Исследование учета прямых и косвенных затрат при исчислении полной себестоимости

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают - по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав.

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия, определив причины и виновников, готовит предложения о порядке их списания.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:

На общую сумму выявленных недостач:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства"

На сумму недостач по вине работников цехов:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

При отсутствии виновных лиц:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы"

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

На сумму излишков:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

После уточнения данных бухгалтерского учета по результатам проведенной инвентаризации формируются представляемые в бухгалтерской отчетности показатели затрат, готовой продукции.

2.6 Учет коммерческих расходов

Полная себестоимость продукции также включает в себя коммерческие расходы. В состав коммерческих включают все расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщикам. К ним относятся приведенные ниже.

1. Затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (фактическая стоимость упаковочной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, проволоки и др., а также услуги своих вспомогательных производств по изготовлению тары и упаковки).

2. Затраты на транспортировку продукции, которые включают расходы по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны и на суда, автомобили и другие транспортные средства, оплату железнодорожного тарифа или водного фрахта в тех случаях, когда цены на продукцию установлены станцией назначения, а также оплаты услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор.

3. Комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям.

4. Затраты по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов в предприятиях, занятых сельскохозяйственным производством. Здесь могут учитываться: оплата аренды торгово-складских помещений и инвентаря; расходы на отопление, освещение, водоснабжение и другие коммунальные услуги; расходы на содержание в чистоте помещений, уборку прилегающих к ним участков территории, уборку мусора; расходы на содержание и ремонт сигнальных устройств; затраты на проведение противопожарных мероприятий и т.д.

5. Затраты на рекламу, включающие расходы: на оформление витрин, выставок, образцов товаров; на разработку и печатание рекламных изданий; на рекламные мероприятия через средства массовой информации; на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, рекламных щитов, указателей; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям или посредническим организациям бесплатно и т.д.

6. Прочие расходы, которые связаны со сбытом продукции (представительские расходы, оплата командировок, связанных с продажей продукции, расходы на экспертизу и лабораторный анализ продукции и др.).

В бухгалтерском учёте такие затраты отражаются на счёт 44 «Расходу на продажу».

По дебету счёта 44 «Расходы на продажу» накапливаются расходы, которые в конце каждого отчётного периода (месяца) полностью списываются в дебет счёта 90 «Продажи», за исключением сумм, подлежащих в соответствии с установленным порядком распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчётного периода.

Для определения состава затрат на маркетинговые процедуры в рамках управленческого учета формируется бюджет маркетинга, который в укрупненном виде можно представить следующей формулой20:

P = S Ч W - [S Ч (O + A) + E + F + D],

где P - прибыль;

S - объем продаж в штуках, тоннах и др.;

W - цена по прейскуранту;

О - комиссионные, транспортные, складские и подобные расходы;

А - затраты на производство единицы товара, его развитие;

Е - постоянные затраты;

F - затраты на рекламу и иные коммуникации;

D - затраты на продвижение товара к рынку и стимулирование сбыта.

Порядок расчёта части коммерческих расходов, приходящейся на реализованные товары, следующий:

· суммируются затраты по доставке товаров на склад (транспортные расходы), приходящиеся на остаток товаров на начало месяца и производственные в отчётном месяце;

· определяется выручка от реализации товаров, проданных в отчётном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

· определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров путём деления определённой суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров;

· умножается сумма остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов и определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Коммерческие расходы можно подразделить на прямые и косвенные. В состав прямых на промышленном предприятии относятся транспортные расходы по доставке продукции покупателям или в пункт отправления (по путевым листам) и комиссионные агентам и дилерам, как правило, начисляемые в виде процента от конкретной сделки, которая заключена при их посредничестве. К косвенным можно отнести затраты на упаковку, сортировку, погрузочные работы, рекламную компанию видов продукции, схожих по своим потребительским качествам.

Прямые коммерческие расходы включаются в себестоимость отдельных видов товарной продукции по прямому назначению. Косвенные распределяют между отдельными видами продукции пропорционально выбранной базе распределения (например, пропорционально их производственной себестоимости).

Глава 3. Обобщение затрат при исчислении полной себестоимости продукции

Система учета затрат при исчислении полной себестоимости включает все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Она предполагает следующую схему учета затрат (рис. 2). Условия формирования полной себестоимости предполагают следующую последовательность ее отражения в информационной системе предприятия.

Рис. 2. Схема формирования полной себестоимости

Все учетные работы по обобщению затрат по статьям себестоимости и в целом по предприятию называют сводным учетом. При этом на практике используется сводный учет затрат на производство, в ходе которого определяется производственная себестоимость.

Для исчисления полной себестоимости к производственной себестоимости суммируются коммерческие расходы.

Сводный учет затрат на производство может осуществляться по двум вариантам: полуфабрикатному и бесполуфабрикатному.

При полуфабрикатном варианте исчисляется себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, учитывается их движение в стоимостном выражении по цехам. Для этого организуется поцеховой учет затрат на производство.

Затраты отдельных цехов представляют собой сумму их собственных расходов и себестоимости полуфабрикатов, полученных из других цехов. В конечном по технологии цехе затраты «накапливаются» и определяется себестоимость готового изделия. Для передачи полуфабрикатов из одного цеха в другой организуется их сортовой учет по местам хранения (по количеству и стоимости). Движение полуфабрикатов оформляется приемно-сдаточной накладной, заверенной службой технического контроля.

Бесполуфабрикатный вариант предполагает учет затрат по месту их возникновения до выпуска продукции. Здесь фактическая себестоимость полуфабрикатов не определяется, а их движение учитывается только в количественном (натуральном) выражении. Затраты на полуфабрикаты, переданные другим цехам, учитываются в цехе их изготовителя. Поэтому для определения себестоимости готовых изделий суммируются затраты всех цехов-изготовителей этой продукции. Для определения остатков незавершенного производства проводится инвентаризация или используются данные оперативного учета.

Остатки незавершенного производства на начало месяца берут из предыдущей ведомости. Затраты за отчетный месяц определяются по данным учетных регистров. На основе расчета себестоимости брака и выявленных недостач делают соответствующие записи в ведомость. На основании инвентаризации определяют остатки незавершенного производства на конец месяца.

Фактическая производственная себестоимость определяется по каждой статье и в целом по виду продукции или подразделению. Для этого к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный период и вычитают себестоимость окончательного брака, суммы недостач и остатки незавершённого производства на конец месяца.

В зависимости от особенностей отражения в учетной политике затрат на управление схема учета полной себестоимости выглядит следующим образом.

1. В учетной политике затраты на управление отнесены к периодическим (рис. 3):

Рисунок 3

2. В учетной политике затраты на управление относятся к затратам на продукцию.

Необходимо отметить, что во многих странах исчисление полной себестоимости в управленческом учете называют учетом поглощенных затрат (absorption costing) или учетом полных затрат (full costing).

Структуру данного отчета в соответствии с требованиями международных стандартов учета и финансовой отчетности можно представить в следующем виде:

1. Выручка.

2. Изменения в запасах готовой продукции.

3. Использованное сырье и расходные материалы.

4. Заработная плата.

5. Расходы на амортизацию.

6. Прочие производственные расходы.

7. Себестоимость продаж.

8. Валовая прибыль.

9. Прочий операционный доход.

10. Коммерческие расходы.

11. Административные расходы.

12. Прочие операционные расходы.

13. Операционная прибыль.

14. Затраты на финансирование.

15. Доходы от ассоциированных компаний.

16. Прибыль до вычета налогов.

17. Налог на прибыль.

18. Чистая прибыль от обычной деятельности.

19. Результаты чрезвычайных обстоятельств.

20. Чистая прибыль за период.

Таким образом, на основании полной себестоимости руководитель может сделать соответствующие выводы о прибыльности и убыточности продукции, о целесообразности ее производства в будущем.

Заключение

В данной курсовой работе были раскрыты следующие вопросы:

· сущность и виды затрат;

· классификация прямых и косвенных затрат;

· организация бухгалтерского учёта затрат на производство продукции;

· система учёта полной себестоимости.

Во введении к настоящей работе были определены главная цель, объект и предмет исследования, обоснована его актуальность.

В первом разделе было рассмотрено сущность и виды затрат. Для правильной организации учета затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация. Для определения себестоимости продукции и оценки полученной прибыли все затраты можно подразделить на прямые и косвенные.

Во втором разделе была рассмотрена организация бухгалтерского учета прямых и косвенных затрат на производство. На основании этого можно сделать следующие выводы:

· Прямые затраты - это прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Размер прямых затрат на единицу продукта практически не зависит от объема производства, и снизить его можно только путем увеличения масштабов деятельности (получение дополнительных скидок).

· Косвенные затраты связаны с формированием и реализацией продуктов, но в момент возникновения они не могут быть отнесены на определенный их вид. Этот вид затрат включает арендную плату за помещения и расходы по их содержанию; заработную плату с отчислениями работников аппарата управления; затраты на ремонт и содержание основных средств; оплату аудиторских, консультационных услуг; расходы на подготовку кадров и др.

К косвенным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Размер косвенных затрат зависит от управленческих решений, а также от объема продаж. Чем больше удельный вес прямых затрат в себестоимости продукта, тем точнее она подсчитана.

В третьем разделе было рассмотрено обобщение затрат при исчислении полной себестоимости продукции.

Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую себестоимость продукции. Ее реальное определение на предприятии необходимо для:

· маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия с наименьшими затратами;

· определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

· ценообразования;

· правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложения и прибыли.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженную в денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно-энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию основных средств и других расходов.

Список литературы

1. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утверждено приказом Минфина от 31.10.2000 г. №94н;

2. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н);

3. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. №43н;

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в редакции последних изменений);

5. Беляев В.И. Маркетинг: основы теории и практики: учебник. 2-е изд., стер. М.: КНОРУС, 2007.

6. Бухгалтерский учёт. 4-е изд., дополненное. Н.А. Коморджанова, И.А. Карташова, М.: 2010;

7. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет PDF. Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М. А. Вахрушина. -- 8-е изд., испр. -- М.: Издательство «Омега-Л», 2010.

8. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. - М.:ТК Велби, изд-во Проспект, 2008.

9. Воронова Е.Ю. Система управленческого учета и оценка запасов // Управленческий учет. 2010. № 1.

10. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учёт и аудит: учеб. Пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006;

11. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2004.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт; учеб. пособие. - М.: ИНФРА - М, 2010;

13. Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2007.

14. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчётность: учеб. пособие. - М.: Проспект, 2006;

15. Леевик Ю.С. Бухгалтерский учёт. М.: Проспект 2008;

16. Любушин Н.П. Экономика организации: учебник. М.: КНОРУС, 2010.

17. Основы бухгалтерского учёта. Теория, практика, тесты: учеб. пособие / под ред. Т.М. Гусевой, Т.Н. Шеиной. - М., 2008;

18. Поленова С.Н. Учет потерь от брака в производстве // Бухгалтерский вестник. 2002. № 6.

19. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчётность организации. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2007;

20. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учёт: учеб.-метод. пособие - 12-е изд., перераб. и доп. - Минск: Соврем. шк., 2008.

21. Управленческий учет затрат: учеб. пособие / В.А. Фофанов. - Саратов: Изд-во Сарат. ин-та РГТЭУ, 2013. - 308 с.

22. Фофанов В.А. Управленческий учет затрат: учеб. пособие / В.А. Фофанов. - Саратов: Изд-во Сарат. ин-та РГТЭУ, 2013. - 308 с.

23. Чая В.Т. Управленческий учет: учеб. пособие / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина. М.: ЭКСМО, 2009.

Размещено на Allbest.ru