Учет расчетов с контрагентами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема: Учет расчетов с покупателями и поставщиками организации. Методика аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Кема» г. Уссурийск

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ПОСТАВЩИКАМИ

1.1 Экономическая сущность расчетов с покупателями и поставщиками, их место в системе расчетов организации, задачи учета и анализа

1.2 Нормативное регулирование расчетов с покупателями и поставщиками

1.3 Особенности деятельности ООО «Кема»

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ПОСТАВЩИКАМИ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «КЕМА»

2.1 Документальное оформление расчетных операций с покупателями и поставщиками

2.2 Отражение расчетных операций с покупателями и поставщиками в бухгалтерском учете и отчетности организации

2.3 Аудит расчетов дебиторской и кредиторской задолженности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчет с покупателями и заказчиками.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары, готовую продукцию; с кредитными учреждениями по ссудам, кредитам и другим финансовым операциям, с бюджетом и налоговыми органами - по различного рода платежам; с другими органами и лицами - по разным хозяйственным операциям.

В условиях рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться и контролироваться в рамках допустимых значений.

Актуальность темы дипломной работы объясняется тем, что развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Объектом исследования в дипломной работе является ООО «Кема».

Целью дипломной работы является оценка организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками и разработка предложений по совершенствованию отражения расчетных операций с контрагентами.

Для достижения поставленной цели были поставлены (сформулированы) следующие задачи:

Изучить сущность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками;

Исследовать нормативно правовую базу, регламентирующую учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками;

Охарактеризовать учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований;

Разработать рекомендации по совершенствованию данного участка в организации.

Предметом исследования являются расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками.

При написании дипломной работы были использованы учебные пособия по бухгалтерскому финансовому учету таких авторов как Калашников С.С., Тепловой Т.В., Краевой Н.М., а также статьи в профессиональной периодической печати по бухгалтерскому учету, а также данные учета и отчетности ООО «Кема».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ПОСТАВЩИКАМИ

1.1 Экономическая сущность расчетов с покупателями и поставщиками, их место в системе расчетов организации, задачи учета и анализа

В ходе осуществления хозяйственной деятельности любой предприниматель приобретает сырье, материалы, нуждается в выполнении разных видов работ. В силу существующих правил бухгалтерского учета возникают взаимоотношения с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками.

Поставщик - это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, с которым организация заключает договоры для приобретения у них различных товарно-материальных ценностей (сырье, материалы, топливо, внеоборотные активы и т.д.) [12, с. 113].

Подрядчики - это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, с которым организация заключает договоры на выполнение определенного объема работ или оказания услуг (строительно-монтажные работы, транспортные услуги и т.д.) [16, с. 96].

Заказчики - юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг. В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане.

Покупатели - это физические и юридические лица, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

В таблице 1.1 представлен обзор литературы по учету расчетов с покупателями и поставщиками.

Таблица 1.1 - Обзор литературы по учету расчетов с покупателями и поставщиками

ФИО автора	Определение
Бригхем Ю.М., [19, с. 196]	К покупателям и заказчикам относят организации, физические лица покупающие сырье сельскохозяйственную продукцию и другие товарно-материальные ценности, а так же потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, газа, воды и др.). В связи с этим любое предприятие может выступать одновременно в роли как покупателя, так и заказчика. Поэтому для любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг.
Безруких П. С., [16, с. 223].	В условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика.
Савицкая Г. В., [35, с. 120].	В процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности; для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской - V раздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.
Журавкова И.В., [25, с. 201].	Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками определяет форма расчетов, которая, по мнению Тишкова Е.И., представляют собой совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков форму расчетов.

В процессе коммерческой деятельности компании постоянно вступают в различные расчетные отношения. Так, организации оплачивают счета поставщиков и подрядчиков за приобретенные у них товары, работы и услуги. Покупатели и заказчики, напротив, генерируют входящий денежный поток, расплачиваясь за проданные им товары (выполненные работы, оказанные услуги). Кроме того, расчетные операции возникают при уплате налогов в бюджет, при перечислении процентов по кредитам банкам, при выплате зарплат и т.д. В общем случае расчетам предшествует возникновение каких-либо прав или обязательств, иными словами - дебиторской или кредиторской задолженности.

Организации и лица, имеющие задолженность перед компанией, называются дебиторами. Покупатели и заказчики представляют собой основную категорию дебиторов коммерческой организации. Соответственно, расчеты с покупателями и заказчиками возникают в хозяйственной деятельности предприятия при погашении дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой совокупность обязательств третьих лиц перед организацией и обладает следующими основными характеристиками:

- возникает на основании договора, закона или деликта;

- является частью активов предприятия, важной компонентой оборотного капитала;

- часто рассматривается как иммобилизованные оборотные средства компании, посредством которых осуществляется кредитование ее контрагентов;

- является отражением определенных транзакций на счетах бухгалтерского учета;

- может быть оценена различными способами, что влияет на величину задолженности в стоимостном выражении.

Расчеты¤Ф с¤Ф покупателями¤Ф и¤Ф заказчиками¤Ф возникают¤Ф при¤Ф выполнении¤Ф договоров¤Ф на¤Ф поставку¤Ф товаров,¤Ф на¤Ф оказание¤Ф услуг,¤Ф на¤Ф выполнение¤Ф работ.¤Ф Иными¤Ф словами,¤Ф это¤Ф те¤Ф договоры,¤Ф по¤Ф которым¤Ф предприятие¤Ф получает¤Ф выручку¤Ф (доход).

Дебиторская¤Ф задолженность¤Ф может¤Ф возникать¤Ф как¤Ф при¤Ф предоставлении¤Ф покупателю¤Ф (заказчику)¤Ф отсрочки¤Ф платежа,¤Ф так¤Ф и¤Ф при¤Ф перечислении¤Ф аванса¤Ф поставщикам¤Ф и¤Ф подрядчикам.¤Ф В¤Ф первом¤Ф случае¤Ф задолженность¤Ф представляет¤Ф собой¤Ф денежную¤Ф сумму,¤Ф подлежащую¤Ф уплате.¤Ф Во¤Ф втором¤Ф случае¤Ф задолженность¤Ф -¤Ф это¤Ф ни¤Ф что¤Ф иное,¤Ф как¤Ф товары¤Ф (работы,¤Ф услуги),¤Ф которые¤Ф контрагенты¤Ф обязаны¤Ф поставить¤Ф организации.¤Ф Дебиторская¤Ф задолженность¤Ф может¤Ф возникать¤Ф на¤Ф основании¤Ф договора,¤Ф закона¤Ф или¤Ф деликта [16, с. 102].

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц [16, с. 96].

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются:

- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

- определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

- определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

- выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

- выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

- определение правильности использования банковских ссуд;

- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. [19, с. 196].

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете [29].

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи». 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому Покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно [33].

Пунктом 18 ПБУ 10/99 установлено, что с целью соблюдения основного принципа формирования учетной информации - допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Факт погашения задолженности по обязательствам не должен оказывать влияние на момент отражения в бухгалтерском учете операций по осуществлению расходов, связанных с деятельностью предприятия, и, соответственно, возникновению кредиторской задолженности.

Таким образом, рассмотрев экономическую сущность расчетов с покупателями и поставщиками, можно определить, что данный вид учета занимает ведущую роль в системе расчетов организации.

1.2 Нормативное регулирование расчетов с покупателями и поставщиками

Система нормативного регулирования в нашей стране представляет собой целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов, призванных упорядочить ту или иную область общественных отношений.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации осуществляется на четырех уровнях (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Нормативно-правовые акты, регламентирующие бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Наименование уровня	Документы
1.Законодательный	ѕ Гражданский Кодекс РФ ѕ Кодекс об административных правонарушениях ѕ Таможенный кодекс таможенного союза ѕ Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» ѕ Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» ѕ Федеральный Закон РФ от 22.05.2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» ѕ Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ѕ Налоговый Кодекс РФ ѕ Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
2. Нормативный	ѕ Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» ѕ Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) ѕ Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) ѕ Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)
3. Методический	ѕ Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» ѕ Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» ѕ Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
4.Организационный	ѕ Учетная политика ѕ Положение о подразделении ѕ Рабочий план счетов ѕ График документооборота ѕ Должностная инструкция бухгалтера по расчетам ѕ Формы первичных учетных документов

Рассмотрим, какие аспекты бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками регулируются данными нормативно-правовыми актами.

Законодательный уровень - включены законодательные акты, прямо или косвенно регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и отчетности. К документам первого уровня относится:

1. В Гражданском кодексе Российской Федерации [1] даются основные положения о видах сделок (глава 9), обязательств (глава 21), форм расчетов (глава 46), договоров (порядок заключения, изменения и расторжения договоров (главы 27, 28, 29)), подробно описываются договоры купли-продажи (глава 30), подряда (глава 37), возмездного оказания услуг (глава 39) и др.

2. Таможенным кодексом Российской Федерации [3] устанавливаются основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу (глава 2), основные положения, относящиеся к таможенному оформлению (глава 8), оформлению по прибытию товаров на территорию РФ (глава 9), временному хранению товаров (глава 12), исчислению таможенных пошлин (глава 28) и т.п.

3. В федеральном законе «О переводном и простом векселе» [7] даются основные положения о лицах, которые имеют право обязываться по простому и переводному векселю, порядок оплаты простого и переводного векселя, порядок исполнения требований, основанных на протесте векселей в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта.

4. Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» [5] устанавливает порядок осуществления расчетов между резидентами, между нерезидентами, между резидентами и нерезидентами, определяет права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций, правила оформления паспорта сделки и т.д.

5. Федеральный Закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» раскрывает основные положения о применении контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями и заказчиками, случаи, осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет объекта аудита

6. В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» даны наиболее общие положения, касающиеся учета обязательств, а именно: организация бухгалтерского учета (статья 7); оформление первичных учетных документов (статья 9), регистров бухгалтерского учета (статья 10); правила проведения инвентаризации обязательств и их отражения в бухгалтерской отчетности (статья 11, 13); хранение документов (статья 29).

7. Налоговый кодекс Российской Федерации [2] регулирует налогообложение организаций, занимающихся продажей товаров, в части описания действий по уплате налога (глава 8); сроков уплаты налогов и сборов, а также пеней и штрафов (глава 9); требования по уплате налогов и сборов (глава 10). В НК РФ рассматриваются условия обложения налогом на добавленную стоимость (глава 1), акцизами (глава 22), налогом на прибыль (глава 25) и т.п.

Нормативный уровень - системы нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен национальными стандартами бухгалтерского учета, получившими официальное название - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые разрабатываются и утверждаются Минфином России. В них обобщены базовые принципы организации бухгалтерского учета и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности; изложены основные понятия, относящиеся к бухгалтерской отчетности и отдельным объектам учета без раскрытия конкретного механизма применения их к отдельным видам деятельности.

1. Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [9] утверждает формы и способы исправления документов, применяемых при расчетах по НДС.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [14], устанавливает общий порядок ведения и организации бухгалтерского учета юридическими лицами, в том числе ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками. Положение включает в себя информацию о документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) [15] устанавливает методологические основы формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с покупателями и заказчиками.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [16] раскрывает содержание информации о суммах дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе; выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей в отчете о финансовых результатах и раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) [17] регулирует корректировку стоимости обязательства, которая производится в связи с появлением новой информации и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. В положении сказано, что «оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, с помощью которого покрываются убытки от непогашенной дебиторской задолженности».

Методический уровень - это многочисленные нормативные правовые акты, принятые различными органами исполнительной власти по конкретным вопросам организации и ведения бухгалтерского учета применительно к определенным объектам учета, видам деятельности и отраслям народного хозяйства. К таким документам относятся:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Согласно данному документу для учета расчетов с покупателями и заказчиками в плане счетов предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы предъявленных расчетных документов и кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов на суммы поступивших платежей.

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [12] содержат информацию о порядке проведения инвентаризации расчетов и оформления ее результатов. Из положения следует, что инвентаризация расчетов с покупателями заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Организационный уровень - представляют собой рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику, под которой понимается совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета в рамках конкретной организации.

1. Учетная политика организации. Утверждается приказом руководителя организации, разрабатывается главным бухгалтером, или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. В ней прописывается порядок признания доходов и расходов от реализуемых работ (услуг); сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, порядок списания неистребованных задолженностей и т.д.

2. Рабочий план счетов является приложением к учетной политике. Разрабатывается на основании типового плана счетов, в соответствии с которым учет расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ведется на счете 62. При этом субсчета к счету 62 организация разрабатывает самостоятельно.

3. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, а также указывается порядок, место и время прохождения документа с момента его составления или прибытия в организацию до сдачи в архив или отправку в другую организацию

4. Первичные учетные документы. Они содержат в себе информацию о хозяйственной операции, осуществляемой с покупателями и заказчиками.

5. В положении о подразделении регламентируется деятельность структурного подразделения организации, отражены его задачи, функции, права, степень и сфера ответственности.

6. В должностных инструкциях бухгалтера регламентируется деятельность каждой должности, и содержатся требования к работнику, занимающему эту должность, определяются назначение и место работника в системе управления, его функциональные обязанности, права, ответственность и формы поощрения.

В случаях осуществления компанией внешнеторговых операций список нормативных актов расширяется. Так, следует принимать во внимание наличие межправительственных соглашений, таких как соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), а также постановлений правительства о порядке импорта (экспорта) отдельных видов товаров и основанных на них положений. В качестве примера можно привести следующие нормативные акты:

Что касается международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), то отдельного документа по учету расчетов нет. Информация об учете обязательств встречается в МСФО 1 «Представление финансовой отчётности» [18], в котором говорится о том, что одной из статей в отчете о финансовом положении является статья «торговая и прочая дебиторская задолженность.

Таким образом, порядок осуществления расчетов с покупателями и заказчиками представлен множеством различных нормативно-правовых актов, однако раскрытие порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками не достаточно разработано, нет отдельного положения по ведению бухгалтерского учета или методических указаний.

1.3 Особенности деятельности ООО «Кема»

Общество с ограниченной ответственностью «Кема» является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации.

Общество действует на основании Устава, приведенного в соответствие с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Кема», сокращенное - ООО «Кема».

Место нахождения: 692524, Приморский край, г. Уссурийск, ул. Некрасова, д. 258 «В».

Целью деятельности Общества является получение прибыли. Основным видом деятельности ООО «Кема» является сдача в найм нежилого недвижимого имущества.

Структура управления ООО «Кема» представлена на рисунке 1.3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Структура управления ООО «Кема»

Единственным участником общества является Царев Дмитрий Валерьевич. Срок деятельности Общества не ограничен. Деятельность Общества прекращается по решению Учредителя либо по основаниям, предусмотренным действующим законодательством.

Высшим органом общества является его Учредитель. Учредитель вправе решать все вопросы деятельности Общества. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - Генеральным директором.

Для осуществления своей деятельности ООО «Кема» самостоятельно определяет потребность в рабочей силе, осуществляет подбор и найм работников (персонала).

Взаимоотношения ООО «Кема» с персоналом строятся на основе трудовых договоров, заключаемых между работником и Генеральным директором в письменной форме и регулирующих трудовые и связанные с ними иные отношения.

Работники ООО «Кема» подлежат социальному, медицинскому, пенсионному страхованию, а также страхованию от несчастных случаев в порядке и на условиях, установленных для рабочих и служащих законодательством о труде.

Наиболее важные показатели, характеризующие деятельность предприятия за 2011-2013 гг. и изменения этих показателей отражены в таблице 1.2 на основании форм бухгалтерской отчетности (Приложение 1,2).

Таблица 1.2 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Кема» за 2011-2013гг.

Наименование показателей	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % (разах) к
				2011 г.	2012 г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных платежей)	12602	14855	17399	138,07	117,13
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	7761	8539	1262	162,61	147,79
Валовая прибыль	4841	6316	4799	99,13	75,98
Прибыль от продаж	4841	6316	4779	98,72	75,66
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	33314	54029	74574,5	В 2,2 раза	138,03
Среднегодовая численность работников, чел.	7	7	7	100	100
Фондовооруженность, тыс. руб.	4759,14	7718,43	10653,5	В 2,2 раза	138,03
Фондоотдача, руб.	0,38	0,27	0,23	60,53	85,19
Фондоемкость, руб.	2,64	3,64	4,29	162,50	117,86
Фондорентабельность, руб.	14,53	11,69	6,41	х	х
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	618	632	648	104,85	102,53
Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.	1800,29	2122,14	2485,57	138,06	117,13
Среднегодовая заработная плата одного работника, руб.	88,29	90,29	92,57	104,85	102,53
Прибыль на рубль зарплаты, руб.	7,83	9,99	7,38	94,25	73,87
Прочие доходы	1640	5000	3100	189,02	62
Прочие расходы	525	1249	4764	В 9,1 раза	В 3,8 раза
Прибыль (убыток) до налогообложения	5956	10067	3115	52,3	30,94
Единый налог (УСНО)	601	786	1195	198,84	152,04
Чистая прибыль отчетного периода	5355	9281	1920	35,85	20,69

Как следует из данных таблицы 1.2, в течение рассматриваемого периода наблюдается рост некоторых экономических показателей деятельности ООО «Кема», но темнее размер чистой прибыли уменьшился.

Расчет темпов роста выручки от реализации продукции, товаров, работ показал, что на протяжении 2011-2013 гг. наблюдается тенденция увеличения данного показателя. Отметим, что в 2013 г. темп роста выручки составил 138,07 % к 2011 г. и 117,13 % к 2013 г.

Параллельно увеличению выручки увеличивается себестоимость оказанных услуг, однако, по сравнению с предыдущим показателем более высокими темпами.

В результате валовая прибыль сократилась за 2011-2013 гг. на 0,87%, в том числе за последние два года - на 24,02%. В связи с тем, что у предприятия нет коммерческих и управленческих расходов, валовая прибыль и прибыль от продаж совпадают.

Прочие доходы предприятия возросли за 2011-2013 гг. на 89,02%, а прочие расходы - в 9,1 раза, в результате прибыль до налогообложения уменьшилась на 47,7%. За последние два года прочие доходы сократились на 38% на фоне роста прочих расходов в 3,8 раза, что привело к сокращению прибыли до налогообложения на 69,06%.

Среднегодовая численность работников ООО «Кема» за анализируемый период не изменялась и составляла 7 человек. При этом увеличилась среднегодовая выработка одного работника за 2011-2013 гг. на 38,06%, в том числе за последние два года - на 17,13%, что свидетельствует о повышении эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии.

Среднегодовая заработная плата возросла на 4,85% за трехлетний период и на 2,53% за последние два года, что положительно характеризует работу предприятия и свидетельствует о заботе руководства предприятия о благосостоянии своих работников. Однако необходимо отметить крайне низкий уровень заработной платы на предприятии, что может свидетельствовать о намеренном занижении фонда оплаты труда и выплате заработной платы «в конвертах».

Сокращение прибыли на рубль заработной платы свидетельствует о снижении эффективности использования фонда заработной платы.

Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, возрос за 2011-2013 гг. на 98,84%, в том числе за последние два года - на 52,04%, а чистая прибыль снизилась соответственно на 64,15% и 79,31% за трехлетний период и за последние два года.

Таким образом, за исследуемый период наблюдается отрицательная динамика по финансовым результатам от основной и прочей деятельности ООО «Кема».

Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения. Поскольку ООО «Кема» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы (ставка 6%), ведение бухгалтерского учета до 01.01.2013г. было не обязательным. Но по решению руководителя бухгалтерский учет в организации ведется, поскольку бухгалтерский учет необходим не только для налоговых расчетов, но и сам по себе для эффективной работы предприятия.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Кема» осуществляется главным бухгалтером в одном лице, который выполняет также функции кассира, в соответствии с принятой учетной политикой.

Учетная политика ООО «Кема» разработана с целью обеспечения учета и контроля за всеми осуществляемыми предприятием хозяйственными операциями. При этом в положении раскрывается совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика сформирована исходя из допущений и требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина от 06.10.2008 г. №106-н (ПБУ 1/2008).

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю ООО «Кема».

Главный бухгалтер руководствуется действующими нормативными актами, утвержденными в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия» (версия 8.2).

ООО «Кема» составляет отчетность в сокращенном объеме (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах) в общеустановленном порядке.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ПОСТАВЩИКАМИ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «КЕМА»

2.1 Документальное оформление расчетных операций с покупателями и поставщиками

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета ООО «Кема» утверждены следующие субсчета к счету 60:

1- Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

2- Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансовым платежам.

3- Субсчет для учета НДС по неоплаченной кредиторской задолженности.

Форма расчетов между ООО «Кема» и поставщиками определяется договором. Предприятие получает необходимые материально-производственные запасы от поставщика на основании договора купли-продажи:

- с предварительной оплатой;

- с последующей оплатой по факту поставки материальных ценностей;

- с оплатой в рассрочку;

- по договору мены.

Для? обобщения? информации? о? расчетах? с? покупателями? и? заказчиками? предназначен? счет? 62? «Расчеты? с? покупателями? и? заказчиками».

Счет? 62? -? активно-пассивный,? счет? расчетов.? По? дебету? счета? 62? отражается? задолженность? покупателей? и? заказчиков? на? суммы,? на? которые? предъявлены? им? расчетные? документы? и? по? которым? признан? доход.? По? кредиту? счета? 62? -? суммы? поступивших? платежей? (включая? суммы? полученных? авансов,? предварительной? оплаты)? в? счет? погашения? задолженности?.

Аналитический? учет? по? счету? 62? «Расчеты? с? покупателями? и? заказчиками»? ведется? по? каждому? предъявленному? покупателям? (заказчикам)? счету,? а? при? расчетах? плановыми? платежами? -? по? каждому? покупателю? и? заказчику.? При? этом? построение? аналитического? учета? должно? обеспечивать? возможность? получения? необходимых? данных? по:

– покупателям? и? заказчикам? по? расчетным? документам,? срок? оплаты? которых? не? наступил;

– покупателям? и? заказчикам? по? неоплаченным? в? срок? расчетным? документам;

– авансам? полученным.

В таблице 2.1 представлено документальное оформление расчетных операций с покупателями и поставщиками.

Таблица 2.1 - Документальное оформление расчетных операций с покупателями и поставщиками в ООО «Кема»

Наименование документа	Описание
Накладная	Первичный бухгалтерский документ, применяемый для оформления перехода права собственности (путем продажи, отпуска) на товар или другие материальные ценности от продавца к покупателю.
Товарно-транспортная накладная	Предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
Счет-фактура	Документ строго установленного образца, который выписывается продавцом покупателю после отпуска товара и служит основанием для принятия к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость.
Приходный ордер	Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
Платежное поручение	Распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Движение материально-производственных запасов от поставщика оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, счетом или счетом-фактурой). Формы этих документов приводятся в альбомах унифицированных форм документов.

На поставленные материально-производственные запасы поставщик составляет и выдает ООО «Кема» один экземпляр счета-фактуры. Это необходимо для того, чтобы предприятие могло принять к зачету НДС по поставленным МПЗ после их оплаты.

На предприятии расчеты с поставщиками осуществляются в безналичной форме. ООО «Кема» в основном практикует частичную или полную предоплату материально-производственных запасов. Оплата производится на основании счета поставщика. Основными товаросопроводительными документами являются счет-фактура, товарно-транспортная накладная и товарная накладная.

Оприходование полученных материально-производственных запасов в ООО «Кема» производится на основании товарно-транспортной накладной унифицированной формы.

Приемка материально-производственных запасов осуществляется комиссией в составе кладовщика, водителя- экспедитора и бухгалтера. При этом составляется приходный ордер. В ордере указывается дата приемки материально-производственных запасов, состав комиссии, поставщик товара, дата и номер договора на поставку товарно-материальных ценностей, номер и дата счета - фактуры, время прибытия товара, наименования, единицы измерения, цена материально-производственных запасов и общая стоимость. Ордер подписывают члены комиссии, один экземпляр остается у кладовщика, другой вместе со счетом - фактурой и накладной передается в бухгалтерию.

В случае несоответствия фактического наличия материально-производственных запасов или отклонения по качеству, установленному в договоре или в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой входят материально ответственные лица ООО «Кема» и представитель поставщика, либо представитель перевозчика.

В бухгалтерии ООО «Кема» аналитический учет организуется по каждому поставщику.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с поставщиками в ООО «Кема» используется синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Синтетический учет расчетов с поставщиками в ООО «Кема» ведется в журнале-ордере №6. Документы, на основании которых производятся записи в журнал-ордер, подшиваются к нему. Записи по дебету и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», указанные в журнале-ордере №6, заносятся в Главную книгу по дебету и кредиту этих счетов.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками списывается с баланса ООО «Кема» в следующих случаях:

- по факту исполнения организацией своих обязательств;

- при взыскании задолженности кредиторами;

- при списании сумм задолженности с баланса как невостребованных.

Кредиторская задолженность считается погашенной, если организация добровольно исполнила свои обязательства перед кредитором или если кредитор взыскал с организации причитающуюся ему сумму. В этом случае по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делается соответствующая запись. Как правило, ООО «Кема» добровольно гасит задолженность перед своими поставщиками, поскольку его платежеспособность может быть оценена как удовлетворительная.

При проведении инвентаризации расчетов необходимо также руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49.

При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Не подтвержденная документально путем сверки расчетов кредиторская задолженность может быть списана по результатам инвентаризации на финансовые результаты до налогообложения (дебет счета 60 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы»).

По итогам изучения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в ООО «Кема» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В ходе работы выяснилось, что на предприятии ООО «Кема» для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется унифицированные формы первичной учетной документации. Однако на предприятии допускаются случаи неправильного оформления документов (отсутствие подписей, даты составления документов и других обязательных реквизитов), что является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.

Оприходование поступивших от поставщиков товаров происходит на основании счетов - фактур и накладных. При этом всегда составляется акт о приемке товаров. Однако если количество и комплектность товара совпадают с данными товаросопроводительных документов, акт о приемке товара можно не составлять, а проставлять на этих документах штамп с теми же реквизитами. Такой порядок приемки товаров с целью сокращения документооборота и трудоемкости учетных работ нужно закрепить в учетной политике ООО «Кема».

Таким образом, все расчетные документы при расчетах с поставщиками и подрядчиками очень важно составлять и представлять своевременно, так как исследуемое предприятие заинтересовано в ускорении расчетов. В связи с этим ООО «Кема» необходимо составить график документооборота для данного участка учетной работы, что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов.

В качестве недостатка в организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отметить отсутствие постоянного систематического контроля за состоянием учета. В первую очередь необходимо контролировать полноту оприходования товаров от поставщиков. Поскольку все приобретенные товары доставляются на предприятие авиа-, жд- и автомобильным транспортом, каждому счету - фактуре должна соответствовать товарно - транспортная накладная и доверенность, зарегистрированная в Журнале учета выданных доверенностей. Поэтому целесообразно сопоставить данные этих регистров.

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

2.2 Отражение расчетных операций с покупателями и поставщиками в бухгалтерском учете и отчетности организации

Рассмотрим порядок отражения расчетов ООО «Кема» с поставщиками на счетах бухгалтерского учета.

25 марта 2013 г. ООО «Кема» заказало у ООО «Камторгсервис» строительные материалы на сумму 354000 руб., в том числе НДС - 54000 руб. 26 марта 2013 г. ООО «Камторгсервис» выписало счет-фактуру №750 на предварительную оплату в размере 10% от стоимости, то есть на сумму 35400 руб., в том числе НДС- 5400 руб. 26 марта 2013 года счет поставщика был оплачен платежным поручением №236. 27 марта 2013 года ООО «Кема» получило заказанные материалы и документы: счет-фактуру №762, товарно-транспортную накладную и товарную накладную №1138. Был составлен приходный ордер. Платежным поручением №241 от 27.03.13 г. Был перечислен остаток суммы 318600 руб. Бухгалтерские записи по данной операции приведены в табл. 2.2.

Таблица 2.2 - Отражение в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками с частичной предоплатой товарно-материальных ценностей

№ п/п	Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	Платежное поручение	Перечислен аванс поставщику (10% от общей суммы)	60-2	51	30000
2	Счет-фактура	Предъявлен поставщиком счет-фактура за перечисленный аванс	68	76	5400
3	Приходный ордер	Приняты к учету товары от поставщика	41-2	60-1	300000
4	Счет-фактура	Отражен НДС по приобретенным товарам	19	60-1	54000
5	Платежное поручение	Зачтена сумма ранее выданного аванса	60-1	60-2	30000
6	Платежное поручение	Перечислена оставшаяся сумма за отгруженную продукцию	60-1	51	318600
7	Счет-фактура	Зачтен НДС по счету-фактуре поставщика за аванс	76	68	5400
8	Счет-фактура	Принят к возмещению НДС	68	19	54000

Так же иногда ООО «Кема» практикует последующую оплату материально-производственных товаров.

...