Учет и анализ основных средств в РГКП "Костанай–Су"

Ликвидность средств, вложенных в дебиторскую задолженность, зависит от скорости документооборота в банках страны, своевременности оформления банковских документов, сроков представления коммерческого кредита отдельными покупателями, их платежеспособности и других причин.

Если на покрытие краткосрочных обязательств мобилизовать средства в расчетах с дебиторами, можно получить коэффициент ликвидности. В мировой практике он получил название коэффициента критической оценки, или срочности. Теоретически оправданные оценки этого коэффициента лежат в диапазоне 0,7-0,8. Анализ ликвидности представлен в таблице 9.

Таблица 9 Анализ показателей ликвидности ГКП «Костанай - Су» за 2006 - 2008 г.г., тыс. тенге

№№	Статьи баланса и коэффициенты ликвидности	Нормальные ограничения	На 2006г тыс. тенге	На 2007 г тыс. тенге	На 2008 г тыс. тенге
1	2	3	4	5	6
1	Касса		79	1763	961
2	Расчетные счета		1046	143	909
3	Валютные счета		-	-	-
4	Прочие денежные средства		-	-	-
5	Краткосрочные финансовые инвестиции		-	-	-
6	Итого денежных средств и ценных бумаг (стр. 1+2+3+4+5)		1125	1906	1870
7	Дебиторская задолженность		65492	57895	48483
8	Прочие оборотные активы (авансы выданные, расходы б/п)		671	938	1261
9	Итого денежных средств, ценных бумаг		67288	58833	49744
10	Запасы и затраты (за минусом расходов будущих периодов)		82291	78398	82999
11	Итого ликвидных средств(стр.9+10)		149579	137231	132743
12	Краткосрочные кредиты		-	-	-
13	Краткосрочные займы		-	-	-
14	Кредиторская задолженность		68382	48072	77713
15	Расчеты с бюджетом
16	Прочие краткосрочные пассивы (авансы полученные)		-	-	-
17	Итого краткосрочных обязательств (стр. 12+13+14+15+16)		68382	48072	77713
18	Коэффициент абсолютной ликвидности (кабл.)	0,2-0,25	0,02	0,04	0,02
19	Коэффициент быстрой ликвидности(стр.9:17)(Кл)	0,7- 1	0,9	1,2	0,7
20	Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) Стр.11:стр.17)	2	2	2,8	1,7

Проанализировав данную таблицу можно сказать, что в кассе предприятия на балансе в 2008 г. находилось денежных средств на сумму 961 тыс. тенге, что по сравнению с 2006 годом больше на 882 тыс. тенге, но меньше, чем в 2007 году.

Дебиторской задолженности напротив снизилась и составила 48483 тыс. тенге. В 2008 году по сравнению с 2006 годов все ликвидные средства ненамного, но сократились, а именно на 16836 тыс. тенге.

В основном, это сокращение вызвано сокращением дебиторской задолженностью и денежными средствами на расчетном счете.

Чтобы лучше оценить платёжеспособность предприятия, рассмотрим показатели ликвидности, приведенные в таблице.

Платежеспособность предприятия на определенную дату выражает коэффициент абсолютной ликвидности. Из данных таблицы мы можем увидеть, что в период с 2006 по 2008 годы коэффициент ликвидности на много ниже нормы. Это говорит о том, что очень малая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса.

Коэффициент быстрой ликвидности отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчётов с дебиторами. Этот коэффициент в 2006 г. и в 2008 г. соответствует норме. В 2007 году коэффициент быстрой ликвидности незначительно превышает нормальный показатель, что говорит о высокой платежеспособности предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота денежных средств. За рассматриваемый период коэффициент текущей ликвидности в целом был приближен к норме.

Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и его видов. Изменение структуры имущества создает определенные возможности для основной и финансовой деятельности и оказывает влияние на оборачиваемость совокупных активов. Проанализировать результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия можно в таблице 10.

Таблица 10 Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности ГКП «Костанай - Су» за 2006 - 2008 г.г., тыс. тенге

Показатели	За 2006 г.	За 2007 г.	За 2008 г.
	доходы	расходы	доходы	расходы	доходы	расходы
1	2	3	4	5	6	7
Доход от реализации товаров (работ, услуг)	459568		549590		652389
Себестоимость реализованных товаров (работ,услуг)		463827		514950		620007
Валовый доход		-4259	34640		32382
Прочие доходы	27580		28752		7386
Расходы периода всего, в том числе: - общие административные расходы - расходы по реализации - расходы на финансирование - прочие расходы		32897 27398 42459		36848 34154 34501		44678 38964 1389 15673
Доход (убыток) от продолжаемой деятельности			-79433	-42111		-60936
Итоговой доход (убыток) за период			-79433	-42111		-60936

По данным таблицы 10 видно, что предприятие работает с убытком, который в 2008 году составляет 60936 тыс. тенге. Это объясняется тем, что ГКП «Костанай - Су» коммунальное предприятие, являющееся монополистом в своей области. В соответствии с законом РК «Об ограничении монополистической деятельности» цены на услуги нельзя поднимать выше установленного предела, а в современной экономической ситуации эти цены не покрывают всех расходов на осуществление деятельности. Поэтому предприятие работает с убытком.

3. Учет движения основных средств

3.1 Документальное оформление поступления и выбытия основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, которые оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

При создании предприятия вводятся в действие здания, сооружения, оборудование и другие необходимые объекты основных средств. В дальнейшем предприятие пополняет свои основные средства для наращивания производственных мощностей, для замены устаревшего оборудования, пришедшего в негодность. Этот процесс следует рассматривать как поступление основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены.

Учет основных средств организуется, как правило, централизовано, в бухгалтерии предприятия. В Республике Казахстан учет основных средств регулируется разделом 16 «Основные средства», 15 «Инвестиции в недвижимость» НСФО № 2, рекомендованного к применению Министерством финансов РК, а также МСФО 16 «Основные средства» и МСФО 40 «Инвестиционная собственность».

В ГКП «Костанай - Су» учет основных средств осуществляется согласно МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование», МСФО 36 «Обесценение активов», Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными приказом Министерства финансов РК от 22 июня 2007 г. № 221 и др. правовыми документами.

Основные средства - это материальные активы, которые:

1. предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей;

2. будут использованы в течение более чем одного периода.

Объект основных средств признается как актив, если удовлетворяет следующим двум условиям:

1. первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена;

2. существует вероятность того, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды.

В соответствии с международными стандартами получение будущих экономических выгод означает определенность в отношении того, что организация получит связанные с активом блага и возьмет на себя соответствующие риски.

Для синтетического учета основных средств по МСФО в плане счетов предназначены счета подраздела 2400 «Основные средства»:

2410 - Основные средства

2420 - Амортизация основных средств

2430 - Убыток от основной деятельности.

На предприятии ГКП «Костанай - Су» существуют следующие группы основных средств, которые учитываются на счетах, отраженных в таблице 11.

Таблица 11 Счета подраздела 2400 «Основные средства» на ГКП «Костанай - Су»

Счет	Название
2410	Основные средства
2420	Амортизация основных средств
2430	Убыток от обесценивая основных средств
2440	Машины и оборудование, передаточные устройства
2450	Транспортные средства
2460	Прочие основные средства

Поступающие основные средства принимаеткомиссия, назначенная руководителем предприятия. Для оформления приемки она составляет акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждый инвентарный объект в отдельности. Общий акт можно составлять на несколько объектов, но не более 6, лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

Акт приемки-передачи после его оформления передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер.

Инвентарный номер в обязательном порядке проставляется в первичных документах (акт приемки-передачи, акт о ликвидации и т.д.), служащих основанием для учета движения объектов основных средств.

Присвоенный инвентарный номер в обязательном порядке наносится на инвентарный объект. Как правило, он наносится краской, прикрепляется металлический жетон, либо другим способом.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, закрепляется за ним на весь период его нахождения на предприятии. Инвентарные номера выбывших основных средств другим объектам основных средств, вновь поступающим, не присваиваются. Для зданий выделяют номера с 0001 по 0299; для сооружений с 0300 по 0399; для передаточных устройств с 0400 по 0499 и т.д.

На ГКП «Костанай - Су» учет основных средств осуществляется с использованием программы «1С - Бухгалтерия». Данные инвентарных карточек вводятся в компьютер один раз на дату ее внедрения. Полученный массив инвентарных карточек в дальнейшем пополняется информацией по поступлению, выбытию, перемещению и износу основных средств. В результате обеспечивается получение данных о наличии основных средств по местам хранения и использования, поступления и выбытия их по хозяйственным операциям, видам и группам в разрезе материально ответственных лиц. Учет движения основных средств отражается в ведомости движения основных средств за месяц. В ней содержится информация о поступлении и выбытии основных средств в разрезе каждого объекта, их стоимости и сумме износа.

Основные средства поступают на предприятие в эксплуатацию в результате: капитальных вложений; приобретения за плату у других предприятий и лиц; получения от других предприятий и лиц безвозмездно; внесения учредителями в счет их взноса в уставный фонд предприятия; оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

На наиболее крупные объекты основных средств составляются паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указывается время ввода их в действие, время и стоимость произведенных ремонтов, норма износа, причины выбытия и другие данные. Паспорта используются при переписях оборудования, жилого фонда, производственных объектов, переоценке основных средств.

Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного подразделения предприятия в другое. При этом бухгалтерские записи не производятся, а в «1С - Бухгалтерия» инвентарный номер переносится из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан. Соответствующим образом вносятся изменения и в начисляемый износ.

Порядок отражения выбытия основных средств зависит от того по какой причине основные средства выбыли. Чаще всего эти причины следующие:

1. при реализации;

2. безвозмездной передаче другим предприятиям или лицам;

3. частичной или полной ликвидации;

4. недостачах, выявленных при инвентаризации.

Отпуск объекта основных средств в порядке реализации производится в порядке установленном на предприятии. При оценке учитывается остаточная стоимость объекта, коэффициенты пересчета стоимости на момент продажи. В товарно-транспортной накладной указываются данные по объекту (первоначальная или восстановительная стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускная цена и другие). С объектом основных средств передается и вся техническая документация, имеющаяся к нему.

При невозможности найти покупателя предприятие может передать свои основные средства безвозмездно другому предприятию или лицу. При этом, как и в предыдущем случае с получателем оговариваются условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально. При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется «Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» (ф. ОС-1), к которому прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него. В акте помимо постоянных реквизитов характеризующих передаваемый объект, указываются первоначальная стоимость и, если объект находился в эксплуатации, то сумма износа, начисленная по нему.

При списании пришедших в негодность объектов основных средств предприятия создается специальная комиссия. На предъявленный к списанию объект составляется ряд документов:

1. Ходатайство Предприятия о списании основных средств (письмо на имя Акима);

2. Протокол комиссии;

3. Акт технического заключения по основным средствам;

4. Копия карточки учета основных средств, тех. паспорта;

5. Справка от отсутствии или наличии обременения.

При подтверждении списания составляется «Акт на выбытие (списание) основных средств» (ф. ОС № 4).

В акте указывается наименование объекта, год изготовления либо постройки, даты поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса.

Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета предприятия.

Для уточнения данных о наличии основных средств в сроки, установленные руководством предприятия, проводится их инвентаризация. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

- при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду, продаже, а также преобразовании государственного предприятия в акционерное общество или иное хозяйственное общество либо товарищество;

- перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц;

- при установлении факторов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае пожара или стихийного бедствия.

Для проведения инвентаризации основных средств издается приказ по предприятию, на основании которого создается комиссия, которая проверяет фактическое наличие в местах эксплуатации и хранения основных средств. Результаты проверки записываются в «Инвентаризационную ведомость учета основных средств». В бухгалтерии фактическое наличие основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета и при их расхождении выводятся отклонения. Инвентаризационная комиссия изучает причины отклонений и выносит решение о принятии мер. Это оформляется протоколом, который представляется на утверждение генеральному директору либо главному инженеру предприятия. На основании этого производится отражение выявленных отклонений в бухгалтерском учете, т.е. приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими.

Излишки основных средств подлежат оприходованию и постановлению на учет.

Недостачи или порча объектов основных средств возмещаются за счет виновных лиц. В случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов; убытки относятся на финансовые результаты.

Корреспонденция счетов по учету основных средств представлена в таблице 12.

Таблица 12 Корреспонденция счетов по учету основных средств

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Отражение первоначальной стоимости основных средств, принятых в эксплуатацию при завершение строительства (монтажа)	2410	2930
2	Отнесение затрат, связанных с ремонтом (модернизацией, реконструкцией), приводящих к увеличению будущих экономических выгод от использования основного средства	2410	7110, 7210, 8110, 8310
3	Приобретение основных средств:
3.1	В счет выданных подотчетных сумм	2410	3310
3.2	У дочерних организаций (филиалов) с последующей оплатой	2410	3340
3.3	У физических и юридических лиц (резидентов)	2410	3310
3.4	У юридических лиц (нерезидентов)	2410	3310
4	Поступление основных средств на условиях финансируемой аренды	2410	4150
5	Поступление основных средств на условиях финансируемой аренды - выделение текущей части долгосрочного обязательства по аренде	2410	3370
6	Безвозмездное поступление основных средств от физических и юридических лиц	2410	6220
7	Поставлены на учет основные средства, выявленные при инвентаризации	2410	6220
8	Увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной переоценки	2410	5420
9	Уменьшение первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной переоценки:
9.1	В пределах сумм ранее произведенной переоценки пересчитывается начисленная амортизация пропорционально проведенной переоценке	2420 2420	2410 5420
9.2	Сверх сумм ранее произведенной переоценки или в случае, когда переоценка ранее не производилась, пересчитывается начисленная амортизация пропорционально произведенной переоценке	2420 2420	2410 5420
10	Возврат арендодателю основных средств, принятых в финансированную аренду до окончания срока аренды	4150	2410
11	Списание основных средств при выбытии, в том числе передача их в финансированную аренду, при выявлении недостачи и т. д.	2420 7410	2410 2410
12	Списание основных средств в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций	2420 7410 7510	2410 2410
13	Отражается доход от выбытия основных средств: «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», «Дебиторская задолженность дочерних организаций»	1210, 1240	6210
14	Списание суммы дооценки при выбытии основных средств, не перенесенной в течение срока полезной службы на нераспределенный доход	5420	5510

3.2 Учет амортизации и износа основных средств

Основные средства участвуют в производственном процессе или хозяйственной деятельности длительное время, продолжительность которого определяется следующими факторами: прочностью объекта, интенсивностью использования, качеством сервиса, отношением к нему рабочего персонала, развитием технического прогресса в стране и т.д. В настоящее время минимальный срок службы объекта является одним из условий отнесения его к основным средствам - не менее одного года.

За время эксплуатации основные средства теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. То же происходит и при бездействии средств труда вследствие влияния условий хранения и других факторов.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ является результатом использования объектов недвижимости, зданий и оборудования и воздействия внешних факторов.

Моральный износ - это процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

В тех случаях, когда объекты основных средств работают в отличающемся от общего режиме, к нормам износа применяются поправочные коэффициенты, размер которых указывается в сноске к той или иной норме.

Износ основных средств начисляется в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включена в себестоимость продукции, после чего начисление прекращается.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Во время проведения реконструкции технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию, износ не начисляется. На время реконструкции и перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Амортизация - объективный процесс перенесения амортизационной стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт, работы, услуги.

Амортизационная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы.

Амортизируемая стоимость актива должна распределяться на систематической основе на протяжении срока его полезного использования.

Предприятие должно анализировать ликвидационную стоимость и срок полезного использования, как минимум, на каждую отчетную годовую дату. В случае если результаты анализа отличаются от результатов предыдущих оценок, предприятие должно соответствующим образом скорректировать ликвидационную стоимость или срок полезного использования. Необходимо учитывать изменения в ликвидационной стоимости или сроке полезного использования как изменение в расчетной оценке.

При определении срока полезного использования актива предприятие должно учитывать следующие факторы:

1. ожидаемый режим использования (загрузки) актива. Загрузка оценивается исходя из ожидаемой мощности или физической производительности актива;

2. ожидаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, за который предполагается использовать данный актив, программа ремонта и обслуживания, а также содержание и обслуживание актива в период простоя;

3. моральное устаревание с технической или коммерческой точки зрения, возникающие при изменениях производства, производимые с использованием актива;

4. юридические, или ограничения на использование актива, такие, как даты окончания соответствующих сроков аренды.

Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации. Нормы амортизации на ГКП «Костанай - Су» установлены на каждое оборудование и утверждены руководителем. Некоторые из них указаны в таблице 13.

Таблица 13 Нормы амортизации ГКП «Костанай - Су»

№ основного средства	Наименование	%
1	2	3
1	Здания
10001	Здания многоэтажные (более двух этажей)	1
10010	Здания дервометалические	12,5
2	Сооружения
20108	Сооружения деревянные	8
20151	Стеклопластиковые латки	10
20201	Мосты металлические	2
3	Передаточные устройства
30023	Воздушные линии связи	4
4	Машины и оборудование
40601	Тракторы гусеничные	12,5
45723	Катки тракторные	11
5	Вычислительная техника
5001	Аналоговые и клавишные ЭВМ	10

Предприятие должно избрать такой метод амортизации, который отражает характер ожидаемого потребления будущих экономических выгод от актива.

В соответствии со МСФО № 16 для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

1. метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости - амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах;

2. производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполняемых работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления;

3. метод уменьшающегося остатка состоит в том, что начисление амортизации производится не от первоначальной, а от балансовой стоимости.

Амортизация в ГКП «Костанай - Су» начисляется прямолинейным методом в программе «1С - Бухгалтерия».

Пример метода прямолинейной амортизации.

На балансе предприятия появился стеклопластиковый латок стоимостью 100 тыс. тенге. Годовая норма амортизации - 10 %.

Амортизационные начисления составляют 100 тыс. тенге * 10 % = 10 тыс. тенге в год (834 тенге в месяц). Проводки по данной операции отражены в таблице 14.

Таблица 14 Начисление амортизации прямолинейным методом

	Дебет	Кредит
Основные средства (Сооружения (2414))	100000
Денежные средства в кассе (1010)		100000
Приобретение стеклопластикового латка
Расходы на амортизацию	10000
Накопленная амортизация		10000
Годовая амортизация по прямолинейному методу

Предприятие должно анализировать применение метода амортизации по крайней мере на конец каждого отчетного периода. В случае если результаты анализа указывают на существенное изменение ожидаемого характера потребления субъектом будущих экономических выгод от актива, предприятие должно соответствующим образом изменить метод амортизации. Изменение метода амортизации должно учитываться предприятием как изменение учетных оценок, а не изменение в учетной политике. Сущность выбора правильного метода амортизации состоит в отражении потребления экономических выгод от рассматриваемого актива. В большинстве случаев линейный метод позволяет получить приемлемые результаты, и многое предприятия (в том числе и ГКП «Костанай - Су») используют именно его. Для отражения амортизации используют счет 2420 «Амортизация основных средств». В таблице 15 отражены основные проводки, связанные с начисление амортизации.

Таблица 15 Корреспонденция счетов по начислению амортизации

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Сумма начисленной амортизации основных средств, относимая на стоимость незавершенного строительства	2930	2420
2	Пересчитывается начисленная амортизация пропорционально произведенной переоценки	5420	2420
3	Списание основных средств при выбытии, в том числе передача их в финансированную аренду, при выявлении недостачи и т. д.	2420 7410	2410 2410
4	Списание основных средств в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций	2420 7410	2410 2410
5	Списание первоначальной стоимости основных средств в пределах сумм ранее произведенной переоценки, при уменьшении первоначальной стоимости основных средств. Пересчитывается начисленная амортизация пропорционально проведенной переоценке	2420 2420	2410 5420
6	Сумма начисленной амортизации основных средств, используемых на общие и административные цели	7210	2410
7	Сумма начисленной амортизации основных средств, используемых в производстве	8110 8310	2410
8	Начисление износа по основным средствам, сданным в текущую аренду	7210	2410

3.3 Учет затрат на ремонт основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации теряют свои физические качества и морально устаревают. При этом отдельные части одного и того же объекта теряют свои первоначальные свойства не одновременно. Быстрее изнашиваются те элементы, на которые больше всего падает нагрузка, которые больше других подвергаются воздействию агрессивной среды, плохо обслуживаются и т.д.

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока следует осуществлять обслуживание и при необходимости ремонт, проводить реконструкцию.

Для этого в объекты основных средств, на протяжении всего срока полезного использования, производят последующие капитальные вложения и текущие расходы. В соответствии с МСФО № 16 «Основные средства» увеличение балансовой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования в результате последующих капитальных вложений производиться только в случае, если будущие экономические выгоды сверх первоначально оцененных норм поступят в организацию.

Затраты на ремонт и эксплуатацию недвижимости, зданий и оборудования, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения. Затраты на ремонт и восстановление недвижимости, зданий и оборудования, являющиеся следствием аварий и прочей порчи актива в результате неправильной эксплуатации, относятся к убыткам.

Примерами затрат, увеличивающих будущие экономические выгоды (капитальных вложений), могут быть затраты на:

1. модификацию объекта основных средств для продления срока его полезного использования;

2. усовершенствование деталей машин дл достижения значительного улучшения качества продукции;

3. внедрение новых производственных процессов, позволяющих значительно сократить ранее операционные затраты.

Ремонт объектов основных средств отличается по различным признакам. В зависимости от сложности, объема работ, характера и периодичности выделяют текущий (малый), средний и капитальный ремонт.

Текущий ремонт проводится с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и т.д. При этом до начала ремонтных работ по каждому объекту, согласно сметно-финансовому расчету, составленному на основании дефектной ведомости, определяется плановая себестоимость. Расходы на все виды ремонта в смете рассчитываются на основе норм затрат по их видам и планируемого объема работ. Ремонт по всему предприятию выполняет специальный вспомогательный цех.

Средним считается ремонт, по сложности близкий к капитальному. Но если капитальный проводится с периодичностью свыше года, то средний - с периодичностью менее года.

Капитальный ремонт характеризуется тем, что при его проведении заменяется значительное число деталей, узлов, восстанавливаются основные средства. Зачастую для его проведения объект почти полностью разбирается. Для оборудования и транспортных средств - это ремонт с периодичностью свыше одного года. Для автотранспортных средств капитальный ремонт производится после пробега машин от 20 до 50 тыс. км. в зависимости от марки машин. Для зданий и сооружений - это ремонт, при котором производиться смена изношенных конструкций и деталей или замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Распорядительным документом, служащим основанием для капитального ремонта, является ведомость дефектов. В ней указываются сроки ремонта, предусмотренного графиком, виды работ, которые необходимо выполнить для данного объекта основных средств, подлежащие замене детали, узлы, сметная стоимость ремонта. Составление ведомостей дефектов облегчает планирование капитальных ремонтов и установление очередности передачи основных средств в ремонт.

На основании ведомостей дефектов выписывают наряды - заказы на производство работ по капитальному ремонту. К ним прилагают технические условия работы, рабочие чертежи и др. Один экземпляр наряда - заказа направляют в ремонтную мастерскую, второй в бухгалтерию, третий остается в отделе главного механика (инженера). В ремонтных цехах субъекта на каждый ремонтируемый объект открывают многографные карточки, в которых накапливают затраты на ремонт.

Ремонт на предприятии может проводится собственными силами (хозяйственным способом), с привлечением сторонней организацией (подрядный способ), и смешанным способом.

Если ремонт осуществляется силами рабочих вспомогательного производства (хозяйственным способом), т. е. ремонтным цехом, то затраты собираются на подсчетах 8300 «Вспомогательные производства», при этом производятся записи, представленные в таблице 16.

Таблица 16 Отражение ремонта, осуществляемого хозяйственным способом в декабре 2008 г. на предприятии ГКП «Костанай - Су»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5
1	Отпущены материалы на ремонт водопроводных сетей	8312 - Материалы	1310 - Сырье и материалы	58000
2	Начислена заработная плата рабочим	8313 - Оплата труда работников	3350 - Расчеты с персоналом по оплате труда	6328
3	На сумму отчислений (социальный налог)	8314 - Отчисления от оплаты труда	3150 - Социальный налог	6328
4	Для калькулирования выполненных ремонтных работ в конце месяца переносят все расходы вспомогательных производств:
	а) материальные расходы	8310 - Вспомогательные производства	8312 - Материалы	58000
	б) расходы по оплате труда	8310 - Вспомогательные производства	8313 - Оплата труда работников	42000
	в) отчисления	8310 - Вспомогательные производства	8314 - Отчисления от оплаты труда	6328
5	Кроме одноэлементных расходов в затраты вспомогательного производства включаются в комплексные статьи:
	а) на сумму накладных расходов, относящихся к вспомогательным производствам, одновременно	8315 - Накладные расходы	8410- Накладные расходы	21000
	б) услуги основного производства вспомогательному (отпущены детали для ремонтных работ)	8310 - Вспомогательные производства	8110 - Основное производство	21000
	в) использованы полуфабрикаты собственного производства для проведения ремонта	8310 - Вспомогательные производства	8210 - Полуфабрикаты собственного производства	7000
6	Отражается фактические расходы по ремонту водопроводных сетей	2930 - Незавершенное строительство	8310 - Вспомогательные производства	155828
7	В конце месяца расходы на ремонт водопроводных сетей включают в накладные расходы	8410 - Накладные расходы	8415 - Ремонт основных средств
	Распределяют в зависимости от места эксплуатации	8110 - Основное производство	8410 - Накладные расходы
8	Списание затрат на расходы будущих периодов	1620 - Расходы будущих периодов	8310 - Вспомогательные производства	91870
9	Закрытие затрат в будущих периодах	3390 - Прочая краткосрочная кредиторская задолженность	8310 - Вспомогательное производство	91870
10	Затраты на незаконченный капитальный ремонт произведенный хозяйственным способом	1340 - Незавершенное производство	8310 - Вспомогательные производства

При выполнение работ подрядным способом на основании договора подрядчики предъявляют счета на сметную стоимость выполненных работ включая расходы по доставке ремонтированных объектов к месту ремонта и обратно. Оформление приемки - сдачи основных средств их капитального ремонта, реконструкции и модернизации производится по актам. Затраты на ремонт, выполненным подрядным способом, в учете отражается следующим образом (таблица 17).

Таблица 17 Отражение ремонта, осуществляемого подрядным способом в мае 2008 г. на предприятии ГКП «Костанай - Су»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Акцептован счет подрядной организации за выполненные работы
1. на договорную стоимость	2930 - Незавершенное строительство	3310 - Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам	127300
2. на сумму налога на добавленную стоимость (13 %)	3130 - Налог на добавленную стоимость	3310 - Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам	16549
3. зачет налога на добавленную стоимость	3130 - Налог на добавленную стоимость	3130 - Налог на добавленную стоимость	16549
4. перечислено подрядчику за выполненные работы	3310 - Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам	1030 - Денежные средства на текущих банковских счетах	143849
5. по итогам года расходы списываются на уменьшение итогового дохода	5610 - Итоговая прибыль (итоговый убыток)	2930 - Незавершенное строительство

После завершения ремонтных работ объекты по «Актам приемки-передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) основных средств» передаются заказчикам.

Если ремонт в течение года производиться неравномерно, то необходимо исключить влияние такой неравномерности на себестоимость продукции (работ, услуг). Для равномерного включения расходов в затраты производства необходимо создавать резерв в течение года. Для этого хозяйствующий субъект создает ремонтный фонд и производит ежемесячно отчисления в размер 1/12 годовых плановых затрат, которые относят на затраты производства, независимо от суммы произведенных затрат.

Предприятия часто используют такой способ улучшения основных средств, как модернизация. При модернизации оборудования улучшаются его конструктивные свойства, повышаются производительность, технические и экономические показатели использования машин, станков и механизмов. Модернизация, являясь одной из форм обновления основных средств, непосредственно связана с техническим прогрессом. Она бывает частичной и комплексной. При частичной модернизации совершенствуются наиболее важные для определенного производства рабочие органы машин и оборудования, при комплексной - многие его основные узлы и части.

Так же, как и на ремонт, расходы на модернизацию группируются по видам основных средств. Они формируются из затрат на комплектующие приспособления и детали, запасные части и вспомогательные материалы, узлы, устройства, заработную плату с отчислениями и др. Расходы на модернизацию включаются в себестоимость аналогично расходам на ремонт.

4. Анализ наличия основных средств

4.1 Анализ наличия, структуры и движения основных средств

Обеспеченность КГП «Костанай - Су» основными средствами и их использование характеризуют следующие показатели: размер, структура основных средств, их динамик и фондовооруженность.

Размер основных фондов по видам и по предприятию в целом показывается в денежном выражении по балансовой стоимости. Обычно динамика основных средств рассматривается в абсолютных (тенге) и относительных (в %) показателях - как отношение стоимости основных средств на конец года к их отношению на ту же дату прошлого года. Структура, то есть удельный вес основных средств по видам в их общей сумме, вычисляется в процентах, что и отражено в таблице 18.

Таблица 18 Размер и структура основных средств ГКП «Костанай - Су» за 2006 - 2008 г.г., тыс. тенге

Основные средства	За 2006 г.	За 2007 г.	За 2008 г.	Изменение (+,-)
	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8
Земля	-	-	-	-	-	-	-
Здания и сооружения	195924	17,9	200001	16,18	205283	15,09	+9359
Машины, оборудование и передаточные устройства	800581	73,15	925669	74,88	1034529	76,02	+233948
Транспортные средства	74950	6,85	83303	6,73	89475	6,58	+14525
Прочие основные средства	21805	1,99	23319	1,89	25822	1,90	+4017
Незавершенное строительство	1133	0,11	3920	0,32	5603	0,41	+4470
Всего	1094393	100	1236212	100	1360712	100	+266319

Из таблицы видно, что за отчетный анализируемый период общая стоимость основных средств увеличилась на 24,33 %. Наибольшее увеличение занимают и произвели машины, оборудование и передаточные устройства.

Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент прироста, коэффициент износа и коэффициент годности.

Коэффициент износа определяется по формуле (1):

К_И = И / F,(1)

где К_И - коэффициент износа;

И - сумма износа;

F - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств.

Коэффициент годности (К_г) можно рассчитать двумя способами:

1) как разница между 1 и коэффициентом износа

К_г = 1- К_И (2)

2) как отношение остаточной стоимости (О_с) основных средств к их первоначальной (балансовой) стоимости.

К_г = О_с / F(3)

В определенной степени техническое состояние основных средств характеризуют показатели их движения: коэффициент обновления и коэффициент выбытия, коэффициент прироста.

Коэффициент прироста определяется как отношение стоимости поступивших основных средств (F_n) к их стоимости на начало года (F_k):

К_пр = F_n / F_k(4)

Коэффициент обновления (К_обн) рассчитывается путем деления стоимости поступивших основных средств (F_n) к их стоимости на конец года:

К_обн = F_n+ / F_k(5)

Коэффициент выбытия (К_выб) исчисляется как отношение стоимости выбывших основных средств (F_выб) к их стоимости на начало года (F_н):

К_выб = F_выб / F_н(6)

Оценка движения основных средств проводиться на основе данных коэффициентов, что представлено в таблице 19.

Таблица 19 Показатели движения и состояния основных средств ГКП «Костанай - Су» за 2006 - 2008 г.г.

Показатели	На 2006г.	На 2007г.	На 2008г.
	тыс. тнг.	% к итогу	тыс. тнг.	% к итогу	тыс. тнг.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7
Первоначальная стоимость	1094393	-	1236212	-	1360712	-
Износ основных средств	566639	-	599802	-	637723	-
Поступление основных средств	222037	-	749632	-	820123	-
Выбытие основных средств	80218	-	625132	-	635882	-
1. Показатели движения
Коэффициент обновления	-	17,96	-	55,09	-	53,08
Коэффициент выбытия	-	7,33	-	50,57	-	46,73
Коэффициент прироста	-	20,29	-	60,64	-	60,27
2. Показатели состояния
Коэффициент износа	-	51,78	-	48,52	-	46,87
Коэффициент годности	-	48,22	-	51,48	-	53,13

Из таблицы ви...