Учет расчетов с контрагентами

01 апреля 2013 г. ООО «Кема» приобрело у ООО «Анкор» нержавеющую сталь на сумму 531000 руб., в том числе НДС- 81000 руб. ООО «Анкор» выписало счет-фактуру №513, товарно-транспортную и товарную накладную №702. Был составлен приходный ордер. 02 апреля 2013 г. счет-фактура поставщика был оплачен платежным поручением №264. Бухгалтерские записи по данной операции приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «Кема» расчетов с поставщиками с последующей оплатой товарно-материальных ценностей

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	01.04.13	Приняты к учету товары от поставщика	41-2	60-1	450000
2	01.04.13	Отражен НДС по приобретенным товарам	19	60-1	81000
3	02.04.13	Перечислена оплата за полученные ТМЦ	60-1	51	531000
4	0.04.13	Принят к возмещению НДС	68	19	81000

Иногда ООО «Кема» возвращает поставщику товар ненадлежащего качества либо просит его замены. При этом отгрузка товарно-материальных ценностей поставщику оформляется накладной, в которой указывается покупная стоимость товарно-материальных ценностей. При этом поставщику предъявляется претензия, в сумму которой включается стоимость товарно-материальных ценностей по покупным ценам, сумма штрафов и сумма убытков, причиненных поставкой товара с недостатками.

7 февраля 2013 года поставщику ООО «Стимул» были возвращены материалы ненадлежащего качества. Стоимость товарно-материальных ценностей в ценах поставщика составляет 1180 руб., в том числе 1000 руб. - цена без НДС, 180 руб. - сумма НДС.

ООО «Стимул» 15 февраля 2013 года признало сумму претензии, и перечислило 1180 рублей на счет ООО «Кема». В учете ООО «Кема» были сделаны записи, приведенные в табл. 2.4.

Таблица 2.4 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «Кема» расчетов с поставщиками по претензиям

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	07.02.13	Стоимость брака отнесена на счет учета недостач и потерь от порчи ценностей	94	10	1000
2	07.02.13	Сумма уплаченного за брак НДС отнесена на счет учета недостач и потерь от порчи ценностей	94	19	180
3	07.02.13	Сумма, уплаченная за бракованные материалы отнесена на счет учета расчетов по претензиям	76-2	94	1180
4	15.02.13	Отражен возврат денежных средств по претензии от поставщика	51	76-2	1180

Фактически прибывшие товарно-материальные ценности, по которым не поступили расчетно-платежные документы, считаются неотфактурованной поставкой и принимаются по акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре (пункт 24 ПБУ 5/01). Если до конца месяца расчетные документы на поступят, то такие материальные ценности отражаются в балансе в условной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

По договору поставки, заключённому ООО «Кема» с Поставщиком материалов, в качестве расчётного документа используется счёт. Согласно договору стоимость одной единицы материалов -- 1652 руб., в т.ч. НДС. 252 руб. расчет бухгалтерский дебиторский задолженность

21 августа 2013 года без каких-либо сопроводительных документов в Организацию поступила партия материалов в количестве 150 единиц.

В бухгалтерском учёте данная партия материалов приходуется по стоимости, определяемой исходя из условий договора, -- 247 800 руб. (1650 руб/ед. x 150 ед.), в т.ч. НДС- 37800.

Согласно графику документооборота в ООО «Кема» составление регистров учёта за отчётный месяц производится до 5-го числа следующего месяца, расчетные же документы по поставленной партии поступили лишь 16 сентября 2012 г. По ним цена единицы материалов составила 2006 руб., в т.ч. НДС- 306 руб., всего по счёту причитается к оплате 300900 руб., в том числе НДС -- 45 900 руб. Бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете Организации расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам приведены в табл. 2.5.

Таблица 2.5 - Отражение в бухгалтерском учете Организации расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	21.08.13	Приняты к учету поступившие материалы, согласно Договора	10	60-1	210000
2	21.08.13	Отражен НДС по приобретенным материалам	19	60-1	37800
3	16.09.13	Сторнирована учётная стоимость полученной партии материалов	60-1	10	210000
4	16.09.13	Сторнирован НДС, отраженный с учётной стоимости полученных материалов	60-1	19	37800
5	16.09.13	Приняты к учету поступившие материалы, согласно расчетным документам	10	60-1	255000
6	16.09.13	выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком партии материалов	19	60-1	45900

Основные бухгалтерские проводки ООО «Кема» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» приведены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма в руб.
1. Отражена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги	62-1	90-1	100000
2. Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги путем перечисления средств на расчетный счет	51	62-1	75500
3. Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги путем внесения денежных средств в кассу	50	62-1	85600
4. Получен в кассу аванс от покупателя	50	62-2	60000
5. Произведен взаимный зачет ранее выданного аванса и дебиторской задолженности за реализованные услуги	62-2	62-1	45678
6. Получен аванс от покупателя путем перечисления на расчетный счет предприятия	51	62-2	34600
7. Списана задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги по истечении срока исковой давности	91	62	65000

Поскольку ООО «Кема» не проводят инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, рассмотрим ее порядок теоретически.

Результаты инвентаризации оформляются приказом директора и следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.7)

Таблица 2.7 - Результаты инвентаризации с покупателями и заказчиками

Хозяйственная операция	Документ - основание для регистрирования хоз.операции	Дебет	Кредит
Включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.	Акт инвентаризации (ф. №ИНВ-17) Приказ	62	91.1
Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.	Акт инвентаризации (ф. №ИНВ-17) Приказ	91.2	62
Списана в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	Приказ	99.1	90.1
Оплачена дебиторская задолженность раннее списанная в убыток	Выписка из расчетного счет или приходный кассовый ордер	51(50)	91.1
Погашена дебиторская задолженность в связи с поступлением денежных средств от покупателя	Приказ	50(51)	62

В соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

По итогам изучения системы бухгалтерского учета расчетов ООО «Кема» с покупателями и заказчиками, данному предприятию можно порекомендовать ряд методов, направленных на совершенствование учетной работы. В первую очередь, как уже рекомендовалось выше, исследуемому предприятию необходимо регулярно проводить инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, заполняя «Акт инвентаризации» по форме №ИНВ-17. Это позволит предотвратить образование просроченной дебиторской задолженности, либо существенно сократив ее размер.

Таблица 2.11 - Расчет отчислений в резерв по сомнительным долгам за 2013 год

№п/п	Контрагент	Срок возникновения просроченной задолженности на 01.01.14	Сумма отчислений в резерв, руб.
		Свыше 90 дней	45-89 дней	Менее 44 дней
	ООО «ГУК»	478000			478000
	ИП Красин Е.В.	18000			18000
	ООО «Металл Монтаж»		113000		56500
	ИП Бакулин П.П.		147800		73900
	ИП Степанов Е.Д.		28900		14450
	ИП Белоусов К.А.		32000		16000
	Администрация ВГО			3500	0
	ООО «Камсервис»			12000	0
ИТОГО:				656850

В результате на 31 декабря 2013 года сумма резерва по сомнительным долгам оказалась бы равной 656850 руб. Данная сумма включается в состав внереализационных расходов предприятия и ООО «Кема» могло бы снизить при этом платежи налога на прибыль в сумме 157644 руб. (656850 руб. х 24%). Неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам может быть перенесена ООО «Кема» на следующий год.

Так же мерой борьбы с неплательщиками может стать система бонусов. Например, скидка на продукцию компании в размере 3% за полную предоплату; в размере 1,5% за предоплату в размере 50% от общей стоимости продукции. Да, это несет за собой некоторое уменьшение прибыли, но величина годовой инфляции по данным ЦБ РФ составляет больше 8%, а это значит, что долг покупателя ежегодно дешевеет в среднем на 8,25%, что значительно превышает потери от поощрений покупателей.

Для примера рассчитаем теоретическую выгоду от предотвращения просроченной дебиторской задолженности ООО «Камторг», которая возникла 12.02.2011 г. в размере 271500 руб.:

- с момента возникновения задолженности на дату 01.01.2014г. прошло 2 года 10 месяцев. Инфляция за этот период удешевила задолженность на 23,38% (из расчета 8,25% в год), что в суммовом выражении составляет 63476,7 руб.

- в случае, если компания ООО «Камторг» соблазнившись скидкой в 3% внесла бы 100% предоплату, ООО «Кема» потеряло бы лишь 8145 руб.

- выгода от бонусной системы в данном конкретном случае составила бы 55331,7 руб.

Таким образом, был рассмотрен учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Кема». Как показало исследование, бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями на предприятии ООО «Кема» организуется в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.11 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н.

Исследуемое предприятие для учета расчетов с заказчиками за работы использует унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. №100.

Синтетический учет расчетов по выполненным работам в ООО «Кема» организован в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций.

2.3 Аудит расчетов дебиторской и кредиторской задолженности

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг. В качестве обобщения дадим определение собственно аудита: аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Существует два основных вида аудита: обязательный и инициативный аудит, табл. 3.1.

Таблица 3.1 - Виды аудита

Вид аудита	Содержание
Обязательный аудит	В обязательном порядке ежегодно проводится организациями, в соответствии с требованиями Закона РФ от 29.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Инициативный (добровольный) аудит	Осуществляется по желанию Заказчика для обеспечения достоверности финансовой отчетности, ведения бухгалтерского и налогового учета, отдельных участков бухгалтерского и налогового, а также оценку и финансовое состояние организации. Также инициативный аудит рекомендуется проводить при смене собственника организации или изменении состава учредителей.

ООО «Кема» не подлежит обязательному аудиту, но с целью внутреннего контроля предприятие проводит инициативный аудит.

Во время проверки аудитор знакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеуказанных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов, до их вклада в отчетные документы.

Далее аудитор рассматривает контрольную среду - практические действия руководства ООО «Кема», направленные на установление и поддержание контроля внутри организации:

- стиль и принципы управления руководства;

- организационную структуру;

- распределение ответственности между персоналом;

- кадровую политику;

- порядок осуществления внутреннего учета и составление внутренней отчетности;

- обеспечение соответствия хозяйственной деятельности акционерного общества требованиям законодательства.

Руководство ООО «Кема» несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы системы внутреннего контроля отвечала размерам и специфики деятельности, функционировала регулярно и эффективно. В ООО «Кема» в соответствии с его учредительными документами создается ревизионная комиссия, которой передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

Эффективная организационная структура предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц, нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких нарушений. Обычно полежат распределению между различными лицами такие функции, как:

- непосредственный доступ к активам экономического субъекта;

- разрешение на осуществление операций с активами;

- непосредственное осуществление хозяйственных операций;

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров обеспечивает высокую квалификацию и честность персонала.

При проверке принимают во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты.

Аудитору необходимо убедиться в том, что средства контроля в ООО «Кема» достигают следующих целей:

- хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства;

- все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

Средства контроля - это отдельные процедуры, позволяющие руководству и контролируемому персоналу обеспечивать надлежащее выполнение хозяйственных операций и эффективно управлять организацией. Следует убедиться в применении таких процедур внутреннего контроля, как:

- арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

- сверка расчетов документов и внутренней информации;

- формальная проверка документов;

- проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

- оформление договоров о материальной ответственности;

- использование информации из источников, располагаемых вне данной организации;

- применение технических средств контроля;

- проведение анализа хозяйственной деятельности в целом или отдельных участков бухгалтерского учета.

Оценивать систему внутреннего контроля следует не менее чем в три этапа:

- общее знакомство с системой внутреннего контроля;

- подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля необходимо использовать не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая.

Рассмотрим систему внутреннего контроля ООО «Кема».

Для оценки системы внутреннего контроля руководству был предоставлен ряд вопросов. Вопросы и ответы на них приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Оценка эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО «Кема»

Вопрос	Ответ	Влияние на объем работы
1	2	3
Имела ли место реорганизация в течение проверяемого периода	Нет	Не влечет увеличения объема проверяемой документации
Изменился ли состав бухгалтерии в течение проверяемого периода	Нет	Не влечет увеличения объема проверяемой документации
Разработана ли схема документооборота в целом по организации	Да	Не влечет увеличения объема проверяемой документации
Соответствуют ли положения учетной политики действующему законодательству	Да	Не влечет увеличения объема проверяемой документации
Имели ли место изменения в учетной политике в проверяемом периоде	Нет	Не влечет увеличения объема проверяемой документации
Разработаны ли должностные инструкции для работников	Да	Влечет увеличения объема проверяемой документации
Проводятся ли в организации внезапные проверки	Да	Не влечет увеличения объема проверяемой документации
Составляются ли акты сверки дебиторской и кредиторской задолженности	Да	Не влечет увеличения объема проверяемой документации
Производится ли регулярная сверка между отделами	Да	Не влечет увеличения объема проверяемой документации
Налажена ли система компьютерной обработки данных	Да	Не влечет увеличения объема проверяемой документации
Ведутся ли необходимые регистры синтетического и аналитического учета	Да	Не влечет увеличения объема проверяемой документации
Адекватна ли профессиональная компетентность бухгалтера на проверяемом участке учета	Да	Не влечет увеличения объема проверяемой документации

Субъектами системы внутреннего контроля в ООО «Кема»являются: директор предприятия, главный бухгалтер, бухгалтер по расчетам с поставщиками и подрядчиками и с разными дебиторами и кредиторами, материально-ответственные лица.

Состав бухгалтерии представлен главным бухгалтером, который осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранности собственности общества. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

В штате бухгалтерии имеется бухгалтер и бухгалтер операционист, которые вместе с главным бухгалтером осуществляют ведение бухгалтерского учета.

Все работники бухгалтерии несут ответственность за ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей.

Бухгалтерский учет в ООО «Кема» работе ведется в программе 1 С: Предприятие.

Основная роль в осуществлении внутреннего контроля принадлежит главному бухгалтеру, который принимают активное участие в контроле за расчетно - платежной дисциплиной в ООО «Кема», за правильным использованием материальных и финансовых ресурсов.

Материально - ответственные лица в назначены приказом руководителя, с ними заключены договоры о материальной ответственности.

По результатам проверки системы внутреннего контроля можно сделать вывод, что система внутреннего контроля соответствует специфике и масштабу деятельности ООО «Кема» и системе его бухгалтерского учета.

При проведении проверки расчетов с покупателями и поставщиками аудитор должен проанализировать достоверность и правильность отражения их в учете. Во избежание ошибок по данным первичных документов и учетных регистров по счету 60,62 аудитор устанавливает причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, меры, принимаемые для погашения и взыскания задолженности. В зависимости от объема операций и результатов предварительного тестирования системы внутреннего контроля расчетов могут применяться методы как сплошного, так и выборочного контроля. В последнем случае формируются выборки отдельно по дебиторам и кредиторам, в которые включают соответствующие операции за месяц из каждого квартала проверяемого периода.

В ходе проверки расчетов с покупателями и поставщиками в ОАО «Кема» аудитор должен также убедиться в:

- наличии договоров купли-продажи (мены) товаров, подряда, оказания услуг, соответствии их содержания и оформления требованиям ГК РФ;

- своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной по взысканию;

- дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- фактическом существовании задолженностей при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;

- своевременности и правильности отражения на расчетах с поставщиками и подрядчиками сумм по претензиям;

- обоснованности оценки сумм, отраженных на расчетах с поставщиками и подрядчиками за неотфактурованные поставки;

- своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;

- правильности формирования резерва по сомнительным долгам;

- ведении аналитического учета по каждому дебитору и кредитору, каждому выданному и полученному векселю;

- правильности отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

Источники информации в ходе проверки следующие:

- журнал-ордер № 6, ведомости № 6 (при журнально-ордерном учете);

- карточки и анализ счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при автоматизированном учете);

- счета, счета-фактуры;

- книга покупок;

- книга продаж;

- договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;

- претензионные письма;

- акты инвентаризации (сверок) расчетов.

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами могут быть использованы следующие аудиторские процедуры: опрос, подтверждение (например, третьих лиц о фактическом размере задолженности), просмотр документов, сравнение документов.

Характерными ошибками в учете расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

- отсутствие договоров с дебиторами и кредиторами или несоответствие требованиям ГК РФ;

- отсутствие первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление;

- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- непроведение инвентаризации (сверки) расчетов.

Общий план аудита представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Общий план аудита

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Правовая оценка расчетов по имущественному и личному страхованию.	В течении отчетного периода	Борисова О. С.
2.	Аудит организации первичного учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.	-//-	Борисова О. С.
3.	Аудит налога на добавленную стоимость.	-//-	Красова М.А.
4.	Аудит расчетов по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций.	-//-	Борисова О. С.
5.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами	-//-	Борисова О. С.
6.	Аудит расчетов по депонированным суммам.	-//-	Красова М.А.

В таблицы 3.4 представлена программа аудита.

Таблица 3.4 - Программа аудита

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1.	Правовая оценка договоров с прочими дебиторами и кредиторами	С с 15.01.2014 г. по 7.02.2014 г.	Борисова О. С	Договора, соглашения, контракты.	При проверке применить непредставительную выборку.
1.1	Экспертиза договоров с дебиторами, кредиторами.			Копии переписки.
2.	Аудит организации первичного учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.	С с 15.01.2014 г. по 7.02.2014 г.	Красова М.А.	Первичные документы, договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительные документы.	Применять метод систематического отбора.
2.1	Проверка законности первичной учетной документации.
2.2	Проверка соблюдения графика документооборота.
2.3	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах
3.	Аудит состояния задолженности.	С с 15.01.2014 г. по 7.02.2014 г.	Борисова О. С	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы, решения судов в части признания задолженности.	Выборочная инвентаризация задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом.
3.1	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.
4.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами	С 21.01.14-07.02.14	Борисова О. С Красова М.А.	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы, (исполнительные листы, счета-фактуры, накладные)	Проверку проводить сплошным методом.
4.1	Проверка расчетов по имущественному и личному страхованию. Проверка расчетов по претензиям. Проверка расчетов по депонированным суммам.			Договора, претензионные письма с прилагающийся документацией.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчета данным сводного учета.	С 05.02.14 по 07.02.14	Красова М.А.
5.1	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета.
5.2	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами.

По результатам проверки в ООО «Кема» аудитор составил аудиторское заключение, в котором отражено, что проверка расчетов с дебиторами и кредиторами показала, что первичные документы достоверны, учетно-расчетные операции отражены точно и в полном объеме.

По результатам аудиторской проверки выдается официальное аудиторское заключение с подробным описанием всех выявленных отклонений.

Отчетность по результатам аудита состоит из: официального аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности; конфиденциального аудиторского отчета, адресованного руководству клиента, заказавшего аудиторскую проверку.

Форма и содержание аудиторского заключения регламентируется соответствующим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

Письменная информация (отчет) аудитора - это документ, адресованный исключительно собственникам или руководству клиента. Письменная информация (отчет) аудитора содержит исчерпывающую информацию о ходе аудита (инициативного или обязательного), отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухучета, существенных нарушениях действующего законодательства.

Кроме того, в аудиторском отчете обязательно оценивается система внутреннего контроля клиента, раскрываются существенные финансовые, юридические и прочие риски, а также даются конструктивные предложения и рекомендации по устранению выявленных нарушений и искажений, по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля, а также другие сведения, полученные в ходе аудиторской проверки и предусмотренные договором на проведение аудита.

Письменный отчет руководству ООО «Кема» по аудиту расчетов с покупателями и поставщиками

Аудит проводился независимым аудитором Борисовой О. С.

Стаж: 5 лет.

Лицензия действительна до 2015 г.

ОТЧЕТ

Аудитора Борисовой О.С. генеральному директору ООО «Кема»

Нами проведен аудит расчетов с покупателями и поставщиками ООО «Кема» за 2013 год.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «Кема». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с Законом об аудиторской деятельности. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов с дебиторами и кредиторами не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с дебиторами и кредиторами. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Кема» с целью выявления всех возможных недостатков.

В ходе аудиторской проверки нами были выявлены нарушения ведения расчетов с дебиторами и кредиторами организации:

- поступление от поставщиков материалов оформляется с нарушением бухгалтерского учета и гражданского законодательства. Не производиться оформление накладных, не всегда поступление материалов оформляется договорами, что напрямую противоречит Гражданскому кодексу РФ. Это приводит к возможному искажению данных бухучета и указывает на отсутствие контроля. Выявлены нарушения в порядке заключения договора поставки, влекущие его недействительность. Руководителю следует поставить подпись и печать в договоре с ООО «Стимул»;

- по ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности. Необходимо ввести субсчета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, в организации отсутствует журнал учета полученных счетов-фактур. Главному бухгалтеру следует учесть данный недостаток и организовать ведение необходимого регистра;

- руководству предприятия и главному бухгалтеру следует усилить контроль за исполнением договорных обязательств и не допускать просроченной задолженности;

- в бухгалтерии не ведется журнал учета поступивших исполнительных листов. Следует организовать его ведение и контроль за своевременностью и правильностью оформлении;

- не установлены кредитные лимиты в отношениях с покупателями (заказчиками), соответственно не осуществляется контроль за ними, что отрицательно сказывается на деятельности предприятия.

По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность с поправками по выявленным нарушениям, может считаться достоверной, т.е. подготовленной таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение расчетов с покупателями и поставщиками ООО «Кема» по состоянию на 1 января 2014 года.

Аудиторское заключение по аудиторской проверке расчетов с покупателями и поставщиками, подготовленное по итогам деятельности 2013 год.

Вводная часть

Борисовой О.С., независимым аудитором, Лицензия на осуществление аудиторской деятельности за номером Е004799, выдана Приказом Минфина России № 238 от 01.08.2011 г., на основании Договора № 31/08 от 15.01.2014 г. проведен аудит расчетов с покупателями и поставщиками ООО «Кема» за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 г. включительно.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление первичной документации, регистров бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Кема».

Ответственность Борисовой О.С., как независимого аудитора (в дальнейшем - Аудитор) заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Сведения об Аудиторе:

Фамилия имя, отчество: Борисова Ольга Сергеевна.

Место нахождения (юридический адрес): г. Уссурийск, ул. Росковой, д. 6. Лицензии: Лицензия на осуществление аудиторской деятельности за номером Е004799, выдана Приказом Минфина России № 238 от 01.08.2011 г. на срок 5 лет.

Борисова Ольга Сергеевна не является членом аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

Аудит проводился в один этап: в период с 15.01.2014 г. по 7.02.2014 г.

Настоящее Аудиторское Заключение выдано 10.02.2014 г.

Целью проведенного аудита являлось формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ОО «Кема» в части расчетов с покупателями и поставщиками, подготовленной по итогам 2013 года.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности в части расчетов с покупателями и поставщиками за 2013 год Аудитором рассмотрено соблюдение ООО «Кема» действующего законодательства Российской Федерации. Ответственность за соблюдение действующего законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет руководство ООО «Кема».

Аудит проводился в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

При планировании и проведении аудита отчетности, указанной во Вводной части настоящего Аудиторского заключения, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у организации. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет Генеральный директор ООО «Кема».

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Банка с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля Банка масштабам и характеру его деятельности.

В ходе аудиторской проверки нами были выявлены нарушения ведения расчетов с дебиторами и кредиторами организации:

- поступление от поставщиков материалов оформляется с нарушением бухгалтерского учета и гражданского законодательства. Не производиться оформление накладных, не всегда поступление материалов оформляется договорами, что напрямую противоречит Гражданскому кодексу РФ. Это приводит к возможному искажению данных бухучета и указывает на отсутствие контроля. Выявлены нарушения в порядке заключения договора поставки, влекущие его недействительность. Руководителю следует поставить подпись и печать в договоре с ООО «Стимул»;

- по ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности. Необходимо ввести субсчета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

- в организации отсутствует журнал учета полученных счетов-фактур. Главному бухгалтеру следует учесть данный недостаток и организовать ведение необходимого регистра;

- руководству предприятия и главному бухгалтеру следует усилить контроль за исполнением договорных обязательств и не допускать просроченной задолженности;

- в бухгалтерии не ведется журнал учета поступивших исполнительных листов. Следует организовать его ведение и контроль за своевременностью и правильностью оформления;

- не установлены кредитные лимиты в отношениях с покупателями (заказчиками), соответственно не осуществляется контроль за ними, что отрицательно сказывается на деятельности предприятия.

По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность с поправками по выявленным нарушениям, может считаться достоверной, т.е. подготовленной таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Кема» по состоянию на 1 января 2014 года.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей работе достигнута поставленная цель и решены необходимые задачи. По итогам изучения учета расчетов с покупателями и поставщиками организации. Методика аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В теоретической части данной работы выяснилось, что в обязанности бухгалтерской службой входит контроль за наличием и правильностью составления договоров с поставщиками ресурсов и покупателями продукции, проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету расчетов, правильное ведение аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции, учет сумм налога на добавленную стоимость по выставленным и оплаченным счетам, своевременная оплата счетов поставщиков и правильное отражение расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции в бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.

Практическая часть работы была посвящена изучению методик бухгалтерского учета и аудиту расчетов с поставщиками и покупателями в условиях предприятия ООО «Кема».

Как показало исследование, бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями на предприятии ООО «Кема» организуется в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.11 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н.

Исследуемое предприятие для учета расчетов с заказчиками за работы использует унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. №100.

Синтетический учет расчетов по выполненным работам в ООО «Кема» организован в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций.

В качестве нарушения можно отметить тот факт, что в ООО «Кема» не проводится инвентаризация расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями, так как при его отсутствии бухгалтерская отчетность данного предприятия не может быть признана достоверной.

В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ресурсов и заказчиками, ООО «Кема» было рекомендовано:

- с целью сокращения документооборота не составлять акт о приемке товарно-материальных ценностей, а проставлять на товаросопроводительных документах штамп с теми же реквизитами;

- разработать формы учетных регистров для отражения товарообменных операций;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями строительно-монтажных работ;

- создавать резерв по сомнительным долгам;

- для предотвращения дебиторской задолженности ввести в договора подряда штрафные санкции, в виде процента от общей суммы договора, за просроченную задолженность;

- так же, для того, чтобы заинтересовать покупателей и заказчиков в предоплатной системе договорных отношений, предложено было ввести бонусную программу скидок: 3% при полной предоплате, 1,5% при оплате половины стоимости заказа.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34 н (с дополнениями и изменениями от 24.12.2010 N 186н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/12), утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44 н (с дополнениями и изменениями от 25.10.2012 N 132н).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32 н (с дополнениями и изменениями от 27.04.2012 N 55н).

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 № 26)

Абдулаев Н.В. Учет расчетов с покупателями и заказчиками / Н. Абдулаев, Ф. Зайнетдинов // Финансовая газета. - 2012. - №28. - С. 13-16.

Адамов В.Е. Бухгалтерский учет / Учебник / В.Е. Адамов, С.Д. Ильенкова, Т.П. Сиротина, С.А. Смирнов. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 280 с.

Алексеев А. Особенности учета расчетов с поставщиками и заказчиками/ А. Алексеев, И. Герцог // ЭКО. - 2011. - №10. - С. 53-58.

Бабо А. МПЗ. Пер. с фр./ Общ. ред. и коммент. В.И. Кузнецова / А. Бабо. - М.: А/О Издательская группа «Прогресс», «Универс». 2011. - 304 с.

Баканов М.И. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками. М.И. Баканов, Э.А. Сергеев // Бухгалтерский учет. - 2011. - №10. - С. 64-65.

Безруких П.С. Бухгалтерский учет / П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2014. - 418 с.

Бланк И.А. Управление оборотными активами / И.А. Бланк. - К.: Ника-Центр, 2013. - 512 с.

Борисов Л. Аудит расчетов с поставщиками и заказчиками / Л. Борисов // Бухгалтерское приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь». - 2014. - №5. - С. 56-64.

Бригхем Ю. Бухгалтерский учет: Полный курс: В 2-Х т./ Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева / Ю. Бригхем, Л. Гапенски. - СПб.: Экономическая школа, 2011. - Т.1. - 497 с.

Горфинкель В.Я. Экономика предприятия / В.Я. Горфинкель, В.А. Швандар. - М.: Банки и биржи, 2012. - 742 с.

Грачев А.В. Аудит расчетов / А.В. Грачев // Бухгалтерский учет и аудит. - 2014. - №2. - С. 21-34.

Григорьев В. Аудит предприятий / В. Григорьев, И. Островкин. - М.: Дело, 2012. - 314 с.

Ефимова О.В. Учет и оценка расчетов с покупателями и заказчиками / О.В. Ефимова // Бухгалтерский учет. - 2013. - №10. - С. 47-53.

Ефимова О.В. Инвентаризация расчетов с дебиторами / О.В. Ефимова // Бухгалтерский учёт. - 2013. - №1. - С. 95-101.

Журавкова И.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / И.В. Журавкова. - Тюмень: Изд-во Тюменского государственного университета, 2013. - 390 с.

Калашников С.С. Бухгалтерский учет/ С.С. Калашников. - М.: Политиздат, 2012. - 86 с.

Каратуев А.Г. Бухгалтерский учет: Учебно-справочное пособие / А.Г. Каратуев. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2013. - 496 с.

Ковалев А.М. Финансы: Учеб. Пособие - 5-е изд., перераб. и доп. / А.М. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 512 с.

Краева Н.М. Учет расчетов с покупателями и заказчиками/ Н.М. Краева, В.Н. Минеев // Бухгалтерский учет. - 2013. - №9. - С. 21-28.

Литвин М.И. Управление кредиторской задолженностью/ М.И. Литвин // Финансовый менеджмент. - 2013. - №6. - С. 28-44.

Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 516 с.

Парамонов А.В. Учёт и аудит оборотных активов/ А.В. Парамонов // Аудит и финансовый анализ. - 2013. - №1. - С. 25-72.

Парамонов А.В. Расчеты с покупателями / А.В. Парамонов // Менеджмент в России и за рубежом. - 2014. - №6. - С. 47-59.

Пелих А.С. Основы учета расчетов с дебиторами и кредиторами / А.С. Пелих. - Ростов н/Д: Экспертное бюро, М.: Гардарика, 2012. - 518 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 336 с.

Теплова Т.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Т.В. Теплова. - М.: ИЧП «Издательство Министр», 2014. - 264 с.

Шеремет А.Д. Финансы предприятий / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфуллин. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 415 с.

Шипунов В.Г. Основы учета расчетов с покупателями и заказчиками / В.Г. Шипунов, Е.Н. Кишкель. - М.: Высш. школа, 2013. - 483 с.

Размещено на Allbest.ru

...