработная плата с отчислениями на социальные нужды рабочих за время простоя, имевшего место по вине цеха; доплата рабочим, которые за время простоя были использованы на работах, требующих применения менее квалифицированного труда; стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя по вине цеха.

11. Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах, содержащие стоимость испорченных материалов, полуфабрикатов и изделий при хранении в цеховых кладовых, списываемую в установленном порядке.

12. Потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки, включающие потери от недоиспользования деталей и узлов устаревших конструкций, а также инструментов и приспособлений, когда это потери обусловлены недостатками цехового планирования.

13. Недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), где учитывается стоимость недостачи и излишков материалов, полуфабрикатов (деталей) и узлов, выявленных при инвентаризации в цеховых кладовых и на производственных линиях цеха и подлежащих списанию.

14. Прочие непроизводительные расходы, включающие расходы, не предусмотренные предыдущими статьями (например, пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных в текущем году).

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и другие.

Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументированно принимать решения.

С целью получения информации, пригодной для принятия решений, смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.

В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов составляют запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство» -- в части подразделений основного производства

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» -- в части подразделений вспомогательных производств

Д-т сч. 28 «Брак в производстве» -- в доле расходов, относящихся к забракованной продукции

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Наиболее сложной оказывается задача более глубокого распределения общепроизводственных расходов. Речь идет об организации аналитического учета внутри синтетического счета 20, когда необходимо на каждый носитель затрат отнести соответствующую ему долю общепроизводственных расходов.

Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1) выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

2) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;

3) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

1. Время работы производственных рабочих (человекочасы) -- широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человекочасах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и в рабочих картах.

Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человекочасов.

2. Заработная плата производственных рабочих. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.

3. Машиночасы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого-либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.

4. Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.

5. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.

6. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы.

7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и в конечном счете -- на прибыль организации.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на одноименном счете 26.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп -- по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:

Расходы на управление предприятием

1. Заработная плата аппарата управления предприятием, где отражают основную и дополнительную заработную плату персонала управления предприятием в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления.

2. Служебные командировки и перемещения, где учитывают расходы на все виды служебных командировок работников управления, расходы и подъемные при перемещении этих работников и членов их семей, кроме расходов на все виды командировок работников пожарной, военизированной и сторожевой охраны

3. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, где отражаются: основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальные нужды персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны; суммы, оплачиваемые другим организациям за охрану; стоимость горючих, смазочных и других материалов для специального автотранспорта и противопожарных машин; расходы на содержание и ремонт противопожарных приспособлений; износ обмундирования, выдаваемого работникам охраны, и дежурной спецодежды; расходы на все виды командировок пожарной, военизированной и сторожевой охраны; прочие расходы.

4. Прочие расходы, включающие: канцелярские, типографические, почтово-телеграфные расходы управленческих служб; стоимость канцелярских и чертежных принадлежностей, типографических и переплетных работ; стоимость бланков отчетности и документации заводоуправления; расходы на содержание телефонных станций, на содержание диспетчерской связи заводоуправления; зданий и помещений служб заводоуправления (отопление, освещение, канализация, водоснабжение, текущий ремонт и содержание в чистоте); расходы на текущий ремонт инвентаря, легкового транспорта и зданий; служебные разъезды и содержание легкового транспорта; прочие расходы на управление.

Общехозяйственные расходы

1. Содержание прочего общезаводского персонала, где учитывают основную и дополнительную заработную плату персонала предприятия неуправленческого персонала с отчислениями на социальные нужды (например, работников общественного питания, медперсонала).

2. Амортизация основных средств, где отражают амортизационные отчисления (по установленным нормам) от стоимости основных средств общезаводского характера, в том числе амортизационные отчисления от стоимости основных средств, предназначенных для ведения оздоровительной, физкультурной работы среди персонала предприятия и т.п.

3. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, где учитывают расходы на содержание в исправном состоянии всех основных средств и инвентаря общехозяйственного назначения; стоимость смазочных и обтирочных материалов, а также горючего, используемых при эксплуатации указанных основных средств и инвентаря; основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальные нужды рабочих, прочие расходы.

4. Производство испытаний, опытов исследований, содержащие общезаводских лабораторий, расходов на изобретательство и технические усовершенствования, где отражаются затраты на испытания, опыты и исследования, которые предназначены для определения качества поступающих на предприятие материальных ресурсов, контроля соблюдения установленных технологических процессов, применения новых технологических процессов; полуфабрикатов, новых технологических процессов; затраты на реактивы и другие материалы для лабораторных анализов, опытов, проб, исследований и испытаний, прочие расходы.

5. Охрана труда, где учитывают затраты на охрану труда (некапитального характера), проводимые для общественных целей; расходы по технике безопасности, произведенной санитарии; на прочие мероприятия.

6. Подготовка кадров, содержащая расходы на производственное обучение по подготовке рабочих (обучение новых и кадровых рабочих, инженерно-технического персонала и служащих в целях повышения их квалификации; расходы по изготовлению учебно-наглядных пособий и т. п.); выплата стипендий успевающим учащимся, направленным на обучение в вузы и техникумы; затраты на проведение мероприятий по повышению квалификации руководящего инженерно-технического персонала; другие мероприятия по централизованной подготовке кадров.

7. Прочие расходы, включающие пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных до текущего года; прочие расходы, не предусмотренные предыдущими статьями.

Сборы и отчисления

1. Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы, где учитывается оплата местных и других налогов и сборов по предприятию в целом, то есть платежи, не относящиеся к определенному цеху; отчисления, предусмотренные законодательством.

Общехозяйственные непроизводительные расходы

1. Потери от простоев, где отражается фактически начисленная сумма основной и дополнительной заработной платы с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих, причитающейся за время простоев при остановке производства; стоимость сырья, материалов, топлива и всех видов энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства и т. п.

2. Потери от порчи материалов и продукции при хранении на общехозяйственных складах, где отражаются потери, вызванные порчей материальных ценностей при хранении на складах общехозяйственного назначения в тех случаях, когда они не могут быть взысканы с виновников порчи; потери от недопользования запасных частей оборудования, устаревших конструкций, деталей и узлов устаревших конструкций, а также инструмента и приспособлений в тех случаях, когда эти потери вызваны недостатками общехозяйственного планирования (завышенный или некомплектный запуск в производство и т. п.).

3. Недостача материалов продукции на общехозяйственных складах (за вычетом излишков), где учитывается: недостача материалов, полуфабрикатов и продукции на заводских складах (в пределах норм убыли) и недостача сверх нормы убыли, установленные при инвентаризации в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновных лиц.

4. Прочие непроизводительные расходы, куда входят: провозная плата по исключительно повышенным тарифам (сумма превышения против нормального тарифа); потери по ошибочно засланным грузам; оплата судебных издержек и арбитражных сборов.

Однако, учитывая, что исчисление базы распределения косвенных расходов может потребовать значительных текущих затрат, следует использовать дополнительные базы распределения, не требующие больших расходов, так как они исчисляются в процессе хозяйственной деятельности автоматически.

К таким базам можно отнести: объем выпуска; объем продаж; себестоимость реализации; себестоимость выпуска; среднесписочную стоимость персонала. В качестве базы распределения косвенных расходов в практике западных предприятий обычно используются:

· количество единиц готовой продукции. Этот метод отражает все затраты, включая управленческие;

· количество рабочих часов производства. Этот метод предполагает, что рабочая сила является основным ресурсом производства, и количество часов рабочего времени, используемого для производства

· пропорционально суммарным затратам предприятия на изготовленный продукт;

· количество машино-часов, используемых в производстве. Этот метод предполагает, что машино-часы являются наиболее важным параметром производства;

· затраты на материалы, используемые в определенном производстве. Этот метод применяется, если этот вид затрат преобладает в общей сумме затрат на производство;

· суммарная заработная плата, выделенная на определенный аспект производства. Этот метод эффективен, когда в общей сумме затрат на производство преобладают затраты на оплату труда и т.д.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 "Общехозяйственные расходы", а аналитический - на счете 26 "Общехозяйственные расходы" по статьям сметы в отдельной ведомости.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

· по полной производственной себестоимости;

· по сокращённой себестоимости.

При учёте по сокращённой себестоимости общехозяйственные расходы списываются в Д90/2 «Себестоимость продаж».

В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

Д-т сч. 20 «Основное производство» -- в части подразделений основного производства

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» -- в части подразделений вспомогательного производства

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Таким образом, в конце отчетного месяца после распределения накладных расходов и их списания счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" закрываются и остатков на конец месяца не имеют.

2.3 Учет производственных потерь

В некоторых производствах брак неизбежен и учитывается в составе затрат, входящих в полную себестоимость.

Производственный брак - это продукция (изделия, полуфабрикаты, детали и т.п.), не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации (либо условиям договора), не может быть использована по своему прямому назначению либо применяется лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов.

По экономическому содержанию брак в производстве является непроизводительным расходом материальных и трудовых ресурсов, и поэтому на многих предприятиях он не планируется. Однако если на производстве (литейном, стекольном и др.) его избежать нельзя, то он планируется и учитывается в составе полной себестоимости отдельной статьей затрат.

В зависимости от характера дефектов брак подразделяется:

· исправимый, который представляют собой изделия (продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы, работы), исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Техническую возможность исправления брака подтверждает техническая служба при оформлении акта (извещения) о браке, составляемого после его обнаружения. Расчет экономической целесообразности должен основываться на соотношении между плановой себестоимости годных изделий и плановой себестоимостью исправленной продукции с учетом количества забракованных изделий. Плановая себестоимость исправления частично забракованной продукции складывается из совокупности затрат на изготовление и исправление брака;

· неисправимый, который представляет собой изделия (продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы, работы), которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве». На дебете счета 28 накапливают все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, т.е. стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению брака и другие расходы, а также затраты на гарантийный ремонт.

Важное значение имеет выявление причин брака, в качестве которых могут быть: непригодная технология; неправильно исполненная работа; неправильная наладка; плохая конструкция приспособления; неправильное техническое обслуживание; неисправное оборудование; дефекты материала; разрушающие испытания; неправильное считывание показаний приборов; непонимание того, что брак приводит к убыткам; недостаточное знакомство с оборудованием; некачественные чертежи; некачественные инструкции; неправильное применение инструмента; несоответствие возможностей оборудования; плохое освещение; вибрация; плохой инструктаж; отсутствие технической документации или стандартов; несоответствие сырья предъявляемым требованиям; сознательные, но благонамеренные отступления от инструкций; сознательные и злонамеренные ошибки.

В большинстве случаев в низком качестве продукции виновато руководство предприятия.

Фактические затраты по устранению дефектов внутреннего исправимого брака включают: стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов на исправление брака; затраты на топливо и энергию на технологические цели; основную заработную плату производственных рабочих на исправление барка; дополнительную заработную плату производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной платы на исправление брака; общепроизводственные расходы (%) к сумме основной заработной платы производственных рабочих за исправимый брак.

Фактическая себестоимость внутреннего неисправимого брака включает: стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов; основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды; общепроизводственные расходы.

Потери от внутреннего брака ежемесячно списываются и вкладываются в себестоимость соответствующих видов продукции за минусом удержаний с виновников и стоимости брака по цене возможного использования или реализации.

Затраты по устранению внешнего брака увеличивают себестоимость. Если его обнаружил потребитель, то оценка брака производится по фактической производственной себестоимости с включением общехозяйственных расходов. Также к потерям от внешнего брака относятся суммы возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции (по транспортировке, погрузке, разгрузке, монтажу и др.), расходов на демонтаж, которые содержатся в претензии покупателя.

2.4 Учет вспомогательных производств

Расходы вспомогательных производств учитывают на активном счёте 23 «Вспомогательные производства». К объектам вспомогательных производств относятся производства, выполняющие следующие функции: обслуживание разными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; изготовление тары; ремонт основных средств и т.п.

Вспомогательные производства могут не только оказывать услуги подразделениям своей организации (основным и обслуживающим), но и выполнять заказы сторонних лиц (юридических и физических).

Затраты вспомогательных производств учитываются по аналогии с затратами основного производства на счёте 23 «Вспомогательные производства».

По дебету счёта 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательных производств, выполнением работ и оказанием услуг; косвенные расходы, связанные с обслуживанием вспомогательных производств и управлением ими, а также потери от брака.

Если продукцию вспомогательных производств используют для собственных нужд промышленной организации, то обычно исходят из суммы прямых затрат и общепроизводственных расходов, т.е. общехозяйственные расходы (счёт 26 «Общехозяйственные расходы») не включают в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяют по видам основного производства.

Если же продукцию вспомогательных производств помимо собственного потребления реализуют и сторонним потребителям, то в её себестоимость включают и соответствующую долю общехозяйственных расходов.

В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательных производств, эти расходы распределяют между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых затрат, заработной плате сотрудников, объёму выпущенной продукции и т.д. При необходимости расходы распределяют также по видам выпускаемой продукции.

Все затраты вспомогательных производств собирают в учете по следующим статьям затрат: 1) материалы (за вычетом возвратных отходов); 2) топливо и энергия; 3) заработная плата производственных рабочих; 4) общепроизводственные расходы; 5) потери от брака.

При этом в энергетическом и транспортном производствах отсутствуют статьи 1 и 5, а в ремонтном и инструментальном - статья 2.

Учет затрат во вспомогательных производствах ведется:

· в целом по предприятию, в производствах по выпуску однородной продукции;

· по видам изделий, работ, услуг в производствах по выпуску разнородной продукции (например, по видам ремонтных работ или видам инструмента).

При этом принимается во внимание потребности каждого производства, поэтому учетные данные каждого подразделения должны обеспечивать сопоставимые с заданием данные в целях подведения итогов деятельности подразделений (центров ответственности).

Учет фактических затрат ведется по данным первичных документов (прежде всего лимитно-заборных карт) в ведомостях распределения услуг вспомогательных производств. Эти регистры ведут по каждому виду производств, а в них данные отражают по видам разнородной продукции и статьям затрат.

Обычно затраты распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или заказов.

В производствах, выпускающих разнородную продукцию, распределение происходит в два этапа: сначала распределяются косвенные затраты, а затем оценивают незавершенное производство.

Затраты вспомогательных производств подлежат распределению на стоимость незавершенного производства и стоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Сначала определяется стоимость остатков незавершенного производства во вспомогательном производстве.

Затем определяется стоимость готовой продукции (работ, услуг) по формуле:

Ст.п. = НЗПнач. пер. + Змес. - НЗПкон. пер.,

где Ст.п. - стоимость готовой продукции (работ, услуг);

НЗПнач. пер - стоимость незавершенного производства на начало отчетного месяца;

Змес - затраты вспомогательного производства за отчетный месяц;

НЗП кон. пер. - стоимость незавершенного производства на конец отчетного месяца.

В производствах, выпускающих однородную продукцию, все за-траты за месяц распределяются на количество произведенной продукции или услуг в соответствующих единицах измерения (кВт/ч электроэнергии; 1 т пара; 1000 м3 сжатого воздуха; 1 т перевозок грузов и т. д.).

Особенностью вспомогательных производств является наличие встречных услуг. Так, котельная обеспечивает теплом энергоцех, а тот ее - электроэнергией. Поэтому для упрощения расчетов встречные услуги учитывают по плановой (нормативной) себестоимости. По окончании месяца определяется фактическая себестоимость и рассчитываются отклонения (экономия или перерасход), которые отражаются в учете.

2.5 Учет и незавершенного производства

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом производства, а также изделия, хотя и законченные изготовлением, но не прошедшие испытаний и технической приемки или полностью не укомплектованные.

Объём незавершённого производства зависит от длительности производственного цикла.

В состав незавершенного производства не включаются:

· материалы, полученные структурными подразделениями (цехами, участками), но не начатые обработкой (раскроем), а также покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не прошедшие первой операции их сборки в узлы, агрегаты и изделия;

· окончательно забракованные детали, узлы, полуфабрикаты и изделия.

Незавершённое производство включается в состав запасов предприятия. В бухгалтерском учёте фактическая сумма затрат в незавершённом производстве представляет собой дебетовое сальдо по счёту 20 "Основное производство".

Для определения себестоимости незавершенного производства в цехах основного и вспомогательного производств необходимо знать его количественное выражение - деталей, узлов и изделий и произвести их оценку. От правильной оценки незавершённого производства зависит точность исчисления фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

В организациях, где постоянно имеются переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся к выпущенной продукции, эти остатки ежемесячно оценивают одним из следующих методов:

- по фактической производственной себестоимости (за исключением расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);

- по нормативной или плановой производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

Остатки незавершенного производства определяют по данным инвентаризации. При инвентаризации устанавливают состояние незаконченной продукции (заделов) и рассчитывают два показателя, относящихся к остаткам незавершенного производства: объем и стоимость израсходованных материалов и затрат времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам.

Проверка фактического наличия объектов учета, относящихся к незавершенному производству, проводится следующим образом: перед началом инвентаризации все не нужные цехам материалы, полуфабрикаты, детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена, подлежат сдаче на склад. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, а также забракованные детали в опись незавершенного производства не включаются. По ним составляются отдельные описи. При инвентаризации незавершенного производства проверяется фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; фактическая комплектность незавершенного производства; остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

...