Учет и анализ основных средств в РГКП "Костанай–Су"

Размещено на http://allbest.ru

Дипломная работа

Учет и анализ основных средств в РГКП «Костанай-Су»

Введение

Новые веяния в экономике Республики Казахстан, связанные с призывами перехода на рыночную систему взаимоотношений, реанимировали бухгалтерский учёт как составную часть информационной системы управления предприятиями, фирмами и другими хозяйствующими субъектами. Её отличительные признаки: полнота, документальная обоснованность, применение денежного измерителя и некоторых других позволяют преобразовать учётную информацию и доводить её до аппарата управления и внешних пользователей в любой степени детализации и общения. Тем самым они имеют чёткое представление о хозяйственной деятельности предприятия.

Организация бухгалтерского учёта стала адаптироваться к условиям рынка: проведена реформа бухгалтерского учёта, введены в действие стандарты бухгалтерского учёта (с 1 января 1997 года), Казахстан перешел на четырехзначный международный план счетов бухгалтерского учёта. Преобразование в области учёта строятся на оптимальном соотношении международно-признанных норм. Это в свою очередь, потребовало углубления знаний по теоретическим и практическим аспектам мирового учёта.

Для обеспечения нормальной финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимы основные средства.

Основные средства - это материальные активы, которые:

1. предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей;

2. будут использованы в течение более одного периода.

Одним из важнейших факторов экономии затрат общественного труда на производство продукции является обеспеченность предприятия основными средствами, систематическое повышение эффективности их исследования.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами:

- безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям;

- обменивать;

- сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь;

- списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Каждое предприятие должно более производительно использовать основные средства, повышать фондооснащенность. Отсюда вытекает необходимость систематически анализировать показатели уровня обеспеченности хозяйств основными средствами и технического состояния, условия воспроизводства и характера использования.

Цель данного исследования - определение методики учета и анализа движения основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Предметом исследования является рассмотрение современной практики учета движения основных средств на примере предприятия ГКП «Костанай - Су».

1. Методологические основы учёта и движения основных средств

учет фонд экономический

1.1 Основные фонды - как объект материального производства

Для обеспечения нормальной производственно - хозяйственной деятельности предприятия необходимы основные средства. Количество необходимых основных средств определяется по каждому производству исходя из плановых заданий с учетом передовых прогрессивных форм организации и управления производством эффективного использования средств труда. Стоимость средств труда и другого имущества в течение нескольких лет обслуживающего производственно - хозяйственную деятельность предприятия, составляет экономическое понятие «основных средств» [1].

Профессор Радостовец В.К. определил, что основных фондов представляют собой совокупность материально - вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода (здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и др.). Основные средства предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или перевода в наличные деньги.

Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основные средства. В этой оценке они отображаются в учете и находят отражение на балансе субъекта [2].

По мнению профессора Соколова Я. В., основные средства - это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально - вещественной структурой [3].

В «Бухгалтерском учете и аудите» Суглобова А. Е. и Жарлыгасовой Б. Т. отражено, что основные средства - это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашиваются постепенно. Они переносят свою стоимость на себестоимость изготовляемой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском учете это отражается с помощью начисления амортизации [4].

Большое внимание в изучении основных средств уделяет кандидат экономических наук Овчинников Г.П.

В каждом хозяйстве закрепленные средства совершают непрерывный кругооборот. В зависимости от характера перенесения стоимости на готовый продукт средства хозяйства делятся на основные и оборотные. Основные средства в процессе производства выполняют роль средств труда.

Средства труда используются человеком в качестве проводника его воздействия на предметы труда с целью приспособления их к удовлетворению своих потребностей [5].

Глушков И. Е. определил, что основные средства обслуживают производство в течение нескольких производственных циклов, сохраняя при этом свою натуральную форму [6].

Козлова Е. П. пишет, что производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода [7].

Профессор Новиченко П. П. определил, что основные фонды - это средство труда, представляющие собой совокупность производственных общественным трудом материально - вещественных ценностей, действующих в производственном процессе в неизменной натуральной форме в течение длительного времени и утрачивающие свою стоимость по частям [8].

Зудилин П. А. отмечает, что основные средства являются одним из главных технических ресурсов хозяйственной деятельности предприятия [9].

По словам Власова А. В. средства, вложенные в основные фонды, называются основными средствами. К основным фондам относятся здания, сооружения, машины и оборудования и другие средства труда сроком службы более одного года [10].

Кандидат экономических наук Волков Н. А. отмечает, что основные средства представляют собой совокупность материально - вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства так и в непроизводственной сфере [11].

Лебедев Г. К. пишет, что средства труда - это то, посредством чего человек воздействует на природу, природные ресурсы и т.д.

Материальные условия процесса труда обеспечивают процесс производства [12].

По учебнику Астахова В. П. «Бухгалтерский (финансовый) учет» в процессе эксплуатации основных средств их стоимость разделяется на две части: одна из них в натуральной форме продолжает функционировать в производственном процессе, оставаясь самостоятельной, вторая, изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе продажи последней она возмещается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств. Такая особенность характерна для основных производственных фондов. В этом их природа функционирования и место в процессе общественного воспроизводства [13].

В бухгалтерском словаре основные средства определены следующим образом. Средства труда - материальные условия, обеспечивающие производственный процесс. Средства труда, участвующие в производстве, постепенно переносят свою стоимость на выпускаемую продукцию и выпускают как основные производственные фонды [14].

Тишков Е. И. отмечает, что к основным средствам относятся средства труда, которые участвуют в процессе производства на протяжении длительного периода, сохраняя при этом натуральную форму и, по мере износа постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт [15].

Профессор Маргулис А. Ш. отмечал, что основные фонды представляют собой средства труда используемые для производства и реализации общественного продукта, для удовлетворения культурных и бытовых нужд народа [16].

По мнению кандидата экономических наук Штейман М. Я. основные средства - это средства труда, которые участвуют в процессе производства многократно, сохраняют натуральную форму, и постепенно изнашиваясь, в каждом производственном цикле частями передают свою стоимость на производственный продукт [17].

По словам Френка Вуда средства, имеющие долгий срок службы, используемые предприятием и в основном купленные не с целью их последующей продажи, называется основными средствами [18].

По мнению английского профессора Дерек Стоун основные активы (средства) - имущество, которое имеет стоимость, и приобретается компанией в целях производства товаров или услуг, а не для обычной перепродажи [19].

Доктор экономических наук, профессор О. Ю.Мамедова считает, что основными фондами называются средства труда, которые вовлечены в производственный процесс, функционируют во многих производственных циклах, сохраняя при этом свою натурально-вещественную форму, и переносит свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям, по мере изнашивания [20].

В словаре бухгалтерского учета основные средства - средства, которые в компании предполагают использовать в период, более длительный, чем один год [21].

По мнению Пеленковой И. Е. основные фонды - средства труда и материальные условия процесса труда. Они являются неотъемлемой частью процесса производства и всей хозяйственной деятельности предприятия [22].

1.2 Научно-обоснованная классификация, оценка и роль основных средств в создании материальных благ

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным фондам. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства (деятельность предприятия). Объем основных фондов постоянно пополняется высоко производительными машинами и оборудованием за счет реконструкции и модернизации действующих основных фондов. Отличительной особенностью основных фондов является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Одним из показателей лучшего использования основных фондов является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, повышения производительности на базе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи, т. е. увеличение выпуска продукции на каждый тенге основных фондов. В новых условиях хозяйствования отменен порядок отнесения недоамортизированной части стоимости списанных основных средств на результаты хозяйственной деятельности (прибыль), теперь она будет уменьшать уставный фонд.

Для правильной организации бухгалтерского учета основных средств и начисления амортизации, для составления статистической отчетности о составе и движении, а так же для анализа их использования все основные средства объединяются в однородные группы. Такая группировка называется классификацией (рисунок1).

Типовой классификацией основных средств является классификация по следующим признакам:

1. натурально - вещественный признак;

2. принадлежность;

3. использование.

По натурально - вещественному составу основные средства делятся на инвентарные и неинвентарные.

К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмену и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины и оборудования).

К неинвентарным относят капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты не имеющие вещественной формы.

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные - основные средства, которые принадлежат данному предприятию и отражаются на его балансе.

Арендованные - основные средства, полученные от другого предприятия по договору аренды.

По характеру использования основные средства делятся на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно.

К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации. Амортизация начисляется как на полное восстановление, так и на капитальный ремонт

Бездействующие - временно не используемые основные средства. По ним амортизация вообще не начисляется.

К основным средствам в запасе относят субъекты, которые составляют запас для замены действующих средств. Амортизация по ним начисляется только в части полного восстановления.

В учете основные фонды группируют по следующим отраслям народного хозяйства и по видам деятельности:

1. промышленность;

2. сельское хозяйство;

3. транспорт;

4. связь;

5. строительство;

6. торговля;

7. общественное питание;

8. жилищно-коммунальное хозяйство;

9. здравоохранение;

10. физическая культура;

11. просвещение;

12. искусство;

13. наука и научное обслуживание;

14. управление и общественные организации.

По отраслям народного хозяйства основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие группы:

1. здания;

2. сооружения;

3. передаточные устройства;

4. машины и оборудование;

5. рабочие машины и оборудование;

6. транспортные средства;

7. инструменты и производственный инвентарь;

8. рабочий и продуктивный скот;

9. многочисленные насаждения;

10. капитальные затраты по улучшению земель;

11. прочие основные фонды.

Рисунок 1. Классификация основных средств

Согласно классификации, основные средства делятся на производственные и непроизводственные.

Производственные основные средства непосредственно или косвенно участвуют в процессе производства.

Непроизводственные основные средства такого участия не принимают, но обслуживают культурно-бытовые и другие нужды хозяйственного субъекта.

Производственные основные фонды, в свою очередь подразделяются на производственные основные средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

Важнейшим условием правильной организации учета основных средств является принятый единый принцип оценки, которая в денежном выражении позволяет определить их объем, структуру, износ, фондоотдачу. Различают первоначальную, текущую, балансовую, ликвидационную, стоимость реализации основных средств.

Первоначальная стоимость состоит из фактической суммы затрат по возведению или приобретению основных средств. Первоначальная стоимость основных средств формируется следующим образом:

- по основным фондам, подвергшимся переоценке - это отражается в учете их текущая стоимость, установленная в надлежащем порядке при переоценке;

- по основным фондам, возведенным подрядными или хозяйственными способами - это затраты на строительные и проектно - изыскательные работы;

- по оборудованию, требующему монтажа - это затраты по приобретению, расходы, по доставке, монтажу и другие затраты подлежащие включению в инвентарную стоимость объектов;

- по машинам и оборудованию, не требующим монтажа - затраты по приобретению, доставке и прочие расходы, связанные с их приобретением.

Стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату называется текущей стоимостью.

Первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации представляет их балансовую стоимость.

Ликвидационная стоимость - стоимость лома и других ценных отходов, возникающих при ликвидации и после предполагаемой их продажи.

Стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий народного хозяйства. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средств по распоряжению Акимата, капитальном ремонте основных средств, за счет капитальных вложений при частичной их ликвидации. Оценка основных средств представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Оценка основных средств

1.3 Методика исследования

Исследование по данной теме дипломной работы включают в себя следующие этапы:

На первом этапе исследования изучается и отбирается соответствующая литература: учебные издания, методические пособия, специализированные профессиональные журналы и публикации, статьи научных работников, специалистов, докторов.

В ходе исследования, на втором этапе, проводится краткий анализ сложившегося уровня финансово-хозяйственного положения, экономической эффективности деятельности предприятия за период 2006 - 2008 годы.

Более глубокий анализ данных, которые получены в ГКП Костанай - Су» производится на третьем этапе. Здесь рассматриваются данные годовых отчетов деятельности предприятия за три года.

После рассмотрения и изучения всех необходимых данных, полученная информация группируется и отражается в соответствующих таблицах.

Затем, для анализа производственной деятельности предприятия соответствующие показатели сравниваются за период 2006 - 2008 годы. Производится выявление факторов, способствующих повышению экономической эффективности работы предприятия.

В результате, на основе всего собранного и разработанного материала и производственного анализа, на четвертом этапе исследования, намечаются пути совершенствования учета затрат и определения результатов финансово-хозяйственной деятельности ГКП «Костанай - Су».

Для исследования и анализа дипломной работы можно применить такие методы научного исследования, как:

- экономико-статистический;

- монографический;

- балансовый метод;

- метод сравнения.

Экономико-статистический метод сравнения применяется при статистическом наблюдении, анализе динамики по годовым отчетам, производственным отчетам и другим бухгалтерским документам.

Сущность монографического метода заключается в глубоком изучении и описании типичных, чаще всего передовых хозяйств, что позволяет сделать общие выводы по исследуемому предприятию, сравнивать и анализировать полученные данные.

Для обеспечения пропорциональности на всех стадиях разработки планов применяются балансовый метод.

Результаты исследования получены с использованием различных научных методов и экономических дисциплин и в своей взаимосвязи привели к полному анализу исследуемой дипломной работы.

2. Экономическая, правовая характеристика предприятия и его учётная политика

2.1 Правовое положение ГКП «Костанай - Су»

ГКП «Костанай - Су» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства Республики Казахстан. Финансовая и производственная деятельность предприятия осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности. «Костанай Су» содержится за счет доходов от собственной деятельности, имеет собственный расчетный и другие счета в банках, печать с изображением Государственного Герба РК и фирменного наименования на казахском и русском языках. Форма собственности предприятия государственная, коммунальная и имущество ему принадлежит на праве хозяйственного ведения.

Местонахождение «Костанай - Су»: Республика Казахстан, г. Костанай, проспект Абая 19.

Основной целью деятельности предприятия является извлечение прибыли путем обеспечения потребителей питьевой водой и приема сточных вод для чего осуществлять все, не запрещенное законодательством, виды деятельности производственно - экономически и технологически сопутствующие и необходимые для осуществления основных видов деятельности.

Органом государственного управления коммунальным государственным предприятием является Акимат города Костаная.

Исполнительный орган - руководитель, подотчетный органу государственного управления. Он несет персональную ответственность перед собственником о состоянии дел на предприятии. Руководитель представляет интересы предприятия, заключат договора, выдает доверенности, совершает сделки, издает приказы и др.

Заместители руководителя, гл. бухгалтер назначаются на должность и освобождаются от нее уполномоченным органом по представлению руководителя.

Имущество предприятия составляют основные и оборотные средства, а также ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия «Костанай - Су». Имущество является неделимым и не может быть распределено по вкладам/ долям, приобретаться кем-то в том числе и работниками предприятия.

Имущество предприятия формируется за счет:

1. имущества, переданного ему собственником;

2. имущества приобретенного в результате собственной деятельности;

3. особых источников, не запрещенных законодательством.

Предприятие отвечает по своим обязательствам находящимся в его распоряжении имуществом и денежными средствами и не отвечает по обязательствам собственника его имущества.

Уставный капитал составляет 897 миллионов 627 тысяч 073 тенге.

«Костанай - Су» самостоятельно осуществляет свою деятельность исходя из реального потребительского спроса.

Предприятие формирует резервный капитал не менее 10% уставного капитала, направляя на эти цели не менее 10% остающегося в его распоряжении чистого дохода. Средства резервного капитала используются исключительно на покрытие убытков, исполнение обязательств перед бюджетом, погашение государственных кредитов и выплату процентов по ним в случае недостаточности иных средств предприятия.

Собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении созданного им предприятия.

Орган государственного управления предприятием имеет следующие полномочия:

1. определение приоритетных направлений деятельности государственного предприятия;

2. рассмотрение и утверждение текущих и перспективных планов хозяйственной деятельности предприятия;

3. назначение руководителя и проведение его аттестации;

4. осуществление контроля за использованием по назначению и сохранностью имущества.

Реорганизация и ликвидация предприятия производиться по решению местного исполнительного органа. Предприятие «Костанай - Су» может быть ликвидировано также по другим основаниям.

2.2 Учётная политика

Формирование рыночных отношений предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету. Эти требования определены Законом Президента «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Международными стандартами финансовой отчетности и другими нормативно-правовыми актами. На основе этих документов и разработана действующая учетная политика предприятия.

Принятая учетная политика применяется из года в год, при этом финансовый год начинается 01 января и заканчивается 31 декабря. При формировании и использовании учетной политики ГКП «Костанай - Су» придерживается основных принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности: начисления, непрерывности, достоверности, нейтральности, сопоставимости, последовательности, существенности, значимости.

В целях конкретизации отдельных разделов учета предприятие на основании генерального плана счетов бухгалтерского учета разработало и утвердило свой собственный рабочий план счетов, который используется в процессе хозяйственной деятельности предприятия. При необходимости к основным счетам могут открываться подсчета.

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» обязательной датой баланса является 31 декабря каждого года. Финансовая отчетность включает в себя следующие компоненты:

1. баланс - отражает финансовое положение ГКП;

2. отчет о прибылях и убытках - отчет, измеряющий результаты деятельности организации;

3. отчет об изменениях в собственном капитале - показывает инвестиции в него, а также другие изменения;

4. отчет о движении денежных средств;

5. пояснительная записка - раскрывает существенную информацию о предприятии.

Собственный капитал организации состоит из уставного капитала, дополнительно неоплаченного капитала от переоценки основных средств и нераспределенного дохода (непокрытого убытка).

Доходы признаются при условии, что существует вероятность получения экономических выгод, а расходы признаются и отражаются в финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения. Все доходы и расходы, полученные или понесенные в отчетном периоде, признаются доходами и расходами отчетного периода, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Денежные средства включают денежные средства в кассе, на счетах в банке, денежные средства в пути. Они учитываются по первоначальной стоимости на счетах подраздела 1000 раздела 1 «Краткосрочные активы».

Учет нематериальных активов производиться в соответствии с:

- МСБУ 38 «Нематериальные активы»

- МСБУ 36 «Обесценение активов».

К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку, используемые в хозяйственной деятельности ГКП в течении длительного времени.

Учет НМА ведется на счетах подраздела 2700 раздела 2 «Долгосрочные активы». Они первоначально оцениваются по себестоимости, с начислением амортизации прямолинейным методом, исходя из срока их полезного использования. Ликвидационная стоимость НМА принимается равной нулю.

Выбытие нематериальных активов оформляется актом на списание произвольной формы. Акт подписывается членами постоянно действующей инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем предприятия.

К основным средствам относятся материальные активы, используемые в производстве в течение более одного отчетного периода. Учет основных средств ведется на счетах подраздела 2400 раздела 2 «Долгосрочные активы».

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентаризационный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Инвентаризация основных средств производится один раз в год. Начисление амортизации в ГКП производиться методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости. При этом методе амортизируемая стоимость основных средств списывается ежемесячно в равных суммах. Амортизационные отчисления направляются на проведение капитальных ремонтных работ, приводящих к увеличению стоимости основных средств, и реализации инвестиционных проектов.

Основные средства списываются в бухгалтерском балансе в результате физического и морального износа и их реализации. При списании с баланса образуется доход и убыток, определяемый как разность оценочной суммы чистых поступлений от выбытия и балансовой остаточной стоимостью основных средств и отражаемый в отчете о доходах и расходах как результат от не основной деятельности.

В учетной политике ГКП «Костанай - Су» в качестве запасов принимаются активы:

- сырье и материалы;

- горюче - смазочные материалы;

- запасные части;

- прочие материалы;

- материалы, переданные в переработку;

- готовая продукция и товары.

Единицей бухгалтерского учета запасов является номенклатурный номер, который присваивается в момент поступления запасов. Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу.

Фактическая стоимость приобретенных ТМЦ включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой, т.е. запасы принимаются к учету по полной себестоимости. Оценка запасов при их списании на производство, продажу и ином выбытии осуществляется по методу средневзвешенной стоимости.

Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода.

Главными документами, регулирующим учет труда и заработной платы в ГКП «Костанай - Су» являются:

- Трудовой Кодекс РК от 15 мая 2007 года;

- Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 года с изменениями и дополнениями.

На предприятии действует две формы оплаты труда - повременно-премиальная и сдельная. Оплата труда производиться в соответствии с индивидуальными трудовыми договорами перечислением денежных средств на платежные карточки работников.

Регистры бухгалтерского учета составляются в формате, предусмотренной программой 1С, на базе которой ведется бухгалтерский учет в ГКП. Работники, имеющие право первой подписи на организационно-распорядительных, финансово-расчетных документах - директор, заместитель директора по производству, право второй подписи - главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера.

Для хранения определенных документов создаются дела. Установлены следующие сроки хранения:

1. годовые финансовые отчеты - постоянно;

2. квартальные - 5 лет;

3. лицевые счета работников - 75 лет;

4. все остальные документы - 5 лет.

Исчисление срока хранения документов производиться с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.

2.3 Характеристика имущества предприятия и источников его приобретения

Предприятие ГКП «Костанай - Су» осуществляет основную деятельность:

1. обеспечение питьевой водой;

2. обеспечение технической водой население;

3. прием и отвод сточных вод;

а так же иные виды деятельности, технологически связанные с основной деятельностью:

1. ремонтные, строительно - монтажные работы объектов водоснабжения и водоотведения;

2. ремонт, проверка и установка приборов учета;

3. предоставление услуг спецавтотранспорта и тяжелой техники.

Бухгалтерия является структурным подразделением предприятия и возглавляется главным бухгалтером. В задачи бухгалтерии входит:

1. обеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия;

2. соблюдение правил ведения бухгалтерского учета;

3. составление финансовой отчетности.

Главным годовым документом, составляемым в бухгалтерии является бухгалтерский баланс. Балансы за рассматриваемые три года представлены в таблице 1.

Таблица 1 Бухгалтерские балансы ГКП «Костанай - Су» за период 2006 - 2008 г.г., тыс. тенге

Активы	На конец 2006 г.	На конец 2007 г.	На конец 2008 г.
1	2	3	4
1.Долгосрочные активы
Основные средства (2400)	636410	717387	1001274
Нематериальные активы (2700)	22	67	133
Прочие долгосрочные активы (2900)	-	5603	5808
Итого:	636432	723058	1007215
2. Текущие активы
Денежные средства (1000)	1906	1870	901
Краткосрочные финансовые инвестиции (1100)	-	-	-
Краткосрочная дебиторская задолженность (1200)	57896	50301	41350
Запасы (1300)	82291	78397	82999
Текущие налоговые активы (1400)	-	1071	1556
Прочие краткосрочные активы (1600)	937	1630	1451
Итого:	143030	133269	123260
Баланс	779462	856327	1135475
Обязательства и собственный капитал
1. Собственный капитал
Уставный капитал (5000)	479928	613084	898320
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) (5400)	201462	162271	178305
Итого:	681390	775355	1076625
2.Долгосрочные обязательства	-	-	-
3. Текущие обязательства
Краткосрочные финансовые обязательства (3000)	50000	-	-
Обязательства по налогам (3100)	24510	43181	16075
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам (3200)	5656	5551	6196
Краткосрочная кредиторская задолженность (3300)	17907	32240	27279
Краткосрочные оценочные обязательства (3400)	-	-	-
Прочие краткосрочные обязательства (3500)	-	-	9300
Итого:	98072	80972	58850
Баланс	779462	856327	1135475

На основании данного баланса можно проанализировать имущество предприятия (активы) и источники его образования (пассивы).

Для наиболее эффективного анализа размеров ГКП «Костанай - Су» можно воспользоваться следующей таблицей, характеризующей состав и структуру имущества ГКП «Костанай - Су (таблица 2).

Таблица 2. Анализ состава и структуры имущества предприятия ГКП «Костанай - Су» за 2006 - 2008 г., тыс. тенге

Размер актива	На конец 2006 г.	На конец 2007 г.	На конец 2008 г.	Изменения 2006-2008 г.	% к изменению итога актива баланса
	Тыс. тнг.	% к итогу	тыс. тнг.	% к итогу	Тыс. тнг.	% к итогу	Тыс. тнг.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.Краткосрочные активы
Денежные средства и их эквиваленты	1906	0,24	1870	0,22	901	0,08	-1005	-52,73	-0,14
Краткосрочная дебиторская задолженность	57896	7,43	50301	5,87	41350	3,64	-16546	-28,58	-2,32
Запасы	82290	10,56	78397	9,16	82999	7,31	+709	+0,86	+0,10
Текущие налоговые активы	-	-	1071	0,13	1556	0,14	+1556	+100	+0,22
Прочие краткосрочные активы	937	0,12	1630	0,19	1454	0,13	+517	+55,18	+0,07
Итого краткосрочных активов	143030	18,35	133270	15,56	128260	11,30	-14770	-10,33	-2,07
2.Долгосрочные активы
Основные средства	636410	81,65	722991	84,42	1001274	88,18	+364864	+57,33	+51,24
Нематериальные активы	22	0,002	67	0,008	133	0,01	+111	+504,55	+0,02
Прочие долгосрочные активы	-	-	-	-	5808	0,51	+5808	+100	+0,82
Итого долгосрочных активов	636432	81,65	723058	84,44	1007215	88,70	+370783	+58,26	+52,07
Всего	779462	100	856327	100	1135475	100	+712027	+91,35	+50

Проанализировав данные таблицы 2 можно сказать, что за последние 3 года общая стоимость имущества увеличилась на 712027 тыс. тенге, что к итогу составило 91,35%. Это свидетельствует о расширении деятельности предприятия.

За рассматриваемый период увеличивались долгосрочные активы, и они имеют наибольшей удельный вес. Среди них 1001274 тыс. тенге или 88,18% занимают основные средства, по сравнению с 2006 годом, в 2008 г. они увеличились на 57,33%. Это свидетельствует об увеличении основных средств на ГКП «Костанай - Су» за счет вкладов учредителя - Акимата г. Костанай и приобретения на собственные средства.

В период 2006-2007 г.г. на предприятии не наблюдалось прочих долгосрочных активов, а в 2008 г. они составили 5808 тыс. тенге.

Нематериальные активы с 2006 по 2008 г.г также увеличились более, чем в 5 раз и составили 133 тыс. тенге.

При рассмотрении текущих активов видно, что за последние 3 года они уменьшились на 10,33% или 14770 тыс. тенге.

Наибольший удельный вес из текущих активов составляют запасы. За период 2006 - 2008 г.г. они увеличились незначительно, т.е. на 709 тыс. тенге или на 0,86%.

Денежные средства за 3 года уменьшились на 1005 тыс. тенге, что составило 52,73%. Краткосрочная дебиторская задолженность тоже уменьшилась и составила 41350 тыс. тенге. Это говорит об ускорении оплаты покупателями и заказчиками услуг предприятия.

В процессе производства эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально. Степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации. Очевидно, что увеличение коэффициента износа означает ухудшение состояния основных средств предприятия. Но при этом следует учитывать, что коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. На сумму износа основных средств большое влияние оказывает принятая на предприятии система начисления амортизации, что также подтверждает условность показателей годности и износа основных средств. Анализ общего состояния основных средств ГКП «Костанай - Су» представлен в таблице 3.

Таблица 3 Характеристика состояния основных средств предприятия ГКП «Костанай - Су» за 2006 - 2008 г.г., тыс. тенге

Показатели	На 2006г.	На 2007г.	На 2008г.
	тыс. тнг.	% к итогу	тыс. тнг.	% к итогу	тыс. тнг.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7
Первоначальная стоимость	1094393	-	1236212	-	1360712	-
Износ основных средств	566639	-	599802	-	637723	-
Поступление основных средств	222037	-	749632	-	820123	-
Выбытие основных средств	80218	-	625132	-	635882	-
Коэффициент износа	-	51,78	-	48,52	-	46,87
Коэффициент годности	-	48,22	-	51,48	-	53,13
Коэффициент обновления	-	17,96	-	55,09	-	53,08
Коэффициент выбытия	-	7,33	-	50,57	-	46,73

По данным таблицы можно сделать вывод, что в 2006 г. первоначальная стоимость основных средств ГКП «Костанай - Су» составляла 1094393 тыс. тенге. К 2008 г. она увеличилась и составила 1360712 тыс. тенге. Поступление основных средств на предприятие в 2006 г. было осуществлено на сумму 222037 тыс. тенге, а в 2008 г. поступление основных средств уже составило 820123 тыс. тенге. Также за три года в ГКП «Костанай - Су» увеличилось выбытие основных средств: если в 2006 г. их выбыло 80218 тыс. тенге, то в 2008 г. выбытие основных средств было на 637723 тыс. тенге.

За период 2006 - 2008 г.г. улучшилось качественное состояние основных средств. Об этом говорит коэффициент износа основных средств. Так, в 2006 году он был равен 51,78 %, а к 2008 году он стал уменьшаться и составил уже 46,87 %. Но все-таки коэффициент износа довольно большой. Это обуславливается тем, что основные средства на коммунальных предприятиях довольно старые. Коэффициент годности постепенно увеличивается за счет поступления новых основных средств и на конец 2008 г. составляет 53,13 %.

В течение 3-х последних лет в ГКП «Костанай - Су» наблюдается поступление основных средств во все увеличивающихся размерах. Если в 2006 году поступление было на 222037 тыс. тенге, то уже в 2008 году оно составило 820123 тыс. тенге. Об этом говорит коэффициент обновления - он сильно возрос: в 2006 г. был 17,96 %, а в 2008 г. - 53,08 %. Это благоприятно влияет на деятельность предприятия и расширение его деятельности. Выбытие основных средств по сравнения с 2006 г. также увеличилось и составило в 2008 г. 46,73 %.

После рассмотрения характеристики состояния основных средств ГКП «Костанай - Су», чтобы лучше и нагляднее представить экономическую характеристику предприятия, нужно рассмотреть таблицу 4, которая расскажет о составе и движении дебиторской задолженности за 2006 - 2008 г. ГКП «Костанай - Су».

Таблица 4 Состав и движение дебиторской задолженности ГКП «Костанай - Су» за 2006 - 2008 г.г., тыс. тенге

Состав дебиторской задолженности	На начало периода (2006 г.)	Возникшие обязательства	Погашенные обязательства	На конец периода (2008 г.)	Изменения (+,-)
1	2	3	4	5	6
Расчёты с дебиторами (всего)	66163	1522716	1506297	49744	-16419
В том числе: За товары, работы, услуги	65297	1241578	1224397	48116	-17181
По векселям полученным	-	-	-	-	-
Авансы выданные	671	5854	6444	1261	+590
В % к стоимости имущества	8,49	х	х	5,81	-2,68

Дебиторская задолженность - это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей. Эти учетные регистры содержат полезную информацию для анализа качества дебиторской задолженности.

Все счета к получению классифицируются. К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не наступил, либо составляет менее одного месяца. К неоправданной задолженности относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем больше срок просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности самого предприятия-кредитора и ослабляет ликвидность его баланса. Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными долгами. По долгам, не реальным к взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. При наличии оправдательных документов безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности.

В таблице 3 представлен образец анализа состояния расчетов с дебиторами по срокам оплаты счетов покупателями. Приведенные данные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности за 3 года улучшилось.

На начало 2006 года в ГКП «Костанай - Су» все расчёты с дебиторами составляли 66163 тыс. тенге, к концу 2008 года расчёты уже составили 49744 тыс. тенге, т. е. она уменьшилась на 16419 тыс. тенге. Всего за период дебиторская задолженность была погашена на сумму 1506297 тыс. тенге, а возникла на сумму 1522716 тыс. тенге. На конце 2008 г. дебиторская задолженность составляет 5,81 % к стоимости всего имущества предприятия.

Для характеристики состояния запасов и затрат необходимо сравнить фактические остатки на конец отчетного периода с наличием их на начало периода и определить изменения.

Состояние запасов и затрат может быть охарактеризовано с помощью таблицы 5.

Таблица 5. Анализ состояния запасов и затрат ГКП «Костанай - Су» за 2006 - 2008 г.г., тыс. тенге

Материальные оборотные средства	Фактические остатки на 2006	Фактические остатки на 2007 год	Фактические остатки на 2008 год	Отклонение за период 2006 - 2008 г. (+,-)
	Тыс. тенге	% к итогу	Тыс. тенге	% к итогу	Тыс. тенге	% к итогу	Тыс. тенге	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Производственные запасы	72040	99,65	82289	99,99	78396	99,99	+6356	+8,82
Незавершенное производство	-	-	-	-	-	-	-	-
Готовая продукция	-	-	-	-	-	-	-	-
Товары	250	0,35	2	0,01	2	0,01	-248	-0,99
Итого:	72290	100	82291	100	78398	100	+6108	+8,45

Из таблицы видно, что, по сравнению с 2006 г., на конец 2008 г. фактические затраты товарно-материальных запасов повысились на 6108 тыс. тнг., или на 8,45%. Снизилось наличие товаров на предприятии с 250 тыс. тенге до 2 тыс. тенге, т. е. почти в 2,5 раз.

Следующим этапом характеристики имущества предприятия ГКП «Костанай - Су» является анализ состава и структуры источников средств предприятия. Для этого используется следующая таблица 6.

Таблица 6. Анализ состава и структуры источников средств предприятия ГКП «Костанай - Су» за 2006 - 2008 г.г., тыс. тенге

Источник средств	На конец периода (2006 г.)	На конец периода (2008 г.)	Изменение(+,-)	% к изменению итога пассива баланса
	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8
Собственные средства
Уставный капитал	318088	47,66	898320	79,11	+580232	+182,41	+51,10
Дополнительный неоплаченный капитал	-	-	-	-	-	-	-
Нераспределенный доход	280895	42,09	178305	15,70	-102590	-36,52	-9,03
Итого:	598983	89,75	1076625	94,82	+477642	+79,74	+42,07
Заемные средства
Долгосрочные кредиты	-	-	-	-	-	-	-
Долгосрочные займы	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные кредиты	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные займы	-	-	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	1086	0,16	27279	2,40	26193	+2411,88	+2,31
Обязательства по налогам	53793	8,06	22271	1,96	-31522	-58,60	-2,78
Расчеты по дивидендам	-	-	-	-	-	-	-

Подобные документы

• Учет, анализ и аудит движения основных средств

  Экономическая сущность и задачи учета основных средств. Классификация и оценка основных средств. Документальное оформление, учет поступления и выбытия основных средств. Учет амортизации, ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств.
  
  дипломная работа [128,5 K], добавлен 26.05.2015
  

• Учет основных средств и анализ эффективности их использования

  Экономическая характеристика предприятия. Учет основных средств. Основные средства, их классификация и оценка. Документальное оформление и аналитический учет наличия и движения основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств.
  
  курсовая работа [103,9 K], добавлен 19.07.2008
  

• Учет и анализ основных средств предприятия

  Экономическая характеристика деятельности Сосновского райпо. Бухгалтерский учет основных средств. Документальное оформление поступления и выбытия основных средств. Синтетический и аналитический учет. Значение и задачи анализа основных фондов предприятия.
  
  курсовая работа [733,8 K], добавлен 30.04.2009
  

• Учет и анализ основных средств предприятия МПП "Жилтрест"

  Классификация и оценка основных средств, их нормативное регулирование. Краткая экономическая характеристика предприятия МПП "Жилтрест". Документальное оформление и учет движения основных средств. Учет воспроизводства и обновления основных фондов.
  
  дипломная работа [311,8 K], добавлен 05.12.2010
  

• Учет основных средств

  Сущность основных средств, их классификация и оценка, нормативно-правовая база, регулирующая осуществление хозяйственных операций. Характеристика и основы учетной политики предприятия. Документальное оформление поступления и выбытия основных средств.
  
  курсовая работа [64,1 K], добавлен 12.03.2013
  

• Учет и анализ движения основных средств предприятия ООО "Автолидер–Липецк"

  Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств. Учет поступления, выбытия основных средств, порядок проведения инвентаризации. Анализ состава, структуры и движения основных фондов ООО "Автолидер–Липецк", пути эффективного их использования.
  
  дипломная работа [595,3 K], добавлен 06.09.2013
  

• Бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств

  Исследование нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств. Виды основных средств: материальные фонды, здания, сооружения и жилища. Документальное оформление операций по учету движения средств труда.
  
  курсовая работа [647,7 K], добавлен 16.04.2014
  

• Учёт основных фондов, нематериальных активов и вложение в необоротные активы

  Учёт поступления, движения и выбытия основных средств, начисление амортизации по их объектам. Заполнение инвентарных карточек. Счета синтетического учёта, наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию и затраты на их восстановление.
  
  реферат [23,7 K], добавлен 04.06.2009
  

• Учёт основных средств

  Роль основных средств в повышении эффективности деятельности предприятия. Природа, состав, оценка, назначение и классификация основных средств. Учет наличия и движения и документальное оформление. Особенности учета основных средств на ОАО "Каустик".
  
  курсовая работа [270,0 K], добавлен 01.10.2008
  

• Учет и аудит основных средств

  Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств, нормативно-правовое обеспечение. Учет поступления и выбытия, амортизации и ремонта основных средств, анализ эффективности их использования. Оформление результатов проверки.
  
  дипломная работа [107,7 K], добавлен 17.12.2015
  

• Поступление и учет основных средств

  Сущность основных средств как объекта учета, их классификация и оценка. Документальное оформление поступления, организация и сравнительный анализ учета наличия, движения и поступления основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [36,1 K], добавлен 04.12.2009
  

• Учет и анализ основных средств предприятия

  Понятие и классификация основных средств, правовые основы и методика их учета на предприятии, движение и оценка экономической эффективности. Документальное оформление движения основных средств и амортизационная политика ООО "Сервисный центр Эксперт".
  
  дипломная работа [379,3 K], добавлен 15.06.2015
  

• Учет основных средств организации, пути его совершенствования

  Экономическая сущность, значение и классификация основных средств организации. Оценка основных средств в бухгалтерском учете и отчетности. Документальное оформление, синтетический и аналитический учет наличия и движения основных средств в организации.
  
  курсовая работа [48,2 K], добавлен 11.10.2013
  

• Учет движения основных средств предприятия

  Нормативно-правовая база учета основных средств. Экономическая характеристика ООО "Крас". Синтетический и аналитический учет движения основных средств в соответствии с учетной политикой. Документальное отражение операций по движению основных средств.
  
  курсовая работа [69,1 K], добавлен 31.03.2016
  

• Учет движения основных средств в ОАО "Агрокомбинат"

  Сущность основных фондов на предприятии, их классификация и методы оценки. Их роль и особенности в хозяйственной деятельности организации. Документальное оформление и аналитический учет поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств.
  
  курсовая работа [52,9 K], добавлен 18.12.2014
  

• Бухгалтерский учет основных средств

  Основные средства как объект бухгалтерского учёта; их характеристика и классификация, оценка и переоценка. Нормативное регулирование и документальное оформление движения фондов. Синтетический и аналитический учет, проблемы поступления и выбытия средств.
  
  курсовая работа [52,6 K], добавлен 23.02.2014
  

• Организация учета основных средств в МКУ "Центр благоустройства и социального развития Зеленовского сельского поселения"

  Экономическая характеристика основных средств, их состав, классификация, назначение. Методы начисления и учет амортизации основных средств предприятия. Анализ динамики их общего объема и структуры, документальное оформление движения основных средств.
  
  дипломная работа [504,5 K], добавлен 07.10.2016
  

• Учет и аудит основных средств

  Понятие и классификация основных средств. Современные задачи учета и аудита основных средств. Бухгалтерский учет поступления, движения, амортизации, выбытия и движения основных средств. Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии.
  
  курсовая работа [100,6 K], добавлен 13.11.2014
  

• Управление основными средствами на предприятии

  Понятие, классификация основных средств. Документальное отражение операций по учету основных средств. Учёт поступления и выбытия основных средств. Использование программного продукта "1С: Бухгалтерия" при учете движения основных средств предприятия.
  
  дипломная работа [151,6 K], добавлен 18.10.2010
  

• Учет наличия и движения основных средств

  Сущностные характеристики бухгалтерского учета основных средств. Анализ основных средств: здания, сооружения, машин и оборудования, транспортных средств. Анализ движения основных средств. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
  
  курсовая работа [57,4 K], добавлен 13.10.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам